Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "20" мая 2013 года
Полный текст постановления изготовлен "24" мая 2013 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Кредитного потребительского кооператива граждан "ВКБ-кредит" (ул. Качинцев, 63, г. Волгоград, 400010, ИНН 3443057650, ОГРН 1033400276744),
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2013 года
по делу N А12-28302/12, судья Любимцева Ю.П.
по заявлению Кредитного потребительского кооператива граждан "ВКБ-кредит" (ул. Качинцев, 63, г. Волгоград, 400010, ИНН 3443057650, ОГРН 1033400276744),
к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ул. 51 Гвардейской Дивизии, 38, г. Волгоград, 400094, ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223),
о признании недействительным ненормативного акта,
без участия в судебном заседании представителей Кредитного потребительского кооператива граждан "ВКБ-кредит", инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (почтовые уведомления N 90359, N 90360 приобщены к материалам дела).
установил:
Кредитный потребительский кооператив граждан "ВКБ-Кредит" (далее - ВКПГ "ВКБ-Кредит", кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, инспекция, налоговый орган) от 29.06.2012 N 124 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.02.2013 по делу N А12-28302/12 заявление кредитного потребительского кооператива граждан "ВКБ-Кредит" удовлетворено в частично.
Решение инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда от 29.06.2012 N 124 признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 172554 руб.
В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Кредитный потребительский кооператив граждан "ВКБ-Кредит" обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Кредитного потребительского кооператива граждан "ВКБ-кредит", инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда с 28.04.2012 по 01.06.2012 проведена выездная налоговая проверка КПКГ "ВКБ-Кредит" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2010 по 31.12.2011.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 05.06.2012 N 69 и принято решение от 29.06.2012 N 124 о привлечении кооператива к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 192554 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Кроме того, КПКГ "ВКБ-Кредит" предложено уплатить НДФЛ в сумме 838012 руб. и пени в сумме 112167 руб.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 04.09.2012 N 695 решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 29.06.2012 N 124 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено без изменения, апелляционная жалоба КПКГ "ВКБ-Кредит" - без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, КПКГ "ВКБ-Кредит" обратилось в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении требований в части, суд первой инстанции исходил из того, что правовые основания для сторнирования НДФЛ у кооператива отсутствовали, в связи с чем, налоговые орган обоснованно доначислил налогоплательщику недоимку по НДФЛ.
Вместе с тем, установив смягчающие вину налогоплательщика обстоятельства, суд первой инстанции снизил размер штрафа по 123 НК РФ до 20 000 руб.
Апелляционная инстанция считает выводы суда первой инстанции законными, обоснованными и соответствующими обстоятельствам дела по следующим основаниям.
КПКГ "ВКБ-Кредит" в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового Кодекса РФ является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, обязано исчислять, удерживать у налогоплательщиков (физические лица, в отношении которых КПКГ "ВКБ-Кредит" является источником дохода) и уплачивать суммы налога на доходы. Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно ст. 214.2.1 НК РФ в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
На основании п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также-дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента (п. п. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Проведенной в 2012 году выездной проверкой установлено, что в период с 01.04.2010 по 31.12.2011 налоговым агентом удержан НДФЛ в сумме 3 030 921 руб. с сумм фактически выплаченного физическим лицам дохода, в т.ч. НДФЛ в сумме 683 869 руб. с доходов, начисленных до 31.03.2010, но выплаченных после указанной даты.
Налогоплательщиком сумма начисленного налога на доход в виде процентов по договорам передачи личных сбережений граждан за период с 01.04.2010 г. по 31.12.2011 неправомерно уменьшена на сумму разницы между налогом, числящемся в составе сальдо по состоянию на 01.04.2010 г. по счету 68.1 "Налог на доходы физических лиц", и суммой задолженности по удержанному налогу на ту же дату.
Как следует из пояснений налогоплательщика, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, перерасчет налога на доходы физических лиц в 2010 г. в сумме 683 869 руб. не осуществлялся, и в ходе внутренней проверки правильности отнесения указанной суммы на соответствующие счета бухгалтерского учета была сделана бухгалтерская справка N 00000001 от 10.01.2012 г. с невозможностью отнести указанную сумму на конкретных контрагентов, налогоплательщиком было принято решение отразить данную сумму проводкой на счет 76.9 "Расчеты по претензиям".
В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются в аналитическом учете по счету 68 2Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по НДФЛ" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно данной инструкции "Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет".
Таким образом, кредитовое сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по НДФЛ" представляет собой сумму начисленного НДФЛ, причитающуюся к взносу в бюджет.
В свою очередь при отсутствии перерасчета налога конкретным физическим лицам у КПКГ "ВКБ-Кредит" отсутствовали законные основания для проведения указанных действий.
