Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М.Л.Згурской
судей М.Л.Дмитриевой, Е.А.Сомовой
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания А.И.Душечкиной
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12338/2013) ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.04.2013 по делу N А26-10206/2011 (судья И.С.Цыба), принятое
по заявлению ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: Виролайнен Е.В. (доверенность от 10.01.2013)
Мозговой С.В. (доверенность от 10.01.2013)
от ответчика: Пожарская А.В. (доверенность от 22.11.2012 N 03-05/12-25)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" (ОГРН 1061039018710, место нахождения: 186225, Республика Карелия, Кондопожский р-н, г. Кондопога, ул. Советов, д. 19; далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия (место нахождения: 186352, Республика Карелия, г. Медвежьегорск, ул. Заводская, д. 7; далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 22.09.2011 N 13-16/62 в части установления завышения заявленного убытка за 2009 год на 31 144 730 руб., вызванного исполнением договора с обществом с ограниченной ответственностью "Векта" (далее - ООО "Векта").
Решением от 17.04.2013 суд отказал Обществу в удовлетворении заявления.
В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить. По мнению подателя жалобы, при вынесении решения суд неправильно применил нормы материального права; выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам. По мнению подателя жалобы, судом не была установлена совокупность признаков недобросовестного поведения Общества, позволяющих сделать вывод о необоснованном получении налоговой выгоды.
В судебном заседании представители Общества доводы апелляционной жалобы поддержали, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, налога на имущество организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, транспортного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, земельного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, единого налога на вмененный доход с отдельных видов деятельности за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, единого социального налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009; проверка правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009; проверка правильности исчисления, полноты удержания, полноты и своевременности перечисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.10.2010.
Проверкой установлено, что Обществом допущены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах: неуплата налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 8 342 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 834 руб., в республиканский бюджет - 7 508 руб.; несвоевременное перечисление удержанного налоговым агентом налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.10.2010; непредставление в установленный законодательством срок справок формы 2-НДФЛ за 2008 год в количестве 1 документа; завышение убытка, исчисленного налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на 31 144 730 руб. за 2009 год.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт N 13-16/54 от 23.08.2011 и вынесено решение от 22.09.2011 N 13-16/62 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2009 год в сумме 8 342 руб., начислены пени по налогу на прибыль в сумме 434 руб. 29 коп. и по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговым агентом, в сумме 121 руб. 39 коп., Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 50 руб. На Общество возложена обязанность уменьшить убыток, исчисленный налогоплательщиком по данным налогового учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 год, на 31 144 730 руб.
Решение Инспекции обжаловано заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее - Управление).
Решением Управления от 03.11.2011 N 07-08/10647 решение Инспекции от 22.09.2011 N 13-16/62 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Не согласившись с законностью решения Инспекции в части обязания уменьшить убыток на 31 144 730 руб., исчисленный налогоплательщиком по данным налогового учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 год, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения в указанной части недействительным.
Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что основанием для вывода налогового органа о завышении убытка послужило необоснованное включение Обществом в состав косвенных расходов, связанных с производством и реализацией, затрат на юридические и консультационные услуги, оказанные ООО "Векта" на основании договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, в сумме 31 186 441 руб.
В соответствии с пунктом 1.1 договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, заключенного между ООО "Векта" (Исполнитель) и ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" (Заказчик), Исполнитель обязуется оказать содействие в вопросе включения Федеральной службой по тарифам России Заказчика в сводный прогнозный баланс производства и поставки электрической энергии и мощности по субъектам Российской Федерации на 2010 год с объемом покупки электрической энергии, ориентировочно составляющей 1 100 000 МВт.ч.
Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что во исполнение пункта 1.1 настоящего договора, Исполнитель обязуется:
- оказать юридическую и консультационную помощь в заключении соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности),
- - оказать юридическую и консультационную помощь в подготовке и согласовании со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений;
- - оказать юридическую и консультационную помощь в согласовании с ОАО "Администратор торговой системы" комплекта документов для оформления допуска к торговой системе оптового рынка электрической энергией;
- - оказать содействие в получении от ОАО "Администратор торговой системы", ОАО "Системный оператор ЕЭС", Федеральной службы по тарифам России уведомления о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии.
Заказчик обязуется оплатить предоставленные услуги.
Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 договора, составляет 3 процента стоимости электрической энергии и мощности, приобретенной на оптовом рынке электрической энергии и мощности на основании решения Федеральной службы по тарифам России об утверждении сводного прогнозного баланса производства и поставки электрической энергии и мощности по субъектам Российской Федерации на 2010 год (пункт 1.3 договора).
Согласно пунктам 2.2.1 и 2.2.2 договора Заказчик обязуется представить Исполнителю документы, необходимые для надлежащего исполнения настоящего договора, а также самостоятельно совершать все необходимые действия, направленные на исполнение поручения, данного Исполнителю.
