Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 1 марта 2013 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Васевой Е.Е.
судей Савельевой Н.М., Сафоновой С.Н.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пьянковой Е.Л.
при участии:
от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер" (ОГРН 1056600498074, ИНН 6631007383): не явились,
от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области ОГРН 1046610970010, ИНН 6617002802): не явились,
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер",
на решение Арбитражного суда Свердловской области от 12 декабря 2012 года
по делу N А60-37348/2012,
принятое судьей Гнездиловой Н.В.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области
о признании недействительным решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер" (далее - ООО "Петропавловский известняковый карьер", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 250 380,79 руб., пени по налогу на прибыль в размере 11 817,90 руб., штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 50 076 руб., штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 12.12.2012 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением, ООО "Петропавловский известняковый карьер" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части признания правомерным доначисления налога на прибыль по ставке 9% в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим в определенный налоговый (отчетный) период, по итогам которого была сформирована чистая (нераспределенная) прибыль, отменить. В обоснование жалобы ООО "Петропавловский известняковый карьер" указывает на правомерность применения налоговой ставки 0 процентов к дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В обоснование своей позиции заявитель ссылается на решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 N ВАС-13840/12, которым признано не соответствующим подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2012 N 03-03-10/34.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области в отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывает на то, что дивиденды в размере 2 782 008,82 руб. фактически начислены заявителем по результатам деятельности организации за 2009 год, указанная выплата не соответствует условиям, установленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2011), в связи с чем ООО "Петропавловский известняковый карьер" не вправе применять ставку 0 процентов при налогообложении данной суммы.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились, что в силу ч. 2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.
Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части при отсутствии возражений лиц, участвующих в деле.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Петропавловский известняковый карьер" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.
По итогам проведенной проверки составлен акт от 31.05.2012 N 5 и вынесено решение от 25.06.2012 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Названным решением ООО "Петропавловский известняковый карьер" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122, ст. 123, 126 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 78 916 руб., начислены пени в общей сумме 133 997,10 руб., предложено уплатить недоимку по НДС и налогу на прибыль в общей сумме 925 387 руб., удержать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 286 827 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 24.08.2012 N 913/12 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 изменено в части доначисления налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, на сумму, превышающую 250 380,79 руб., начисления пени по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, на сумму, превышающую 11 817,97 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ по налогу на прибыль с доходов, выплаченных в виде дивидендов от российских организаций, в сумме, превышающую 50 076 руб., штрафа по ст. 126 НК РФ в сумме, превышающей 200 руб. В остальной части решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 в части доначисления налога на прибыль в сумме 250 380,79 руб., пени по налогу на прибыль в размере 11 817,90 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 50 076 руб., штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб., не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО "Петропавловский известняковый карьер" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованном привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за непредставление по требованию налогового органа журнала нарядов. В указанной части решение суда первой инстанции не оспаривается.
На рассмотрение суда апелляционной инстанции поставлен вопрос о правомерности применения ООО "Петропавловский известняковый карьер" на основании подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговой ставки 0 процентов в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2009 год.
В соответствии с подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и(или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов руб.
9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Согласно новой редакции подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ с 01.01.2011 к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции названного Закона) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Из материалов дела следует, что решением единственного участника общества "Петропавловский известняковый карьер" - ОАО "Севуралбокситруда" принято решение нераспределенную прибыль, полученную по результатам хозяйственной деятельности за 2010 год в размере 7 900 000 руб., распределить в пользу единственного участника.
Платежным поручением от 28.12.2011 N 779 ООО "Петропавловский известняковый карьер" перечислило ОАО "Севуралбокситруда" дивиденды в сумме 7 900 000 руб.
Налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что указанные дивиденды начислены по результатам хозяйственной деятельности общества за 2010 год (5 117 991,14 руб.) и за 2009 год (2 782 008,82 руб.). В связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль необоснованно применена ставка 0% в отношении выплаты дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2009 год в размере 2 782 008,82 руб.
При этом налоговый орган исходил из того, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. В связи с этим, критерием, имеющим определяющее значение, является не столько сам момент выплаты дивидендов, сколько период формирования денежных средств, из которых в последующем указанные дивиденды будут выплачены.
Между тем налоговым органом не учтено следующее.
Внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией п. 3 ст. 284 НК РФ в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли и сроке владения ею.
Содержащееся в п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ условие направлено на разрешение вопроса о действии во времени внесенных этим Законом изменений и не содержит дополнительного ограничения, отсутствующего в п. 3 ст. 284 НК РФ, в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 "Прибыли и убытки".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается, сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с данного счета в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Следовательно, по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.
Аналогичная правовая позиция содержится в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 N ВАС-13840/12.
