Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Л.П.Загараевой,
судей М.В.Будылевой, Е.А.Сомовой,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем М.К. Федуловой,
при участии:
- от истца (заявителя): В.Н.Горный, доверенность от 17.06.2013;
- от ответчика (должника): О.В.Швайцер, доверенность от 11.09.2013;
- от третьего лица: не явился, извещен;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 13АП-16569/2013, 13АП-16571/2013) ОАО "Севзапгеология" и Межрайонной ИФНС России N 2 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 04.06.2013 по делу N А21-263/2013 (судья О.Д.Кузнецова), принятое
по иску (заявлению) ОАО "Севзапгеология"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Калининградской области
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области
о возврате излишне взысканных сумм
установил:
Открытое акционерное общество "Севзапгеология" (правопреемник ФГУП "Севзапгеология") (ОГРН 1137847189776, адрес 199155, Санкт-Петербург, Одоевского улица, 24, 1) (далее - ОАО "Севзапгеология", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Калининградской области (ОГРН 1043912500015, адрес 238151, Калининградская область, Черняховский р-н, Черняховск, Калинина ул., 6) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 2 по Калининградской области, ответчик) о взыскании излишне взысканной суммы налога 2873613 руб. и процентов в сумме 528391 руб., 1194899,42 руб. излишне взысканного налога, 86033 руб. процентов (с учетом объединения дел N А21-1920/2013 и N А21-263/2013 в одно производство).
Решением суда первой инстанции от 04.06.2013 требования удовлетворены в части взыскания с Инспекции излишне взысканного налога в сумме 1194899,42 руб. и процентов в сумме 67033,86 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе МИФНС РФ N 2 по Калининградской области просит решение суда отменить в части удовлетворения требований Общества, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что оспариваемые суммы взысканы Инспекцией в счет фактической задолженности, возникшей в результате неисполнения ФГУП "Севзапгеология" своих налоговых обязательств, установленных законодательством РФ, по вступившему в законную силу решению от 24.12.2010 N 02-04/54056; судом не было учтено, что взыскиваемые с Инспекции суммы относятся к пени по ЕСН и НДФЛ, всего 1194899,42 руб.; доказательств наличия переплаты по указанным платежам ФГУП "Севзапгеология" не представлено; в случае возврата сумм пени по решению суда у ОАО "Севзапгеология" образуется задолженность перед бюджетом РФ, что нарушает баланс публичных и частных интересов.
В апелляционной жалобе ОАО "Севзапгеология" просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными.
Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что перечисленные Обществом платежными поручениями N 249, 391, 461, 532, 614, 632, 629 суммы налоговых платежей соответствовали суммам инкассовых поручений налогового органа N 189 и N 191, данные суммы были зачтены налоговым органом в погашение сумм задолженности, указанных в требовании N 168 от 24.01.2011 и в решении N 284 от 28.04.2011; выставление требования об уплате налога, штрафа, пени является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора; перечисление налогоплательщиком денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и штрафа носит характер взыскания налоговым органом недоимки; неподписанные сторонами акты сверки не имеют доказательственного значения; в платежных поручениях N 532, N 614, N 632, N 629 плательщик указал, что суммы перечисляются по требованию N 168 от 24.01.2011.
Представитель УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие указанного представителя.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения Межрайонной ИФНС России N 16 по Санкт-Петербургу материалов выездной налоговой проверки ФГУП "Севзапгеология" было вынесено решение от 24.12.2010 N 02-04/54056 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В указанном решении отражены следующие нарушения, допущенные филиалом ФГУП "Севзапгеология", находящимся в Калининградской области: несвоевременное и неполное перечисление в бюджет удержанного с физических лиц НДФЛ (недоимка по налогу в сумме 2811344 руб., пени в размере 1134270 руб., штраф в сумме 562269 руб.), и несвоевременное перечисление ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (пени в сумме 302007 руб.).
18.01.2011 данное решение налогового органа вступило в законную силу.
МИФНС РФ N 2 по Калининградской области на основании решения от 24.12.2010 N 02-04/54056 выставила ФГУП "Севзапгеология", в отношении его филиала в Калининградской области, требование от 24.01.2011 N 168 об уплате в срок до 11.02.2011 налога, пеней и штрафа в отношении данного обособленного подразделения. Требование в отношении головной организации не направлялось.