Разделом 3 договора предусмотрено, что услуги Исполнителя, указанные в пунктах 1.1 и 1.2 договора, оплачиваются Заказчиком после подписания акта выполненных работ по настоящему договору, который стороны обязуются подписать в течение 10 дней после получения уведомления о включении Федеральной службой по тарифам России Заказчика в сводный прогнозный баланс производства и поставки электрической энергии и мощности по субъектам Российской Федерации на 2010 год с объемом покупки электрической энергии ориентировочно составляющей 1 100 000 МВт.ч. (пункт 3.1). Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 5 (пятого числа) месяца следующего за расчетным месяцем. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя (пункт 3.2). В качестве обоснования размера платежа, Заказчик предоставляет Исполнителю реестр счетов ОАО "Центр финансовых расчетов", подтверждающий объем купленной Заказчиком на оптовом рынке электрической энергии и мощности (пункт 3.3).
24.12.2009 между сторонами договора были заключены дополнительные соглашения N 1, 2, 3, 4.
В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 N 1 Исполнитель в полном объеме, и полностью учтя интересы Заказчика, оказал юридическую и консультационную помощь в заключении соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности). Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пункта 1.3 и 3.2 договора N 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:
Пункт 1.3 читать в следующей редакции: "Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего договора - заключение соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) - составляет 11 040 000 (одиннадцать миллионов сорок тысяч) рублей".
Пункт 3.2 читать в следующей редакции: "Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года".
Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора N 04.02/2009.
В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 N 2 Исполнитель в полном объеме, и полностью учтя интересы Заказчика, оказал юридическую и консультационную помощь в подготовке и согласовании со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений. Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пунктов 1.3 и 3.2 договора N 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:
Пункт 1.3 читать в следующей редакции: "Стоимость предоставляемых услуг, указанных в п. 1.1 и 1.2 настоящего Договора - подготовка и согласование со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений - составляет 14 720 000 (четырнадцать миллионов семьсот двадцать тысяч) рублей".
Пункт 3.2 читать в следующей редакции: "Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года".
Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора N 04.02/2009.
В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 N 3 Исполнитель в полном объеме, и полностью учтя интересы Заказчика, оказал юридическую и консультационную помощь в согласовании с ОАО "Администратор торговой системы" соглашений об информационном обмене, перечней средств измерений, однолинейных электрических схем и спецификаций к ним. Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пунктов 1.3 и 3.2 договора N 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:
Пункт 1.3 читать в следующей редакции: "Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Договора - согласование с ОАО "Администратор торговой системы" соглашений об информационном обмене, перечней средств измерений, однолинейных электрических схем и спецификаций к ним - составляет 7 360 000 (семь миллионов триста шестьдесят тысяч) рублей".
Пункт 3.2 читать в следующей редакции: "Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года".
Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора N 04.02/2009.
В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 N 4 Исполнитель в полном объеме и, полностью учтя интересы Заказчика, оказал содействие в получении от ОАО "Администратор торговой системы" уведомления в адрес Федеральной службы по тарифам России о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии и мощности. Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пунктов 1.3 и 3.2 договора N 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:
Пункт 1.3 читать в следующей редакции: "Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Договора - получение от ОАО "Администратор торговой системы" уведомления в адрес Федеральной службы по тарифам России о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии и мощности - составляет 3 680 000 (три миллиона шестьсот восемьдесят тысяч) рублей".
Пункт 3.2 читать в следующей редакции: "Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (Десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года".
Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора N 04.02/2009.
Во исполнение договора от 04.02.2009 N 04.02/2009 стороны 30.12.2009 составили четыре акта сдачи-приемки выполненных услуг.
Согласно акту N 1 от 30.12.2009 Исполнитель оказал, а Заказчик принял юридическую и консультационную помощь по согласованию и заключению соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности):
1. Соглашение об информационном обмене, порядке расчета и согласования почасовых значений сальдо-перетоков по точкам поставки электрической энергии в сечении ООО "РУСЭНЕРГОСБЫТ" - ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" от 21.05.09.
2. Соглашение об информационном обмене, порядке расчета и согласования значений сальдо-перетоков электрической энергии по точкам поставки по сечению ОАО "Карельская энергосбытовая компания" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" от 21.12.2009.
3. Соглашение об информационном обмене, порядке расчета и согласования значений сальдо-перетоков электрической энергии по точкам поставки по сечению Филиал "Карельский" ОАО "Территориальная генерирующая компания N 1" - ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" от 01.12.2009.
В соответствии с актом N 2 от 30.12.2009 Исполнитель оказал, а Заказчик принял юридическую и консультационную помощь в подготовке, согласовании и подписании со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений:
1. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении филиал "Карельский" ОАО "ТГК-1" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" от 27.07.2009.
2. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении ОАО "Карельская энергосбытовая компания" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" от 16.07.2009.
3. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении ООО "РУСЭНЕРГОСБЫТ" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" от 24.07.2009.