В связи с этим выводы суда первой инстанции о правомерности доначисления налога на прибыль по ставке 9% за 2009 год, то есть в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим в определенный налоговый (отчетный) период, по итогам которого была сформирована чистая (нераспределенная) прибыль, являются ошибочными.
Таким образом, ООО "Петропавловский известняковый карьер" при выплате дивидендов, начисленных по результатам его деятельности за 2010 год в сумме 7 900 000 руб., правомерно на основании п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей на момент принятия решения о выплате дивидендов, применило ставку 0 процентов при налогообложении указанной суммы.
Ссылки суда первой инстанции на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2012 N 03-03-10/34, разъясняющее порядок распределения чистой прибыли, апелляционный суд также находит необоснованными.
Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в решении от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 отмечено, что толкование, изложенное в указанном письме, в соответствии с которым устанавливается запрет на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль, приводит к формированию новых правил налогообложения в отношении дивидендов и изменяет порядок исчисления налога в отношении распределения прибыли, полученной до 2010 года, противоречит положениям п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ. Названным решением письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2012 N 03-03-10/34 признано не соответствующим подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
С учетом изложенного заявленные ООО "Петропавловский известняковый карьер" требования о признании недействительным решения налогового органа от 25.06.2012 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 250 380,79 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 11 817,90 рублей, штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 50 076 рублей подлежат удовлетворению.
В указанной части решение суда подлежит отмене на основании п. 4 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса в связи с неправильным применением норм материального права, а именно: судом допущено неправильное толкование закона (п. 3 ст. 284 НК РФ).
В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя.
Излишне уплаченная при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в сумме 1000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 12 декабря 2012 года по делу N А60-37348/2012 отменить в части.
Дополнительно признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 250 380,79 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 11 817,90 рублей, штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 50 076 рублей как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер".
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области (ОГРН 1046610970010, ИНН 6617002802) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер" (ОГРН 1056600498074, ИНН 6631007383) расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер" (ОГРН 1056600498074, ИНН 6631007383) из федерального бюджета излишне уплаченную по квитанции от 20.12.2012 N СБ7003/0813 государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Е.Е.ВАСЕВА
Судьи
Н.М.САВЕЛЬЕВА
С.Н.САФОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.03.2013 N 17АП-823/2013-АК ПО ДЕЛУ N А60-37348/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 марта 2013 г. N 17АП-823/2013-АК
Дело N А60-37348/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 1 марта 2013 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Васевой Е.Е.
судей Савельевой Н.М., Сафоновой С.Н.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пьянковой Е.Л.
при участии:
от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер" (ОГРН 1056600498074, ИНН 6631007383): не явились,
от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области ОГРН 1046610970010, ИНН 6617002802): не явились,
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер",
на решение Арбитражного суда Свердловской области от 12 декабря 2012 года
по делу N А60-37348/2012,
принятое судьей Гнездиловой Н.В.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области
о признании недействительным решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер" (далее - ООО "Петропавловский известняковый карьер", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 250 380,79 руб., пени по налогу на прибыль в размере 11 817,90 руб., штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 50 076 руб., штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 12.12.2012 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением, ООО "Петропавловский известняковый карьер" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части признания правомерным доначисления налога на прибыль по ставке 9% в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим в определенный налоговый (отчетный) период, по итогам которого была сформирована чистая (нераспределенная) прибыль, отменить. В обоснование жалобы ООО "Петропавловский известняковый карьер" указывает на правомерность применения налоговой ставки 0 процентов к дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В обоснование своей позиции заявитель ссылается на решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 N ВАС-13840/12, которым признано не соответствующим подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2012 N 03-03-10/34.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области в отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывает на то, что дивиденды в размере 2 782 008,82 руб. фактически начислены заявителем по результатам деятельности организации за 2009 год, указанная выплата не соответствует условиям, установленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2011), в связи с чем ООО "Петропавловский известняковый карьер" не вправе применять ставку 0 процентов при налогообложении данной суммы.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились, что в силу ч. 2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.
Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части при отсутствии возражений лиц, участвующих в деле.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Петропавловский известняковый карьер" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.
