Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2014 года
Полный текст постановления изготовлен 18 ноября 2014 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Жукова А.В.,
судей Бочаровой Н.Н., Буяновой Н.В.,
при участии в заседании:
от заявителя Уткин Н.В., дов. от 15.09.2014,
от ответчика Бобков А.А., дов. от 16.09.2013,
рассмотрев 11.11.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу
заявителя ООО "Регата-Столица"
на постановление от 22.07.2014
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О., Солоповой Е.А.,
по заявлению ООО "Регата-Столица"
о признании акта недействительным
к ИФНС России N 7 по г. Москве
установил:
ООО "Регата-Столица" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 7 по г. Москве N 14-11/РО/18 от 15.11.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 2 000 000 руб. и соответствующих пени, а также о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 400 000 руб.
Решением суда от 23.04.2014 заявление удовлетворено.
Постановлением от 22.07.2014 апелляционного суда решение отменено, в удовлетворении требований Общества отказано.
Законность принятого судебного акта суда апелляционной инстанции проверяется в порядке, предусмотренном ст. ст. 284 и 286 АПК РФ, в связи с кассационной жалобой заявителя, который просит постановление апелляционного суда отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, а также на неправильное применение судом норм материального права.
В отзыве на жалобу Инспекция возражает по доводам заявителя, полагая их необоснованными и несостоятельными, а постановление апелляционного суда считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.
Представитель заявителя в судебном заседании кассационной инстанции настаивал на доводах жалобы, просил отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу.
Проверив законность обжалованного постановления в пределах доводов жалобы, их обоснованность, отзыва на жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, судебная коллегия считает жалобу подлежащей удовлетворению.
Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, Инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ООО "Регата-Столица", по результатам которой составлен Акт от 30.09.2013 N 14-11/А/16.
По итогам рассмотрения акта и материалов проведенной проверки, а также представленных Обществом возражений на акт, Инспекцией 15.11.2013 вынесено решение N 14-11/РО/18 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 116 203 руб., по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 390 555 руб., произведено доначисление налога на прибыль в сумме 4 711 862 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 2 514 930 руб., а также начислены пени в сумме 563 684,84 руб.
Решением Управления ФНС России по г. Москве от 20.01.2014 N 21-16/003933, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции оставлено без изменения и утверждено.
Полагая принятое Инспекцией решение не соответствующим закону, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части доначисления налога на прибыль в размере 2 000 000 руб., начисления соответствующих пени, а также привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 400 000 руб.
Удовлетворяя заявление Общества, суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерном применении налоговым органом положений п. 8 ст. 250 и пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ к правоотношениям, возникшим в связи с внесением учредителем Заявителя вклада в имущество Общества в целях пополнения чистых активов в размере 10 000 000 руб.
Инспекцией внесенный вклад учредителя Заявителя квалифицирован как внереализационный доход, в связи с чем сделан вывод о занижении Обществом в 2012 году размера внереализационных доходов, что повлекло неуплату налога на прибыль в размере 2 000 000 руб., который доначислен Обществу оспариваемым решением Инспекции.
Руководствуясь положениями ст. 9, 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", суд первой инстанции пришел к выводу о необходимости применения к спорным правоотношениям положений пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которой при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные хозяйственным обществом в виде вклада участника в целях увеличения чистых активов, в связи с чем признал неправомерным и необоснованным вывод Инспекции о доначислении заявителю налога на прибыль в размере 2 000 000 руб., начислении соответствующих пени и привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 400 000 руб., а решение Инспекции в указанной части - недействительным.
Отменяя решение суда и признавая действительным решение Инспекции в оспариваемой части, апелляционный суд исходил из того, что на момент фактического перечисления ООО "Партнер" денежных средств во исполнение решения единственного участника Общества от 08.02.2012 N 08/02-12 о передаче на безвозмездной основе в порядке оказания финансовой помощи 10 000 000 руб., ООО "Партнер" не являлось участником Заявителя, в связи с чем признал перечисленные Обществу средства как безвозмездно полученное имущество, подлежащие включению в состав внереализационных доходов и в налоговую базу по налогу на прибыль.
Судебная коллегия кассационной инстанции считает ошибочными выводы апелляционного суда и соглашается с выводами суда первой инстанции.
Так, в соответствии с абз. 2 п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" к приобретателю доли или части доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки, направленной на отчуждение указанной доли или части доли в уставном капитале общества, или до возникновения иного основания ее перехода, за исключением прав и обязанностей, предусмотренных соответственно абз. 2 п. 2 ст. 8 и абз. 2 п. 2 ст. 9 Федерального закона.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ дополнительные обязанности, возложенные на определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли к приобретателю доли или части доли не переходят.
