Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Земельный налог
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил земельный налог, ссылаясь на то, что налогоплательщик при расчете налога применил ненадлежащую кадастровую стоимость земельного участка и ненадлежащую налоговую ставку.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2015 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,
судей Гариповой Ф.Г., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
заявителя - Калистратова А.А. (доверенность от 12.01.2015), Мошонкина Д.В. (доверенность от 13.08.2012),
ответчика - Хабутдинова А.Р. (доверенность от 20.10.2014),
в отсутствие:
третьих лиц - извещено надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан, г. Нижнекамск,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.12.2014 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 (председательствующий судья Холодная С.Т., судьи Корнилов А.Б., Кувшинов В.Е.)
по делу N А65-13078/2014
по заявлению открытого акционерного общества "ПроФИТ Групп" (ОГРН 1071690052092, ИНН 1660105019), г. Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан, (ОГРН 1041619117803, ИНН 1651016813), г. Нижнекамск, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Республике Татарстан, о признании недействительным решения от 12.03.2014 N 461 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
открытое акционерное общество "ПроФИТ Групп" (далее - ОАО "ПроФИТ Групп", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 11 по Республике Татарстан, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 12.03.2014 N 461 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.12.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015, заявление удовлетворено.
В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 11 по Республике Татарстан с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. При этом налоговый орган полагает, что судами неправильно применены нормы материального права, поскольку кадастровая стоимость земельного участка, установленная в результате признания незаконным решения органа кадастрового учета, подлежит применению с момента исполнения решения суда и внесения соответствующей записи в государственный кадастр недвижимости.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ПроФИТ Групп" возражает против доводов инспекции и просит обжалованные ею судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Третьи лица по делу, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства в кассационной инстанции, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены либо изменения исходя из следующего.
Как следует из материалов дела и установлено судами, ОАО "ПроФИТ Групп" имеет в собственности земельный участок с кадастровым номером 16:30:010803:6, площадью 399 720 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Нижнекамск.
Заявителем 10.10.2014 была подана уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год.
Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 23.01.2014 N 106 и принято решение от 12.03.2014 N 461 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику начислен земельный налог в сумме 6 385 241 руб., соответствующие суммы пени и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 277 048,20 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 16.05.2014 N 2.14-0-18/011686@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения.
Основанием доначисления налоговым органом спорного земельного налога за 2011 год послужили выводы о необходимости применения при расчете суммы земельного налога за 2011 год кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, и сведений кадастровой службы об изменении вида разрешенного использования - "под организацию временного аэропорта".
Заявитель, посчитав решение инспекции незаконным и нарушающим его права и интересы, оспорил его в судебном порядке.
Судебные инстанции удовлетворили заявленные требования. При этом суды обоснованно исходили из следующего.
Как усматривается из материалов дела, заявителем в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год сумма налога с земельного участка с кадастровым номером 16:30:010803:6 исчислена исходя из кадастровой стоимости 6 770 819 руб., равной рыночной, определенной на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.09.2013 по делу N А65-10612/2013, с применением ставки налога в размере 0,3% (земли сельскохозяйственного назначения). Соответствующие изменения в кадастр недвижимости были внесены 30.10.2013.
Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки при исчислении земельного налога за 2011 год в размере 6 385 241 руб. применена кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего заявителю на праве собственности, утвержденная постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" в размере 427 036 865 руб., при этом применена ставка налога 1,5% (под организацию временного аэродрома).
Указанный вид разрешенного использования спорного участка изменен на основании постановления главы администрации Нижнекамского муниципального района и г. Нижнекамск от 27.05.2003 N 414, зафиксирован кадастровой службой 04.12.2003.
Судами установлено, что между заявителем и ООО "Бахетле-Агро" 01.12.2008 был подписан договор купли-продажи земельного участка N 176-08, на основании которого вышеуказанный земельный участок был реализован заявителю.