Согласно акту N 3 от 30.12.2009 Исполнитель оказал, а Заказчик принял юридическую и консультационную помощь по согласованию и подписанию с ОАО "Администратор торговой системы" комплекта документов для оформления допуска к торговой системе оптового рынка электрической энергией (мощности) (перечней средств измерений, акта согласования ГТП потребления, однолинейных электрических схем и спецификаций к ним):
1. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении филиал "Карельский" ОАО "ТГК-1" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" N 2-2766 от 26.08.2009.
2. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении ОАО "Карельская энергосбытовая компания" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" N 2-2794 от 01.09.2009.
3. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении ООО "РУСЭНЕРГОСБЫТ" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" N 2-2744 от 12.08.2009.
4. Акт N 09/244 согласования ГТП субъекта ОРЭМ ОАО "АТС" 21.08.2009.
В соответствии с актом N 4 от 30.12.2009 Исполнитель оказал, а Заказчик принял услуги по получению от ОАО "Администратор торговой системы", ОАО "Системный оператор ЕЭС" уведомления о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии:
1. Письмо ОАО "АТС" N 01-02/09-24006-0 от 28.12.2009 (уведомление о регистрации ГТП субъекта в торговой системе оптового рынка электрической энергии).
2. Письмо ОАО "СО ЕЭС" N б2-1-3626 от 30.12.2009.
3. Сопроводительное письмо ФСТ России N ЕП-8376/12 от 25.11.2009 к приказу Федеральной службы по тарифам от 20.11.2009 N 301-Э/1.
Кроме того, сторонами договора 31.12.2009 подписаны акты:
- - N 00000007 на сумму 9 355 932 руб. 20 коп., в том числе НДС - 1 684 067 руб. 80 коп. (агентское вознаграждение по договору поручения N 04.02/2009 от 04.02.2009);
- - N 00000008 на сумму 14 720 000 руб., в том числе НДС 2 245 423 руб. 73 коп. (агентское вознаграждение по договору поручения N 04.02/2009 от 04.02.2009);
- - N 00000009 на сумму 7 360 000 руб., в том числе НДС 1 122 711 руб. 86 коп. (агентское вознаграждение по договору поручения N 04.02/2009 от 04.02.2009);
- - N 00000010 на сумму 3 680 000 руб., в том числе НДС 561 355 руб. 93 коп. (агентское вознаграждение по договору поручения N 04.02/2009 от 04.02.2009).
Стоимость оказанных услуг составляет 36 800 000 руб. 04 коп., в том числе НДС 5 613 559 руб. 33 коп.
Указанная сумма была перечислена Обществом на расчетный счет ООО "Векта" в феврале - декабре 2010 года, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.
В целях исчисления налога на прибыль за 2009 год Общество в составе косвенных расходов, связанных с производством и реализацией, учло затраты по договору с ООО "Векта" в сумме 31 186 441 руб.
Вывод налогового орган о том, что у Общества отсутствовали законные основания для включения указанных затрат в состав косвенных расходов, предусмотренных пунктами 14 и 15 статьи 264 НК РФ, основан на том, что реальность сделки между заявителем и ООО "Векта" опровергается доказательствами, собранными налоговым органом в ходе проверки.
Суд согласился с выводами налогового органа и отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.
Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Статьей 247 НК РФ определено, что прибылью в целях главы 25 НК РФ признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпункты 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.
При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения. Несоблюдение указанных условий лишает налогоплательщика права на учет затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Под налоговой выгодой для целей этого Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
В пункте 3 Постановления N 53 разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.
Пунктом 7 Постановления N 53 предусмотрено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
Суд первой инстанции признал доказанным вывод налогового органа о фактическом отсутствии между Обществом и ООО "Векта" реальных хозяйственных отношений, вытекающих из договора от 04.02.2009 N 04.02/2009. Этот вывод суда основан на имеющихся в деле материалах с учетом конкретных обстоятельств дела, установленных после исследования и оценки представленных сторонами доказательств. Результаты исследования и оценки доказательств и их обоснование, сделанные с соблюдением правил статей 64 - 71 и 75 АПК РФ, подробно изложены в обжалуемом судебном акте.
Судом установлены и подтверждены материалами дела следующие обстоятельства.
Согласно ответам организаций (ОАО "Карельская энергосбытовая компания" (ИНН 1001012875), филиал "Карельский" ОАО "Территориальная генерирующая компания N 1" (ИНН 7841312071), ООО "Русэнергосбыт" (ИНН 7706284124), ОАО "Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии" (ИНН 7703651792), ОАО "Системный оператор единой энергетической системы" филиал ОАО "СО ЕЭС" "Объединенное диспетчерское управление энергосистемами Северо-Запада" (ИНН 7705454461), Некоммерческое партнерство "Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергией и мощностью" (ИНН 7705429930), ни одной из них не известно общество с ограниченной ответственностью "Векта". Указанные организации не взаимодействовали с данным обществом (его представителями) в процессе подписания, согласования и получения документов, какая-либо переписка с ООО "Векта" ими не велась. Переписка между Обществом и вышеуказанными организациями осуществлялась по адресу заявителя: Республика Карелия, г. Кондопога, ул. Советов, 19.
