Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Земельный налог
Обстоятельства: Решением обществу доначислен земельный налог в связи с занижением налоговой ставки ввиду применения пониженной налоговой ставки налога.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 23 марта 2015 года.
Арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Шишовой О.А.,
судей: Егоровой Т.А., Жукова А.В.,
при участии в заседании:
от заявителя: Чернякова И.Г. - доверенность от 28 апреля 2014 года,
от инспекции: Крутов А.В. - доверенность N 03-09/19794 от 23 декабря 2014 года,
рассмотрев 11-16 марта 2015 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу
ООО "Глазово"
на постановление от 02 декабря 2014 года
Десятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Огурцовым Н.А., Епифанцевой С.Ю., Коноваловым С.А.,
по делу N А41-28970/2014 по заявлению
ООО "Глазово" (ОГРН: 1085004000124)
к Межрайонной инспекции ФНС России N 19 по Московской области (ОГРН: 1045012550010)
о признании недействительным решения,
установил:
ООО "Глазово" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 19 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 02.12.2013 N 8612 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Московской области от 05.09.2014 по делу N А41-28970/2014 заявленные обществом требования удовлетворены.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2014 решение Арбитражного суда Московской области от 05.09.2014 по делу N А41-28970/2014 отменено, в удовлетворении заявленных требований ООО "Глазово" отказано.
Не согласившись с вынесенным по делу постановлением суда апелляционной инстанции, общество обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, которая приобщена судом кассационной инстанции к материалам дела.
Представитель общества в заседании суда кассационной инстанции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель инспекции в заседании суда возражал против доводов кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.
В заседании суда кассационной инстанции 11.03.2015 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 16.03.2015.
Изучив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции полагает, что постановление апелляционного суда подлежит отмене, решение суда первой инстанции - оставлению в силе.
Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что ООО "Глазово" 19.04.2013 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации заявителя по земельному налогу за 2011 год, по результатам которой инспекцией составлен акт от 02.08.2013 N 16801 и вынесено решение от 02.12.2013 N 8612 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю начислена сумма неуплаченного (не полностью уплаченного) земельного налога в размере 419 254 руб. и предложено ее оплатить.
Основанием для вынесения оспариваемого решения инспекции послужили выводы налогового органа о занижении обществом налоговой ставки, поскольку в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:07:080314:7, принадлежащего на праве собственности обществу как коммерческой организации, категория земель которого: "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования: "под дачное строительство", должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, для прочих земельных участков в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, а не применяемая обществом ставка земельного налога в размере 0,2%.
Не согласившись с решением инспекции общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Московской области от 27.02.2014 N 07-12/10910 решение Межрайонной ИФНС России N 19 по Московской области оставлено без изменения.
Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявления, суд апелляционной инстанции исходил из того, что налогоплательщик не ведет дачное хозяйство на спорном участке.
В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.
Решением Совета депутатов сельского поселения "Осташевское" Волоколамского муниципального района Московской области "О земельном налоге" от 07.10.2010 N 70/10 (действовавшим в рассматриваемом периоде) предусмотрено применение следующих налоговых ставок для различных категорий земельных участков:
- 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.
- 0,2% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, дачного строительства, садоводства.
- 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Также в данной статье дано понятие дачного земельного участка, согласно которому это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).
Вместе с тем для применения пониженной налоговой ставки имеет значение факт предоставления (приобретения) участка для дачного хозяйства (дачного строительства).
На основании вышеизложенного, участок для этой цели может получить (приобрести) гражданин, имеющий право возвести на участке жилое строение и выращивать плодовые и другие культуры, а также некоммерческое объединение граждан, учрежденное гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства.
Таким образом, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что ставка налога для ООО "Глазово" должна определяться в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.
Однако, учитывая, что при подаче первоначальной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год земельный налог был фактически уплачен из расчета ставки 1,5% в сумме 419 254 руб., то инспекция не вправе была указывать в оспариваемом решении на начисление налога с предложением уплатить 419 254 руб..
Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции подлежит оставлению в силе, а постановление суда апелляционной инстанции - отмене.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 02 декабря 2014 года по делу N А41-28970/2014 отменить.
Решение Арбитражного суда Московской области от 05 сентября 2014 года по данному делу оставить в силе.
Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 19 по Московской области в пользу ООО "Глазово" 3000 (три тысячи) рублей расходов по уплате государственной пошлины.
