Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 14 июля 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Тихоновой Н.И.
при участии:
от заявителя: не явился, извещен
от ответчика: не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11966/2014) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 18.03.2014 по делу N А26-418/2014 (судья Левичева Е.И.), принятое
по заявлению индивидуального предпринимателя Ильина Сергея Николаевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия
о признании недействительным решения N 7452 от 16.09.2013
установил:
Индивидуальный предприниматель Ильин Сергей Николаевич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Республике Карелия (далее - инспекция, налоговый орган) N 7452 от 16.09.2013 о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения.
Решением суда от 18.03.2014 требование предпринимателя удовлетворено в полном объеме.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен.
Инспекция и предприниматель, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явились, что не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствии. Предпринимателем представлен отзыв, в котором он просит судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) за 1 квартал 2013 года, по результатам которой составлен акт N 10820 от 31.07.2013.
Рассмотрев акт проверки, и представленные предпринимателем возражения по нему, Инспекция 16.09.2013 вынесла решение N 7452, в соответствии с которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 398 руб. Указанным решением предпринимателю предложено также уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 1 990 руб. и пени в сумме 78,80 руб.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции о занижении предпринимателем величины вмененного дохода на сумму 2 400 руб., в результате неверного уменьшения суммы исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов. В соответствии с представленными предпринимателем платежными документами сумма страховых взносов в размере 2 400 руб. уплачена 13.04.2013, то есть за пределами налогового периода - 1 квартал 2013 года. Инспекция считает, что данные суммы должны быть включены в налоговую отчетность "Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности" за 2 квартал 2013 года.
Решением Управление ФНС по Республике Карелия от 02.12.2013 N 13-11/10602 решение инспекции отменено в части штрафа в сумме 199 руб., в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (размер штрафа снижен в два раза).
Считая решение инспекции недействительным, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.
Апелляционная инстанция, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что, удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего
В соответствии со статьей 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД является квартал.
Пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ предусмотрено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вышеуказанный подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ изложен в следующей редакции: "Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ новая редакция пункта 2 статьи 346.32 НК РФ вступила в силу с 01.01.2013.
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
Частью 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе перечислить фиксированную сумму страховых взносов за 2013 год единовременно или частями в любое время в течение года до 31 декабря 2013 года.
Из материалов дела усматривается, что оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2013 года произведена, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается платежными документами.
Довод Инспекции о том, что оплата страховых взносов произведена предпринимателем в апреле 2013 года, то есть за пределами налогового периода - 1 квартал 2013 года, в связи с чем, уменьшение суммы исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное страхование в виде фиксированных платежей за 1 квартал 2013 произведено не обосновано, подлежит отклонению.
Как правильно указал суд первой инстанции, подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ в новой редакции установил, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде (а не за этот же период времени, как было указано в ранее действовавшей редакции) в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
Однако предприниматель Ильин С.Н. не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а уплачивает страховые взносы в фиксированном размере, в связи с чем, уменьшение налога в данном случае предусмотрено пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ.
При таких обстоятельствах, нарушение пункта 2 статьи 346.32 НК РФ вменено предпринимателю неправомерно.
Кроме того, пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ, введенный Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ, не предусматривает, что сумма уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период, в котором фиксированный платеж по страховым взносам был уплачен. Право на уменьшение налога указанная норма не ставит в зависимость от даты фактической уплаты страховых взносов.
Из материалов дела усматривается, что оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2013 года произведена, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается квитанцией банка. Документы, подтверждающие уплату страховых взносов, были представлены предпринимателем в налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки.
Учитывая изложенное, реализация предусмотренного статьей 346.32 НК РФ права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за 1 квартал 2013 года, не может ставиться в зависимость только от даты фактической уплаты этих страховых взносов налогоплательщиком ЕНВД, в связи с чем, суд первой инстанции обоснованно признал решение налогового органа недействительным.
Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка.
На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применив нормы материального и процессуального права, принял законное и обоснованное решение, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 18.03.2014 по делу N А26-418/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.07.2014 ПО ДЕЛУ N А26-418/2014
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 июля 2014 г. по делу N А26-418/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 14 июля 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Тихоновой Н.И.
