Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Бойко В.Б.
Судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего - Николаевой Н.М.,
судей - Евдокименко А.А. и Никоновой О.И.,
при секретаре - И.Н.,
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе - П.А. на решение Кировского районного суда города Самары от 12 июля 2012 года, которым постановлено:
"Исковые требования ИФНС РФ по Кировскому району города Самары удовлетворить частично. Взыскать с П.А. ФИО15 в пользу Инспекции Федеральной Налоговой Службы России по Кировскому району города Самары недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере 21 701 714 рублей, пени в размере 477 437 рублей 71 копейку, а также налоговые санкции в размере 500 000 рублей, а всего взыскать 22 679 151 (двадцать два миллиона шестьсот семьдесят девять тысяч сто пятьдесят один) рубль 71 копейку. В остальной части иска отказать. Взыскать с П.А. ФИО15 в доход государственного бюджета государственную пошлину в размере 60 000 (шестьдесят тысяч) рублей.",
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда - Евдокименко А.А., объяснения в поддержание апелляционной жалобы представителя ответчика - С. и возражения на жалобу представителя истца - К., судебная коллегия
установила:
Истец - ИФНС РФ по Кировскому району города Самары обратился с иском к ответчику - П.А. в обоснование своих требований указав, что ответчик - П.А. 28 апреля 2011 года предоставил в ИФНС России по Кировскому району города Самары налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, по форме 3-НДФЛ, за налоговый период - 2010 год, в которой указан доход по операциям с ценными бумагами в размере 172987835 рублей 66 копеек. В листе "3" налоговой декларации отражена сумма документально подтвержденных расходов, принимаемая к вычету в размере 172 903 725 рублей 67 копеек. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным ответчика составила 10 465 рублей. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что П.А. в 2010 году получен доход, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг: ООО "Инвестиционная Компания "Восток-Инвест", ИНН N КПП N в размере 143 638 337 рублей 49 копеек. Облагаемая сумма дохода, составила 143 638 337 рублей 49 копеек; ОАО КБ "Мастер-Банк", ИНН N КПП N в размере 29 349 498 рублей 17 копеек, облагаемая сумма дохода, составила 3 609 рублей 98 копеек. Ответчик предоставил копии договоров, заключенных с ООО "Инвестиционной компанией Восток-Инвест", купли-продажи ценных бумаг - простых векселей, и копии актов приема-передачи векселей КБ "Мастер Банк". Документами, поступившими к истцу, подтверждено фактическое получение ответчиком в 2010 году дохода в размере 172 987 835 рублей 66 копеек. В налоговой декларации в листе "3" по строке "020" отражена сумма, как документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету в размере 172 903 725 рублей 67 копеек. Однако ответчик не предоставил документов, указанных в п. п. 10, 12 ст. 214.1, п. 18 ст. 217 НК РФ. В подтверждение своих расходов ответчик предоставил копии договоров купли-продажи ценных бумаг - векселей, заключенных в 2010 году с П.В., и копии договоров купли-продажи простых векселей, заключенных в 2010 году с ООО "Форсаж" в лице И.В. Общая сумма расходов по сделкам, заключенным между ответчиком и П.В., составила 5 967 470 рублей 22 копейки. Общая сумма расходов по сделкам с ценными бумагами между ответчиком и ООО "Форсаж" в лице И.В. составила 166 936 255 рублей 45 копеек. Перечисленные договоры купли-продажи, по мнению истца, не являются документами, подтверждающими факт передачи денежных средств по договорам. Все операции с наличными деньгами организации (ИП) обязаны вести по правилам, которые изложены в порядке ведения кассовых операций, который утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года N 40. Кроме того, организации (ИП) должны соблюдать нормы Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". 26 июля 2011 года инспекцией осуществлен допрос И.В. в качестве свидетеля по вопросу продажи простых векселей в 2010 году П.А. Из показаний И.В. следует, что она в 2008 году оформила фирму ООО "Форсаж". В 2010 году И.В. продажей векселей не занималась. Договора купли-продажи простых векселей не подписывала, и ответчик - П.А. ей незнаком. Таким образом, фактически произведенные расходы, связанные с получением дохода по ранее приобретенным договорам купли продажи простых векселей у ООО "Форсаж" П.А. не подтвердил, а именно отсутствуют документы, подтверждающие передачу денежных средств (кассовый чек или квитанция к приходно-кассовому ордеру, акт приема - передачи или платежное поручение с отметкой банка об исполнении). В связи с вышеперечисленным, по совокупности собранной информации, к вычету в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, по мнению истца, не может быть принята сумма в размере 166 936 255 рублей 45 копеек, следовательно, налоговая база не может быть уменьшена на всю заявленную ответчиком сумму расходов и налоговых вычетов в размере 166 936 255 рублей 45 копеек, в связи с отсутствием документально подтвержденных расходов. Соответственно, налоговая база для начисления ответчику налога на доходы физических лиц за 2010 год составляет 167 020 365 рублей 44 копейки, а сумма налога, исчисленного к уплате, составила 21 712 648 рублей (13% от 167020365,44), при этом сумма налога, удержанная с ответчика в 2010 году составила 469 рублей. Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет составляет 21 712 179 рублей, вместо заявленной в налоговой декларации суммы налога на доходы, подлежащей уплате в бюджет в размере 10 465 рублей, поэтому сумма доначисленного налога на доходы физических лиц составляет 21701714 рублей. Из заключения эксперта ЭКЦ ГУ МВД России по Самарской области от 13 сентября 2011 года следует, что подписи от имени директора ООО "Форсаж" - И.В. в договорах купли-продажи, заключенных П.А. с ООО "Форсаж" в лице И.В., актов приема-передачи векселей и квитанций к приходно-кассовым ордерам, выполнены не И.В., а иным лицом. ООО "Форсаж" представляло налоговую отчетность в ИФНС России по Советскому району города Самары 18 августа 2010 года по итогам шести месяцев, где отражен нулевой доход и в настоящее время налогоплательщик налоговую отчетность в инспекцию не представляет. В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что ответчик как налогоплательщик не имел реальных фактически произведенных расходов, заявленных в размере 172 903 725 рублей 67 копеек в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, по форме 3-НДФЛ, по приобретению ценных бумаг (векселей) у ООО "Форсаж", уменьшающих налоговую базу дохода, полученного от продажи ценных бумаг в размере 172 987 735 рублей 66 копеек. По состоянию на 3 октября 2011 года ответчиком - П.А. оплачена сумма налога на доходы физических лиц в размере 10 465 рублей (13 июля 2011 года) и оплачены пени в сумме 3 706 рублей 56 копеек (5 сентября 2011 года), следовательно, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, подлежащая взысканию с ответчика, составляет 21 701 714 рублей, кроме того, ответчик начислены пени в размере 477 437 рублей 71 копейки и штраф составивший 4 340 342 рубля 80 копеек. На основании изложенного истец просил суд взыскать с П.А. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере 21 701 714 рублей, пени в размере 477 437 рублей 71 копейки и налоговые санкции в размере 4340342 рублей 80 копеек.
Судом постановлено вышеуказанное заочное решение, которое ответчик - П.А. считает неправильным, просит его отменить и принять по делу новое решение, которым в удовлетворении исковых требований отказать в полном объеме.
Проверив материалы дела и обсудив доводы апелляционной жалобы - П.А. судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда.
Согласно ч. 7 и п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, при этом расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся: суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли- продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона; суммы уплаченной вариационной маржи или премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок; оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами; надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах; скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая, паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах; расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд; биржевой сбор; оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра; налог, уплачиваемый налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования; налог уплачиваемый налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ; суммы процентов, уплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами; другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющий паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.
В силу требований п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определение финансового результата налоговым агентом по окончанию налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии со ст. 214.1 НК РФ. К документам, подтверждающим расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены любые расчетно-платежные документы, подтверждающие факт оплаты по операциям с ценными бумагами такие как приходно-расходные документы, ордера, квитанции, акт приема передачи векселей, расписки покупателя о получении денежных средств и т.д.