Общество не оспаривает, что доверенностей представителям ООО "Векта" в рамках договора от 04.02.2009 N 04.02/2009 не выдавало.
Заявителем не представлены документы, подтверждающие фактическое оказание ему услуг ООО "Векта" по договору от 04.02.2009 N 04.02/2009.
Из содержания актов сдачи-приемки выполненных услуг невозможно определить, в чем конкретно заключалась юридическая и консультационная помощь, оказанная Исполнителем (ООО "Векта") Заказчику, в чем заключались услуги по получению уведомления о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии, какие конкретно действия были совершены ООО "Векта" для исполнения договора, в каком объеме и в какой период времени.
Материалы дела не содержат доказательств в подтверждение исполнения ООО "Векта" обязанностей, предусмотренных пунктом 2.1 договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, по предоставлению Заказчику проектов договоров и соглашений, согласованию их с Заказчиком, информированию последнего о текущем положении дел. В журнале входящей и исходящей корреспонденции Общества в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 ООО "Векта" не значится.
Более того, в результате проведенной по делу судебной почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Леонтьева М.В., изображения которых имеются в представленных на экспертизу копиях договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, дополнительных соглашений от 24.12.2009 N 1, 2, 3, 4, актов от 30.12.2009 N 1, 2, 3, 4 сдачи-приемки выполненных услуг по договору от 04.02.2009 N 04.02/2009, актов от 31.12.2009 N 00000007, 00000008, 00000009, 000000010, счетов-фактур от 31.12.2009 N В-Э 1, В-Э 2, В-Э 3, В-Э 4, выполнены не Леонтьевым Максимом Викторовичем, а иным лицом.
Доказательств, подтверждающих передачу Леонтьевым М.В. как директором ООО "Векта" полномочий на подписание названных документов какому-либо лицу, в материалы дела не представлено.
При этом материалами дела подтверждено, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Векта" основным видом деятельности организации является аренда прочих машин и оборудования, дополнительные виды деятельности - предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки; строительство зданий и сооружений; производство общестроительных и прочих строительных работ; оптовая торговля через агентов. Такой вид деятельности, как юридические и консультационные услуги, ООО "Векта" не заявлен.
Численность сотрудников ООО "Векта" в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 составляла 1 человек - Леонтьев М.В.
Из полученной при проведении выездной налоговой проверки выписки по движению денежных средств на счетах ООО "Векта" в Северо-Западном банке Сбербанка РФ следует, что в 2009 и 2010 годах на расчетный счет организации поступали денежные средства за аккумуляторы, аксессуары к мобильным телефонам, оборудование для сотовой связи, компьютерное оборудование, комплектующие к оргтехнике от предпринимателей Андреева Р.А., Сбитневой И.Д., Михалевского Ю.В., ООО "Норс", ООО "Торнео", ООО "Салон мобильной связи", ООО "Сенсорный мир", ООО "Диалектика-сервис", ЗАО "Содружество", ООО "Мобилком", ООО "Си-Эс-Эс Северо-Запад" и др. ООО "Векта" производило оплату за товар (мобильные аксессуары и прочие товары) ООО "СЗПЦ", ООО "Омега", ООО "Атлант" и др.
При таких обстоятельствах судом обоснованно отклонен довод Общества о том, что несмотря на наличие в штате ООО "Векта" всего одного сотрудника - Леонтьева М.В., ООО "Векта" во исполнение договора от 04.02.2009 могло заключить иные договоры со сторонними организациями для достижения целей, поставленных договором от 04.02.2009. В соответствии со статьей 780 ГК РФ если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. ООО "Векта" при наличии одного сотрудника и фактическом осуществлении в проверяемый период деятельности по продаже сотовых телефонов, аксессуаров к ним, оргтехники, не имело соответствующего ресурса для исполнения договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала.
Судом обоснованно отклонены доводы Общества о порядке его взаимодействия в рамках исполнения договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, изложенные заявителем в ходе проверки и судебного разбирательства, поскольку они опровергаются сведениями, полученными Инспекцией при проведении контрольных мероприятий.
По тем же обстоятельствам, с учетом выводов эксперта по результатам проведенной по делу судебной почерковедческой экспертизы, не могут быть признаны достоверными сведения, изложенные Леонтьевым М.В. в представленных в материалы дела заявлениях от 09.04.2012 N 78 АА 2048668 и от 19.06.2012 N 78 АА 2409778.
Таким образом, судом сделан правильный вывод о том, что документы, касающиеся взаимоотношений ООО "ЭСК "Энергосбережение" с ООО "Векта", неполны и недостоверны. Обстоятельств, свидетельствующих о реальном осуществлении хозяйственных операций между данными лицами, в ходе выездной налоговой проверки не установлено.
Данные выводы основаны не на одном факте, а на совокупности обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальности сделки с ООО "Векта".
При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.
Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.04.2013 по делу N А26-10206/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
Е.А.СОМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 30.07.2013 ПО ДЕЛУ N А26-10206/2011
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 июля 2013 г. по делу N А26-10206/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М.Л.Згурской
судей М.Л.Дмитриевой, Е.А.Сомовой
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания А.И.Душечкиной
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12338/2013) ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.04.2013 по делу N А26-10206/2011 (судья И.С.Цыба), принятое
по заявлению ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: Виролайнен Е.В. (доверенность от 10.01.2013)
Мозговой С.В. (доверенность от 10.01.2013)
от ответчика: Пожарская А.В. (доверенность от 22.11.2012 N 03-05/12-25)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" (ОГРН 1061039018710, место нахождения: 186225, Республика Карелия, Кондопожский р-н, г. Кондопога, ул. Советов, д. 19; далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия (место нахождения: 186352, Республика Карелия, г. Медвежьегорск, ул. Заводская, д. 7; далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 22.09.2011 N 13-16/62 в части установления завышения заявленного убытка за 2009 год на 31 144 730 руб., вызванного исполнением договора с обществом с ограниченной ответственностью "Векта" (далее - ООО "Векта").
Решением от 17.04.2013 суд отказал Обществу в удовлетворении заявления.
В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить. По мнению подателя жалобы, при вынесении решения суд неправильно применил нормы материального права; выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам. По мнению подателя жалобы, судом не была установлена совокупность признаков недобросовестного поведения Общества, позволяющих сделать вывод о необоснованном получении налоговой выгоды.
В судебном заседании представители Общества доводы апелляционной жалобы поддержали, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, налога на имущество организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, транспортного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, земельного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, единого налога на вмененный доход с отдельных видов деятельности за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, единого социального налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009; проверка правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009; проверка правильности исчисления, полноты удержания, полноты и своевременности перечисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.10.2010.
Проверкой установлено, что Обществом допущены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах: неуплата налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 8 342 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 834 руб., в республиканский бюджет - 7 508 руб.; несвоевременное перечисление удержанного налоговым агентом налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.10.2010; непредставление в установленный законодательством срок справок формы 2-НДФЛ за 2008 год в количестве 1 документа; завышение убытка, исчисленного налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на 31 144 730 руб. за 2009 год.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт N 13-16/54 от 23.08.2011 и вынесено решение от 22.09.2011 N 13-16/62 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2009 год в сумме 8 342 руб., начислены пени по налогу на прибыль в сумме 434 руб. 29 коп. и по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговым агентом, в сумме 121 руб. 39 коп., Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 50 руб. На Общество возложена обязанность уменьшить убыток, исчисленный налогоплательщиком по данным налогового учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 год, на 31 144 730 руб.
Решение Инспекции обжаловано заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее - Управление).
Решением Управления от 03.11.2011 N 07-08/10647 решение Инспекции от 22.09.2011 N 13-16/62 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Не согласившись с законностью решения Инспекции в части обязания уменьшить убыток на 31 144 730 руб., исчисленный налогоплательщиком по данным налогового учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 год, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения в указанной части недействительным.
Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что основанием для вывода налогового органа о завышении убытка послужило необоснованное включение Обществом в состав косвенных расходов, связанных с производством и реализацией, затрат на юридические и консультационные услуги, оказанные ООО "Векта" на основании договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, в сумме 31 186 441 руб.
В соответствии с пунктом 1.1 договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, заключенного между ООО "Векта" (Исполнитель) и ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" (Заказчик), Исполнитель обязуется оказать содействие в вопросе включения Федеральной службой по тарифам России Заказчика в сводный прогнозный баланс производства и поставки электрической энергии и мощности по субъектам Российской Федерации на 2010 год с объемом покупки электрической энергии, ориентировочно составляющей 1 100 000 МВт.ч.
Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что во исполнение пункта 1.1 настоящего договора, Исполнитель обязуется:
- оказать юридическую и консультационную помощь в заключении соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности),
- - оказать юридическую и консультационную помощь в подготовке и согласовании со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений;
- - оказать юридическую и консультационную помощь в согласовании с ОАО "Администратор торговой системы" комплекта документов для оформления допуска к торговой системе оптового рынка электрической энергией;
- - оказать содействие в получении от ОАО "Администратор торговой системы", ОАО "Системный оператор ЕЭС", Федеральной службы по тарифам России уведомления о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии.
Заказчик обязуется оплатить предоставленные услуги.
Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 договора, составляет 3 процента стоимости электрической энергии и мощности, приобретенной на оптовом рынке электрической энергии и мощности на основании решения Федеральной службы по тарифам России об утверждении сводного прогнозного баланса производства и поставки электрической энергии и мощности по субъектам Российской Федерации на 2010 год (пункт 1.3 договора).
Согласно пунктам 2.2.1 и 2.2.2 договора Заказчик обязуется представить Исполнителю документы, необходимые для надлежащего исполнения настоящего договора, а также самостоятельно совершать все необходимые действия, направленные на исполнение поручения, данного Исполнителю.