Между тем, учитывая, что до момента вынесения обжалуемого решения КПКГ "ВКБ-Кредит" перечислен в бюджет НДФЛ в общей сумме 2 192 909 руб. (в т.ч. в проверяемом периоде - 2 097 909 руб., в период с 24.05.2012 по 14.06.2012-95 000 руб.) сумма задолженности кооператива правильно определена инспекцией в размере 838 012 руб.
Довод заявителя о том, что, ссылаясь на ст. 217 НК РФ, суд не разграничивает действие закона во времени, подлежит отклонению судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ) кредитный кооператив привлекает денежные средства своих членов на основании договоров передачи личных сбережений, заключаемых с физическими лицами в порядке, предусмотренном Законом N 190-ФЗ.
На основании ч. 2 ст. 30 Закона N 190-ФЗ по договору передачи личных сбережений физическое лицо, являющееся членом кредитного кооператива (пайщиком), передает кредитному кооперативу денежные средства на условиях возвратности, платности, срочности.
В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как установлено в ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.
Данная статья (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 207-ФЗ)) не содержит указания на доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива.
- Законом N 207-ФЗ в ст. 217 НК РФ введен новый п. 27.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, если: указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;
- проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Одновременно Законом N 207-ФЗ в гл. 23 НК РФ введена ст. 214.2.1, исходя из которой в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
На основании ст. 2 Закона N 207-ФЗ данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 207-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 30.07.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц (то есть 01.01.2011).
Таким образом, доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива:
- - до 01.01.2011 - облагаются НДФЛ;
- В рассматриваемом случае налоговым органом проведена выездная налоговая проверка КПКГ "ВКБ-Кредит" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДФЛ за период с 01.04.2010 по 31.12.2011, т.е. указанный период включает в себя период, в котором вступают в силу изменения в ст. 217 НК РФ, внесенные Законом N 207-ФЗ. В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно в оспариваемом решении сослался на п. 27.1 ст. 217 НК РФ.
Доказательств наличия обстоятельств, изложенных в п. 27.1. ст. 217 НК РФ, при которых кооператив освобождается от уплаты НДФЛ в период с 01.01.2011 заявителем в материалы дела не представлено.
В апелляционной жалобе податель указывает, что в оспариваемом решении налогового органа не изложены обстоятельства правонарушения, не указаны документы или иные сведения, подтверждающие позицию налогового органа, что, как считает кооператив, является нарушением инспекцией порядка привлечения к ответственности.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.
Согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В акте проверки от 05.06.2012 N 69 и решении от 29.06.1012 N 124 изложены обстоятельства совершенного кооперативом правонарушения, имеются ссылки на первичные документы налогоплательщика (платежные поручения, платежные ордера к инкассовым поручениям), а также на иные сведения и документы, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые кооператива в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.
Таким образом, доводы КПКГ "ВКБ-Кредит" о ненадлежащем проведении налоговой проверки несостоятельны, поскольку налоговым органом при проведении проверки не было допущено нарушений, повлекших нарушение прав и законных интересов кооператива.
Кроме того, суд первой инстанции признал недействительным оспариваемое решение налоговой инспекции в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 172554 руб. При этом суд учел наличие в соответствии со ст. 112, 114 НК РФ смягчающих ответственность обстоятельств.
Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза.
Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, содержится в статье 112 Кодекса, при этом перечень смягчающих вину обстоятельств не является исчерпывающим, поскольку пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации указывает и на иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
В качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд признал тяжелое финансовое положение и снизил размер штрафа в два раза.
Выводы суда согласуются с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 17 Информационного письма от 17.03.03 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Из анализа вышеуказанных норм следует, что в вопросе о признании отдельных фактических обстоятельств смягчающими действует судейское усмотрение. Суд дает самостоятельную оценку таким обстоятельствам с точки зрения их влияния на совершенное налогоплательщиком правонарушение и делает вывод о том, принимать во внимание указанные обстоятельства при принятии судебного решения о взыскании налоговых санкций с налогоплательщика или нет.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции обоснованно в качестве смягчающих ответственность обстоятельств признано тяжелое финансовое положение кооператива.
Налоговый орган решение суда в данной части не оспаривает, налогоплательщик в свою очередь просит отменить решение суда полностью, при этом доводов относительно несогласия с решением суда в части снижения штрафных санкций не приводит.
Нормы материального права применены судом правильно, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу п. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, не выявлено.
На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется.
Апелляционная жалоба КПКГ "ВКБ-Кредит" удовлетворению не подлежит.
