Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2008 года
Полный текст постановления изготовлен 18 июня 2008 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кузьмичева С.А.,
судей Александровой Л.Б., Борисовой Т.С.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Телегиной А.Ф.
с участием в заседании представителей:
Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области - Костычева К.Н. и Котельниковой Т.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ОАО "Новое время", Волгоградская область, Октябрьский район, с. Жутово
на решение арбитражного суда Волгоградской области от "24" апреля 2008 г. по делу N А12-1125/08-с60, (судья Любимцева Ю.П.)
по иску ОАО "Новое время", Волгоградская область, Октябрьский район, с. Жутово
к Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области, Волгоградская область, р.п. Светлый Яр
о признании недействительным ненормативного акта налогового органа N 196 от 29.12.07 г.
установил:
ОАО "Новое время" обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области от 29.12.2007 г. N 196 в части доначисления НДС в сумме 45432717 руб. и пени по НДС в сумме 3480858 руб.
Решением арбитражного суда Волгоградской области от 21.04.2008 г. решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области от 29.12.2007 г. N 196 признано недействительным в части начисления пени по НДС в сумме 898149 руб.
В остальной части в иске отказать ОАО "Новое время" считает, что указанный судебный акт принят судом с нарушением норм материального и процессуального права, а потому подлежит отмене в части неудовлетворенных требований Общества.
Межрайонная ИФНС России N 8 по Волгоградской области просит решение суда оставить без изменения.
Исследовав материалы дела, апелляционный суд не нашел оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Новое время" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.06.2006. по 01.08.2007 и налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2006 г. по 31.08.2007 и установила нарушения, допущенные в проверяемом периоде за 2007 год.
По результатам проверки налоговым органом принято решение от 29.12.2007 N 196, которым ОАО "Новое время" предложено уплатить:
- НДС в сумме 45432717 руб.,
- пени по НДС в сумме 3480858 руб.,
- НДФЛ в сумме 342218 руб.,
- пени по НДФЛ в сумме 55988 руб.,
- пени по ЕСН (ФБ) в сумме 121 руб.,
- штраф в сумме 68444 руб. по статье 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Общество не согласилось с данным решением в части доначисления НДС в сумме 45432717 руб. и пени по НДС в сумме 3480858 руб. и просило признать его недействительным в указанной части. В остальной части решение истцом не оспаривается.
Отказывая в удовлетворении требований касающихся доначисления НДС в сумме 45432717 руб. суд исходил из того, что процедура проведения проверки и принятия решения были соблюдены, а событие налогового правонарушения подтверждено собранными по делу доказательствами, подтверждающими неправомерное получение обществом налоговой выгоды.
Как установил апелляционный суд, указанные выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела.
Доначисление НДС в сумме 42924097 руб. налоговым органом произведено в связи с тем, что обществом неправомерно применения налоговых вычеты за период с 01.01.2007 г. по 01.08.2007 г. правопредшественниками налогоплательщика: ОАО "Новый Аксай", ОАО "Племзавод "Светлый путь", ОАО "Верный путь", ОАО "Им. Калинина", по причине непредставления документов, обосновывающих право на применение налоговых вычетов по НДС в указанной сумме.
Пунктом 1 статьи 50 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном настоящей статьей.
В соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для присоединенного лица сроки.
Из чего следует, что реорганизация юридических лиц не влечет изменения размеров налоговых поступлений в бюджет и порядок их уплаты и в том числе относительно порядка предъявления налоговых вычетов.
В целях подтверждения правомерность применения налоговых вычетов заявленных ОАО "Племзавод "Светлый путь", ОАО "Верный путь", ОАО "Им. Калинина", ОАО "Новый Аксай" в налоговых декларациях за период с 01.01.2007 г. по 01.08.2007 г. у ОАО "Новое время" как правопреемника указанных обществ были истребованы необходимые (Требования от 30.10.2007 г. N 14-31/36495, N 14-31/36496, N 14-31/36497, N 14-31/36498). Данные требования налогового органа исполнены не были.
При этом суд установил, что указанные лица являются взаимозависимыми по признаку наличия в качестве учредителей одних и тех же лиц.
Сделки по купле-продаже незавершенного производства были совершены 30.06.2007, а сделки по купле-продаже основных средств непосредственно перед принятием решения о реорганизации.
Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества при реорганизации не является реализацией в силу пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ. В свою очередь, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что такие операции не облагаются НДС и как следствие отсутствуют правовые основания для возмещения налога из бюджета.
Решения о реорганизации в форме присоединения к ОАО "Новое время" были приняты 09.07.2007 ОАО "Верный путь", ОАО "Племзавод "Светлый путь", 10.07.2007 ОАО "Новое время", ОАО "им. Калинина", ОАО "Коробкинское".
Совершение обществами, являющимися сельскохозяйственными производителями, сделок по реализации активов (основных средств), говорят об отсутствии намерения осуществлять хозяйственную деятельность и получать прибыль.
Реализация Обществами (взаимозависимых юридических лиц) активов (как продажа одними юридическими лицами активов, так и приобретение его другим юридическим лицом не имело экономической целесообразности и говорит о согласованности действий взаимозависимых юридических лиц, конечной целью которых, является получение необоснованной налоговой выгоды.
С учетом изложенного, судом первой инстанции правомерно сделан вывод о неподтверждении налогоплательщиком обоснованности заявленных его правопредшественниками налоговых вычетов, что привело к доначислению спорной суммы НДС.
Суд обоснованно не принял во внимание результаты камеральных проверок деклараций ОАО "Племзавод "Светлый путь", ОАО "Верный путь", ОАО "Им. Калинина", ОАО "Новый Аксай", поскольку они не были основаны на документах первичного учета. Налоговое законодательство не исключает возможности принятия решения по результатам выездной проверки за те налоговые периоду в которых в качестве меры налогового контроля проводились камеральные проверки.
Довод заявителя о неправомерности проведения проверки за текущий год не может быть принят во внимание.
Положения пункта 4 статьи 89 НК РФ о том, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки не препятствуют проведению проверки за налоговый период непосредственно предшествующий началу проверки. Указанной нормой ограничен срок давности за период дольше которого проверка проводиться не может.
При таких обстоятельствах апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение арбитражного суда Волгоградской области от "24" апреля 2008 г. по делу N А12-1125/08-с60 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
Т.С.БОРИСОВА
Л.Б.АЛЕКСАНДРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.04.2008 ПО ДЕЛУ N А12-1125/08-С60
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 апреля 2008 г. по делу N А12-1125/08-с60
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2008 года
Полный текст постановления изготовлен 18 июня 2008 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кузьмичева С.А.,
судей Александровой Л.Б., Борисовой Т.С.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Телегиной А.Ф.
с участием в заседании представителей:
Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области - Костычева К.Н. и Котельниковой Т.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ОАО "Новое время", Волгоградская область, Октябрьский район, с. Жутово
на решение арбитражного суда Волгоградской области от "24" апреля 2008 г. по делу N А12-1125/08-с60, (судья Любимцева Ю.П.)
по иску ОАО "Новое время", Волгоградская область, Октябрьский район, с. Жутово
к Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области, Волгоградская область, р.п. Светлый Яр
о признании недействительным ненормативного акта налогового органа N 196 от 29.12.07 г.
установил:
ОАО "Новое время" обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области от 29.12.2007 г. N 196 в части доначисления НДС в сумме 45432717 руб. и пени по НДС в сумме 3480858 руб.
Решением арбитражного суда Волгоградской области от 21.04.2008 г. решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области от 29.12.2007 г. N 196 признано недействительным в части начисления пени по НДС в сумме 898149 руб.
В остальной части в иске отказать ОАО "Новое время" считает, что указанный судебный акт принят судом с нарушением норм материального и процессуального права, а потому подлежит отмене в части неудовлетворенных требований Общества.
Межрайонная ИФНС России N 8 по Волгоградской области просит решение суда оставить без изменения.
Исследовав материалы дела, апелляционный суд не нашел оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Новое время" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.06.2006. по 01.08.2007 и налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2006 г. по 31.08.2007 и установила нарушения, допущенные в проверяемом периоде за 2007 год.
По результатам проверки налоговым органом принято решение от 29.12.2007 N 196, которым ОАО "Новое время" предложено уплатить:
- НДС в сумме 45432717 руб.,
- пени по НДС в сумме 3480858 руб.,
- НДФЛ в сумме 342218 руб.,
- пени по НДФЛ в сумме 55988 руб.,
- пени по ЕСН (ФБ) в сумме 121 руб.,
- штраф в сумме 68444 руб. по статье 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Общество не согласилось с данным решением в части доначисления НДС в сумме 45432717 руб. и пени по НДС в сумме 3480858 руб. и просило признать его недействительным в указанной части. В остальной части решение истцом не оспаривается.