при участии:
от заявителя: не явился, извещен
от ответчика: не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11966/2014) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 18.03.2014 по делу N А26-418/2014 (судья Левичева Е.И.), принятое
по заявлению индивидуального предпринимателя Ильина Сергея Николаевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия
о признании недействительным решения N 7452 от 16.09.2013
установил:
Индивидуальный предприниматель Ильин Сергей Николаевич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Республике Карелия (далее - инспекция, налоговый орган) N 7452 от 16.09.2013 о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения.
Решением суда от 18.03.2014 требование предпринимателя удовлетворено в полном объеме.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен.
Инспекция и предприниматель, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явились, что не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствии. Предпринимателем представлен отзыв, в котором он просит судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) за 1 квартал 2013 года, по результатам которой составлен акт N 10820 от 31.07.2013.
Рассмотрев акт проверки, и представленные предпринимателем возражения по нему, Инспекция 16.09.2013 вынесла решение N 7452, в соответствии с которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 398 руб. Указанным решением предпринимателю предложено также уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 1 990 руб. и пени в сумме 78,80 руб.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции о занижении предпринимателем величины вмененного дохода на сумму 2 400 руб., в результате неверного уменьшения суммы исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов. В соответствии с представленными предпринимателем платежными документами сумма страховых взносов в размере 2 400 руб. уплачена 13.04.2013, то есть за пределами налогового периода - 1 квартал 2013 года. Инспекция считает, что данные суммы должны быть включены в налоговую отчетность "Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности" за 2 квартал 2013 года.
Решением Управление ФНС по Республике Карелия от 02.12.2013 N 13-11/10602 решение инспекции отменено в части штрафа в сумме 199 руб., в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (размер штрафа снижен в два раза).
Считая решение инспекции недействительным, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.
Апелляционная инстанция, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что, удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего
В соответствии со статьей 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД является квартал.
Пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ предусмотрено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вышеуказанный подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ изложен в следующей редакции: "Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ новая редакция пункта 2 статьи 346.32 НК РФ вступила в силу с 01.01.2013.
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
Частью 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе перечислить фиксированную сумму страховых взносов за 2013 год единовременно или частями в любое время в течение года до 31 декабря 2013 года.
Из материалов дела усматривается, что оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2013 года произведена, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается платежными документами.
Довод Инспекции о том, что оплата страховых взносов произведена предпринимателем в апреле 2013 года, то есть за пределами налогового периода - 1 квартал 2013 года, в связи с чем, уменьшение суммы исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное страхование в виде фиксированных платежей за 1 квартал 2013 произведено не обосновано, подлежит отклонению.
Как правильно указал суд первой инстанции, подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ в новой редакции установил, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде (а не за этот же период времени, как было указано в ранее действовавшей редакции) в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
Однако предприниматель Ильин С.Н. не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а уплачивает страховые взносы в фиксированном размере, в связи с чем, уменьшение налога в данном случае предусмотрено пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ.
При таких обстоятельствах, нарушение пункта 2 статьи 346.32 НК РФ вменено предпринимателю неправомерно.
Кроме того, пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ, введенный Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ, не предусматривает, что сумма уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период, в котором фиксированный платеж по страховым взносам был уплачен. Право на уменьшение налога указанная норма не ставит в зависимость от даты фактической уплаты страховых взносов.
Из материалов дела усматривается, что оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2013 года произведена, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается квитанцией банка. Документы, подтверждающие уплату страховых взносов, были представлены предпринимателем в налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки.
Учитывая изложенное, реализация предусмотренного статьей 346.32 НК РФ права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за 1 квартал 2013 года, не может ставиться в зависимость только от даты фактической уплаты этих страховых взносов налогоплательщиком ЕНВД, в связи с чем, суд первой инстанции обоснованно признал решение налогового органа недействительным.
Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка.
На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применив нормы материального и процессуального права, принял законное и обоснованное решение, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 18.03.2014 по делу N А26-418/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)