В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы, судебные расходы, понесенные КПКГ "ВКБ-Кредит" по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы, в соответствии со ст. 110 АПК РФ, относятся на подателя апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2013 года по делу N А12-28302/12 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.05.2013 ПО ДЕЛУ N А12-28302/12
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 мая 2013 г. по делу N А12-28302/12
Резолютивная часть постановления объявлена "20" мая 2013 года
Полный текст постановления изготовлен "24" мая 2013 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Кредитного потребительского кооператива граждан "ВКБ-кредит" (ул. Качинцев, 63, г. Волгоград, 400010, ИНН 3443057650, ОГРН 1033400276744),
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2013 года
по делу N А12-28302/12, судья Любимцева Ю.П.
по заявлению Кредитного потребительского кооператива граждан "ВКБ-кредит" (ул. Качинцев, 63, г. Волгоград, 400010, ИНН 3443057650, ОГРН 1033400276744),
к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ул. 51 Гвардейской Дивизии, 38, г. Волгоград, 400094, ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223),
о признании недействительным ненормативного акта,
без участия в судебном заседании представителей Кредитного потребительского кооператива граждан "ВКБ-кредит", инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (почтовые уведомления N 90359, N 90360 приобщены к материалам дела).
установил:
Кредитный потребительский кооператив граждан "ВКБ-Кредит" (далее - ВКПГ "ВКБ-Кредит", кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, инспекция, налоговый орган) от 29.06.2012 N 124 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.02.2013 по делу N А12-28302/12 заявление кредитного потребительского кооператива граждан "ВКБ-Кредит" удовлетворено в частично.
Решение инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда от 29.06.2012 N 124 признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 172554 руб.
В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Кредитный потребительский кооператив граждан "ВКБ-Кредит" обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Кредитного потребительского кооператива граждан "ВКБ-кредит", инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда с 28.04.2012 по 01.06.2012 проведена выездная налоговая проверка КПКГ "ВКБ-Кредит" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2010 по 31.12.2011.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 05.06.2012 N 69 и принято решение от 29.06.2012 N 124 о привлечении кооператива к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 192554 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Кроме того, КПКГ "ВКБ-Кредит" предложено уплатить НДФЛ в сумме 838012 руб. и пени в сумме 112167 руб.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 04.09.2012 N 695 решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 29.06.2012 N 124 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено без изменения, апелляционная жалоба КПКГ "ВКБ-Кредит" - без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, КПКГ "ВКБ-Кредит" обратилось в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении требований в части, суд первой инстанции исходил из того, что правовые основания для сторнирования НДФЛ у кооператива отсутствовали, в связи с чем, налоговые орган обоснованно доначислил налогоплательщику недоимку по НДФЛ.
Вместе с тем, установив смягчающие вину налогоплательщика обстоятельства, суд первой инстанции снизил размер штрафа по 123 НК РФ до 20 000 руб.
Апелляционная инстанция считает выводы суда первой инстанции законными, обоснованными и соответствующими обстоятельствам дела по следующим основаниям.
КПКГ "ВКБ-Кредит" в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового Кодекса РФ является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, обязано исчислять, удерживать у налогоплательщиков (физические лица, в отношении которых КПКГ "ВКБ-Кредит" является источником дохода) и уплачивать суммы налога на доходы. Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно ст. 214.2.1 НК РФ в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
На основании п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также-дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента (п. п. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Проведенной в 2012 году выездной проверкой установлено, что в период с 01.04.2010 по 31.12.2011 налоговым агентом удержан НДФЛ в сумме 3 030 921 руб. с сумм фактически выплаченного физическим лицам дохода, в т.ч. НДФЛ в сумме 683 869 руб. с доходов, начисленных до 31.03.2010, но выплаченных после указанной даты.
Налогоплательщиком сумма начисленного налога на доход в виде процентов по договорам передачи личных сбережений граждан за период с 01.04.2010 г. по 31.12.2011 неправомерно уменьшена на сумму разницы между налогом, числящемся в составе сальдо по состоянию на 01.04.2010 г. по счету 68.1 "Налог на доходы физических лиц", и суммой задолженности по удержанному налогу на ту же дату.
Как следует из пояснений налогоплательщика, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, перерасчет налога на доходы физических лиц в 2010 г. в сумме 683 869 руб. не осуществлялся, и в ходе внутренней проверки правильности отнесения указанной суммы на соответствующие счета бухгалтерского учета была сделана бухгалтерская справка N 00000001 от 10.01.2012 г. с невозможностью отнести указанную сумму на конкретных контрагентов, налогоплательщиком было принято решение отразить данную сумму проводкой на счет 76.9 "Расчеты по претензиям".
В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются в аналитическом учете по счету 68 2Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по НДФЛ" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно данной инструкции "Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет".
Таким образом, кредитовое сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по НДФЛ" представляет собой сумму начисленного НДФЛ, причитающуюся к взносу в бюджет.
В свою очередь при отсутствии перерасчета налога конкретным физическим лицам у КПКГ "ВКБ-Кредит" отсутствовали законные основания для проведения указанных действий.
