Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 15 октября 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Кривоносовой О.Г.
при участии:
от заявителя: Севалкиной О.М. по доверенности от 09.01.2014 N 14/02-01
от ответчика: Миронова С.А. по доверенности от 02.10.2014,
Гардеевой Н.В. по доверенности от 28.10.2013 N 02-09/05078
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-18507/2014) ООО "Коларегионэнергосбыт" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.05.2014 по делу N А42-8195/2012 (судья Янкова Г.П.), принятое
по заявлению ООО "Коларегионэнергосбыт"
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области
о признании частично недействительными решения от 06.08.2012 N 15
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Коларегионэнергосбыт", ОГРН 1065102008696, место нахождения: город Мурманск, улица Коминтерна, дом 5 (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области, место нахождения: город Мурманск, улица Комсомольская, дом 2 (далее - Инспекция, налоговый орган) от 06.08.2012 года N 15 в части доначисления за 2010 год:
- налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующих пени и штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по эпизоду уменьшения доходов 2010 года на корректировку доходов, относящихся к 2008 и 2009 годам в сумме 6 854 010 руб.,
- налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду включения в состав внереализационных расходов, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, дебиторской задолженности МУ УЖКХ г. Кандалакша в сумме 604 957,05 руб.
Решением суда от 19.05.2014 заявление Общества удовлетворено частично - решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду включения в состав внереализационных расходов, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, дебиторской задолженности МУ УЖКХ г. Кандалакша в сумме 604 957,05 руб.
В остальной части заявление Общества оставлено без удовлетворения.
В апелляционной жалобе и дополнениях к ней Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду уменьшения доходов 2010 года на корректировку доходов, относящихся к 2008 и 2009 годам в сумме 6 854 010 руб.
По мнению подателя жалобы, в связи с проведением перерасчетов в 2010 году реализации за 2008, 2009 годы в сторону уменьшения, Общество считает, что реализация за 2008, 2009 была завышена на объем выполненных перерасчетов в сумме 7 070 946 руб. (без НДС). Следовательно, с завышенной реализации были излишне исчислены и уплачены в бюджет налог на прибыль в сумме 1 425 858,88 руб. и НДС в сумме 1 272 770,32 руб. Таким образом, излишняя уплата спорных налогов за 2008, 2009 дает налогоплательщику право в соответствии с положениями пункта 1 статьи 54 НК РФ произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.
Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Коларегионэнергосбыт" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 04.07.2012 N 28.
Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения по нему, инспекция 06.08.2012 вынесла решение N 15 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 322 502 руб. за неуплату налога на прибыль. Указанным решением Обществу начислены пени по налогу на прибыль и НДС в общей сумме 164 795,99 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2010 год в размере 1 613 338 руб. и по НДС в размере 1 233 722 руб.
Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 17.09.2012 N 375 решение инспекции от 06.08.2012 N 15 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
Считая решение Инспекции в оспариваемой части недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.
Отказывая Обществу в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду уменьшения доходов 2010 года на корректировку доходов, относящихся к 2008 и 2009 годам в сумме 6 854 010 руб. (пункты 2.2.1.1, 2.3.1 решения), суд первой инстанции исходил из того, что отражение налогоплательщиком в 2010 году перерасчета выявленного завышения тарифов на электроэнергию, не привело к излишней уплате налога за 2008, 2009 годы, в связи с чем, доначисление спорных сумм налогов, пени и штрафов за 2010 является обоснованным.
Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению.
Из решения налогового органа (пункты 2.2.1.1, 2.3.1) следует, что в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в нарушение статьи 54, пункта 1 статьи 248, статей 249, 271, 146, 167, 169 НК РФ Обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и НДС за 2010 год занижены доходы от реализации электроэнергии, относящиеся к иным налоговым периодам, в результате неправомерного уменьшения выручки, относящейся к 2010 году на корректировку выручки, относящейся к 2008 и 2009 годам.
На основании анализа представленных Обществом документов инспекцией установлено, что в 2010 году Общество производило перерасчет количества и стоимости, фактически поставленной абоненту электроэнергии за 2008 и 2009 годы. На основании перерасчета были выставлены корректировочные счета-фактуры, согласно которым сторнируются количество и стоимость недопоставленной электроэнергии за 2008 и 2009 годы путем уменьшения текущего потребления электроэнергии в 2010 году. В указанных счетах-фактурах определены периоды совершения ошибок, то есть периоды, за которые недопоставлена электроэнергия - 2008 и 2009 годы.