Поскольку филиал ФГУП "Севзапгеология" указанное требование N 168 не исполнил, Инспекция вынесла решения N 198 от 15.02.2011 о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов в общей сумме 4809890 руб. за счет денежных средств филиала; N 197 от 15.02.2011 - о приостановлении операций по счету филиала в пределах указанной суммы.
15.02.2011 налоговый орган направил в банк инкассовые поручения N 188 - 191 на списание спорных сумм со счетов филиала.
Инспекцией также было вынесено решение N 284 от 28.04.2011 о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов за счет имущества головной организации в связи с неисполнением решений о бесспорном взыскании за счет денежных средств со счетов филиала по инкассовым поручениям N 188, 189, 190, 191.
Решением арбитражного суда Калининградской области от 10.05.2012 по делу N А21-1786/2012 инкассовые поручения N 188 и 190 были признаны незаконными и не подлежащими исполнению как выставленные в адрес филиала в нарушение процедуры принудительного взыскания. Данные инкассовые поручения были отозваны Инспекцией согласно письмам от 05.07.2012 N 1170 и N 1171.
Инкассовые поручения N 189 и N 191 о взыскании пеней по НДФЛ и пеней по ЕСН также были отозваны налоговым органом письмами от 19.07.2011 N 782 и от 12.09.2011 N 1005.
Решением арбитражного суда Калининградской области от 21.05.2012 по делу N А21-2662/2012 было признано недействительным решение Инспекции N 284 от 28.04.2011 в связи с нарушением процедуры принудительного взыскания.
Налоговым органом из Службы судебных приставов были отозваны исполнительные документы, отменено решение N 284 от 28.04.2011.
Следовательно, инкассовые поручения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств филиала ФГУП "Севзапгеология" N 188 и N 190, решение о взыскании за счет имущества головной организации N 284, были признаны арбитражным судом незаконными и неподлежащими исполнению, а инкассовые поручения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств филиала N 189 и N 191 были отозваны самим налоговым органом, как не подлежащие исполнению.
В связи с указанными обстоятельствами, в принудительном порядке денежные средства со счетов филиала и за счет имущества головной организации не взыскивались.
ФГУП "Севзапгеология" перечислило в апреле платежным поручением N 249 от 04.04.2011 сумму 500000 руб., в мае - июле 2011 платежными поручениями N 391, 461, 532, 614, 632, 629 НДФЛ и штраф по НДФЛ в сумме 2873613 руб.
03.07.2012 налоговый орган направил в адрес головной организации требование N 168 об уплате в срок до 16.07.2012 доначисленных по результатам проверки ЕСН в сумме 60629,42 руб., пени по НДФЛ в сумме 1134270 руб. со ссылкой на решение налогового органа по выездной проверки от 24.12.2010 N 02-04/54056.
16.07.2012 в адрес ФГУП "Севзапгеология" было направлено требование N 795 об уплате в срок до 27.07.2012 пени по ЕСН в сумме 60629,42 руб. и пени по НДФЛ в сумме 1134270 руб. со ссылкой на решение налогового органа от 24.12.2010 N 02-04/54056.
В связи с неисполнением ФГУП "Севзапгеология" требования N 795 в установленный в нем срок Инспекция вынесла решение от 04.09.2012 N 5376 о взыскании суммы 1194899,42 руб. за счет денежных средств головной организации на счетах налогоплательщика в банках.
В результате вынесения требований N 795 и решения N 5376 по инкассовым поручениям N 5793 от 14.09.2012 и N 5792 от 14.09.2012, выставленным на основании требования N 795, со счета головной организации 27.09.2012 были списаны суммы 1134270 руб. и 60629,42 руб., всего 1194899,42 руб.
Решением арбитражного суда Калининградской области от 29.11.2012 по делу N А21-8841/2012 требования N 168, N 795 и решение от 04.09.2012 N 5376 были признаны недействительными.
Заявитель обратился в налоговый орган с заявлениями от 10.12.2012 о возврате сумм налоговых платежей 2873613 руб. и 1194899,42 руб., однако налоговый орган решением от 11.01.2013 N 8 отказал в их возврате в связи с отсутствием переплаты.
В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что списание по инкассовым поручениям суммы 1194899,42 руб. со счетов ФГУП "Севзапгеология" было произведено на основании вынесенных Инспекцией требования и решения, признанных судом незаконными.
Доводы налогового органа относительно отсутствия оснований для возврата указанной суммы пени являются необоснованными.