Таким образом ООО "Партнер", являясь единственным участником Заявителя на момент принятия решения N 08/02-12 от 08.02.2012 о безвозмездной передаче в порядке оказания финансовой помощи 10 000 000 руб., приняло на себя обязательство по выплате указанной суммы Обществу, и данное обязательство не переходит к приобретателю доли, а момент фактического перечисления Заявителю спорной суммы не изменяет квалификацию данного вклада как дохода Заявителя, полученного в виде имущества, переданного участником хозяйственного общества в целях увеличения чистых активов.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Вывод апелляционного суда об отсутствии в решении участника от 08.02.2012 N 08/02-12 указания на то, что передаваемые денежные средства направлены на увеличение чистых активов нельзя признать состоятельным, поскольку налоговым органом не представлено доказательств того, что передача Заявителю учредителем денежных средств по указанному решению имело иную цель, кроме увеличения чистых активов, а также, что переданные средства были использованы в иных целях и не повлекли увеличения чистых активов Общества.
Доказательств, подтверждающих обратное, в материалы дела не представлено (ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
В связи с изложенным, правомерным является вывод суда первой инстанции о необоснованной квалификации налоговым органом полученных Обществом средств от учредителя в качестве внереализационного дохода и необходимости применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, устанавливающего, что спорные денежные средства (вклад учредителя) не подлежат учету при определении налоговой базы.
Таким образом, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что постановление апелляционного суда подлежит отмене, как вынесенное при неправильном применении норм материального права, что привело к принятию неправильного судебного акта.
Решение суда первой инстанции вынесено в соответствии с правильно установленными обстоятельствами дела, подтвержденными имеющимися в нем доказательствами, а также с учетом подлежащих применению норм материального и процессуального права. Следовательно, основания для отмены данного судебного акта у апелляционного суда отсутствовали.
На основании вышеизложенного суд кассационной инстанции, проверив законность принятых по делу судебных актов и исходя из полномочий, предусмотренных п. 5 ч. 1 ст. 287 АПК РФ, считает постановление апелляционной инстанции от 22.07.2014 подлежащим отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции от 23.04.2014.
С учетом результата рассмотрения дела судебные расходы ООО "Регата-Столица", понесенные в связи с уплатой при подаче кассационной жалобы государственной пошлины в размере 1 000 руб., подлежат взысканию с ответчика на основании ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Постановление от 22.07.2014 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-21501/14 Арбитражного суда г. Москвы отменить. Решение от 23.04.2014 оставить в силе.
Взыскать с ИФНС России N 7 по г. Москве в пользу ООО "Регата-Столица" 1 000 руб. расходов по оплате госпошлины по кассационной жалобе.
Председательствующий судья
А.В.ЖУКОВ
Судьи
Н.Н.БОЧАРОВА
Н.В.БУЯНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 18.11.2014 N Ф05-12860/2014 ПО ДЕЛУ N А40-21501/14
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 ноября 2014 г. по делу N А40-21501/14
Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2014 года
Полный текст постановления изготовлен 18 ноября 2014 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Жукова А.В.,
судей Бочаровой Н.Н., Буяновой Н.В.,
при участии в заседании:
от заявителя Уткин Н.В., дов. от 15.09.2014,
от ответчика Бобков А.А., дов. от 16.09.2013,
рассмотрев 11.11.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу
заявителя ООО "Регата-Столица"
на постановление от 22.07.2014
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О., Солоповой Е.А.,
по заявлению ООО "Регата-Столица"
о признании акта недействительным
к ИФНС России N 7 по г. Москве
установил:
ООО "Регата-Столица" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 7 по г. Москве N 14-11/РО/18 от 15.11.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 2 000 000 руб. и соответствующих пени, а также о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 400 000 руб.
Решением суда от 23.04.2014 заявление удовлетворено.
Постановлением от 22.07.2014 апелляционного суда решение отменено, в удовлетворении требований Общества отказано.
Законность принятого судебного акта суда апелляционной инстанции проверяется в порядке, предусмотренном ст. ст. 284 и 286 АПК РФ, в связи с кассационной жалобой заявителя, который просит постановление апелляционного суда отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, а также на неправильное применение судом норм материального права.
В отзыве на жалобу Инспекция возражает по доводам заявителя, полагая их необоснованными и несостоятельными, а постановление апелляционного суда считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.
Представитель заявителя в судебном заседании кассационной инстанции настаивал на доводах жалобы, просил отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу.
Проверив законность обжалованного постановления в пределах доводов жалобы, их обоснованность, отзыва на жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, судебная коллегия считает жалобу подлежащей удовлетворению.
Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, Инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ООО "Регата-Столица", по результатам которой составлен Акт от 30.09.2013 N 14-11/А/16.
По итогам рассмотрения акта и материалов проведенной проверки, а также представленных Обществом возражений на акт, Инспекцией 15.11.2013 вынесено решение N 14-11/РО/18 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 116 203 руб., по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 390 555 руб., произведено доначисление налога на прибыль в сумме 4 711 862 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 2 514 930 руб., а также начислены пени в сумме 563 684,84 руб.
Решением Управления ФНС России по г. Москве от 20.01.2014 N 21-16/003933, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции оставлено без изменения и утверждено.
Полагая принятое Инспекцией решение не соответствующим закону, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части доначисления налога на прибыль в размере 2 000 000 руб., начисления соответствующих пени, а также привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 400 000 руб.