В соответствии с Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 1 апреля 2003 года N 222-П, оплата за приобретенный товар, выполнения работ или оказания услуг может осуществляться физическими лицами в безналичном порядке платежными поручениями, аккредитивами, чеками и инкассовыми поручениями. При этом в целях указанного Положения под физическими лицами понимаются граждане, безналичные расчеты которых не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. При оформлении любой хозяйственной операции по договорам купли продажи, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Прием денежных средств оформляется выдачей покупателю квитанции подтверждающей получение денежных средств от участника сделки (чек или квитанцию к приходно-кассовому ордеру о поступлении денежных средств в кассу или на счет).
Все операции с наличными деньгами организации индивидуальные предприниматели обязаны вести по правилам, которые изложены в Порядке ведения кассовых операций, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года N 40.
В силу требований ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг и т.д.; организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), при этом в соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Из материалов дела видно, что ответчик П.А. 28 апреля 2011 года предоставил в ИФНС России по Кировскому району города Самары налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, по форме 3-НДФЛ, за налоговый период 2010 год, в которой указан доход по операциям с ценными бумагами в размере 172 987 835 рублей 66 копеек. В листе "3" налоговой декларации отражена сумма документально подтвержденных расходов, принимаемая к вычету в размере 172 903 725 рублей 67 копеек. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным ответчика составила 10 465 рублей. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что П.А. в 2010 году получен доход, по операциям купли-продажи ценных бумаг обращающихся на организованном рынке ценных бумаг: ООО "Инвестиционная Компания "Восток-Инвест" ИНН <...> КПП N в размере 143 638 337 рублей 49 копеек. Облагаемая сумма дохода, составила 143 638 337 рублей 49 копеек; ОАО КБ "Мастер-Банк" ИНН N КПП 631602001 в размере 29 349 498 рублей 17 копеек, облагаемая сумма дохода, составила 3 609 рублей 98 копеек. Ответчик предоставил копии следующих договоров, заключенных с ООО "Инвестиционной компанией Восток-Инвест", купли-продажи ценных бумаг: договора N Д-ВБ-531 купли-продажи ценных бумаг от 4 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103563 на сумму 1 189 200 рублей (том N 2, л.д. 206); договора N Д-ВБ-541 купли-продажи ценных бумаг от 5 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы два простых векселя серии АПВ103599 и серия АПВ103600 на сумму 6 520 780 рублей (том N 2, л.д. 208); договора N Д-ВБ-547 купли-продажи ценных бумаг от 9 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103626 руб. на сумму 4 082 920 рублей (том N 2, л.д. 210); договора N Д-ВБ-559 купли-продажи ценных бумаг от 11 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ103660, серии АПВ103661, серииАПВ 103662, серии АПВ103663, серии АПВ103664, серии АПВ103665, серии АПВ103666 на сумму 3 355 276 рублей (том N 2, л.д. 212); договора N Д-ВБ-566 купли-продажи ценных бумаг от 12 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ103684, серии АПВ103685, серии АПВ103686, серии АПВ103687, серии АПВ103688, серии АПВ103689 на сумму 4 552 876 рублей (том N 2, л.д. 214); договора N Д-ВБ-573 купли-продажи ценных бумаг от 13 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103740 на сумму 3 992 000 рублей (том N 2, л.д. 216); договора N Д-ВБ-577 купли-продажи ценных бумаг от 16 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серия АПВ103741 на сумму 2 695 520 рублей (том N 2, л.д. 218); договора N Д-ВБ-581 купли-продажи ценных бумаг от 16 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103761 на сумму 1 497 000 рублей (том N 2, л.д. 220); договора N Д-ВБ-585 купли-продажи ценных бумаг от 17 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ103788 и серии АПВ103789 на сумму 2 888 212 рублей (том N 2, л.д. 222); договора N Д-ВБ-587 купли-продажи ценных бумаг от 18 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серия АПВ103814, серия АПВ103815, серии АПВ103817, серии АПВ103818 на сумму 3 735 514 рублей (том N 2, л.д. 224); договора N Д-ВБ-598 купли-продажи ценных бумаг от 23 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии ПВ0008796, серии ПВ0008798, серии ОБ0028929, серии АПВ103870, серии АПВ103839, серии АПВ103886 на сумму 3 969 046 руб. (том N 2, л.д. 228); договора N Д-ВБ-599 купли-продажи ценных бумаг от 25 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103925 на сумму 1 996 000 рублей (том N 2, л.д. 230); договора N Д-ВБ-624/1 купли-продажи ценных бумаг от 9 сентября 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ104198 и серии НВ0612709 на сумму 2 979 000 рублей (том N 2, л.д. 234); договора N Д-ВБ-630 купли-продажи ценных бумаг от 10 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104228 на сумму 297 900 рублей (том N 2, л.д. 236); договора N Д-ВБ-634 купли-продажи ценных бумаг от 14 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104245 на сумму 297 900 рублей (том N 2, л.д. 238); договора N Д-ВБ-637 купли-продажи ценных бумаг от 15 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ1042105 на сумму 1 882 728 рублей (том N 2, л.д. 240); договора N Д-ВБ-643 купли-продажи ценных бумаг от 16 сентября 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ104281 и серии АПВ104282 на сумму 3 030 636 рублей (том N 2, л.д. 244); договора N Д-ВБ-646 купли-продажи ценных бумаг от 17 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104305 на сумму 3 511 248 рублей (том N 2, л.д. 246); договора N Д-ВБ-652 купли-продажи ценных бумаг от 22 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104378 на сумму 2 866 791 рублей (том N 2, л.д. 248); договора N Д-ВБ-656 купли-продажи ценных бумаг от 24 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104438 на сумму 3 378 186 рублей (том N 3, л.д. 1); договора N Д-ВБ-693 купли-продажи ценных бумаг от 12 октября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104822 на сумму 199 600 рублей (том N 3, л.д. 5); договора N Д-ВБ-829 купли-продажи ценных бумаг от 14 декабря 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ105705, серии АПВ105706, серия АПВ105764 на сумму 6 287 400 рублей (том N 3, л.д. 7); договора N Д-ВБ-842 купли-продажи ценных бумаг от 15 декабря 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ105781 на сумму 5 484 010 рублей (том N 3, л.д. 9); договора N Д-ВБ-849 купли-продажи ценных бумаг от 17 декабря 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ105816 на сумму 5 838 300 рублей (том N 3, л.д. 11); договора N Д-ВБ-861 купли-продажи ценных бумаг от 20 декабря 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серия АПВ105856, серии АПВ105858 на сумму 13 972 000 рублей (том N 3, л.д. 13); договора N Д-ВБ-874 купли-продажи ценных бумаг от 21 декабря 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ105874 на сумму 2 994 000 рублей (том N 3, л.д. 15); договора N Д-ВБ-878 купли-продажи ценных бумаг от 22 декабря 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ105913 на сумму 5 988 000 рублей (том N 3, л.д. 17); договора N Д-ВБ-894 купли-продажи ценных бумаг от 23 декабря 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ105912, серии АПВ105933, серии АПВ105934, серии АПВ105935 на сумму 17 181 568 рублей (том N 3, л.д. 19); договора N Д-ВБ-667 купли-продажи ценных бумаг от 1 октября 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ104502, серии АПВ104503 на сумму 198 600 рублей (том N 3, л.д. 3); договора N Д-ВБ-644 купли-продажи ценных бумаг от 16 сентября 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ104269, серии АПВ104270 на сумму 198 600 рублей (том N 2, л.д. 242); договора N Д-ВБ-606 купли-продажи ценных бумаг от 31 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103964 на сумму 99 300 рублей (том N 2, л.