В соответствии с Учетной политикой Общества на 2010 год налогоплательщик в проверяемом периоде для целей налогообложения прибыли выручку определял по методу начисления согласно статье 271 НК РФ, объект обложения НДС формировался в момент реализации товаров (работ, услуг).
Налоговый орган посчитал, что, несмотря на то, что перерасчет налогоплательщиком производился в 2010 году, указанные суммы должны увеличить или уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и НДС в тех налоговых периодах, к которым они относятся.
Суд первой инстанции согласился с данным выводом налогового органа и на основании проведенной сторонами сверки, установил, что выявленное в 2010 году завышение тарифа при расчетах с абонентами за электроэнергию в 2008, 2009 годах не привело к переплате налога на прибыль, подлежащего уплате за эти налоговые периоды, а также не привело к переплате сумм НДС, исчисленных за соответствующие налоговые периоды 2008, 2009 годов.
Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В статье 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
В статье 249 НК РФ указано, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 названного Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Судом установлено, что в соответствии с положением по учетной политике Общества на 2010 год, утвержденным приказом генерального директора налогоплательщика от 31.12.2009 N 387, Общество в проверяемом периоде для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признавало по методу начисления в соответствии со статьями 271, 272 НК РФ.
Объектом налогообложения и реализацией товаров (работ, услуг) для НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг, что предусмотрено нормами пункта 1 статьи 146 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пунктом 3 статьи 167 НК РФ установлено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях указанной главы приравнивается к его отгрузке.
В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2010 году) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Судом первой инстанции установлено, что выставление корректировочных счетов-фактур было связано с получением Обществом заявлений от потребителей и предоставлением потребителями фактических показаний приборов учета. Для уменьшения платы за электроэнергию Общество выставило потребителям "отрицательные" счета-фактуры, корректирующие реализацию электроэнергии за 2008, 2009 годы.
В соответствии с абзацем 3 статьи 54 НК РФ в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Исходя из положений указанной нормы, для того, чтобы уменьшить налоговую базу за 2010 год на сумму корректировки, относящейся к 2008 - 2009 годам, налогоплательщик должен доказать, что данная корректировка привела к излишней уплате налога в 2008 - 2009 годах.
В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции сторонами проведена сверка, по итогам которой установлено, что выявленное в 2010 году завышение тарифа при расчетах с абонентами за электроэнергию в 2008, 2009 годах не привело к переплате налога на прибыль, подлежащего уплате за эти налоговые периоды, а также не привело к переплате сумм НДС, исчисленных за соответствующие налоговые периоды 2008, 2009 годов.
В частности налоговым органом установлено, что по мировому соглашению по делу N А42-943/2010, утвержденному судом 19.01.2011, принято электроэнергии ООО "КРЭС" от ОАО "МГЭС" 936 579 924 кВтч, в том числе переданной потребителям 773 596 668 кВтч и в качестве компенсации потерь 162 983 256 кВтч.
Согласно сведениям о фактическом балансе электроэнергии ОАО "МГЭС" и реализации электроэнергии за 2009 год, представленным Обществом в суд, в 2009 году отражена в учете реализация электроэнергии:
- всего - 936 581 966 кВтч,
- отпущено потребителям 741 627 3778 кВтч,
- в качестве компенсации потерь 194 954 588 кВтч.
Из изложенного следует, что налогоплательщиком в учете занижен отпуск электроэнергии потребителям на 31 969 289 кВтч и завышен отпуск электроэнергии в качестве компенсации потерь на 31 969 289 кВтч (л.д. 1-9 том 51). Поскольку тарифы на электроэнергию, отпущенную потребителям, утверждаемые комитетом по тарифному регулированию Мурманской области, выше тарифов на отпуск электроэнергии в качестве компенсации потерь, то следовательно, выручка от реализации электроэнергии, отраженная в учете ООО "КРЭС" занижена в результате неотражения данных, согласованных в Мировом соглашении от 19.01.2011 года.