Удовлетворяя заявление Общества, суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерном применении налоговым органом положений п. 8 ст. 250 и пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ к правоотношениям, возникшим в связи с внесением учредителем Заявителя вклада в имущество Общества в целях пополнения чистых активов в размере 10 000 000 руб.
Инспекцией внесенный вклад учредителя Заявителя квалифицирован как внереализационный доход, в связи с чем сделан вывод о занижении Обществом в 2012 году размера внереализационных доходов, что повлекло неуплату налога на прибыль в размере 2 000 000 руб., который доначислен Обществу оспариваемым решением Инспекции.
Руководствуясь положениями ст. 9, 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", суд первой инстанции пришел к выводу о необходимости применения к спорным правоотношениям положений пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которой при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные хозяйственным обществом в виде вклада участника в целях увеличения чистых активов, в связи с чем признал неправомерным и необоснованным вывод Инспекции о доначислении заявителю налога на прибыль в размере 2 000 000 руб., начислении соответствующих пени и привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 400 000 руб., а решение Инспекции в указанной части - недействительным.
Отменяя решение суда и признавая действительным решение Инспекции в оспариваемой части, апелляционный суд исходил из того, что на момент фактического перечисления ООО "Партнер" денежных средств во исполнение решения единственного участника Общества от 08.02.2012 N 08/02-12 о передаче на безвозмездной основе в порядке оказания финансовой помощи 10 000 000 руб., ООО "Партнер" не являлось участником Заявителя, в связи с чем признал перечисленные Обществу средства как безвозмездно полученное имущество, подлежащие включению в состав внереализационных доходов и в налоговую базу по налогу на прибыль.
Судебная коллегия кассационной инстанции считает ошибочными выводы апелляционного суда и соглашается с выводами суда первой инстанции.
Так, в соответствии с абз. 2 п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" к приобретателю доли или части доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки, направленной на отчуждение указанной доли или части доли в уставном капитале общества, или до возникновения иного основания ее перехода, за исключением прав и обязанностей, предусмотренных соответственно абз. 2 п. 2 ст. 8 и абз. 2 п. 2 ст. 9 Федерального закона.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ дополнительные обязанности, возложенные на определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли к приобретателю доли или части доли не переходят.
Таким образом ООО "Партнер", являясь единственным участником Заявителя на момент принятия решения N 08/02-12 от 08.02.2012 о безвозмездной передаче в порядке оказания финансовой помощи 10 000 000 руб., приняло на себя обязательство по выплате указанной суммы Обществу, и данное обязательство не переходит к приобретателю доли, а момент фактического перечисления Заявителю спорной суммы не изменяет квалификацию данного вклада как дохода Заявителя, полученного в виде имущества, переданного участником хозяйственного общества в целях увеличения чистых активов.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Вывод апелляционного суда об отсутствии в решении участника от 08.02.2012 N 08/02-12 указания на то, что передаваемые денежные средства направлены на увеличение чистых активов нельзя признать состоятельным, поскольку налоговым органом не представлено доказательств того, что передача Заявителю учредителем денежных средств по указанному решению имело иную цель, кроме увеличения чистых активов, а также, что переданные средства были использованы в иных целях и не повлекли увеличения чистых активов Общества.
Доказательств, подтверждающих обратное, в материалы дела не представлено (ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
В связи с изложенным, правомерным является вывод суда первой инстанции о необоснованной квалификации налоговым органом полученных Обществом средств от учредителя в качестве внереализационного дохода и необходимости применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, устанавливающего, что спорные денежные средства (вклад учредителя) не подлежат учету при определении налоговой базы.
Таким образом, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что постановление апелляционного суда подлежит отмене, как вынесенное при неправильном применении норм материального права, что привело к принятию неправильного судебного акта.
Решение суда первой инстанции вынесено в соответствии с правильно установленными обстоятельствами дела, подтвержденными имеющимися в нем доказательствами, а также с учетом подлежащих применению норм материального и процессуального права. Следовательно, основания для отмены данного судебного акта у апелляционного суда отсутствовали.
На основании вышеизложенного суд кассационной инстанции, проверив законность принятых по делу судебных актов и исходя из полномочий, предусмотренных п. 5 ч. 1 ст. 287 АПК РФ, считает постановление апелляционной инстанции от 22.07.2014 подлежащим отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции от 23.04.2014.
С учетом результата рассмотрения дела судебные расходы ООО "Регата-Столица", понесенные в связи с уплатой при подаче кассационной жалобы государственной пошлины в размере 1 000 руб., подлежат взысканию с ответчика на основании ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Постановление от 22.07.2014 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-21501/14 Арбитражного суда г. Москвы отменить. Решение от 23.04.2014 оставить в силе.
Взыскать с ИФНС России N 7 по г. Москве в пользу ООО "Регата-Столица" 1 000 руб. расходов по оплате госпошлины по кассационной жалобе.
Председательствующий судья
А.В.ЖУКОВ
Судьи
Н.Н.БОЧАРОВА
Н.В.БУЯНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)