д. 232); договора N Д-ВБ-590 купли-продажи ценных бумаг от 19 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ103790, серии АПВ103791 на сумму 168 810 рублей (том N 2, л.д. 226); договора N Д-ВБ-493 купли-продажи ценных бумаг от 22 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серия АПВ103286 на сумму 99 300 рублей (том N 2, л.д. 198); договора N Д-ВБ-470 купли-продажи ценных бумаг от 14 июля 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ103150, серии АПВ103160 на сумму 198 600 рублей (том N 2, л.д. 196); договора N Д-ВБ-422 купли-продажи ценных бумаг от 24 июня 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ102736, серии АПВ102737 на сумму 198 600 рублей (том N 2, л.д. 190); договора N Д-ВБ-408 купли-продажи ценных бумаг от 18 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ102647 на сумму 198 600 рублей (том N 2, л.д. 188); договора N Д-ВБ-333 купли-продажи ценных бумаг от 21 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ 102280 на сумму 198 600 рублей (том N 2, л.д. 182); договора N Д-ВБ-321 купли-продажи ценных бумаг от 17 мая 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ102199, серии АПВ102200 на сумму 297 900 рублей (том N 2, л.д. 176); договора N Д-ВБ-308 купли-продажи ценных бумаг от 7 мая 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ102083, серии АПВ102084 на сумму 297 900 рублей (том N 2, л.д. 174); договора N Д-ВБ-298 купли-продажи ценных бумаг от 5 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ102017 на сумму 148 950 рублей (том N 2, л.д. 172); договора N Д-ВБ-294 купли-продажи ценных бумаг от 4 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ102016 на сумму 148 950 рублей (том N 2, л.д. 170); договора N Д-ВБ-290 купли-продажи ценных бумаг от 30 апреля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ102007 на сумму 148 950 рублей (том N 2, л.д. 168); договора N Д-ВБ-249 купли-продажи ценных бумаг от 15 апреля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии ВМ1453818 на сумму 105 512 рублей 22 копейки (том N 2, л.д. 162); договора N Д-ВБ-217 купли-продажи ценных бумаг от 29 марта 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ101409, серии АПВ101410 на сумму 297 000 рублей (том N 2, л.д. 160); договора N Д-ВБ-211 купли-продажи ценных бумаг от 24 марта 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ101315 на сумму 148 500 рублей (том N 2, л.д. 158); договора N Д-ВБ-176 купли-продажи ценных бумаг от 11 марта 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ101064 на сумму 198 800 рублей (том N 2, л.д. 1 56); договора N Д-ВБ-158 купли-продажи ценных бумаг от 4 марта 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ100912 на сумму 297 000 рублей (том N 2, л.д. 154); договора N Д-ВБ-150 купли-продажи ценных бумаг от 2 марта 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ100883 на сумму 297 000 рублей (том N 2, л.д. 152); договора N Д-ВБ-139 купли-продажи ценных бумаг от 27 февраля 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ100860, серии АПВ100861 на сумму 297 000 рублей (том N 2, л.д. 150); договора N Д-ВБ-119 купли-продажи ценных бумаг от 16 февраля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии ВМ1593905 на сумму 148 500 рублей (том N 2, л.д. 148); договора N Д-ВБ-101 купли-продажи ценных бумаг от 8 февраля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель N 0084158 на сумму 292 050 рублей (том N 2, л.д. 144); договора N Д-ВБ-96 купли-продажи ценных бумаг от 4 февраля 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя N 0084145 и N 0084146 на сумму 297 000 рублей (том N 2, л.д. 142); договора N Д-ВБ-77 купли-продажи ценных бумаг от 1 февраля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель N 0084082 на сумму 99 200 рублей (том N 2, л.д. 140); договора N Д-ВБ-05 купли-продажи ценных бумаг от 11 января 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель номер 0083809 на сумму 193 050 рублей (том 2, л.д. 136); договора N Д-ВБ-32 купли-продажи ценных бумаг от 19 января 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ100069 на сумму 347 900 рублей (том N 2, л.д. 138); договора N Д-ВБ-111 купли-продажи ценных бумаг от 12 февраля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ100684 на сумму 347 900 рублей (том N 2, л.д. 146); договора N Д-ВБ-284 купли-продажи ценных бумаг от 29 апреля 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии МБА0007039 и серии МБА0007041 на сумму 619 850 рублей 77 копеек (том N 2, л.д. 164); договора N Д-ВБ-285 купли-продажи ценных бумаг от 29 апреля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА00070406 на сумму 988 209 рублей 74 копейки (том N 2, л.д. 166); договора N Д-ВБ-320 купли-продажи ценных бумаг от 17 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007042 на сумму 4 576 057 рублей 01 копейка (том N 2, л.д. 178); договора N Д-ВБ-326 купли-продажи ценных бумаг от 19 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007043 на сумму 518 968 рублей 67 копеек (том N 2, л.д. 180); договора N Д-ВБ-346 купли-продажи ценных бумаг от 28 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007045 на сумму 249 504 рубля 16 копеек (том N 2, л.д. 184); договора N Д-ВБ-403 купли-продажи ценных бумаг от 17 июня 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007046 на сумму 249 504 рубля 16 копеек (том N 2, л.д. 186); договора N Д-ВБ-449 купли-продажи ценных бумаг от 6 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007048 на сумму 3 293 455 рублей 01 копейка (том N 2, л.д. 192); договора N Д-ВБ-455 купли-продажи ценных бумаг от 8 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007049 на сумму 99 801 рубль 67 копеек (том N 2, л.д. 194); договора N Д-ВБ-497 купли-продажи ценных бумаг от 23 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007050 на сумму 9 872 373 рубля 98 копеек (том N 2, л.д. 200); договора N Д-ВБ-507 купли-продажи ценных бумаг от 27 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007051 на сумму 319 365 рублей 43 копейки (том N 2, л.д. 202); договора N Д-ВБ-517 купли-продажи ценных бумаг от 29 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007052 на сумму 219 563 рубля 67 копеек (том N 2, л.д. 204). Кроме того, в материалах дела имеются копии следующих актов приема-передачи векселей КБ "Мастер Банк": акта приема-передачи векселя от 12 января 2010 года серии МБА 0006470 на сумму 1 605 528 рублей 22 копейки (том N 1, л.д. 65); акта приема-передачи векселя от 12 января 2010 года серии МБА0006469 на сумму 5 319 893 рублей 88 копеек (том N 1, л.д. 79); акта приема-передачи векселя от 14 января 2010 года серии МБА0006471 на сумму 2 380 078 рублей 80 копеек (том N 1, л.д. 87); акта приема-передачи векселей от 18 января 2010 года серии МБА0006473 на сумму 8 796 180 рублей 70 копеек (том N 1, л.д. 95); акта приема-передачи векселя от 25 января 2010 года серии МБА0006474 на сумму 109 952 рубля 30 копеек (том N 1, л.д. 103); акта приема-передачи векселей от 4 февраля 2010 года серии МБА0006475 на сумму 3 848 202 рублей 50 копеек (том N 1, л.д. 109); акта приема-передачи векселя от 9 февраля 2010 года серии МБА 0006476 на сумму 3 000 098 рублей 03 копеек (том N 1, л.д. 61); акта приема-передачи векселей от 4 апреля 2010 года серии МБА0006477 и серии МБА0006478 на сумму 885 586 рублей 40 копеек (том N 1, л.д. 161); акта приема-передачи векселей от 5 марта 2010 года серии МБА0007032 на сумму 399 813 рублей 30 копеек (том N 1, л.д. 127); акта приема-передачи векселя от 22 марта 2010 года серии МБА0007033 на сумму 445 806 рублей 50 копеек (том N 1, л.д. 133); акта приема-передачи векселя от 25 марта 2010 года серии МБА0007034 на сумму 516 758 рублей 60 копеек (том N 1, л.д. 139); акта приема-передачи векселя от 1 апреля 2010 года серии МБА0007036 на сумму 543 746 рублей (том N 1, л.д. 145); акта приема-передачи векселя от 2 апреля 2010 года серии МБА0007037 на сумму 664 689 рублей 50 копеек (том N 1, л.д. 151); акта приема-передачи векселей от 6 апреля 2010 года серии МБА0007038 на сумму 824 642 рублей (том N 1, л.д. 157). На основании указанных документов суд первой инстанции обоснованно счел подтвержденным фактическое получение ответчиком в 2010 году дохода в размере 172 987 835 рублей 66 копеек.