Согласно уведомлению Управления Федеральной регистрационной службы по Республике Татарстан от 29.12.2008 N 161631/083/2008227 на основании договора купли-продажи земельного участка от 01.12.2008 N 176-08 зарегистрировано право собственности за ОАО "ПроФИТ Групп" на земельный участок общей площадью 399 720 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, Нижнекамский район, кадастровый (условный) номер: 16:30:010803:6, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - для сельскохозяйственного производства, назначение - для иных сельскохозяйственных целей.
Кадастровой службой были изменены сведения в государственном кадастре недвижимости о разрешенном виде использования земельного участка - "для сельскохозяйственного производства", что подтверждено кадастровым паспортом земельного участка от 04.02.2010.
Кадастровой службой 04.03.2011 была выявлена техническая ошибка в кадастровых сведениях об объекте недвижимости, имеющем кадастровый номер 16:30:010803:6, о чем составлен протокол выявления технической ошибки N 32 и принято решение от 04.03.2011 N 16:30/11-49 об исправлении технической ошибки, которым внесены изменения в сведения о земельном участке с кадастровым номером 16:30:010803:6, с указанием разрешенного использования - под организацию временного аэродрома.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.09.2014 по делу N А65-5284/2014 признано незаконным решение кадастровой службы от 04.03.2011 N 16:30/11-49 об исправлении технической ошибки (т. 1 л.д. 86 - 90). Указанным судебным актом признано незаконным исправление кадастровым органом в 2011 году технической ошибки, которым изменен вид разрешенного использования, что привело к изменению удельного показателя кадастровой стоимости, ставки налога и к увеличению налоговых обязательств налогоплательщика.
На основании изложенного суды обоснованно пришли к выводу о правомерном исчислении заявителем в текущем налоговом периоде налога с применением ставки налога 0,3%.
Также судебные инстанции посчитали ошибочными доводы налогового органа о необходимости использования при расчете земельного налога за 2011 год показателей кадастровой стоимости, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102.
Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Исходя из требований пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).
Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.
Указанное постановление опубликовано в официальном издании "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти" от 02.02.2011 N 5.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 20.07.2015 N Ф06-25720/2015 ПО ДЕЛУ N А65-13078/2014
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Земельный налог
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил земельный налог, ссылаясь на то, что налогоплательщик при расчете налога применил ненадлежащую кадастровую стоимость земельного участка и ненадлежащую налоговую ставку.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 июля 2015 г. N Ф06-25720/2015
Дело N А65-13078/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2015 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,
судей Гариповой Ф.Г., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
заявителя - Калистратова А.А. (доверенность от 12.01.2015), Мошонкина Д.В. (доверенность от 13.08.2012),
ответчика - Хабутдинова А.Р. (доверенность от 20.10.2014),
в отсутствие:
третьих лиц - извещено надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан, г. Нижнекамск,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.12.2014 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 (председательствующий судья Холодная С.Т., судьи Корнилов А.Б., Кувшинов В.Е.)
по делу N А65-13078/2014
по заявлению открытого акционерного общества "ПроФИТ Групп" (ОГРН 1071690052092, ИНН 1660105019), г. Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан, (ОГРН 1041619117803, ИНН 1651016813), г. Нижнекамск, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Республике Татарстан, о признании недействительным решения от 12.03.2014 N 461 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
открытое акционерное общество "ПроФИТ Групп" (далее - ОАО "ПроФИТ Групп", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 11 по Республике Татарстан, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 12.03.2014 N 461 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.12.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015, заявление удовлетворено.
В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 11 по Республике Татарстан с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. При этом налоговый орган полагает, что судами неправильно применены нормы материального права, поскольку кадастровая стоимость земельного участка, установленная в результате признания незаконным решения органа кадастрового учета, подлежит применению с момента исполнения решения суда и внесения соответствующей записи в государственный кадастр недвижимости.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ПроФИТ Групп" возражает против доводов инспекции и просит обжалованные ею судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Третьи лица по делу, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства в кассационной инстанции, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены либо изменения исходя из следующего.
Как следует из материалов дела и установлено судами, ОАО "ПроФИТ Групп" имеет в собственности земельный участок с кадастровым номером 16:30:010803:6, площадью 399 720 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Нижнекамск.