Действительно, требование N 795, на основании которого Инспекцией было вынесено N 5376, принято со ссылкой на решение налогового органа от 24.12.2010 N 02-04/54056, которое не было признано в судебном порядке недействительным.
Вместе с тем, как требование N 795, так и решение N 5376 были признаны недействительными, в связи с чем произведенные на основании данных ненормативных правовых актов налоговым органом взыскания не могут являться правомерными. Требование N 795 и решение N 5376 являются самостоятельными ненормативными правовыми актами, и признание их недействительными влечет признание незаконными любых действий, произведенных на основании данных актов.
Следовательно, излишне взысканные налоговые платежи на сумму 1194899,42 руб. подлежат возврату Обществу.
Сумма процентов в связи с излишним взысканием указанных платежей, составила со дня, следующего за днем взыскания - 28.09.2012 по 30.05.2013 - день рассмотрения дела, 67033,86 руб.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод о правомерности требований Общества в этой части.
Между тем, суд необоснованно сформулировал резолютивную часть обжалуемого решения в части взыскания с Инспекции излишне взысканного налога.
В силу положений статьи 79 НК РФ излишне взысканный налог подлежит возврату налогоплательщику (налоговому агенту) из соответствующего бюджета, а не взысканию с конкретного налогового органа.
Следовательно, на Инспекцию надлежит возложить обязанность возвратить из бюджета ОАО "Севзапгеология" излишне взысканный налог в сумме 1194899,42 руб.
Поскольку именно вследствие неправомерных действий налогового органа налог был излишне взыскан, и Обществу не возвращен, с Инспекции надлежит взыскать в пользу Общества 67033,86 руб. процентов.
Апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования Общества о взыскании с налогового органа 2873613 руб. налоговых платежей и процентов в размере 528391 руб.
В соответствии с положениями статей 45 и 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента.
Порядок и основания зачета и возврата излишне уплаченных налогов, пени, штрафов установлены статьей 78 НК РФ, согласно которой сумма излишне уплаченных налогов, пени, штрафов подлежит зачету либо возврату налогоплательщику.
Из материалов дела следует, что решение МИФНС РФ N 16 по СПб от 24.12.2010 N 02-04/54056, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, признано недействительным и отменено ни вышестоящим налоговым органом ни судом не было. Данное решение МИФНС РФ N 16 по СПб вступило в законную силу 18.01.2011.
Из материалов дела усматривается, что ФГУП "Севзапгеология" добровольно погасило недоимку в период после вступления в силу решения по выездной налоговой проверке путем перечисления суммы задолженности.
Принудительным взысканием такой недоимки являлось бы списание по инкассовым поручениям соответствующей суммы налоговых платежей, перечисление платежей платежными поручениями принудительным взысканием с организации денежных средств не признается.
В платежных поручениях указано на уплату НДФЛ и штрафа по НДФЛ без ссылки на требование об уплате задолженности.
В материалах дела имеются заявления Общества о проведении зачетов сумм по платежным поручениям в счет погашения задолженности.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно посчитал, что добровольная уплата заявителем задолженности не может являться незаконным взысканием (излишней уплатой) налога.
При этом, из материалов дела не следует факт излишней уплаты спорных сумм налоговых платежей Обществом, доказательств наличия переплаты (излишнего взыскания) таких сумм заявитель не представил.
Факт исполнения банком инкассовых поручений N 189 и N 191, материалами дела не подтвержден. Инспекцией все инкассовые поручения, и исполнительные документы были отозваны.
При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований Общества в этой части не имеется.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции допустил нарушение норм материального права, в связи с чем обжалуемый судебный акт подлежит изменению.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Калининградской области от 04.06.2013 по делу N А21-263/2013 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:
Обязать Межрайонную ИФНС России N 2 по Калининградской области (ОГРН 1043912500015, адрес 238151, Калининградская область, Черняховский р-н, Черняховск, Калинина ул., 6) возвратить из бюджета ОАО "Севзапгеология" (ОГРН 1137847189776, адрес 199155, Санкт-Петербург, Одоевского улица, 24, 1) излишне взысканный налог в сумме 1194899,42 руб.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 2 по Калининградской области в пользу ОАО "Севзапгеология" 67033,86 руб. процентов и в возмещение расходов по госпошлине 25619,28 руб.
В остальной части в удовлетворении требований отказать.
Апелляционные жалобы оставить без удовлетворения.