Судом первой инстанции также установлено, что ответчиком заявлена общая сумма расходов в счет уменьшения налогооблагаемой суммы, по сделкам заключенным между ответчиком и индивидуальным предпринимателем - П.В. - 5 967 470 рублей 22 копейки, кроме того, ответчиком заявлена общая сумма расходов в счет уменьшения налогооблагаемой суммы, по сделкам заключенным между ответчиком и ООО "Форсаж" в лице директора - И.В. - 166 936 255 рублей 45 копеек. Однако суд первой инстанции пришел к обоснованным выводам о том, что договора купли-продажи и платежные документы, представленные ответчиком в подтверждение факта указанных расходов ответчика, в силу своей ничтожности, указанный факт не подтверждают на основании нижеследующего. 26 июля 2011 года должностным лицом истца осуществлен допрос И.В. в качестве свидетеля по вопросу продажи простых векселей в 2010 году П.А. свидетель, номинально в 2010 году являвшийся руководителем ООО "Форсаж" показала, что действительно предоставила за вознаграждение в сумме 5 000 рублей свой паспорт для совершения каких-то регистрационных действий с указанным юридическим лицом, однако руководство указанным юридическим лицом фактически она не осуществляла, каких-либо финансовых документов не подписывала, к договорам и платежным документам, которые представлены ответчиком в обоснование уменьшения налоговой базы, она ни какого отношения не имеет, указанные документы она не подписывала и ни какого отношения она к продаже векселей ответчику не имела (том N 1, л.д. 46-48). В ходе судебного разбирательства также установлено, что ОАО Банк "Приоритет" представило копии документов, согласно которым установлено, что на счет N 40702810200000003024 ООО "Форсаж" ИНН <...> КПП 631801001 не поступали денежные средства по сделкам с П.А. ОАО КБ "Солидарность" представило копии документов, согласно которым ООО ИК "Восток-Инвест" просит ОАО КБ "Солидарность" погасить векселя, приобретенные у П.А. и перечислить денежную сумму на расчетный счет. ОАО "Первый Объединенный Банк" представил копии документов, согласно которым ООО ИК "Восток-Инвест" просит ОАО "Первый Объединенный Банк" погасить векселя, приобретенные у П.А., и перечислить денежную сумму на расчетный счет. Генеральный директор ООО КБ "Восток-Инвест" З. и главный бухгалтер ООО КБ "Восто-Инвест" Б. подтвердили, что с П.А. заключались договора купли-продажи векселей и акты приема-передачи векселей. Денежный расчет по данным сделкам производился наличными денежными средствами по соглашению с П.А., а не перечислением на счет "продавца" или третьих лиц. Из заключения эксперта ЭКЦ ГУ МВД России по Самарской области от 13 сентября 2011 года N 5635 следует, что подписи от имени руководителя ООО "Форсаж" - И.В. в договорах купли-продажи, заключенных П.А. с ООО "Форсаж" в ее лице, актах приема-передачи векселей и квитанциях к приходно-кассовым ордерам, выполнены не И.В., а иным лицом (том N 1, л.д. 34-41). Согласно выписки из ЕГРЮЛ организация ООО "Форсаж" ИНН <...> КПП 631801001 зарегистрирована в ИФНС России по Советскому району города Самары, при этом в период осуществления сделок между П.А. и ООО "Форсаж", по договорам купли-продажи простых векселей, с 12 января 2010 года по 23 декабря 2010 года ООО "Форсаж" представляло налоговую отчетность в ИФНС России по Советскому району города Самары только 18 августа 2010 года, по итогам шести месяцев 2010 года, где отражен нулевой доход, после указанного срока налогоплательщик налоговую отчетность в инспекцию не представляет. Согласно проведенного анализа выписки по расчетному счету N 40702810200000003024 в ОАО Банк "Приоритет", принадлежащему ООО "Форсаж" ИНН <...> КПП 631801001 за период с 11 ноября 2008 года по 31 декабря 2010 года установлено отсутствие поступлений денежных средств на данный расчетный счет от П.А. по сделкам, связанным с приобретением простых векселей у ООО "Форсаж".
Кроме того, из материалов дела видно, что по состоянию на 3 октября 2011 года П.А. оплачена сумма налога на доходы физических лиц, за 2010 год, в размере 10465 рублей (13 июля 2011 года) и оплачены пени в сумме 3 706 рублей 56 копеек (5 сентября 2011 года).
С учетом указанного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необходимости частичного удовлетворения иска, а именно взыскания с ответчика в доход соответствующего бюджета недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 21 701 714 рублей, неустойки в размере 477 437 рублей 71 копейки, а также штрафа в размере 500 000 рублей, поскольку в ходе судебного разбирательства было достоверно установлено, что ответчик - П.А. не представил документов, подтверждающих фактически произведенные им расходы на приобретение ценных бумаг на сумму 172 903 725 рублей 67 копеек, следовательно, оснований для уменьшения налоговой базы дохода, на указанную сумму не имеется.
Вместе с тем, суд первой инстанции обоснованно, в порядке предусмотренном ст. 103 ГПК РФ, взыскал с ответчика государственную пошлину, в размере предусмотренном ст. 333.19 НК РФ, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
Доводы апелляционной жалобы о том, что протокол допроса И.В., которым суд первой инстанции обосновал принятое по делу решение, является недостоверным доказательством, ввиду того, что впоследствии И.В. отказалась от данных показаний, судебная коллегия находит несостоятельными, поскольку из объяснений И.В. от 5 апреля и 6 июня 2012 года, полученных в ходе проверки, проведенной в рамках уголовно-процессуального законодательства следственным комитетом РФ, также следует, что она как директор ООО "Форсаж" ни каких договоров с ответчиком не заключала, денежных средств от ответчика не получала, и представленных ответчиком договоров и финансовых документов не подписывала, что и было установлено судом первой инстанции. Не могут быть приняты во внимание доводы о том, что И.В. якобы кому-то выдавала доверенности от имении ООО, поскольку письменные доказательства, на которые ссылается сторона ответчика в обоснование своих возражений, согласно реквизитов данных документов подписаны лично И.В., указания на подписание документов представителем ООО в документах не содержится, между тем, факт подписания данных документов не И.В., а другим лицом установлен экспертным заключением, поэтому указанные письменные доказательства ничтожны, ввиду того, что достоверно установлен факт непричастности ООО "Форсаж" к указанным ответчикам сделкам купли-продажи ценных бумаг, поскольку уполномоченное лицо от имени ООО договоры не подписывало и денежные средства на счета ООО "Форсаж" не поступали. Следовательно, установить на основании представленных ответчиком документов у кого он приобрел ценные бумаги, с продажи которых получил доход в 2010 году, и по какой стоимости не представляется возможным.
Не может судебная коллегия признать убедительными доводы апелляционной жалобы о том, что ответчик не может нести ответственности за действия своих контрагентов в силу того, что он действовал добросовестно, проявляя должную осмотрительность и осторожность, поскольку об обратном свидетельствует сами обстоятельства заключения договоров с неустановленными лицами от имени ООО "Форсаж", а именно крупные сделки (на суммы, как правило, более одного миллиона рублей), со слов самого ответчика, заключались им в автомобилях на автомобильной стоянке, при этом ответчик не представил суду ни паспортные данные лиц заключавших сделки от имени ООО "Форсаж", ни данные доверенностей, на основании которых они действовали, между тем, ответчиком фактически не оспаривается, что номинальный руководитель ООО "Форсаж" - И.В. лично указанных сделок не совершала, при этом доводы стороны ответчика о том, что заключения крупных сделок в таких условиях является обычной деловой практикой абсурдны по сути, поскольку ввиду таких обстоятельств невозможно установить истинных контрагентов по сделкам, истинные условия совершенных сделок и факт исполнения ответчиком указанных условий.
Все остальные доводы апелляционной жалобы судебная коллегия находит несостоятельными, ввиду того, что они не имеют правового значения для разрешения настоящего гражданского дела по существу и не являются основаниями к отмене обжалуемого судебного постановления, поэтому судебная коллегия не входит в оценку их состоятельности.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что при рассмотрении указанного гражданского дела судом правильно определены обстоятельства имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, установленным им в ходе судебного разбирательства, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права, судом не допущено, то есть, оснований для отмены или изменения постановленного судом первой инстанции решения, указанных в ст. 330 ГПК РФ, в апелляционном порядке не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия,
определила:
Решение Кировского районного суда города Самары от 12 июля 2012 года - оставить без изменения, а апелляционную жалобу - П.А. ФИО15 - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 11.09.2012 ПО ДЕЛУ N 33-8461
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
САМАРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 11 сентября 2012 г. по делу N 33-8461
Судья: Бойко В.Б.
Судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего - Николаевой Н.М.,
судей - Евдокименко А.А. и Никоновой О.И.,
при секретаре - И.Н.,
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе - П.А. на решение Кировского районного суда города Самары от 12 июля 2012 года, которым постановлено:
"Исковые требования ИФНС РФ по Кировскому району города Самары удовлетворить частично. Взыскать с П.А. ФИО15 в пользу Инспекции Федеральной Налоговой Службы России по Кировскому району города Самары недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере 21 701 714 рублей, пени в размере 477 437 рублей 71 копейку, а также налоговые санкции в размере 500 000 рублей, а всего взыскать 22 679 151 (двадцать два миллиона шестьсот семьдесят девять тысяч сто пятьдесят один) рубль 71 копейку. В остальной части иска отказать. Взыскать с П.А. ФИО15 в доход государственного бюджета государственную пошлину в размере 60 000 (шестьдесят тысяч) рублей.",
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда - Евдокименко А.А., объяснения в поддержание апелляционной жалобы представителя ответчика - С. и возражения на жалобу представителя истца - К., судебная коллегия
установила:
Истец - ИФНС РФ по Кировскому району города Самары обратился с иском к ответчику - П.А. в обоснование своих требований указав, что ответчик - П.А. 28 апреля 2011 года предоставил в ИФНС России по Кировскому району города Самары налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, по форме 3-НДФЛ, за налоговый период - 2010 год, в которой указан доход по операциям с ценными бумагами в размере 172987835 рублей 66 копеек. В листе "3" налоговой декларации отражена сумма документально подтвержденных расходов, принимаемая к вычету в размере 172 903 725 рублей 67 копеек. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным ответчика составила 10 465 рублей. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что П.А. в 2010 году получен доход, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг: ООО "Инвестиционная Компания "Восток-Инвест", ИНН N КПП N в размере 143 638 337 рублей 49 копеек. Облагаемая сумма дохода, составила 143 638 337 рублей 49 копеек; ОАО КБ "Мастер-Банк", ИНН N КПП N в размере 29 349 498 рублей 17 копеек, облагаемая сумма дохода, составила 3 609 рублей 98 копеек. Ответчик предоставил копии договоров, заключенных с ООО "Инвестиционной компанией Восток-Инвест", купли-продажи ценных бумаг - простых векселей, и копии актов приема-передачи векселей КБ "Мастер Банк". Документами, поступившими к истцу, подтверждено фактическое получение ответчиком в 2010 году дохода в размере 172 987 835 рублей 66 копеек. В налоговой декларации в листе "3" по строке "020" отражена сумма, как документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету в размере 172 903 725 рублей 67 копеек. Однако ответчик не предоставил документов, указанных в п. п. 10, 12 ст. 214.1, п. 18 ст. 217 НК РФ. В подтверждение своих расходов ответчик предоставил копии договоров купли-продажи ценных бумаг - векселей, заключенных в 2010 году с П.В., и копии договоров купли-продажи простых векселей, заключенных в 2010 году с ООО "Форсаж" в лице И.В. Общая сумма расходов по сделкам, заключенным между ответчиком и П.В., составила 5 967 470 рублей 22 копейки. Общая сумма расходов по сделкам с ценными бумагами между ответчиком и ООО "Форсаж" в лице И.В. составила 166 936 255 рублей 45 копеек. Перечисленные договоры купли-продажи, по мнению истца, не являются документами, подтверждающими факт передачи денежных средств по договорам. Все операции с наличными деньгами организации (ИП) обязаны вести по правилам, которые изложены в порядке ведения кассовых операций, который утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года N 40. Кроме того, организации (ИП) должны соблюдать нормы Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". 26 июля 2011 года инспекцией осуществлен допрос И.В. в качестве свидетеля по вопросу продажи простых векселей в 2010 году П.А. Из показаний И.В. следует, что она в 2008 году оформила фирму ООО "Форсаж". В 2010 году И.В. продажей векселей не занималась. Договора купли-продажи простых векселей не подписывала, и ответчик - П.А. ей незнаком. Таким образом, фактически произведенные расходы, связанные с получением дохода по ранее приобретенным договорам купли продажи простых векселей у ООО "Форсаж" П.А. не подтвердил, а именно отсутствуют документы, подтверждающие передачу денежных средств (кассовый чек или квитанция к приходно-кассовому ордеру, акт приема - передачи или платежное поручение с отметкой банка об исполнении). В связи с вышеперечисленным, по совокупности собранной информации, к вычету в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, по мнению истца, не может быть принята сумма в размере 166 936 255 рублей 45 копеек, следовательно, налоговая база не может быть уменьшена на всю заявленную ответчиком сумму расходов и налоговых вычетов в размере 166 936 255 рублей 45 копеек, в связи с отсутствием документально подтвержденных расходов. Соответственно, налоговая база для начисления ответчику налога на доходы физических лиц за 2010 год составляет 167 020 365 рублей 44 копейки, а сумма налога, исчисленного к уплате, составила 21 712 648 рублей (13% от 167020365,44), при этом сумма налога, удержанная с ответчика в 2010 году составила 469 рублей. Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет составляет 21 712 179 рублей, вместо заявленной в налоговой декларации суммы налога на доходы, подлежащей уплате в бюджет в размере 10 465 рублей, поэтому сумма доначисленного налога на доходы физических лиц составляет 21701714 рублей. Из заключения эксперта ЭКЦ ГУ МВД России по Самарской области от 13 сентября 2011 года следует, что подписи от имени директора ООО "Форсаж" - И.В. в договорах купли-продажи, заключенных П.А. с ООО "Форсаж" в лице И.В., актов приема-передачи векселей и квитанций к приходно-кассовым ордерам, выполнены не И.В., а иным лицом. ООО "Форсаж" представляло налоговую отчетность в ИФНС России по Советскому району города Самары 18 августа 2010 года по итогам шести месяцев, где отражен нулевой доход и в настоящее время налогоплательщик налоговую отчетность в инспекцию не представляет. В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что ответчик как налогоплательщик не имел реальных фактически произведенных расходов, заявленных в размере 172 903 725 рублей 67 копеек в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, по форме 3-НДФЛ, по приобретению ценных бумаг (векселей) у ООО "Форсаж", уменьшающих налоговую базу дохода, полученного от продажи ценных бумаг в размере 172 987 735 рублей 66 копеек. По состоянию на 3 октября 2011 года ответчиком - П.А. оплачена сумма налога на доходы физических лиц в размере 10 465 рублей (13 июля 2011 года) и оплачены пени в сумме 3 706 рублей 56 копеек (5 сентября 2011 года), следовательно, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, подлежащая взысканию с ответчика, составляет 21 701 714 рублей, кроме того, ответчик начислены пени в размере 477 437 рублей 71 копейки и штраф составивший 4 340 342 рубля 80 копеек. На основании изложенного истец просил суд взыскать с П.А. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере 21 701 714 рублей, пени в размере 477 437 рублей 71 копейки и налоговые санкции в размере 4340342 рублей 80 копеек.
Судом постановлено вышеуказанное заочное решение, которое ответчик - П.А. считает неправильным, просит его отменить и принять по делу новое решение, которым в удовлетворении исковых требований отказать в полном объеме.
Проверив материалы дела и обсудив доводы апелляционной жалобы - П.А. судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда.
Согласно ч. 7 и п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, при этом расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся: суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли- продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона; суммы уплаченной вариационной маржи или премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок; оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами; надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах; скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая, паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах; расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд; биржевой сбор; оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра; налог, уплачиваемый налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования; налог уплачиваемый налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ; суммы процентов, уплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами; другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющий паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.
В силу требований п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определение финансового результата налоговым агентом по окончанию налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии со ст. 214.1 НК РФ. К документам, подтверждающим расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены любые расчетно-платежные документы, подтверждающие факт оплаты по операциям с ценными бумагами такие как приходно-расходные документы, ордера, квитанции, акт приема передачи векселей, расписки покупателя о получении денежных средств и т.д.