Председательствующий судья
О.А.ШИШОВА
Судьи
Т.А.ЕГОРОВА
А.В.ЖУКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 23.03.2015 N Ф05-1828/2015 ПО ДЕЛУ N А41-28970/2014
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Земельный налог
Обстоятельства: Решением обществу доначислен земельный налог в связи с занижением налоговой ставки ввиду применения пониженной налоговой ставки налога.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 марта 2015 г. по делу N А41-28970/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 23 марта 2015 года.
Арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Шишовой О.А.,
судей: Егоровой Т.А., Жукова А.В.,
при участии в заседании:
от заявителя: Чернякова И.Г. - доверенность от 28 апреля 2014 года,
от инспекции: Крутов А.В. - доверенность N 03-09/19794 от 23 декабря 2014 года,
рассмотрев 11-16 марта 2015 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу
ООО "Глазово"
на постановление от 02 декабря 2014 года
Десятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Огурцовым Н.А., Епифанцевой С.Ю., Коноваловым С.А.,
по делу N А41-28970/2014 по заявлению
ООО "Глазово" (ОГРН: 1085004000124)
к Межрайонной инспекции ФНС России N 19 по Московской области (ОГРН: 1045012550010)
о признании недействительным решения,
установил:
ООО "Глазово" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 19 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 02.12.2013 N 8612 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Московской области от 05.09.2014 по делу N А41-28970/2014 заявленные обществом требования удовлетворены.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2014 решение Арбитражного суда Московской области от 05.09.2014 по делу N А41-28970/2014 отменено, в удовлетворении заявленных требований ООО "Глазово" отказано.
Не согласившись с вынесенным по делу постановлением суда апелляционной инстанции, общество обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, которая приобщена судом кассационной инстанции к материалам дела.
Представитель общества в заседании суда кассационной инстанции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель инспекции в заседании суда возражал против доводов кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.
В заседании суда кассационной инстанции 11.03.2015 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 16.03.2015.
Изучив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции полагает, что постановление апелляционного суда подлежит отмене, решение суда первой инстанции - оставлению в силе.
Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что ООО "Глазово" 19.04.2013 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации заявителя по земельному налогу за 2011 год, по результатам которой инспекцией составлен акт от 02.08.2013 N 16801 и вынесено решение от 02.12.2013 N 8612 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю начислена сумма неуплаченного (не полностью уплаченного) земельного налога в размере 419 254 руб. и предложено ее оплатить.
Основанием для вынесения оспариваемого решения инспекции послужили выводы налогового органа о занижении обществом налоговой ставки, поскольку в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:07:080314:7, принадлежащего на праве собственности обществу как коммерческой организации, категория земель которого: "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования: "под дачное строительство", должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, для прочих земельных участков в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, а не применяемая обществом ставка земельного налога в размере 0,2%.
Не согласившись с решением инспекции общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Московской области от 27.02.2014 N 07-12/10910 решение Межрайонной ИФНС России N 19 по Московской области оставлено без изменения.
Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявления, суд апелляционной инстанции исходил из того, что налогоплательщик не ведет дачное хозяйство на спорном участке.
В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.
Решением Совета депутатов сельского поселения "Осташевское" Волоколамского муниципального района Московской области "О земельном налоге" от 07.10.2010 N 70/10 (действовавшим в рассматриваемом периоде) предусмотрено применение следующих налоговых ставок для различных категорий земельных участков:
- 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.
- 0,2% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, дачного строительства, садоводства.
- 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Также в данной статье дано понятие дачного земельного участка, согласно которому это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).
Вместе с тем для применения пониженной налоговой ставки имеет значение факт предоставления (приобретения) участка для дачного хозяйства (дачного строительства).
На основании вышеизложенного, участок для этой цели может получить (приобрести) гражданин, имеющий право возвести на участке жилое строение и выращивать плодовые и другие культуры, а также некоммерческое объединение граждан, учрежденное гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства.
Таким образом, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что ставка налога для ООО "Глазово" должна определяться в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.
Однако, учитывая, что при подаче первоначальной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год земельный налог был фактически уплачен из расчета ставки 1,5% в сумме 419 254 руб., то инспекция не вправе была указывать в оспариваемом решении на начисление налога с предложением уплатить 419 254 руб..
Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции подлежит оставлению в силе, а постановление суда апелляционной инстанции - отмене.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 02 декабря 2014 года по делу N А41-28970/2014 отменить.
Решение Арбитражного суда Московской области от 05 сентября 2014 года по данному делу оставить в силе.
Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 19 по Московской области в пользу ООО "Глазово" 3000 (три тысячи) рублей расходов по уплате государственной пошлины.
Председательствующий судья
О.А.ШИШОВА
Судьи
Т.А.ЕГОРОВА
А.В.ЖУКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)