Председательствующий
Л.П.ЗАГАРАЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
Е.А.СОМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.09.2013 ПО ДЕЛУ N А21-263/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 сентября 2013 г. по делу N А21-263/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Л.П.Загараевой,
судей М.В.Будылевой, Е.А.Сомовой,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем М.К. Федуловой,
при участии:
- от истца (заявителя): В.Н.Горный, доверенность от 17.06.2013;
- от ответчика (должника): О.В.Швайцер, доверенность от 11.09.2013;
- от третьего лица: не явился, извещен;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 13АП-16569/2013, 13АП-16571/2013) ОАО "Севзапгеология" и Межрайонной ИФНС России N 2 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 04.06.2013 по делу N А21-263/2013 (судья О.Д.Кузнецова), принятое
по иску (заявлению) ОАО "Севзапгеология"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Калининградской области
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области
о возврате излишне взысканных сумм
установил:
Открытое акционерное общество "Севзапгеология" (правопреемник ФГУП "Севзапгеология") (ОГРН 1137847189776, адрес 199155, Санкт-Петербург, Одоевского улица, 24, 1) (далее - ОАО "Севзапгеология", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Калининградской области (ОГРН 1043912500015, адрес 238151, Калининградская область, Черняховский р-н, Черняховск, Калинина ул., 6) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 2 по Калининградской области, ответчик) о взыскании излишне взысканной суммы налога 2873613 руб. и процентов в сумме 528391 руб., 1194899,42 руб. излишне взысканного налога, 86033 руб. процентов (с учетом объединения дел N А21-1920/2013 и N А21-263/2013 в одно производство).
Решением суда первой инстанции от 04.06.2013 требования удовлетворены в части взыскания с Инспекции излишне взысканного налога в сумме 1194899,42 руб. и процентов в сумме 67033,86 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе МИФНС РФ N 2 по Калининградской области просит решение суда отменить в части удовлетворения требований Общества, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что оспариваемые суммы взысканы Инспекцией в счет фактической задолженности, возникшей в результате неисполнения ФГУП "Севзапгеология" своих налоговых обязательств, установленных законодательством РФ, по вступившему в законную силу решению от 24.12.2010 N 02-04/54056; судом не было учтено, что взыскиваемые с Инспекции суммы относятся к пени по ЕСН и НДФЛ, всего 1194899,42 руб.; доказательств наличия переплаты по указанным платежам ФГУП "Севзапгеология" не представлено; в случае возврата сумм пени по решению суда у ОАО "Севзапгеология" образуется задолженность перед бюджетом РФ, что нарушает баланс публичных и частных интересов.
В апелляционной жалобе ОАО "Севзапгеология" просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными.
Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что перечисленные Обществом платежными поручениями N 249, 391, 461, 532, 614, 632, 629 суммы налоговых платежей соответствовали суммам инкассовых поручений налогового органа N 189 и N 191, данные суммы были зачтены налоговым органом в погашение сумм задолженности, указанных в требовании N 168 от 24.01.2011 и в решении N 284 от 28.04.2011; выставление требования об уплате налога, штрафа, пени является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора; перечисление налогоплательщиком денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и штрафа носит характер взыскания налоговым органом недоимки; неподписанные сторонами акты сверки не имеют доказательственного значения; в платежных поручениях N 532, N 614, N 632, N 629 плательщик указал, что суммы перечисляются по требованию N 168 от 24.01.2011.
Представитель УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие указанного представителя.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения Межрайонной ИФНС России N 16 по Санкт-Петербургу материалов выездной налоговой проверки ФГУП "Севзапгеология" было вынесено решение от 24.12.2010 N 02-04/54056 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В указанном решении отражены следующие нарушения, допущенные филиалом ФГУП "Севзапгеология", находящимся в Калининградской области: несвоевременное и неполное перечисление в бюджет удержанного с физических лиц НДФЛ (недоимка по налогу в сумме 2811344 руб., пени в размере 1134270 руб., штраф в сумме 562269 руб.), и несвоевременное перечисление ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (пени в сумме 302007 руб.).
18.01.2011 данное решение налогового органа вступило в законную силу.
МИФНС РФ N 2 по Калининградской области на основании решения от 24.12.2010 N 02-04/54056 выставила ФГУП "Севзапгеология", в отношении его филиала в Калининградской области, требование от 24.01.2011 N 168 об уплате в срок до 11.02.2011 налога, пеней и штрафа в отношении данного обособленного подразделения. Требование в отношении головной организации не направлялось.