Кроме того, из представленных Обществом оборотно-сальдовых ведомостей по ОАО "Мурманская горэлектросеть" за 2009 год следует, что реализация электроэнергии потребителям занижалась путем включения в реализацию 2009 года "отрицательных" (сторно) счетов-фактур за предыдущий налоговый период - 2008 год.
Таким образом, выручка от реализации электроэнергии, отраженная в учете Общества в 2009 году, занижена по сравнению с фактически реализованной электроэнергией. То есть переплаты по налогу на прибыль организаций и НДС в 2009 году за счет отражения сторнировочных счетов-фактур, учтенных в выручке 2010 года, не возникает.
Кроме того, согласно отраженной в учете выручке за 2009 год у налогоплательщика по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций N 4 от 01.11.2011 за 2009 год отражен убыток в размере 24 031 614 руб.
При таких обстоятельствах, налогоплательщиком неправомерно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2010 год занижены доходы от реализации электроэнергии на 6 854 010 руб. в результате неправомерного уменьшения выручки относящейся к 2010 году на корректировку выручки, относящейся к 2008 году и 2009 году.
Довод подателя жалобы относительно уплаты Обществом авансовых платежей в 2009 году, отклоняется судом апелляционной инстанции.
Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год сумма начисленных авансовых платежей составила 1 843 147 руб., в том числе в Федеральный бюджет 184 315 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 1 658 832 рубля. По строке декларации 280 сумма налога к уменьшению в Федеральный бюджет в размере 184 315 руб., по строке 281 сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации 1 685 832 руб.
Уплата налога на прибыль организаций за 2009 год по уточненной налоговой декларации, налогоплательщиком не производилась.
Апелляционная инстанция считает, что оценив в совокупности все представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о правомерности доначисления Обществу налога на прибыль, НДС за 2010 год, начисления соответствующих сумм пени и штрафов, в связи с чем, признал решение налогового органа в данной части соответствующим законодательству о налогах и сборах.
Учитывая, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение, судом апелляционной инстанции оснований для отмены или изменения принятого по делу судебного акта в обжалуемой части не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.05.2014 по делу N А42-8195/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.10.2014 ПО ДЕЛУ N А42-8195/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 октября 2014 г. по делу N А42-8195/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 15 октября 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Кривоносовой О.Г.
при участии:
от заявителя: Севалкиной О.М. по доверенности от 09.01.2014 N 14/02-01
от ответчика: Миронова С.А. по доверенности от 02.10.2014,
Гардеевой Н.В. по доверенности от 28.10.2013 N 02-09/05078
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-18507/2014) ООО "Коларегионэнергосбыт" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.05.2014 по делу N А42-8195/2012 (судья Янкова Г.П.), принятое
по заявлению ООО "Коларегионэнергосбыт"
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области
о признании частично недействительными решения от 06.08.2012 N 15
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Коларегионэнергосбыт", ОГРН 1065102008696, место нахождения: город Мурманск, улица Коминтерна, дом 5 (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области, место нахождения: город Мурманск, улица Комсомольская, дом 2 (далее - Инспекция, налоговый орган) от 06.08.2012 года N 15 в части доначисления за 2010 год:
- налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующих пени и штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по эпизоду уменьшения доходов 2010 года на корректировку доходов, относящихся к 2008 и 2009 годам в сумме 6 854 010 руб.,
- налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду включения в состав внереализационных расходов, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, дебиторской задолженности МУ УЖКХ г. Кандалакша в сумме 604 957,05 руб.
Решением суда от 19.05.2014 заявление Общества удовлетворено частично - решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду включения в состав внереализационных расходов, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, дебиторской задолженности МУ УЖКХ г. Кандалакша в сумме 604 957,05 руб.
В остальной части заявление Общества оставлено без удовлетворения.
В апелляционной жалобе и дополнениях к ней Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду уменьшения доходов 2010 года на корректировку доходов, относящихся к 2008 и 2009 годам в сумме 6 854 010 руб.
По мнению подателя жалобы, в связи с проведением перерасчетов в 2010 году реализации за 2008, 2009 годы в сторону уменьшения, Общество считает, что реализация за 2008, 2009 была завышена на объем выполненных перерасчетов в сумме 7 070 946 руб. (без НДС). Следовательно, с завышенной реализации были излишне исчислены и уплачены в бюджет налог на прибыль в сумме 1 425 858,88 руб. и НДС в сумме 1 272 770,32 руб. Таким образом, излишняя уплата спорных налогов за 2008, 2009 дает налогоплательщику право в соответствии с положениями пункта 1 статьи 54 НК РФ произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.
Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Коларегионэнергосбыт" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 04.07.2012 N 28.
Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения по нему, инспекция 06.08.2012 вынесла решение N 15 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 322 502 руб. за неуплату налога на прибыль. Указанным решением Обществу начислены пени по налогу на прибыль и НДС в общей сумме 164 795,99 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2010 год в размере 1 613 338 руб. и по НДС в размере 1 233 722 руб.
Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 17.09.2012 N 375 решение инспекции от 06.08.2012 N 15 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
Считая решение Инспекции в оспариваемой части недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.
Отказывая Обществу в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду уменьшения доходов 2010 года на корректировку доходов, относящихся к 2008 и 2009 годам в сумме 6 854 010 руб. (пункты 2.2.1.1, 2.3.1 решения), суд первой инстанции исходил из того, что отражение налогоплательщиком в 2010 году перерасчета выявленного завышения тарифов на электроэнергию, не привело к излишней уплате налога за 2008, 2009 годы, в связи с чем, доначисление спорных сумм налогов, пени и штрафов за 2010 является обоснованным.
Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению.
Из решения налогового органа (пункты 2.2.1.1, 2.3.1) следует, что в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в нарушение статьи 54, пункта 1 статьи 248, статей 249, 271, 146, 167, 169 НК РФ Обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и НДС за 2010 год занижены доходы от реализации электроэнергии, относящиеся к иным налоговым периодам, в результате неправомерного уменьшения выручки, относящейся к 2010 году на корректировку выручки, относящейся к 2008 и 2009 годам.
На основании анализа представленных Обществом документов инспекцией установлено, что в 2010 году Общество производило перерасчет количества и стоимости, фактически поставленной абоненту электроэнергии за 2008 и 2009 годы. На основании перерасчета были выставлены корректировочные счета-фактуры, согласно которым сторнируются количество и стоимость недопоставленной электроэнергии за 2008 и 2009 годы путем уменьшения текущего потребления электроэнергии в 2010 году. В указанных счетах-фактурах определены периоды совершения ошибок, то есть периоды, за которые недопоставлена электроэнергия - 2008 и 2009 годы.
В соответствии с Учетной политикой Общества на 2010 год налогоплательщик в проверяемом периоде для целей налогообложения прибыли выручку определял по методу начисления согласно статье 271 НК РФ, объект обложения НДС формировался в момент реализации товаров (работ, услуг).
Налоговый орган посчитал, что, несмотря на то, что перерасчет налогоплательщиком производился в 2010 году, указанные суммы должны увеличить или уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и НДС в тех налоговых периодах, к которым они относятся.
Суд первой инстанции согласился с данным выводом налогового органа и на основании проведенной сторонами сверки, установил, что выявленное в 2010 году завышение тарифа при расчетах с абонентами за электроэнергию в 2008, 2009 годах не привело к переплате налога на прибыль, подлежащего уплате за эти налоговые периоды, а также не привело к переплате сумм НДС, исчисленных за соответствующие налоговые периоды 2008, 2009 годов.
Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В статье 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
В статье 249 НК РФ указано, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 названного Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Судом установлено, что в соответствии с положением по учетной политике Общества на 2010 год, утвержденным приказом генерального директора налогоплательщика от 31.12.2009 N 387, Общество в проверяемом периоде для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признавало по методу начисления в соответствии со статьями 271, 272 НК РФ.
Объектом налогообложения и реализацией товаров (работ, услуг) для НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг, что предусмотрено нормами пункта 1 статьи 146 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пунктом 3 статьи 167 НК РФ установлено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях указанной главы приравнивается к его отгрузке.
В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2010 году) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Судом первой инстанции установлено, что выставление корректировочных счетов-фактур было связано с получением Обществом заявлений от потребителей и предоставлением потребителями фактических показаний приборов учета. Для уменьшения платы за электроэнергию Общество выставило потребителям "отрицательные" счета-фактуры, корректирующие реализацию электроэнергии за 2008, 2009 годы.