В соответствии с Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 1 апреля 2003 года N 222-П, оплата за приобретенный товар, выполнения работ или оказания услуг может осуществляться физическими лицами в безналичном порядке платежными поручениями, аккредитивами, чеками и инкассовыми поручениями. При этом в целях указанного Положения под физическими лицами понимаются граждане, безналичные расчеты которых не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. При оформлении любой хозяйственной операции по договорам купли продажи, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Прием денежных средств оформляется выдачей покупателю квитанции подтверждающей получение денежных средств от участника сделки (чек или квитанцию к приходно-кассовому ордеру о поступлении денежных средств в кассу или на счет).
Все операции с наличными деньгами организации индивидуальные предприниматели обязаны вести по правилам, которые изложены в Порядке ведения кассовых операций, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года N 40.
В силу требований ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг и т.д.; организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), при этом в соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Из материалов дела видно, что ответчик П.А. 28 апреля 2011 года предоставил в ИФНС России по Кировскому району города Самары налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, по форме 3-НДФЛ, за налоговый период 2010 год, в которой указан доход по операциям с ценными бумагами в размере 172 987 835 рублей 66 копеек. В листе "3" налоговой декларации отражена сумма документально подтвержденных расходов, принимаемая к вычету в размере 172 903 725 рублей 67 копеек. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным ответчика составила 10 465 рублей. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что П.А. в 2010 году получен доход, по операциям купли-продажи ценных бумаг обращающихся на организованном рынке ценных бумаг: ООО "Инвестиционная Компания "Восток-Инвест" ИНН <...> КПП N в размере 143 638 337 рублей 49 копеек. Облагаемая сумма дохода, составила 143 638 337 рублей 49 копеек; ОАО КБ "Мастер-Банк" ИНН N КПП 631602001 в размере 29 349 498 рублей 17 копеек, облагаемая сумма дохода, составила 3 609 рублей 98 копеек. Ответчик предоставил копии следующих договоров, заключенных с ООО "Инвестиционной компанией Восток-Инвест", купли-продажи ценных бумаг: договора N Д-ВБ-531 купли-продажи ценных бумаг от 4 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103563 на сумму 1 189 200 рублей (том N 2, л.д. 206); договора N Д-ВБ-541 купли-продажи ценных бумаг от 5 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы два простых векселя серии АПВ103599 и серия АПВ103600 на сумму 6 520 780 рублей (том N 2, л.д. 208); договора N Д-ВБ-547 купли-продажи ценных бумаг от 9 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103626 руб. на сумму 4 082 920 рублей (том N 2, л.д. 210); договора N Д-ВБ-559 купли-продажи ценных бумаг от 11 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ103660, серии АПВ103661, серииАПВ 103662, серии АПВ103663, серии АПВ103664, серии АПВ103665, серии АПВ103666 на сумму 3 355 276 рублей (том N 2, л.д. 212); договора N Д-ВБ-566 купли-продажи ценных бумаг от 12 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ103684, серии АПВ103685, серии АПВ103686, серии АПВ103687, серии АПВ103688, серии АПВ103689 на сумму 4 552 876 рублей (том N 2, л.д. 214); договора N Д-ВБ-573 купли-продажи ценных бумаг от 13 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103740 на сумму 3 992 000 рублей (том N 2, л.д. 216); договора N Д-ВБ-577 купли-продажи ценных бумаг от 16 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серия АПВ103741 на сумму 2 695 520 рублей (том N 2, л.д. 218); договора N Д-ВБ-581 купли-продажи ценных бумаг от 16 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103761 на сумму 1 497 000 рублей (том N 2, л.д. 220); договора N Д-ВБ-585 купли-продажи ценных бумаг от 17 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ103788 и серии АПВ103789 на сумму 2 888 212 рублей (том N 2, л.д. 222); договора N Д-ВБ-587 купли-продажи ценных бумаг от 18 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серия АПВ103814, серия АПВ103815, серии АПВ103817, серии АПВ103818 на сумму 3 735 514 рублей (том N 2, л.д. 224); договора N Д-ВБ-598 купли-продажи ценных бумаг от 23 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии ПВ0008796, серии ПВ0008798, серии ОБ0028929, серии АПВ103870, серии АПВ103839, серии АПВ103886 на сумму 3 969 046 руб. (том N 2, л.д. 228); договора N Д-ВБ-599 купли-продажи ценных бумаг от 25 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103925 на сумму 1 996 000 рублей (том N 2, л.д. 230); договора N Д-ВБ-624/1 купли-продажи ценных бумаг от 9 сентября 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ104198 и серии НВ0612709 на сумму 2 979 000 рублей (том N 2, л.д. 234); договора N Д-ВБ-630 купли-продажи ценных бумаг от 10 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104228 на сумму 297 900 рублей (том N 2, л.д. 236); договора N Д-ВБ-634 купли-продажи ценных бумаг от 14 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104245 на сумму 297 900 рублей (том N 2, л.д. 238); договора N Д-ВБ-637 купли-продажи ценных бумаг от 15 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ1042105 на сумму 1 882 728 рублей (том N 2, л.д. 240); договора N Д-ВБ-643 купли-продажи ценных бумаг от 16 сентября 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ104281 и серии АПВ104282 на сумму 3 030 636 рублей (том N 2, л.д. 244); договора N Д-ВБ-646 купли-продажи ценных бумаг от 17 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104305 на сумму 3 511 248 рублей (том N 2, л.д. 246); договора N Д-ВБ-652 купли-продажи ценных бумаг от 22 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104378 на сумму 2 866 791 рублей (том N 2, л.д. 248); договора N Д-ВБ-656 купли-продажи ценных бумаг от 24 сентября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104438 на сумму 3 378 186 рублей (том N 3, л.д. 1); договора N Д-ВБ-693 купли-продажи ценных бумаг от 12 октября 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ104822 на сумму 199 600 рублей (том N 3, л.д. 5); договора N Д-ВБ-829 купли-продажи ценных бумаг от 14 декабря 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ105705, серии АПВ105706, серия АПВ105764 на сумму 6 287 400 рублей (том N 3, л.д. 7); договора N Д-ВБ-842 купли-продажи ценных бумаг от 15 декабря 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ105781 на сумму 5 484 010 рублей (том N 3, л.д. 9); договора N Д-ВБ-849 купли-продажи ценных бумаг от 17 декабря 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ105816 на сумму 5 838 300 рублей (том N 3, л.д. 11); договора N Д-ВБ-861 купли-продажи ценных бумаг от 20 декабря 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серия АПВ105856, серии АПВ105858 на сумму 13 972 000 рублей (том N 3, л.д. 13); договора N Д-ВБ-874 купли-продажи ценных бумаг от 21 декабря 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ105874 на сумму 2 994 000 рублей (том N 3, л.д. 15); договора N Д-ВБ-878 купли-продажи ценных бумаг от 22 декабря 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ105913 на сумму 5 988 000 рублей (том N 3, л.д. 17); договора N Д-ВБ-894 купли-продажи ценных бумаг от 23 декабря 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ105912, серии АПВ105933, серии АПВ105934, серии АПВ105935 на сумму 17 181 568 рублей (том N 3, л.д. 19); договора N Д-ВБ-667 купли-продажи ценных бумаг от 1 октября 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ104502, серии АПВ104503 на сумму 198 600 рублей (том N 3, л.д. 3); договора N Д-ВБ-644 купли-продажи ценных бумаг от 16 сентября 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ104269, серии АПВ104270 на сумму 198 600 рублей (том N 2, л.д. 242); договора N Д-ВБ-606 купли-продажи ценных бумаг от 31 августа 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ103964 на сумму 99 300 рублей (том N 2, л.