По итогам проведенной проверки составлен акт от 31.05.2012 N 5 и вынесено решение от 25.06.2012 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Названным решением ООО "Петропавловский известняковый карьер" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122, ст. 123, 126 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 78 916 руб., начислены пени в общей сумме 133 997,10 руб., предложено уплатить недоимку по НДС и налогу на прибыль в общей сумме 925 387 руб., удержать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 286 827 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 24.08.2012 N 913/12 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 изменено в части доначисления налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, на сумму, превышающую 250 380,79 руб., начисления пени по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, на сумму, превышающую 11 817,97 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ по налогу на прибыль с доходов, выплаченных в виде дивидендов от российских организаций, в сумме, превышающую 50 076 руб., штрафа по ст. 126 НК РФ в сумме, превышающей 200 руб. В остальной части решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 в части доначисления налога на прибыль в сумме 250 380,79 руб., пени по налогу на прибыль в размере 11 817,90 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 50 076 руб., штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб., не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО "Петропавловский известняковый карьер" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованном привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за непредставление по требованию налогового органа журнала нарядов. В указанной части решение суда первой инстанции не оспаривается.
На рассмотрение суда апелляционной инстанции поставлен вопрос о правомерности применения ООО "Петропавловский известняковый карьер" на основании подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговой ставки 0 процентов в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2009 год.
В соответствии с подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и(или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов руб.
9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Согласно новой редакции подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ с 01.01.2011 к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции названного Закона) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Из материалов дела следует, что решением единственного участника общества "Петропавловский известняковый карьер" - ОАО "Севуралбокситруда" принято решение нераспределенную прибыль, полученную по результатам хозяйственной деятельности за 2010 год в размере 7 900 000 руб., распределить в пользу единственного участника.
Платежным поручением от 28.12.2011 N 779 ООО "Петропавловский известняковый карьер" перечислило ОАО "Севуралбокситруда" дивиденды в сумме 7 900 000 руб.
Налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что указанные дивиденды начислены по результатам хозяйственной деятельности общества за 2010 год (5 117 991,14 руб.) и за 2009 год (2 782 008,82 руб.). В связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль необоснованно применена ставка 0% в отношении выплаты дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2009 год в размере 2 782 008,82 руб.
При этом налоговый орган исходил из того, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. В связи с этим, критерием, имеющим определяющее значение, является не столько сам момент выплаты дивидендов, сколько период формирования денежных средств, из которых в последующем указанные дивиденды будут выплачены.
Между тем налоговым органом не учтено следующее.
Внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией п. 3 ст. 284 НК РФ в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли и сроке владения ею.
Содержащееся в п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ условие направлено на разрешение вопроса о действии во времени внесенных этим Законом изменений и не содержит дополнительного ограничения, отсутствующего в п. 3 ст. 284 НК РФ, в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 "Прибыли и убытки".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается, сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с данного счета в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Следовательно, по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.
Аналогичная правовая позиция содержится в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 N ВАС-13840/12.
В связи с этим выводы суда первой инстанции о правомерности доначисления налога на прибыль по ставке 9% за 2009 год, то есть в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим в определенный налоговый (отчетный) период, по итогам которого была сформирована чистая (нераспределенная) прибыль, являются ошибочными.
Таким образом, ООО "Петропавловский известняковый карьер" при выплате дивидендов, начисленных по результатам его деятельности за 2010 год в сумме 7 900 000 руб., правомерно на основании п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей на момент принятия решения о выплате дивидендов, применило ставку 0 процентов при налогообложении указанной суммы.
Ссылки суда первой инстанции на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2012 N 03-03-10/34, разъясняющее порядок распределения чистой прибыли, апелляционный суд также находит необоснованными.
Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в решении от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 отмечено, что толкование, изложенное в указанном письме, в соответствии с которым устанавливается запрет на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль, приводит к формированию новых правил налогообложения в отношении дивидендов и изменяет порядок исчисления налога в отношении распределения прибыли, полученной до 2010 года, противоречит положениям п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ. Названным решением письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2012 N 03-03-10/34 признано не соответствующим подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
С учетом изложенного заявленные ООО "Петропавловский известняковый карьер" требования о признании недействительным решения налогового органа от 25.06.2012 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 250 380,79 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 11 817,90 рублей, штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 50 076 рублей подлежат удовлетворению.
В указанной части решение суда подлежит отмене на основании п. 4 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса в связи с неправильным применением норм материального права, а именно: судом допущено неправильное толкование закона (п. 3 ст. 284 НК РФ).
В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя.
Излишне уплаченная при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в сумме 1000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 12 декабря 2012 года по делу N А60-37348/2012 отменить в части.
Дополнительно признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области от 25.06.2012 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 250 380,79 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 11 817,90 рублей, штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 50 076 рублей как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер".
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области (ОГРН 1046610970010, ИНН 6617002802) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер" (ОГРН 1056600498074, ИНН 6631007383) расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер" (ОГРН 1056600498074, ИНН 6631007383) из федерального бюджета излишне уплаченную по квитанции от 20.12.2012 N СБ7003/0813 государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Е.Е.ВАСЕВА
Судьи
Н.М.САВЕЛЬЕВА
С.Н.САФОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)