Поскольку филиал ФГУП "Севзапгеология" указанное требование N 168 не исполнил, Инспекция вынесла решения N 198 от 15.02.2011 о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов в общей сумме 4809890 руб. за счет денежных средств филиала; N 197 от 15.02.2011 - о приостановлении операций по счету филиала в пределах указанной суммы.
15.02.2011 налоговый орган направил в банк инкассовые поручения N 188 - 191 на списание спорных сумм со счетов филиала.
Инспекцией также было вынесено решение N 284 от 28.04.2011 о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов за счет имущества головной организации в связи с неисполнением решений о бесспорном взыскании за счет денежных средств со счетов филиала по инкассовым поручениям N 188, 189, 190, 191.
Решением арбитражного суда Калининградской области от 10.05.2012 по делу N А21-1786/2012 инкассовые поручения N 188 и 190 были признаны незаконными и не подлежащими исполнению как выставленные в адрес филиала в нарушение процедуры принудительного взыскания. Данные инкассовые поручения были отозваны Инспекцией согласно письмам от 05.07.2012 N 1170 и N 1171.
Инкассовые поручения N 189 и N 191 о взыскании пеней по НДФЛ и пеней по ЕСН также были отозваны налоговым органом письмами от 19.07.2011 N 782 и от 12.09.2011 N 1005.
Решением арбитражного суда Калининградской области от 21.05.2012 по делу N А21-2662/2012 было признано недействительным решение Инспекции N 284 от 28.04.2011 в связи с нарушением процедуры принудительного взыскания.
Налоговым органом из Службы судебных приставов были отозваны исполнительные документы, отменено решение N 284 от 28.04.2011.
Следовательно, инкассовые поручения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств филиала ФГУП "Севзапгеология" N 188 и N 190, решение о взыскании за счет имущества головной организации N 284, были признаны арбитражным судом незаконными и неподлежащими исполнению, а инкассовые поручения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств филиала N 189 и N 191 были отозваны самим налоговым органом, как не подлежащие исполнению.
В связи с указанными обстоятельствами, в принудительном порядке денежные средства со счетов филиала и за счет имущества головной организации не взыскивались.
ФГУП "Севзапгеология" перечислило в апреле платежным поручением N 249 от 04.04.2011 сумму 500000 руб., в мае - июле 2011 платежными поручениями N 391, 461, 532, 614, 632, 629 НДФЛ и штраф по НДФЛ в сумме 2873613 руб.
03.07.2012 налоговый орган направил в адрес головной организации требование N 168 об уплате в срок до 16.07.2012 доначисленных по результатам проверки ЕСН в сумме 60629,42 руб., пени по НДФЛ в сумме 1134270 руб. со ссылкой на решение налогового органа по выездной проверки от 24.12.2010 N 02-04/54056.
16.07.2012 в адрес ФГУП "Севзапгеология" было направлено требование N 795 об уплате в срок до 27.07.2012 пени по ЕСН в сумме 60629,42 руб. и пени по НДФЛ в сумме 1134270 руб. со ссылкой на решение налогового органа от 24.12.2010 N 02-04/54056.
В связи с неисполнением ФГУП "Севзапгеология" требования N 795 в установленный в нем срок Инспекция вынесла решение от 04.09.2012 N 5376 о взыскании суммы 1194899,42 руб. за счет денежных средств головной организации на счетах налогоплательщика в банках.
В результате вынесения требований N 795 и решения N 5376 по инкассовым поручениям N 5793 от 14.09.2012 и N 5792 от 14.09.2012, выставленным на основании требования N 795, со счета головной организации 27.09.2012 были списаны суммы 1134270 руб. и 60629,42 руб., всего 1194899,42 руб.
Решением арбитражного суда Калининградской области от 29.11.2012 по делу N А21-8841/2012 требования N 168, N 795 и решение от 04.09.2012 N 5376 были признаны недействительными.
Заявитель обратился в налоговый орган с заявлениями от 10.12.2012 о возврате сумм налоговых платежей 2873613 руб. и 1194899,42 руб., однако налоговый орган решением от 11.01.2013 N 8 отказал в их возврате в связи с отсутствием переплаты.
В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что списание по инкассовым поручениям суммы 1194899,42 руб. со счетов ФГУП "Севзапгеология" было произведено на основании вынесенных Инспекцией требования и решения, признанных судом незаконными.
Доводы налогового органа относительно отсутствия оснований для возврата указанной суммы пени являются необоснованными.