Разделом 3 договора предусмотрено, что услуги Исполнителя, указанные в пунктах 1.1 и 1.2 договора, оплачиваются Заказчиком после подписания акта выполненных работ по настоящему договору, который стороны обязуются подписать в течение 10 дней после получения уведомления о включении Федеральной службой по тарифам России Заказчика в сводный прогнозный баланс производства и поставки электрической энергии и мощности по субъектам Российской Федерации на 2010 год с объемом покупки электрической энергии ориентировочно составляющей 1 100 000 МВт.ч. (пункт 3.1). Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 5 (пятого числа) месяца следующего за расчетным месяцем. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя (пункт 3.2). В качестве обоснования размера платежа, Заказчик предоставляет Исполнителю реестр счетов ОАО "Центр финансовых расчетов", подтверждающий объем купленной Заказчиком на оптовом рынке электрической энергии и мощности (пункт 3.3).
24.12.2009 между сторонами договора были заключены дополнительные соглашения N 1, 2, 3, 4.
В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 N 1 Исполнитель в полном объеме, и полностью учтя интересы Заказчика, оказал юридическую и консультационную помощь в заключении соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности). Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пункта 1.3 и 3.2 договора N 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:
Пункт 1.3 читать в следующей редакции: "Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего договора - заключение соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) - составляет 11 040 000 (одиннадцать миллионов сорок тысяч) рублей".
Пункт 3.2 читать в следующей редакции: "Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года".
Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора N 04.02/2009.
В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 N 2 Исполнитель в полном объеме, и полностью учтя интересы Заказчика, оказал юридическую и консультационную помощь в подготовке и согласовании со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений. Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пунктов 1.3 и 3.2 договора N 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:
Пункт 1.3 читать в следующей редакции: "Стоимость предоставляемых услуг, указанных в п. 1.1 и 1.2 настоящего Договора - подготовка и согласование со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений - составляет 14 720 000 (четырнадцать миллионов семьсот двадцать тысяч) рублей".
Пункт 3.2 читать в следующей редакции: "Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года".
Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора N 04.02/2009.
В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 N 3 Исполнитель в полном объеме, и полностью учтя интересы Заказчика, оказал юридическую и консультационную помощь в согласовании с ОАО "Администратор торговой системы" соглашений об информационном обмене, перечней средств измерений, однолинейных электрических схем и спецификаций к ним. Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пунктов 1.3 и 3.2 договора N 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:
Пункт 1.3 читать в следующей редакции: "Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Договора - согласование с ОАО "Администратор торговой системы" соглашений об информационном обмене, перечней средств измерений, однолинейных электрических схем и спецификаций к ним - составляет 7 360 000 (семь миллионов триста шестьдесят тысяч) рублей".
Пункт 3.2 читать в следующей редакции: "Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года".
Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора N 04.02/2009.
В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 N 4 Исполнитель в полном объеме и, полностью учтя интересы Заказчика, оказал содействие в получении от ОАО "Администратор торговой системы" уведомления в адрес Федеральной службы по тарифам России о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии и мощности. Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пунктов 1.3 и 3.2 договора N 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:
Пункт 1.3 читать в следующей редакции: "Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Договора - получение от ОАО "Администратор торговой системы" уведомления в адрес Федеральной службы по тарифам России о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии и мощности - составляет 3 680 000 (три миллиона шестьсот восемьдесят тысяч) рублей".
Пункт 3.2 читать в следующей редакции: "Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (Десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года".
Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора N 04.02/2009.
Во исполнение договора от 04.02.2009 N 04.02/2009 стороны 30.12.2009 составили четыре акта сдачи-приемки выполненных услуг.
Согласно акту N 1 от 30.12.2009 Исполнитель оказал, а Заказчик принял юридическую и консультационную помощь по согласованию и заключению соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности):
1. Соглашение об информационном обмене, порядке расчета и согласования почасовых значений сальдо-перетоков по точкам поставки электрической энергии в сечении ООО "РУСЭНЕРГОСБЫТ" - ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" от 21.05.09.
2. Соглашение об информационном обмене, порядке расчета и согласования значений сальдо-перетоков электрической энергии по точкам поставки по сечению ОАО "Карельская энергосбытовая компания" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" от 21.12.2009.
3. Соглашение об информационном обмене, порядке расчета и согласования значений сальдо-перетоков электрической энергии по точкам поставки по сечению Филиал "Карельский" ОАО "Территориальная генерирующая компания N 1" - ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" от 01.12.2009.
В соответствии с актом N 2 от 30.12.2009 Исполнитель оказал, а Заказчик принял юридическую и консультационную помощь в подготовке, согласовании и подписании со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений:
1. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении филиал "Карельский" ОАО "ТГК-1" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" от 27.07.2009.
2. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении ОАО "Карельская энергосбытовая компания" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" от 16.07.2009.
3. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении ООО "РУСЭНЕРГОСБЫТ" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" от 24.07.2009.