Заявителем 10.10.2014 была подана уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год.
Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 23.01.2014 N 106 и принято решение от 12.03.2014 N 461 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику начислен земельный налог в сумме 6 385 241 руб., соответствующие суммы пени и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 277 048,20 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 16.05.2014 N 2.14-0-18/011686@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения.
Основанием доначисления налоговым органом спорного земельного налога за 2011 год послужили выводы о необходимости применения при расчете суммы земельного налога за 2011 год кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, и сведений кадастровой службы об изменении вида разрешенного использования - "под организацию временного аэропорта".
Заявитель, посчитав решение инспекции незаконным и нарушающим его права и интересы, оспорил его в судебном порядке.
Судебные инстанции удовлетворили заявленные требования. При этом суды обоснованно исходили из следующего.
Как усматривается из материалов дела, заявителем в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год сумма налога с земельного участка с кадастровым номером 16:30:010803:6 исчислена исходя из кадастровой стоимости 6 770 819 руб., равной рыночной, определенной на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.09.2013 по делу N А65-10612/2013, с применением ставки налога в размере 0,3% (земли сельскохозяйственного назначения). Соответствующие изменения в кадастр недвижимости были внесены 30.10.2013.
Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки при исчислении земельного налога за 2011 год в размере 6 385 241 руб. применена кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего заявителю на праве собственности, утвержденная постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" в размере 427 036 865 руб., при этом применена ставка налога 1,5% (под организацию временного аэродрома).
Указанный вид разрешенного использования спорного участка изменен на основании постановления главы администрации Нижнекамского муниципального района и г. Нижнекамск от 27.05.2003 N 414, зафиксирован кадастровой службой 04.12.2003.
Судами установлено, что между заявителем и ООО "Бахетле-Агро" 01.12.2008 был подписан договор купли-продажи земельного участка N 176-08, на основании которого вышеуказанный земельный участок был реализован заявителю.
Согласно уведомлению Управления Федеральной регистрационной службы по Республике Татарстан от 29.12.2008 N 161631/083/2008227 на основании договора купли-продажи земельного участка от 01.12.2008 N 176-08 зарегистрировано право собственности за ОАО "ПроФИТ Групп" на земельный участок общей площадью 399 720 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, Нижнекамский район, кадастровый (условный) номер: 16:30:010803:6, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - для сельскохозяйственного производства, назначение - для иных сельскохозяйственных целей.
Кадастровой службой были изменены сведения в государственном кадастре недвижимости о разрешенном виде использования земельного участка - "для сельскохозяйственного производства", что подтверждено кадастровым паспортом земельного участка от 04.02.2010.
Кадастровой службой 04.03.2011 была выявлена техническая ошибка в кадастровых сведениях об объекте недвижимости, имеющем кадастровый номер 16:30:010803:6, о чем составлен протокол выявления технической ошибки N 32 и принято решение от 04.03.2011 N 16:30/11-49 об исправлении технической ошибки, которым внесены изменения в сведения о земельном участке с кадастровым номером 16:30:010803:6, с указанием разрешенного использования - под организацию временного аэродрома.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.09.2014 по делу N А65-5284/2014 признано незаконным решение кадастровой службы от 04.03.2011 N 16:30/11-49 об исправлении технической ошибки (т. 1 л.д. 86 - 90). Указанным судебным актом признано незаконным исправление кадастровым органом в 2011 году технической ошибки, которым изменен вид разрешенного использования, что привело к изменению удельного показателя кадастровой стоимости, ставки налога и к увеличению налоговых обязательств налогоплательщика.
На основании изложенного суды обоснованно пришли к выводу о правомерном исчислении заявителем в текущем налоговом периоде налога с применением ставки налога 0,3%.
Также судебные инстанции посчитали ошибочными доводы налогового органа о необходимости использования при расчете земельного налога за 2011 год показателей кадастровой стоимости, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102.
Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Исходя из требований пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).
Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.
Указанное постановление опубликовано в официальном издании "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти" от 02.02.2011 N 5.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)