В соответствии с абзацем 3 статьи 54 НК РФ в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Исходя из положений указанной нормы, для того, чтобы уменьшить налоговую базу за 2010 год на сумму корректировки, относящейся к 2008 - 2009 годам, налогоплательщик должен доказать, что данная корректировка привела к излишней уплате налога в 2008 - 2009 годах.
В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции сторонами проведена сверка, по итогам которой установлено, что выявленное в 2010 году завышение тарифа при расчетах с абонентами за электроэнергию в 2008, 2009 годах не привело к переплате налога на прибыль, подлежащего уплате за эти налоговые периоды, а также не привело к переплате сумм НДС, исчисленных за соответствующие налоговые периоды 2008, 2009 годов.
В частности налоговым органом установлено, что по мировому соглашению по делу N А42-943/2010, утвержденному судом 19.01.2011, принято электроэнергии ООО "КРЭС" от ОАО "МГЭС" 936 579 924 кВтч, в том числе переданной потребителям 773 596 668 кВтч и в качестве компенсации потерь 162 983 256 кВтч.
Согласно сведениям о фактическом балансе электроэнергии ОАО "МГЭС" и реализации электроэнергии за 2009 год, представленным Обществом в суд, в 2009 году отражена в учете реализация электроэнергии:
- всего - 936 581 966 кВтч,
- отпущено потребителям 741 627 3778 кВтч,
- в качестве компенсации потерь 194 954 588 кВтч.
Из изложенного следует, что налогоплательщиком в учете занижен отпуск электроэнергии потребителям на 31 969 289 кВтч и завышен отпуск электроэнергии в качестве компенсации потерь на 31 969 289 кВтч (л.д. 1-9 том 51). Поскольку тарифы на электроэнергию, отпущенную потребителям, утверждаемые комитетом по тарифному регулированию Мурманской области, выше тарифов на отпуск электроэнергии в качестве компенсации потерь, то следовательно, выручка от реализации электроэнергии, отраженная в учете ООО "КРЭС" занижена в результате неотражения данных, согласованных в Мировом соглашении от 19.01.2011 года.
Кроме того, из представленных Обществом оборотно-сальдовых ведомостей по ОАО "Мурманская горэлектросеть" за 2009 год следует, что реализация электроэнергии потребителям занижалась путем включения в реализацию 2009 года "отрицательных" (сторно) счетов-фактур за предыдущий налоговый период - 2008 год.
Таким образом, выручка от реализации электроэнергии, отраженная в учете Общества в 2009 году, занижена по сравнению с фактически реализованной электроэнергией. То есть переплаты по налогу на прибыль организаций и НДС в 2009 году за счет отражения сторнировочных счетов-фактур, учтенных в выручке 2010 года, не возникает.
Кроме того, согласно отраженной в учете выручке за 2009 год у налогоплательщика по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций N 4 от 01.11.2011 за 2009 год отражен убыток в размере 24 031 614 руб.
При таких обстоятельствах, налогоплательщиком неправомерно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2010 год занижены доходы от реализации электроэнергии на 6 854 010 руб. в результате неправомерного уменьшения выручки относящейся к 2010 году на корректировку выручки, относящейся к 2008 году и 2009 году.
Довод подателя жалобы относительно уплаты Обществом авансовых платежей в 2009 году, отклоняется судом апелляционной инстанции.
Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год сумма начисленных авансовых платежей составила 1 843 147 руб., в том числе в Федеральный бюджет 184 315 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 1 658 832 рубля. По строке декларации 280 сумма налога к уменьшению в Федеральный бюджет в размере 184 315 руб., по строке 281 сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации 1 685 832 руб.
Уплата налога на прибыль организаций за 2009 год по уточненной налоговой декларации, налогоплательщиком не производилась.
Апелляционная инстанция считает, что оценив в совокупности все представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о правомерности доначисления Обществу налога на прибыль, НДС за 2010 год, начисления соответствующих сумм пени и штрафов, в связи с чем, признал решение налогового органа в данной части соответствующим законодательству о налогах и сборах.
Учитывая, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение, судом апелляционной инстанции оснований для отмены или изменения принятого по делу судебного акта в обжалуемой части не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.05.2014 по делу N А42-8195/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)