Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 05 декабря 2012 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 12 декабря 2012 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей В.В. Рубановой, А.В. Пятковой,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.С. Лисовской,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ по Фрунзенскому району,
апелляционное производство N 05АП-10169/2012
на решение от 09.10.2012 года
судьи Е.И. Андросовой
по делу N А51-16795/2012 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДВ-Мастер" (ИНН 2538090559, ОГРН 1052503717848, дата регистрации 04.04.2005)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (ИНН 2540010720, ОГРН 1042504383228)
об обязании осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 615 392 руб., в том числе из федерального бюджета - 166 669 руб., из краевого бюджета - 448 723 руб.
при участии:
- от ООО "ДВ-Мастер": Птицын Н.И. - адвокат по доверенности от 29.02.2012. срок действия 3 года;
- от ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока: Коноваленко Е.А. - специалист 1 разряда по доверенности N 11-06/01/010333 от 21.06.2012, срок действия 1 год
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ДВ-Мастер" (далее -заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "ДВ-Мастер") обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока возвратить ООО "ДВ-Мастер" излишне уплаченный налог на прибыль организаций за 2008 год в размере 615392 руб., в том числе: из федерального бюджета - 166 669 руб., из краевого бюджета - 448 723 руб.
Решением от 09.10.2012 года суд удовлетворил требования общества.
Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, налоговый орган указывает, что обществом заявление на возврат излишне уплаченных сумм было подано за пределами трехлетнего срока. Указывает, что сведения о наличии переплаты в сумме 615392 руб. до подачи уточненной декларации у налогового органа отсутствовали. Полагает, что моментом выявления излишней уплаты налога в данном случае является - 28 марта 2009 года, дата определения налоговой обязанности по налогу на прибыль.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель ООО "ДВ-Мастер" на доводы апелляционной жалобы возразил. Решение Арбитражного суда Приморского края считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Из материалов дела коллегией установлено следующее.
ООО "ДВ Мастер" 29.12.2011 в Инспекцию ФНС Россию по Фрунзенскому району г. Владивостока представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год, в которой отражена сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период в размере 1 442 200 руб., в том числе, в федеральный бюджет 390 596 руб., в краевой бюджет 1 051 604 руб. Сумма налога на прибыль к уменьшению по сроку уплаты 30.03.2009 составила 1 437 344 руб., в том числе, в федеральный бюджет 389 281 руб., краевой бюджет 1 048 063 руб.
По данным бухгалтерского учета ООО "ДВ-Мастер" сумма в размере 1 437 344 руб., уплаченная в качестве авансовых платежей по налогу на прибыль, уплачена излишне, в связи с чем указанная сумма была отражена в графе декларации " сумма налога на прибыль к уменьшению".
В соответствии с ст. 88 НК РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой сумма налога к уменьшению по сроку 30.03.2009 составила 615 392 руб., в том числе, в федеральный бюджет в сумме 166 669 руб., в краевой бюджет в сумме 448 723 руб.; решением налогового органа N 06-12/3293 от 21.05.2012 отказано в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
28.06.2012 налоговым органом было вынесено решение N 676 об оставлении без исполнения заявления общества от 19.06.2012 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в связи с истечением установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока.
Не согласившись с указанным решением налогового органа ООО "ДВ-Мастер" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим отмене на основании следующего.
Пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12 - 14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).
Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации по итогам налогового периода, либо даты представления первоначальной декларации.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом п. 4 ст. 289 Кодекса.
В настоящем деле моментом, определяющим начало течения срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, с учетом выводов ВАС РФ в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10, является срок подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год (28.03.2009 года).
Заявление на возврат излишне уплаченных сумм было подано налогоплательщиком в налоговый орган 19.06.2012, а в суд 26.07.2012 года, то есть за пределами трехлетнего срока.
Спорная сумма переплаты возникла у налогоплательщика после представления им уточненной налоговой декларации N 3 за 2008 год, в которой общество скорректировало свои налоговые обязательства в сторону уменьшения, в связи с чем и обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате налога.