Между тем, учитывая, что до момента вынесения обжалуемого решения КПКГ "ВКБ-Кредит" перечислен в бюджет НДФЛ в общей сумме 2 192 909 руб. (в т.ч. в проверяемом периоде - 2 097 909 руб., в период с 24.05.2012 по 14.06.2012-95 000 руб.) сумма задолженности кооператива правильно определена инспекцией в размере 838 012 руб.
Довод заявителя о том, что, ссылаясь на ст. 217 НК РФ, суд не разграничивает действие закона во времени, подлежит отклонению судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ) кредитный кооператив привлекает денежные средства своих членов на основании договоров передачи личных сбережений, заключаемых с физическими лицами в порядке, предусмотренном Законом N 190-ФЗ.
На основании ч. 2 ст. 30 Закона N 190-ФЗ по договору передачи личных сбережений физическое лицо, являющееся членом кредитного кооператива (пайщиком), передает кредитному кооперативу денежные средства на условиях возвратности, платности, срочности.
В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как установлено в ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.
Данная статья (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 207-ФЗ)) не содержит указания на доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива.
- Законом N 207-ФЗ в ст. 217 НК РФ введен новый п. 27.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, если: указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;
- проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Одновременно Законом N 207-ФЗ в гл. 23 НК РФ введена ст. 214.2.1, исходя из которой в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
На основании ст. 2 Закона N 207-ФЗ данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 207-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 30.07.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц (то есть 01.01.2011).
Таким образом, доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива:
- - до 01.01.2011 - облагаются НДФЛ;
- В рассматриваемом случае налоговым органом проведена выездная налоговая проверка КПКГ "ВКБ-Кредит" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДФЛ за период с 01.04.2010 по 31.12.2011, т.е. указанный период включает в себя период, в котором вступают в силу изменения в ст. 217 НК РФ, внесенные Законом N 207-ФЗ. В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно в оспариваемом решении сослался на п. 27.1 ст. 217 НК РФ.
Доказательств наличия обстоятельств, изложенных в п. 27.1. ст. 217 НК РФ, при которых кооператив освобождается от уплаты НДФЛ в период с 01.01.2011 заявителем в материалы дела не представлено.
В апелляционной жалобе податель указывает, что в оспариваемом решении налогового органа не изложены обстоятельства правонарушения, не указаны документы или иные сведения, подтверждающие позицию налогового органа, что, как считает кооператив, является нарушением инспекцией порядка привлечения к ответственности.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.
Согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В акте проверки от 05.06.2012 N 69 и решении от 29.06.1012 N 124 изложены обстоятельства совершенного кооперативом правонарушения, имеются ссылки на первичные документы налогоплательщика (платежные поручения, платежные ордера к инкассовым поручениям), а также на иные сведения и документы, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые кооператива в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.
Таким образом, доводы КПКГ "ВКБ-Кредит" о ненадлежащем проведении налоговой проверки несостоятельны, поскольку налоговым органом при проведении проверки не было допущено нарушений, повлекших нарушение прав и законных интересов кооператива.
Кроме того, суд первой инстанции признал недействительным оспариваемое решение налоговой инспекции в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 172554 руб. При этом суд учел наличие в соответствии со ст. 112, 114 НК РФ смягчающих ответственность обстоятельств.
Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза.
Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, содержится в статье 112 Кодекса, при этом перечень смягчающих вину обстоятельств не является исчерпывающим, поскольку пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации указывает и на иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
В качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд признал тяжелое финансовое положение и снизил размер штрафа в два раза.
Выводы суда согласуются с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 17 Информационного письма от 17.03.03 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Из анализа вышеуказанных норм следует, что в вопросе о признании отдельных фактических обстоятельств смягчающими действует судейское усмотрение. Суд дает самостоятельную оценку таким обстоятельствам с точки зрения их влияния на совершенное налогоплательщиком правонарушение и делает вывод о том, принимать во внимание указанные обстоятельства при принятии судебного решения о взыскании налоговых санкций с налогоплательщика или нет.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции обоснованно в качестве смягчающих ответственность обстоятельств признано тяжелое финансовое положение кооператива.
Налоговый орган решение суда в данной части не оспаривает, налогоплательщик в свою очередь просит отменить решение суда полностью, при этом доводов относительно несогласия с решением суда в части снижения штрафных санкций не приводит.
Нормы материального права применены судом правильно, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу п. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, не выявлено.
На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется.
Апелляционная жалоба КПКГ "ВКБ-Кредит" удовлетворению не подлежит.
В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы, судебные расходы, понесенные КПКГ "ВКБ-Кредит" по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы, в соответствии со ст. 110 АПК РФ, относятся на подателя апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2013 года по делу N А12-28302/12 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)