Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2013 года
Постановление в полном объеме изготовлено 03 июня 2013 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Марчик Н.Ю.,
судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Максимовым С.С.,
с участием:
от заявителя - не явился, извещен,
от ответчика - не явился, извещен,
рассмотрев в открытом судебном заседании 27 мая 2013 года в помещении суда, в зале N 7, апелляционную жалобу Муниципального казенного учреждения "Комитет земельных и имущественных отношений Исполнительного комитета муниципального образования города Казани"
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 марта 2013 года по делу N А65-299/2013 (судья Мотрохин Е.Ю.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Морис", Республика Татарстан, г. Казань,
к Муниципальному казенному учреждению "Комитет земельных и имущественных отношений Исполнительного комитета муниципального образования города Казани", Республика Татарстан, г. Казань,
о признании незаконными действий,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Морис" (далее - заявитель, ООО "Морис", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан к Исполнительному комитету муниципального образования города Казани с заявлением о признании незаконным отказа (бездействия) в предоставлении в собственность заявителя земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44, площадью 18 765 кв. м, расположенного по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, Московский район, ул. Декабристов, по цене в размере 30 270 384,45 руб., об обязании устранить нарушение прав и законных интересов заявителя путем составления и направления для его заключения в адрес заявителя договора купли-продажи от 24.10.2012 г. земельного участка, кадастровый номер 16:50:100431:44, площадью 18 765 кв. м, расположенного по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, Московский район, ул. Декабристов, по цене в размере 30 270 384,45 руб.
Определением от 12.02.2013 г. арбитражный суд в порядке ст. 47 АПК РФ произвел замену ответчика на Муниципальное казенное учреждение "Комитет земельных и имущественных отношений Исполнительного комитета муниципального образования города Казани" (далее - ответчик, КЗИО).
ООО "Морис" в судебном заседании уточнил заявленные требования и просил признать незаконным действие КЗИО в части направления в адрес заявителя акта установления цены продажи земельного участка от 24.10.2012 г. N 1519 в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44, площадью 18 765 кв. м, с указанием стоимости его выкупа 65 676 302,79 руб.
Данное уточнение принято судом первой инстанции в порядке ст. 49 АПК РФ.
Решением суда первой инстанции от 13.03.2013 г. заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым судебным актом, КЗИО обратился апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Заявитель апелляционной жалобы считает, что им правильно произведен расчет цены продажи предоставленного в собственность заявителя земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44, исходя из его кадастровой стоимости, которая существовала на дату первого обращения заявителя о выкупе земельного участка.
Представители сторон в судебное заседание не явились.
В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело по апелляционной жалобе рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Вступившим в законную силу решением от 21.05.2012 г. по делу N А65-10774/2012 Арбитражного суда Республики Татарстан обязал Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Татарстан внести изменения в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44, площадью 18 765 кв. м, расположенного по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, Московский район, ул. Декабристов, указав кадастровую стоимость данного земельного участка в размере его рыночной стоимости 118 707 390 руб. (л.д. 11 - 18).
Согласно кадастровой выписке о земельном участке 20.07.2012 г. N 1600/301/12-311941 кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 118 707 390 руб. (л.д. 20).
30.07.2012 г. постановлением Исполнительного комитета муниципального образования города Казани вынесено постановление N 5206 Обществу предоставлен в собственность за плату из земель населенных пунктов земельный участок с кадастровым номером 16:50:100431:44, площадью 18 765 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, Московский район, ул. Декабристов (л.д. 10).
КЗИО направлен заявителю акт установления цены продажи земельного участка от 24.10.2012 г. N 1519, согласно которому цена продажи земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44 по состоянию на 24.10.2012 г. была определена в размере 65 676 302,79 руб., исходя из его кадастровой стоимости в размере 257 554 129 руб.
В ответ на обращение Общества по вопросу изменения цены продажи земельного участка, КЗИО письмом от 24.10.2012 г. N 448 сообщил заявителю о том, что кадастровая стоимость предоставленного земельного участка, определенная решением Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-10774/2012, может применяться с 01.01.2013 г., отказав заявителю во внесении изменений в акт установления цены продажи участка от 24.10.2012 г. N 1519.
Считая действия ответчика в части направления акта об установлении цены выкупа испрашиваемого земельного участка незаконными и нарушающими права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Согласно п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства", определяя цену земельного участка по договору купли-продажи, заключаемому в соответствии со ст. 36 Земельного кодекса Российской Федерации, стороны должны руководствоваться Федеральным законом от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", содержащим императивную норму о конкретных условиях определения стоимости земельного участка.
Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" установлено, что выкупная цена земельных участков для лиц, не указанных в пункте 1 названной статьи и являющихся собственниками зданий, строений, сооружений, расположенных на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают такие земельные участки по цене, устанавливаемой субъектами Российской Федерации, в населенных пунктах с численностью населения: от 500 тысяч до 3 миллионов человек в размере от пяти - до семнадцатикратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка.
Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 03.10 октября 2012 г. N 827 установлено, что цена земли, применяемая в Республике Татарстан для определения стоимости земельных участков, находящихся в собственности Республики Татарстан или государственная собственность на которые не разграничена, отчуждаемых собственникам расположенных на них зданий, строений, сооружений составляет: семнадцатикратный размер ставки земельного налога за единицу площади земельного участка - в населенных пунктах Республики Татарстан с численностью населения свыше 500 тысяч человек.
Решением Представительного органа муниципального образования г. Казани "О земельном налоге" от 29.11.2005 г. N 2-3 установлена ставка земельного налога - 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.
При определении цены продажи земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44, указанной в акте 24.10.2012 г. N 1519, КЗИО исходил из кадастровой стоимости земельного участка в размере 257 554 129 руб., утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 г.
Согласно правовой позиции, содержащейся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 г. N 913/11, действующее законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости, причем сами по себе достоверность кадастровой стоимости земельного участка и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания в этом случае не являются.
Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Следовательно, именно с этого момента рыночная стоимость получает статус кадастровой и должна применяться в новом, измененном виде.
Как следует из материалов дела, во исполнение вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.05.2012 г. по делу N А65-10774/2012 на момент составления указанного акта (24.10.2012 г.) органом кадастрового учета уже были внесены изменения в государственный кадастр недвижимости в части указания кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44 в размере его рыночной стоимости 118 707 390 руб., что подтверждается кадастровой выпиской о земельном участке от 20.07.2012 г. N 1600/301/12-311941.
В результате внесения измененной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44 выкупная цена предоставленного постановлением 30.07.2012 г. N 5602 земельного участка должна была составить 30 270 384,45 руб.
При таких обстоятельствах у КЗИО отсутствовали правовые основания для указания в акте установления цены продажи земельного участка от 24.10.2012 г. N 1519 цены продажи земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44 по состоянию на 24.10.2012 г. в размере 65 676 302,79 руб.
Поскольку оспариваемые действия КЗИО не соответствуют требованиям вышеприведенным нормам и нарушают права и законные интересы заявителя, суд первой инстанции правомерно, в соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ, признал их незаконными и удовлетворил заявленные требования.
Ссылка ответчика на разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, изложенные в письме от 01.03.2012 N 03-05-04-02/17, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку указанное письмо имеет информационно-разъяснительный характер по конкретным вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Доводы, приведенные КЗИО в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.
Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 марта 2013 года по делу N А65-299/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
Н.Ю.МАРЧИК
Судьи
П.В.БАЖАН
Е.М.РОГАЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.06.2013 ПО ДЕЛУ N А65-299/2013
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 июня 2013 г. по делу N А65-299/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2013 года
Постановление в полном объеме изготовлено 03 июня 2013 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Марчик Н.Ю.,
судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Максимовым С.С.,
с участием:
от заявителя - не явился, извещен,
от ответчика - не явился, извещен,
рассмотрев в открытом судебном заседании 27 мая 2013 года в помещении суда, в зале N 7, апелляционную жалобу Муниципального казенного учреждения "Комитет земельных и имущественных отношений Исполнительного комитета муниципального образования города Казани"
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 марта 2013 года по делу N А65-299/2013 (судья Мотрохин Е.Ю.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Морис", Республика Татарстан, г. Казань,
к Муниципальному казенному учреждению "Комитет земельных и имущественных отношений Исполнительного комитета муниципального образования города Казани", Республика Татарстан, г. Казань,
о признании незаконными действий,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Морис" (далее - заявитель, ООО "Морис", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан к Исполнительному комитету муниципального образования города Казани с заявлением о признании незаконным отказа (бездействия) в предоставлении в собственность заявителя земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44, площадью 18 765 кв. м, расположенного по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, Московский район, ул. Декабристов, по цене в размере 30 270 384,45 руб., об обязании устранить нарушение прав и законных интересов заявителя путем составления и направления для его заключения в адрес заявителя договора купли-продажи от 24.10.2012 г. земельного участка, кадастровый номер 16:50:100431:44, площадью 18 765 кв. м, расположенного по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, Московский район, ул. Декабристов, по цене в размере 30 270 384,45 руб.
Определением от 12.02.2013 г. арбитражный суд в порядке ст. 47 АПК РФ произвел замену ответчика на Муниципальное казенное учреждение "Комитет земельных и имущественных отношений Исполнительного комитета муниципального образования города Казани" (далее - ответчик, КЗИО).
ООО "Морис" в судебном заседании уточнил заявленные требования и просил признать незаконным действие КЗИО в части направления в адрес заявителя акта установления цены продажи земельного участка от 24.10.2012 г. N 1519 в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44, площадью 18 765 кв. м, с указанием стоимости его выкупа 65 676 302,79 руб.
Данное уточнение принято судом первой инстанции в порядке ст. 49 АПК РФ.
Решением суда первой инстанции от 13.03.2013 г. заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым судебным актом, КЗИО обратился апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Заявитель апелляционной жалобы считает, что им правильно произведен расчет цены продажи предоставленного в собственность заявителя земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44, исходя из его кадастровой стоимости, которая существовала на дату первого обращения заявителя о выкупе земельного участка.