Отказывая в удовлетворении требований касающихся доначисления НДС в сумме 45432717 руб. суд исходил из того, что процедура проведения проверки и принятия решения были соблюдены, а событие налогового правонарушения подтверждено собранными по делу доказательствами, подтверждающими неправомерное получение обществом налоговой выгоды.
Как установил апелляционный суд, указанные выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела.
Доначисление НДС в сумме 42924097 руб. налоговым органом произведено в связи с тем, что обществом неправомерно применения налоговых вычеты за период с 01.01.2007 г. по 01.08.2007 г. правопредшественниками налогоплательщика: ОАО "Новый Аксай", ОАО "Племзавод "Светлый путь", ОАО "Верный путь", ОАО "Им. Калинина", по причине непредставления документов, обосновывающих право на применение налоговых вычетов по НДС в указанной сумме.
Пунктом 1 статьи 50 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном настоящей статьей.
В соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для присоединенного лица сроки.
Из чего следует, что реорганизация юридических лиц не влечет изменения размеров налоговых поступлений в бюджет и порядок их уплаты и в том числе относительно порядка предъявления налоговых вычетов.
В целях подтверждения правомерность применения налоговых вычетов заявленных ОАО "Племзавод "Светлый путь", ОАО "Верный путь", ОАО "Им. Калинина", ОАО "Новый Аксай" в налоговых декларациях за период с 01.01.2007 г. по 01.08.2007 г. у ОАО "Новое время" как правопреемника указанных обществ были истребованы необходимые (Требования от 30.10.2007 г. N 14-31/36495, N 14-31/36496, N 14-31/36497, N 14-31/36498). Данные требования налогового органа исполнены не были.
При этом суд установил, что указанные лица являются взаимозависимыми по признаку наличия в качестве учредителей одних и тех же лиц.
Сделки по купле-продаже незавершенного производства были совершены 30.06.2007, а сделки по купле-продаже основных средств непосредственно перед принятием решения о реорганизации.
Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества при реорганизации не является реализацией в силу пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ. В свою очередь, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что такие операции не облагаются НДС и как следствие отсутствуют правовые основания для возмещения налога из бюджета.
Решения о реорганизации в форме присоединения к ОАО "Новое время" были приняты 09.07.2007 ОАО "Верный путь", ОАО "Племзавод "Светлый путь", 10.07.2007 ОАО "Новое время", ОАО "им. Калинина", ОАО "Коробкинское".
Совершение обществами, являющимися сельскохозяйственными производителями, сделок по реализации активов (основных средств), говорят об отсутствии намерения осуществлять хозяйственную деятельность и получать прибыль.
Реализация Обществами (взаимозависимых юридических лиц) активов (как продажа одними юридическими лицами активов, так и приобретение его другим юридическим лицом не имело экономической целесообразности и говорит о согласованности действий взаимозависимых юридических лиц, конечной целью которых, является получение необоснованной налоговой выгоды.
С учетом изложенного, судом первой инстанции правомерно сделан вывод о неподтверждении налогоплательщиком обоснованности заявленных его правопредшественниками налоговых вычетов, что привело к доначислению спорной суммы НДС.
Суд обоснованно не принял во внимание результаты камеральных проверок деклараций ОАО "Племзавод "Светлый путь", ОАО "Верный путь", ОАО "Им. Калинина", ОАО "Новый Аксай", поскольку они не были основаны на документах первичного учета. Налоговое законодательство не исключает возможности принятия решения по результатам выездной проверки за те налоговые периоду в которых в качестве меры налогового контроля проводились камеральные проверки.
Довод заявителя о неправомерности проведения проверки за текущий год не может быть принят во внимание.
Положения пункта 4 статьи 89 НК РФ о том, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки не препятствуют проведению проверки за налоговый период непосредственно предшествующий началу проверки. Указанной нормой ограничен срок давности за период дольше которого проверка проводиться не может.
При таких обстоятельствах апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение арбитражного суда Волгоградской области от "24" апреля 2008 г. по делу N А12-1125/08-с60 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
Т.С.БОРИСОВА
Л.Б.АЛЕКСАНДРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)