д. 232); договора N Д-ВБ-590 купли-продажи ценных бумаг от 19 августа 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ103790, серии АПВ103791 на сумму 168 810 рублей (том N 2, л.д. 226); договора N Д-ВБ-493 купли-продажи ценных бумаг от 22 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серия АПВ103286 на сумму 99 300 рублей (том N 2, л.д. 198); договора N Д-ВБ-470 купли-продажи ценных бумаг от 14 июля 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ103150, серии АПВ103160 на сумму 198 600 рублей (том N 2, л.д. 196); договора N Д-ВБ-422 купли-продажи ценных бумаг от 24 июня 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ102736, серии АПВ102737 на сумму 198 600 рублей (том N 2, л.д. 190); договора N Д-ВБ-408 купли-продажи ценных бумаг от 18 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ102647 на сумму 198 600 рублей (том N 2, л.д. 188); договора N Д-ВБ-333 купли-продажи ценных бумаг от 21 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ 102280 на сумму 198 600 рублей (том N 2, л.д. 182); договора N Д-ВБ-321 купли-продажи ценных бумаг от 17 мая 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ102199, серии АПВ102200 на сумму 297 900 рублей (том N 2, л.д. 176); договора N Д-ВБ-308 купли-продажи ценных бумаг от 7 мая 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ102083, серии АПВ102084 на сумму 297 900 рублей (том N 2, л.д. 174); договора N Д-ВБ-298 купли-продажи ценных бумаг от 5 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ102017 на сумму 148 950 рублей (том N 2, л.д. 172); договора N Д-ВБ-294 купли-продажи ценных бумаг от 4 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ102016 на сумму 148 950 рублей (том N 2, л.д. 170); договора N Д-ВБ-290 купли-продажи ценных бумаг от 30 апреля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ102007 на сумму 148 950 рублей (том N 2, л.д. 168); договора N Д-ВБ-249 купли-продажи ценных бумаг от 15 апреля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии ВМ1453818 на сумму 105 512 рублей 22 копейки (том N 2, л.д. 162); договора N Д-ВБ-217 купли-продажи ценных бумаг от 29 марта 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ101409, серии АПВ101410 на сумму 297 000 рублей (том N 2, л.д. 160); договора N Д-ВБ-211 купли-продажи ценных бумаг от 24 марта 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ101315 на сумму 148 500 рублей (том N 2, л.д. 158); договора N Д-ВБ-176 купли-продажи ценных бумаг от 11 марта 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ101064 на сумму 198 800 рублей (том N 2, л.д. 1 56); договора N Д-ВБ-158 купли-продажи ценных бумаг от 4 марта 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ100912 на сумму 297 000 рублей (том N 2, л.д. 154); договора N Д-ВБ-150 купли-продажи ценных бумаг от 2 марта 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ100883 на сумму 297 000 рублей (том N 2, л.д. 152); договора N Д-ВБ-139 купли-продажи ценных бумаг от 27 февраля 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии АПВ100860, серии АПВ100861 на сумму 297 000 рублей (том N 2, л.д. 150); договора N Д-ВБ-119 купли-продажи ценных бумаг от 16 февраля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии ВМ1593905 на сумму 148 500 рублей (том N 2, л.д. 148); договора N Д-ВБ-101 купли-продажи ценных бумаг от 8 февраля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель N 0084158 на сумму 292 050 рублей (том N 2, л.д. 144); договора N Д-ВБ-96 купли-продажи ценных бумаг от 4 февраля 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя N 0084145 и N 0084146 на сумму 297 000 рублей (том N 2, л.д. 142); договора N Д-ВБ-77 купли-продажи ценных бумаг от 1 февраля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель N 0084082 на сумму 99 200 рублей (том N 2, л.д. 140); договора N Д-ВБ-05 купли-продажи ценных бумаг от 11 января 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель номер 0083809 на сумму 193 050 рублей (том 2, л.д. 136); договора N Д-ВБ-32 купли-продажи ценных бумаг от 19 января 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ100069 на сумму 347 900 рублей (том N 2, л.д. 138); договора N Д-ВБ-111 купли-продажи ценных бумаг от 12 февраля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии АПВ100684 на сумму 347 900 рублей (том N 2, л.д. 146); договора N Д-ВБ-284 купли-продажи ценных бумаг от 29 апреля 2010 года на основании которого ответчиком проданы простые векселя серии МБА0007039 и серии МБА0007041 на сумму 619 850 рублей 77 копеек (том N 2, л.д. 164); договора N Д-ВБ-285 купли-продажи ценных бумаг от 29 апреля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА00070406 на сумму 988 209 рублей 74 копейки (том N 2, л.д. 166); договора N Д-ВБ-320 купли-продажи ценных бумаг от 17 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007042 на сумму 4 576 057 рублей 01 копейка (том N 2, л.д. 178); договора N Д-ВБ-326 купли-продажи ценных бумаг от 19 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007043 на сумму 518 968 рублей 67 копеек (том N 2, л.д. 180); договора N Д-ВБ-346 купли-продажи ценных бумаг от 28 мая 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007045 на сумму 249 504 рубля 16 копеек (том N 2, л.д. 184); договора N Д-ВБ-403 купли-продажи ценных бумаг от 17 июня 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007046 на сумму 249 504 рубля 16 копеек (том N 2, л.д. 186); договора N Д-ВБ-449 купли-продажи ценных бумаг от 6 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007048 на сумму 3 293 455 рублей 01 копейка (том N 2, л.д. 192); договора N Д-ВБ-455 купли-продажи ценных бумаг от 8 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007049 на сумму 99 801 рубль 67 копеек (том N 2, л.д. 194); договора N Д-ВБ-497 купли-продажи ценных бумаг от 23 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007050 на сумму 9 872 373 рубля 98 копеек (том N 2, л.д. 200); договора N Д-ВБ-507 купли-продажи ценных бумаг от 27 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007051 на сумму 319 365 рублей 43 копейки (том N 2, л.д. 202); договора N Д-ВБ-517 купли-продажи ценных бумаг от 29 июля 2010 года на основании которого ответчиком продан простой вексель серии МБА0007052 на сумму 219 563 рубля 67 копеек (том N 2, л.д. 204). Кроме того, в материалах дела имеются копии следующих актов приема-передачи векселей КБ "Мастер Банк": акта приема-передачи векселя от 12 января 2010 года серии МБА 0006470 на сумму 1 605 528 рублей 22 копейки (том N 1, л.д. 65); акта приема-передачи векселя от 12 января 2010 года серии МБА0006469 на сумму 5 319 893 рублей 88 копеек (том N 1, л.д. 79); акта приема-передачи векселя от 14 января 2010 года серии МБА0006471 на сумму 2 380 078 рублей 80 копеек (том N 1, л.д. 87); акта приема-передачи векселей от 18 января 2010 года серии МБА0006473 на сумму 8 796 180 рублей 70 копеек (том N 1, л.д. 95); акта приема-передачи векселя от 25 января 2010 года серии МБА0006474 на сумму 109 952 рубля 30 копеек (том N 1, л.д. 103); акта приема-передачи векселей от 4 февраля 2010 года серии МБА0006475 на сумму 3 848 202 рублей 50 копеек (том N 1, л.д. 109); акта приема-передачи векселя от 9 февраля 2010 года серии МБА 0006476 на сумму 3 000 098 рублей 03 копеек (том N 1, л.д. 61); акта приема-передачи векселей от 4 апреля 2010 года серии МБА0006477 и серии МБА0006478 на сумму 885 586 рублей 40 копеек (том N 1, л.д. 161); акта приема-передачи векселей от 5 марта 2010 года серии МБА0007032 на сумму 399 813 рублей 30 копеек (том N 1, л.д. 127); акта приема-передачи векселя от 22 марта 2010 года серии МБА0007033 на сумму 445 806 рублей 50 копеек (том N 1, л.д. 133); акта приема-передачи векселя от 25 марта 2010 года серии МБА0007034 на сумму 516 758 рублей 60 копеек (том N 1, л.д. 139); акта приема-передачи векселя от 1 апреля 2010 года серии МБА0007036 на сумму 543 746 рублей (том N 1, л.д. 145); акта приема-передачи векселя от 2 апреля 2010 года серии МБА0007037 на сумму 664 689 рублей 50 копеек (том N 1, л.д. 151); акта приема-передачи векселей от 6 апреля 2010 года серии МБА0007038 на сумму 824 642 рублей (том N 1, л.д. 157). На основании указанных документов суд первой инстанции обоснованно счел подтвержденным фактическое получение ответчиком в 2010 году дохода в размере 172 987 835 рублей 66 копеек.