ВАС РФ в Постановлении от 28.06.2011 года N 17750/10 разъяснил, что юридические основания для возврата налога на прибыль по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Поскольку заявление налогоплательщика было представлено в налоговый орган за пределами трехлетнего срока, установленного статьей 78 НК РФ, Инспекцией правомерно вынесено решение об оставлении данного заявления налогоплательщика без исполнения. В суд заявитель в порядке искового производства обратился 26.07.2012 года, то есть, также за пределами трехлетнего срока, что является основанием для отказа в удовлетворении требований.
Более того, из статей 78, 79 НК РФ следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.
При этом, отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов в бюджет, некомпетентность работников организации (представление уточненной налоговой декларации связано с проведением внутреннего аудита у налогоплательщика по результатам которого выявлена излишняя уплата в бюджет налога на прибыль) не может рассматриваться как законное основание для исчисления срока давности не с момента уплаты налога и представления первичной налоговой декларации, а с момента, когда налогоплательщик подал уточненную декларацию, и вынесения налоговым органом решения по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации.
Является ошибочным вывод суда о том, что в данном случае налоговому органу следовало уведомить налогоплательщика о наличии переплаты, поскольку до самостоятельной подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 года (до 29.12.2011 года) сведения о наличии переплаты в сумме 615392 руб. у налогового органа отсутствовали.
С учетом изложенного, налоговым органом правомерно решением от 28.06.2012 N 676 отказано в возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль.
Исследовав материалы дела, изучив доводы жалобы, коллегия приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований общества об обязании осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль не имеется.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований общества.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 09.10.2012 года по делу N А51-16795/2012 отменить.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ДВ-Мастер" отказать.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи
В.В.РУБАНОВА
А.В.ПЯТКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.12.2012 N 05АП-10169/2012 ПО ДЕЛУ N А51-16795/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 декабря 2012 г. N 05АП-10169/2012
Дело N А51-16795/2012
Резолютивная часть постановления оглашена 05 декабря 2012 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 12 декабря 2012 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей В.В. Рубановой, А.В. Пятковой,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.С. Лисовской,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ по Фрунзенскому району,
апелляционное производство N 05АП-10169/2012
на решение от 09.10.2012 года
судьи Е.И. Андросовой
по делу N А51-16795/2012 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДВ-Мастер" (ИНН 2538090559, ОГРН 1052503717848, дата регистрации 04.04.2005)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (ИНН 2540010720, ОГРН 1042504383228)
об обязании осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 615 392 руб., в том числе из федерального бюджета - 166 669 руб., из краевого бюджета - 448 723 руб.
при участии:
- от ООО "ДВ-Мастер": Птицын Н.И. - адвокат по доверенности от 29.02.2012. срок действия 3 года;
- от ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока: Коноваленко Е.А. - специалист 1 разряда по доверенности N 11-06/01/010333 от 21.06.2012, срок действия 1 год
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ДВ-Мастер" (далее -заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "ДВ-Мастер") обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока возвратить ООО "ДВ-Мастер" излишне уплаченный налог на прибыль организаций за 2008 год в размере 615392 руб., в том числе: из федерального бюджета - 166 669 руб., из краевого бюджета - 448 723 руб.
Решением от 09.10.2012 года суд удовлетворил требования общества.
Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, налоговый орган указывает, что обществом заявление на возврат излишне уплаченных сумм было подано за пределами трехлетнего срока. Указывает, что сведения о наличии переплаты в сумме 615392 руб. до подачи уточненной декларации у налогового органа отсутствовали. Полагает, что моментом выявления излишней уплаты налога в данном случае является - 28 марта 2009 года, дата определения налоговой обязанности по налогу на прибыль.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель ООО "ДВ-Мастер" на доводы апелляционной жалобы возразил. Решение Арбитражного суда Приморского края считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Из материалов дела коллегией установлено следующее.
