Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налог на добычу полезных ископаемых, пени и штраф, посчитав, что налогоплательщик неверно определил объем добытой песчано-гравийной смеси, так как в налоговых декларациях объем смеси учтен в плотном состоянии, тогда как фактически она реализовывалась в разрыхленном состоянии.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 21.09.2015.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Шутиковой Т.В.,
судей Чижова И.В., Шемякиной О.А.
без участия представителей
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции
Федеральной налоговой службы N 1 по Ярославской области
на решение Арбитражного суда Ярославской области от 14.04.2015,
принятое судьей Кокуриной Н.О., и
на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.07.2015,
принятое судьями Великоредчаниным О.Б., Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В.,
по делу N А82-15436/2014
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Горняк"
о признании частично недействительным решения от 27.06.2014 N 08-49/10 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ярославской области
и
общество с ограниченной ответственностью "Горняк" (далее - ООО "Горняк", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 27.06.2014 N 08-49/10 в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 495 019 рублей за июнь - сентябрь 2010 года, апрель - июнь 2011 года и март - ноябрь 2012 года, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 14.04.2015 заявленное требование удовлетворено.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 14.07.2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно истолковали нормы материального права. По его мнению, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых Общество обязано применять коэффициент разрыхления, поскольку в налоговой декларации количество добытой гравийно-песчаной смеси отражено в плотном состоянии, по данным маркшейдерских замеров, а реализацию добытой смеси Общество осуществляло в разрыхленном состоянии.
Инспекция заявила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие ее представителя.
Общество в отзыве на кассационную жалобу возразило относительно приведенных в ней доводов, просило оставить жалобу без удовлетворения; надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителя не направило.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 21.09.2015.
Законность решения Арбитражного суда Ярославской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период с 01.01.2010 по 30.11.2013, по результатам которой составила акт от 22.05.2014 N 08-19/10.
В ходе проверки установлена неуплата налога на добычу полезных ископаемых в связи с занижением налоговой базы в результате неверного определения объема добытой песчано-гравийной смеси. По мнению Инспекции, количество добытой песчано-гравийной смеси указано Обществом в налоговых декларациях в плотном состоянии, тогда как фактически ее реализация производилась в разрыхленном состоянии. Инспекция скорректировала количество добытого полезного ископаемого на коэффициент разрыхления 1,7, предусмотренный Планом развития горных работ Общества. В результате ему доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 495 019 рублей.
Рассмотрев материалы проверки, руководитель Инспекции принял решение от 27.06.2014 N 08-49/10 о привлечении Общества к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа. В этом же решении Обществу предложено уплатить доначисленный налог на добычу полезных ископаемых, а также соответствующую сумму пеней.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 29.08.2014 N 197 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.
Общество не согласилось с принятым Инспекцией решением и обжаловало его в арбитражном суде.
Руководствуясь статьями 336, 338, 339, 340 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ярославской области удовлетворил заявленное требование. Суд пришел к выводу о том, что налоговый орган не доказал нарушение Обществом порядка исчисления налога на добычу полезных ископаемых.
Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса песчано-гравийные смеси включены в перечень полезных ископаемых в составе неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.
Согласно статьям 338, 340 Кодекса налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.
В силу пункта 2 статьи 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.
Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суды установили, что учет количества добытого полезного ископаемого осуществлялся Обществом на основании маркшейдерских замеров и велся в плотном (твердом) состоянии.
В заключенных с покупателями договорах поставки указано, что поставка песчано-гравийной смеси осуществляется в плотном (твердом) состоянии. В спецификациях ко всем договорам поставки, протоколах согласования цены указана цена песчано-гравийной смеси в плотном (твердом) состоянии.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что заявленные Обществом в налоговых декларациях показатели (количество добытого полезного ископаемого и цена реализации единицы полезного ископаемого) являются сопоставимыми, в связи с чем отсутствуют основания для применения коэффициента разрыхления при определении объема добытого полезного ископаемого.
Доказательств, опровергающих установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы, налоговый орган вопреки части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов у суда округа не имеется.
Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
решение Арбитражного суда Ярославской области от 14.04.2015 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.07.2015 по делу N А82-15436/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ярославской области - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА ОТ 24.09.2015 N Ф01-3705/2015 ПО ДЕЛУ N А82-15436/2014
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налог на добычу полезных ископаемых, пени и штраф, посчитав, что налогоплательщик неверно определил объем добытой песчано-гравийной смеси, так как в налоговых декларациях объем смеси учтен в плотном состоянии, тогда как фактически она реализовывалась в разрыхленном состоянии.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 сентября 2015 г. по делу N А82-15436/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 21.09.2015.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Шутиковой Т.В.,
судей Чижова И.В., Шемякиной О.А.
без участия представителей
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции
Федеральной налоговой службы N 1 по Ярославской области
на решение Арбитражного суда Ярославской области от 14.04.2015,
принятое судьей Кокуриной Н.О., и
на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.07.2015,
принятое судьями Великоредчаниным О.Б., Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В.,
по делу N А82-15436/2014
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Горняк"
о признании частично недействительным решения от 27.06.2014 N 08-49/10 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ярославской области
и
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Горняк" (далее - ООО "Горняк", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 27.06.2014 N 08-49/10 в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 495 019 рублей за июнь - сентябрь 2010 года, апрель - июнь 2011 года и март - ноябрь 2012 года, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 14.04.2015 заявленное требование удовлетворено.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 14.07.2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно истолковали нормы материального права. По его мнению, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых Общество обязано применять коэффициент разрыхления, поскольку в налоговой декларации количество добытой гравийно-песчаной смеси отражено в плотном состоянии, по данным маркшейдерских замеров, а реализацию добытой смеси Общество осуществляло в разрыхленном состоянии.
Инспекция заявила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие ее представителя.
Общество в отзыве на кассационную жалобу возразило относительно приведенных в ней доводов, просило оставить жалобу без удовлетворения; надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителя не направило.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 21.09.2015.
Законность решения Арбитражного суда Ярославской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период с 01.01.2010 по 30.11.2013, по результатам которой составила акт от 22.05.2014 N 08-19/10.
В ходе проверки установлена неуплата налога на добычу полезных ископаемых в связи с занижением налоговой базы в результате неверного определения объема добытой песчано-гравийной смеси. По мнению Инспекции, количество добытой песчано-гравийной смеси указано Обществом в налоговых декларациях в плотном состоянии, тогда как фактически ее реализация производилась в разрыхленном состоянии. Инспекция скорректировала количество добытого полезного ископаемого на коэффициент разрыхления 1,7, предусмотренный Планом развития горных работ Общества. В результате ему доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 495 019 рублей.
Рассмотрев материалы проверки, руководитель Инспекции принял решение от 27.06.2014 N 08-49/10 о привлечении Общества к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа. В этом же решении Обществу предложено уплатить доначисленный налог на добычу полезных ископаемых, а также соответствующую сумму пеней.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 29.08.2014 N 197 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.
Общество не согласилось с принятым Инспекцией решением и обжаловало его в арбитражном суде.
Руководствуясь статьями 336, 338, 339, 340 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ярославской области удовлетворил заявленное требование. Суд пришел к выводу о том, что налоговый орган не доказал нарушение Обществом порядка исчисления налога на добычу полезных ископаемых.
Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса песчано-гравийные смеси включены в перечень полезных ископаемых в составе неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.
Согласно статьям 338, 340 Кодекса налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.
В силу пункта 2 статьи 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.
Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суды установили, что учет количества добытого полезного ископаемого осуществлялся Обществом на основании маркшейдерских замеров и велся в плотном (твердом) состоянии.
В заключенных с покупателями договорах поставки указано, что поставка песчано-гравийной смеси осуществляется в плотном (твердом) состоянии. В спецификациях ко всем договорам поставки, протоколах согласования цены указана цена песчано-гравийной смеси в плотном (твердом) состоянии.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что заявленные Обществом в налоговых декларациях показатели (количество добытого полезного ископаемого и цена реализации единицы полезного ископаемого) являются сопоставимыми, в связи с чем отсутствуют основания для применения коэффициента разрыхления при определении объема добытого полезного ископаемого.
Доказательств, опровергающих установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы, налоговый орган вопреки части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов у суда округа не имеется.
Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ярославской области от 14.04.2015 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.07.2015 по делу N А82-15436/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ярославской области - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.В.ШУТИКОВА
Т.В.ШУТИКОВА
Судьи
И.В.ЧИЖОВ
О.А.ШЕМЯКИНА
И.В.ЧИЖОВ
О.А.ШЕМЯКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)