Действительно, требование N 795, на основании которого Инспекцией было вынесено N 5376, принято со ссылкой на решение налогового органа от 24.12.2010 N 02-04/54056, которое не было признано в судебном порядке недействительным.
Вместе с тем, как требование N 795, так и решение N 5376 были признаны недействительными, в связи с чем произведенные на основании данных ненормативных правовых актов налоговым органом взыскания не могут являться правомерными. Требование N 795 и решение N 5376 являются самостоятельными ненормативными правовыми актами, и признание их недействительными влечет признание незаконными любых действий, произведенных на основании данных актов.
Следовательно, излишне взысканные налоговые платежи на сумму 1194899,42 руб. подлежат возврату Обществу.
Сумма процентов в связи с излишним взысканием указанных платежей, составила со дня, следующего за днем взыскания - 28.09.2012 по 30.05.2013 - день рассмотрения дела, 67033,86 руб.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод о правомерности требований Общества в этой части.
Между тем, суд необоснованно сформулировал резолютивную часть обжалуемого решения в части взыскания с Инспекции излишне взысканного налога.
В силу положений статьи 79 НК РФ излишне взысканный налог подлежит возврату налогоплательщику (налоговому агенту) из соответствующего бюджета, а не взысканию с конкретного налогового органа.
Следовательно, на Инспекцию надлежит возложить обязанность возвратить из бюджета ОАО "Севзапгеология" излишне взысканный налог в сумме 1194899,42 руб.
Поскольку именно вследствие неправомерных действий налогового органа налог был излишне взыскан, и Обществу не возвращен, с Инспекции надлежит взыскать в пользу Общества 67033,86 руб. процентов.
Апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования Общества о взыскании с налогового органа 2873613 руб. налоговых платежей и процентов в размере 528391 руб.
В соответствии с положениями статей 45 и 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента.
Порядок и основания зачета и возврата излишне уплаченных налогов, пени, штрафов установлены статьей 78 НК РФ, согласно которой сумма излишне уплаченных налогов, пени, штрафов подлежит зачету либо возврату налогоплательщику.
Из материалов дела следует, что решение МИФНС РФ N 16 по СПб от 24.12.2010 N 02-04/54056, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, признано недействительным и отменено ни вышестоящим налоговым органом ни судом не было. Данное решение МИФНС РФ N 16 по СПб вступило в законную силу 18.01.2011.
Из материалов дела усматривается, что ФГУП "Севзапгеология" добровольно погасило недоимку в период после вступления в силу решения по выездной налоговой проверке путем перечисления суммы задолженности.
Принудительным взысканием такой недоимки являлось бы списание по инкассовым поручениям соответствующей суммы налоговых платежей, перечисление платежей платежными поручениями принудительным взысканием с организации денежных средств не признается.
В платежных поручениях указано на уплату НДФЛ и штрафа по НДФЛ без ссылки на требование об уплате задолженности.
В материалах дела имеются заявления Общества о проведении зачетов сумм по платежным поручениям в счет погашения задолженности.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно посчитал, что добровольная уплата заявителем задолженности не может являться незаконным взысканием (излишней уплатой) налога.
При этом, из материалов дела не следует факт излишней уплаты спорных сумм налоговых платежей Обществом, доказательств наличия переплаты (излишнего взыскания) таких сумм заявитель не представил.
Факт исполнения банком инкассовых поручений N 189 и N 191, материалами дела не подтвержден. Инспекцией все инкассовые поручения, и исполнительные документы были отозваны.
При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований Общества в этой части не имеется.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции допустил нарушение норм материального права, в связи с чем обжалуемый судебный акт подлежит изменению.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Калининградской области от 04.06.2013 по делу N А21-263/2013 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:
Обязать Межрайонную ИФНС России N 2 по Калининградской области (ОГРН 1043912500015, адрес 238151, Калининградская область, Черняховский р-н, Черняховск, Калинина ул., 6) возвратить из бюджета ОАО "Севзапгеология" (ОГРН 1137847189776, адрес 199155, Санкт-Петербург, Одоевского улица, 24, 1) излишне взысканный налог в сумме 1194899,42 руб.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 2 по Калининградской области в пользу ОАО "Севзапгеология" 67033,86 руб. процентов и в возмещение расходов по госпошлине 25619,28 руб.
В остальной части в удовлетворении требований отказать.
Апелляционные жалобы оставить без удовлетворения.
Председательствующий
Л.П.ЗАГАРАЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
Е.А.СОМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)