Представители сторон в судебное заседание не явились.
В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело по апелляционной жалобе рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Вступившим в законную силу решением от 21.05.2012 г. по делу N А65-10774/2012 Арбитражного суда Республики Татарстан обязал Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Татарстан внести изменения в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44, площадью 18 765 кв. м, расположенного по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, Московский район, ул. Декабристов, указав кадастровую стоимость данного земельного участка в размере его рыночной стоимости 118 707 390 руб. (л.д. 11 - 18).
Согласно кадастровой выписке о земельном участке 20.07.2012 г. N 1600/301/12-311941 кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 118 707 390 руб. (л.д. 20).
30.07.2012 г. постановлением Исполнительного комитета муниципального образования города Казани вынесено постановление N 5206 Обществу предоставлен в собственность за плату из земель населенных пунктов земельный участок с кадастровым номером 16:50:100431:44, площадью 18 765 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, Московский район, ул. Декабристов (л.д. 10).
КЗИО направлен заявителю акт установления цены продажи земельного участка от 24.10.2012 г. N 1519, согласно которому цена продажи земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44 по состоянию на 24.10.2012 г. была определена в размере 65 676 302,79 руб., исходя из его кадастровой стоимости в размере 257 554 129 руб.
В ответ на обращение Общества по вопросу изменения цены продажи земельного участка, КЗИО письмом от 24.10.2012 г. N 448 сообщил заявителю о том, что кадастровая стоимость предоставленного земельного участка, определенная решением Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-10774/2012, может применяться с 01.01.2013 г., отказав заявителю во внесении изменений в акт установления цены продажи участка от 24.10.2012 г. N 1519.
Считая действия ответчика в части направления акта об установлении цены выкупа испрашиваемого земельного участка незаконными и нарушающими права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Согласно п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства", определяя цену земельного участка по договору купли-продажи, заключаемому в соответствии со ст. 36 Земельного кодекса Российской Федерации, стороны должны руководствоваться Федеральным законом от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", содержащим императивную норму о конкретных условиях определения стоимости земельного участка.
Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" установлено, что выкупная цена земельных участков для лиц, не указанных в пункте 1 названной статьи и являющихся собственниками зданий, строений, сооружений, расположенных на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают такие земельные участки по цене, устанавливаемой субъектами Российской Федерации, в населенных пунктах с численностью населения: от 500 тысяч до 3 миллионов человек в размере от пяти - до семнадцатикратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка.
Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 03.10 октября 2012 г. N 827 установлено, что цена земли, применяемая в Республике Татарстан для определения стоимости земельных участков, находящихся в собственности Республики Татарстан или государственная собственность на которые не разграничена, отчуждаемых собственникам расположенных на них зданий, строений, сооружений составляет: семнадцатикратный размер ставки земельного налога за единицу площади земельного участка - в населенных пунктах Республики Татарстан с численностью населения свыше 500 тысяч человек.
Решением Представительного органа муниципального образования г. Казани "О земельном налоге" от 29.11.2005 г. N 2-3 установлена ставка земельного налога - 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.
При определении цены продажи земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44, указанной в акте 24.10.2012 г. N 1519, КЗИО исходил из кадастровой стоимости земельного участка в размере 257 554 129 руб., утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 г.
Согласно правовой позиции, содержащейся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 г. N 913/11, действующее законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости, причем сами по себе достоверность кадастровой стоимости земельного участка и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания в этом случае не являются.
Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Следовательно, именно с этого момента рыночная стоимость получает статус кадастровой и должна применяться в новом, измененном виде.
Как следует из материалов дела, во исполнение вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.05.2012 г. по делу N А65-10774/2012 на момент составления указанного акта (24.10.2012 г.) органом кадастрового учета уже были внесены изменения в государственный кадастр недвижимости в части указания кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44 в размере его рыночной стоимости 118 707 390 руб., что подтверждается кадастровой выпиской о земельном участке от 20.07.2012 г. N 1600/301/12-311941.
В результате внесения измененной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44 выкупная цена предоставленного постановлением 30.07.2012 г. N 5602 земельного участка должна была составить 30 270 384,45 руб.
При таких обстоятельствах у КЗИО отсутствовали правовые основания для указания в акте установления цены продажи земельного участка от 24.10.2012 г. N 1519 цены продажи земельного участка с кадастровым номером 16:50:100431:44 по состоянию на 24.10.2012 г. в размере 65 676 302,79 руб.
Поскольку оспариваемые действия КЗИО не соответствуют требованиям вышеприведенным нормам и нарушают права и законные интересы заявителя, суд первой инстанции правомерно, в соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ, признал их незаконными и удовлетворил заявленные требования.
Ссылка ответчика на разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, изложенные в письме от 01.03.2012 N 03-05-04-02/17, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку указанное письмо имеет информационно-разъяснительный характер по конкретным вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Доводы, приведенные КЗИО в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.
Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 марта 2013 года по делу N А65-299/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
Н.Ю.МАРЧИК
Судьи
П.В.БАЖАН
Е.М.РОГАЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)