ООО "ДВ Мастер" 29.12.2011 в Инспекцию ФНС Россию по Фрунзенскому району г. Владивостока представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год, в которой отражена сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период в размере 1 442 200 руб., в том числе, в федеральный бюджет 390 596 руб., в краевой бюджет 1 051 604 руб. Сумма налога на прибыль к уменьшению по сроку уплаты 30.03.2009 составила 1 437 344 руб., в том числе, в федеральный бюджет 389 281 руб., краевой бюджет 1 048 063 руб.
По данным бухгалтерского учета ООО "ДВ-Мастер" сумма в размере 1 437 344 руб., уплаченная в качестве авансовых платежей по налогу на прибыль, уплачена излишне, в связи с чем указанная сумма была отражена в графе декларации " сумма налога на прибыль к уменьшению".
В соответствии с ст. 88 НК РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой сумма налога к уменьшению по сроку 30.03.2009 составила 615 392 руб., в том числе, в федеральный бюджет в сумме 166 669 руб., в краевой бюджет в сумме 448 723 руб.; решением налогового органа N 06-12/3293 от 21.05.2012 отказано в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
28.06.2012 налоговым органом было вынесено решение N 676 об оставлении без исполнения заявления общества от 19.06.2012 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в связи с истечением установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока.
Не согласившись с указанным решением налогового органа ООО "ДВ-Мастер" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим отмене на основании следующего.
Пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12 - 14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).
Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации по итогам налогового периода, либо даты представления первоначальной декларации.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом п. 4 ст. 289 Кодекса.
В настоящем деле моментом, определяющим начало течения срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, с учетом выводов ВАС РФ в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10, является срок подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год (28.03.2009 года).
Заявление на возврат излишне уплаченных сумм было подано налогоплательщиком в налоговый орган 19.06.2012, а в суд 26.07.2012 года, то есть за пределами трехлетнего срока.
Спорная сумма переплаты возникла у налогоплательщика после представления им уточненной налоговой декларации N 3 за 2008 год, в которой общество скорректировало свои налоговые обязательства в сторону уменьшения, в связи с чем и обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате налога.
ВАС РФ в Постановлении от 28.06.2011 года N 17750/10 разъяснил, что юридические основания для возврата налога на прибыль по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Поскольку заявление налогоплательщика было представлено в налоговый орган за пределами трехлетнего срока, установленного статьей 78 НК РФ, Инспекцией правомерно вынесено решение об оставлении данного заявления налогоплательщика без исполнения. В суд заявитель в порядке искового производства обратился 26.07.2012 года, то есть, также за пределами трехлетнего срока, что является основанием для отказа в удовлетворении требований.
Более того, из статей 78, 79 НК РФ следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.
При этом, отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов в бюджет, некомпетентность работников организации (представление уточненной налоговой декларации связано с проведением внутреннего аудита у налогоплательщика по результатам которого выявлена излишняя уплата в бюджет налога на прибыль) не может рассматриваться как законное основание для исчисления срока давности не с момента уплаты налога и представления первичной налоговой декларации, а с момента, когда налогоплательщик подал уточненную декларацию, и вынесения налоговым органом решения по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации.
Является ошибочным вывод суда о том, что в данном случае налоговому органу следовало уведомить налогоплательщика о наличии переплаты, поскольку до самостоятельной подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 года (до 29.12.2011 года) сведения о наличии переплаты в сумме 615392 руб. у налогового органа отсутствовали.
С учетом изложенного, налоговым органом правомерно решением от 28.06.2012 N 676 отказано в возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль.
Исследовав материалы дела, изучив доводы жалобы, коллегия приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований общества об обязании осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль не имеется.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований общества.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 09.10.2012 года по делу N А51-16795/2012 отменить.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ДВ-Мастер" отказать.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи
В.В.РУБАНОВА
А.В.ПЯТКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)