Согласно акту N 3 от 30.12.2009 Исполнитель оказал, а Заказчик принял юридическую и консультационную помощь по согласованию и подписанию с ОАО "Администратор торговой системы" комплекта документов для оформления допуска к торговой системе оптового рынка электрической энергией (мощности) (перечней средств измерений, акта согласования ГТП потребления, однолинейных электрических схем и спецификаций к ним):
1. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении филиал "Карельский" ОАО "ТГК-1" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" N 2-2766 от 26.08.2009.
2. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении ОАО "Карельская энергосбытовая компания" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" N 2-2794 от 01.09.2009.
3. Перечень средств измерений для целей коммерческого учета по точкам поставки в сечении ООО "РУСЭНЕРГОСБЫТ" - ООО "ЭСК "Энергосбережение" N 2-2744 от 12.08.2009.
4. Акт N 09/244 согласования ГТП субъекта ОРЭМ ОАО "АТС" 21.08.2009.
В соответствии с актом N 4 от 30.12.2009 Исполнитель оказал, а Заказчик принял услуги по получению от ОАО "Администратор торговой системы", ОАО "Системный оператор ЕЭС" уведомления о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии:
1. Письмо ОАО "АТС" N 01-02/09-24006-0 от 28.12.2009 (уведомление о регистрации ГТП субъекта в торговой системе оптового рынка электрической энергии).
2. Письмо ОАО "СО ЕЭС" N б2-1-3626 от 30.12.2009.
3. Сопроводительное письмо ФСТ России N ЕП-8376/12 от 25.11.2009 к приказу Федеральной службы по тарифам от 20.11.2009 N 301-Э/1.
Кроме того, сторонами договора 31.12.2009 подписаны акты:
- - N 00000007 на сумму 9 355 932 руб. 20 коп., в том числе НДС - 1 684 067 руб. 80 коп. (агентское вознаграждение по договору поручения N 04.02/2009 от 04.02.2009);
- - N 00000008 на сумму 14 720 000 руб., в том числе НДС 2 245 423 руб. 73 коп. (агентское вознаграждение по договору поручения N 04.02/2009 от 04.02.2009);
- - N 00000009 на сумму 7 360 000 руб., в том числе НДС 1 122 711 руб. 86 коп. (агентское вознаграждение по договору поручения N 04.02/2009 от 04.02.2009);
- - N 00000010 на сумму 3 680 000 руб., в том числе НДС 561 355 руб. 93 коп. (агентское вознаграждение по договору поручения N 04.02/2009 от 04.02.2009).
Стоимость оказанных услуг составляет 36 800 000 руб. 04 коп., в том числе НДС 5 613 559 руб. 33 коп.
Указанная сумма была перечислена Обществом на расчетный счет ООО "Векта" в феврале - декабре 2010 года, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.
В целях исчисления налога на прибыль за 2009 год Общество в составе косвенных расходов, связанных с производством и реализацией, учло затраты по договору с ООО "Векта" в сумме 31 186 441 руб.
Вывод налогового орган о том, что у Общества отсутствовали законные основания для включения указанных затрат в состав косвенных расходов, предусмотренных пунктами 14 и 15 статьи 264 НК РФ, основан на том, что реальность сделки между заявителем и ООО "Векта" опровергается доказательствами, собранными налоговым органом в ходе проверки.
Суд согласился с выводами налогового органа и отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.
Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Статьей 247 НК РФ определено, что прибылью в целях главы 25 НК РФ признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпункты 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.
При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения. Несоблюдение указанных условий лишает налогоплательщика права на учет затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Под налоговой выгодой для целей этого Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
В пункте 3 Постановления N 53 разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.
Пунктом 7 Постановления N 53 предусмотрено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
Суд первой инстанции признал доказанным вывод налогового органа о фактическом отсутствии между Обществом и ООО "Векта" реальных хозяйственных отношений, вытекающих из договора от 04.02.2009 N 04.02/2009. Этот вывод суда основан на имеющихся в деле материалах с учетом конкретных обстоятельств дела, установленных после исследования и оценки представленных сторонами доказательств. Результаты исследования и оценки доказательств и их обоснование, сделанные с соблюдением правил статей 64 - 71 и 75 АПК РФ, подробно изложены в обжалуемом судебном акте.
Судом установлены и подтверждены материалами дела следующие обстоятельства.
Согласно ответам организаций (ОАО "Карельская энергосбытовая компания" (ИНН 1001012875), филиал "Карельский" ОАО "Территориальная генерирующая компания N 1" (ИНН 7841312071), ООО "Русэнергосбыт" (ИНН 7706284124), ОАО "Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии" (ИНН 7703651792), ОАО "Системный оператор единой энергетической системы" филиал ОАО "СО ЕЭС" "Объединенное диспетчерское управление энергосистемами Северо-Запада" (ИНН 7705454461), Некоммерческое партнерство "Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергией и мощностью" (ИНН 7705429930), ни одной из них не известно общество с ограниченной ответственностью "Векта". Указанные организации не взаимодействовали с данным обществом (его представителями) в процессе подписания, согласования и получения документов, какая-либо переписка с ООО "Векта" ими не велась. Переписка между Обществом и вышеуказанными организациями осуществлялась по адресу заявителя: Республика Карелия, г. Кондопога, ул. Советов, 19.