Судом первой инстанции также установлено, что ответчиком заявлена общая сумма расходов в счет уменьшения налогооблагаемой суммы, по сделкам заключенным между ответчиком и индивидуальным предпринимателем - П.В. - 5 967 470 рублей 22 копейки, кроме того, ответчиком заявлена общая сумма расходов в счет уменьшения налогооблагаемой суммы, по сделкам заключенным между ответчиком и ООО "Форсаж" в лице директора - И.В. - 166 936 255 рублей 45 копеек. Однако суд первой инстанции пришел к обоснованным выводам о том, что договора купли-продажи и платежные документы, представленные ответчиком в подтверждение факта указанных расходов ответчика, в силу своей ничтожности, указанный факт не подтверждают на основании нижеследующего. 26 июля 2011 года должностным лицом истца осуществлен допрос И.В. в качестве свидетеля по вопросу продажи простых векселей в 2010 году П.А. свидетель, номинально в 2010 году являвшийся руководителем ООО "Форсаж" показала, что действительно предоставила за вознаграждение в сумме 5 000 рублей свой паспорт для совершения каких-то регистрационных действий с указанным юридическим лицом, однако руководство указанным юридическим лицом фактически она не осуществляла, каких-либо финансовых документов не подписывала, к договорам и платежным документам, которые представлены ответчиком в обоснование уменьшения налоговой базы, она ни какого отношения не имеет, указанные документы она не подписывала и ни какого отношения она к продаже векселей ответчику не имела (том N 1, л.д. 46-48). В ходе судебного разбирательства также установлено, что ОАО Банк "Приоритет" представило копии документов, согласно которым установлено, что на счет N 40702810200000003024 ООО "Форсаж" ИНН <...> КПП 631801001 не поступали денежные средства по сделкам с П.А. ОАО КБ "Солидарность" представило копии документов, согласно которым ООО ИК "Восток-Инвест" просит ОАО КБ "Солидарность" погасить векселя, приобретенные у П.А. и перечислить денежную сумму на расчетный счет. ОАО "Первый Объединенный Банк" представил копии документов, согласно которым ООО ИК "Восток-Инвест" просит ОАО "Первый Объединенный Банк" погасить векселя, приобретенные у П.А., и перечислить денежную сумму на расчетный счет. Генеральный директор ООО КБ "Восток-Инвест" З. и главный бухгалтер ООО КБ "Восто-Инвест" Б. подтвердили, что с П.А. заключались договора купли-продажи векселей и акты приема-передачи векселей. Денежный расчет по данным сделкам производился наличными денежными средствами по соглашению с П.А., а не перечислением на счет "продавца" или третьих лиц. Из заключения эксперта ЭКЦ ГУ МВД России по Самарской области от 13 сентября 2011 года N 5635 следует, что подписи от имени руководителя ООО "Форсаж" - И.В. в договорах купли-продажи, заключенных П.А. с ООО "Форсаж" в ее лице, актах приема-передачи векселей и квитанциях к приходно-кассовым ордерам, выполнены не И.В., а иным лицом (том N 1, л.д. 34-41). Согласно выписки из ЕГРЮЛ организация ООО "Форсаж" ИНН <...> КПП 631801001 зарегистрирована в ИФНС России по Советскому району города Самары, при этом в период осуществления сделок между П.А. и ООО "Форсаж", по договорам купли-продажи простых векселей, с 12 января 2010 года по 23 декабря 2010 года ООО "Форсаж" представляло налоговую отчетность в ИФНС России по Советскому району города Самары только 18 августа 2010 года, по итогам шести месяцев 2010 года, где отражен нулевой доход, после указанного срока налогоплательщик налоговую отчетность в инспекцию не представляет. Согласно проведенного анализа выписки по расчетному счету N 40702810200000003024 в ОАО Банк "Приоритет", принадлежащему ООО "Форсаж" ИНН <...> КПП 631801001 за период с 11 ноября 2008 года по 31 декабря 2010 года установлено отсутствие поступлений денежных средств на данный расчетный счет от П.А. по сделкам, связанным с приобретением простых векселей у ООО "Форсаж".
Кроме того, из материалов дела видно, что по состоянию на 3 октября 2011 года П.А. оплачена сумма налога на доходы физических лиц, за 2010 год, в размере 10465 рублей (13 июля 2011 года) и оплачены пени в сумме 3 706 рублей 56 копеек (5 сентября 2011 года).
С учетом указанного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необходимости частичного удовлетворения иска, а именно взыскания с ответчика в доход соответствующего бюджета недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 21 701 714 рублей, неустойки в размере 477 437 рублей 71 копейки, а также штрафа в размере 500 000 рублей, поскольку в ходе судебного разбирательства было достоверно установлено, что ответчик - П.А. не представил документов, подтверждающих фактически произведенные им расходы на приобретение ценных бумаг на сумму 172 903 725 рублей 67 копеек, следовательно, оснований для уменьшения налоговой базы дохода, на указанную сумму не имеется.
Вместе с тем, суд первой инстанции обоснованно, в порядке предусмотренном ст. 103 ГПК РФ, взыскал с ответчика государственную пошлину, в размере предусмотренном ст. 333.19 НК РФ, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
Доводы апелляционной жалобы о том, что протокол допроса И.В., которым суд первой инстанции обосновал принятое по делу решение, является недостоверным доказательством, ввиду того, что впоследствии И.В. отказалась от данных показаний, судебная коллегия находит несостоятельными, поскольку из объяснений И.В. от 5 апреля и 6 июня 2012 года, полученных в ходе проверки, проведенной в рамках уголовно-процессуального законодательства следственным комитетом РФ, также следует, что она как директор ООО "Форсаж" ни каких договоров с ответчиком не заключала, денежных средств от ответчика не получала, и представленных ответчиком договоров и финансовых документов не подписывала, что и было установлено судом первой инстанции. Не могут быть приняты во внимание доводы о том, что И.В. якобы кому-то выдавала доверенности от имении ООО, поскольку письменные доказательства, на которые ссылается сторона ответчика в обоснование своих возражений, согласно реквизитов данных документов подписаны лично И.В., указания на подписание документов представителем ООО в документах не содержится, между тем, факт подписания данных документов не И.В., а другим лицом установлен экспертным заключением, поэтому указанные письменные доказательства ничтожны, ввиду того, что достоверно установлен факт непричастности ООО "Форсаж" к указанным ответчикам сделкам купли-продажи ценных бумаг, поскольку уполномоченное лицо от имени ООО договоры не подписывало и денежные средства на счета ООО "Форсаж" не поступали. Следовательно, установить на основании представленных ответчиком документов у кого он приобрел ценные бумаги, с продажи которых получил доход в 2010 году, и по какой стоимости не представляется возможным.
Не может судебная коллегия признать убедительными доводы апелляционной жалобы о том, что ответчик не может нести ответственности за действия своих контрагентов в силу того, что он действовал добросовестно, проявляя должную осмотрительность и осторожность, поскольку об обратном свидетельствует сами обстоятельства заключения договоров с неустановленными лицами от имени ООО "Форсаж", а именно крупные сделки (на суммы, как правило, более одного миллиона рублей), со слов самого ответчика, заключались им в автомобилях на автомобильной стоянке, при этом ответчик не представил суду ни паспортные данные лиц заключавших сделки от имени ООО "Форсаж", ни данные доверенностей, на основании которых они действовали, между тем, ответчиком фактически не оспаривается, что номинальный руководитель ООО "Форсаж" - И.В. лично указанных сделок не совершала, при этом доводы стороны ответчика о том, что заключения крупных сделок в таких условиях является обычной деловой практикой абсурдны по сути, поскольку ввиду таких обстоятельств невозможно установить истинных контрагентов по сделкам, истинные условия совершенных сделок и факт исполнения ответчиком указанных условий.
Все остальные доводы апелляционной жалобы судебная коллегия находит несостоятельными, ввиду того, что они не имеют правового значения для разрешения настоящего гражданского дела по существу и не являются основаниями к отмене обжалуемого судебного постановления, поэтому судебная коллегия не входит в оценку их состоятельности.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что при рассмотрении указанного гражданского дела судом правильно определены обстоятельства имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, установленным им в ходе судебного разбирательства, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права, судом не допущено, то есть, оснований для отмены или изменения постановленного судом первой инстанции решения, указанных в ст. 330 ГПК РФ, в апелляционном порядке не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия,
определила:
Решение Кировского районного суда города Самары от 12 июля 2012 года - оставить без изменения, а апелляционную жалобу - П.А. ФИО15 - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)