Общество не оспаривает, что доверенностей представителям ООО "Векта" в рамках договора от 04.02.2009 N 04.02/2009 не выдавало.
Заявителем не представлены документы, подтверждающие фактическое оказание ему услуг ООО "Векта" по договору от 04.02.2009 N 04.02/2009.
Из содержания актов сдачи-приемки выполненных услуг невозможно определить, в чем конкретно заключалась юридическая и консультационная помощь, оказанная Исполнителем (ООО "Векта") Заказчику, в чем заключались услуги по получению уведомления о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии, какие конкретно действия были совершены ООО "Векта" для исполнения договора, в каком объеме и в какой период времени.
Материалы дела не содержат доказательств в подтверждение исполнения ООО "Векта" обязанностей, предусмотренных пунктом 2.1 договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, по предоставлению Заказчику проектов договоров и соглашений, согласованию их с Заказчиком, информированию последнего о текущем положении дел. В журнале входящей и исходящей корреспонденции Общества в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 ООО "Векта" не значится.
Более того, в результате проведенной по делу судебной почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Леонтьева М.В., изображения которых имеются в представленных на экспертизу копиях договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, дополнительных соглашений от 24.12.2009 N 1, 2, 3, 4, актов от 30.12.2009 N 1, 2, 3, 4 сдачи-приемки выполненных услуг по договору от 04.02.2009 N 04.02/2009, актов от 31.12.2009 N 00000007, 00000008, 00000009, 000000010, счетов-фактур от 31.12.2009 N В-Э 1, В-Э 2, В-Э 3, В-Э 4, выполнены не Леонтьевым Максимом Викторовичем, а иным лицом.
Доказательств, подтверждающих передачу Леонтьевым М.В. как директором ООО "Векта" полномочий на подписание названных документов какому-либо лицу, в материалы дела не представлено.
При этом материалами дела подтверждено, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Векта" основным видом деятельности организации является аренда прочих машин и оборудования, дополнительные виды деятельности - предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки; строительство зданий и сооружений; производство общестроительных и прочих строительных работ; оптовая торговля через агентов. Такой вид деятельности, как юридические и консультационные услуги, ООО "Векта" не заявлен.
Численность сотрудников ООО "Векта" в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 составляла 1 человек - Леонтьев М.В.
Из полученной при проведении выездной налоговой проверки выписки по движению денежных средств на счетах ООО "Векта" в Северо-Западном банке Сбербанка РФ следует, что в 2009 и 2010 годах на расчетный счет организации поступали денежные средства за аккумуляторы, аксессуары к мобильным телефонам, оборудование для сотовой связи, компьютерное оборудование, комплектующие к оргтехнике от предпринимателей Андреева Р.А., Сбитневой И.Д., Михалевского Ю.В., ООО "Норс", ООО "Торнео", ООО "Салон мобильной связи", ООО "Сенсорный мир", ООО "Диалектика-сервис", ЗАО "Содружество", ООО "Мобилком", ООО "Си-Эс-Эс Северо-Запад" и др. ООО "Векта" производило оплату за товар (мобильные аксессуары и прочие товары) ООО "СЗПЦ", ООО "Омега", ООО "Атлант" и др.
При таких обстоятельствах судом обоснованно отклонен довод Общества о том, что несмотря на наличие в штате ООО "Векта" всего одного сотрудника - Леонтьева М.В., ООО "Векта" во исполнение договора от 04.02.2009 могло заключить иные договоры со сторонними организациями для достижения целей, поставленных договором от 04.02.2009. В соответствии со статьей 780 ГК РФ если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. ООО "Векта" при наличии одного сотрудника и фактическом осуществлении в проверяемый период деятельности по продаже сотовых телефонов, аксессуаров к ним, оргтехники, не имело соответствующего ресурса для исполнения договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала.
Судом обоснованно отклонены доводы Общества о порядке его взаимодействия в рамках исполнения договора от 04.02.2009 N 04.02/2009, изложенные заявителем в ходе проверки и судебного разбирательства, поскольку они опровергаются сведениями, полученными Инспекцией при проведении контрольных мероприятий.
По тем же обстоятельствам, с учетом выводов эксперта по результатам проведенной по делу судебной почерковедческой экспертизы, не могут быть признаны достоверными сведения, изложенные Леонтьевым М.В. в представленных в материалы дела заявлениях от 09.04.2012 N 78 АА 2048668 и от 19.06.2012 N 78 АА 2409778.
Таким образом, судом сделан правильный вывод о том, что документы, касающиеся взаимоотношений ООО "ЭСК "Энергосбережение" с ООО "Векта", неполны и недостоверны. Обстоятельств, свидетельствующих о реальном осуществлении хозяйственных операций между данными лицами, в ходе выездной налоговой проверки не установлено.
Данные выводы основаны не на одном факте, а на совокупности обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальности сделки с ООО "Векта".
При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.
Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.04.2013 по делу N А26-10206/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
Е.А.СОМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)