Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 10 декабря 2008 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Винокур И.Г.
судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой
при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокур И.Г.
при участии:
от заявителя: Карташов Н.В. паспорт <...>, по доверенности N 560 от 21.07.2008 г.
от заинтересованного лица: заместитель начальника юридического отдела Довгополая Л.Н. по доверенности от 10.11.2008 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области,
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 04 сентября 2008 г. по делу N А53-1758/2007-С5-37
по заявлению ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии"
к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области
о признании незаконным решения от 13.12.06 г. в части
принятое в составе судьи Медниковой М.Г.
установил:
ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) от 13.12.2006 N 78 в части 6 890 452 рублей 44 копеек налога на прибыль.
Решением суда от 08.05.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.07.2007, требования общества удовлетворены на том основании, что общество правомерно уменьшило налогооблагаемую базу в соответствующем периоде на сумму документально подтвержденной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.10.2007 решение суда от 08.05.2007 и постановление апелляционной инстанции от 26.07.2007 отменены, дело направлено на новое рассмотрение для надлежащей проверки следующих обстоятельств: являются ли представленные обществом договоры и иные первичные документы основанием возникновения дебиторской задолженности.
Решением от 11.02.2008 суд отказал в удовлетворении заявленных требований общества, сославшись на то, что дебиторская задолженность по Новочеркасскому представительству "Фонд Севера" и ЗАО "Торговый дом "Энергопереток" неправомерно отнесена обществом в состав внереализационных расходов, поскольку представленные обществом документы не могут быть приняты в качестве доказательств наличия дебиторской задолженности. По дебиторской задолженности ЗАО "Торговый дом "Энергопереток" срок давности не истек в 2003 году, в связи с чем общество неправомерно списало данную задолженность в указанном налоговом периоде.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.06.2008 г. решение суда решение суда от 11.02.2008 г. отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Решением от 04.09.08 г. признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области N 78 от 13.12.06 г. в части доначисления налога на прибыль за 2003 г. в сумме 5 966 073 руб. 23 коп., в остальной части требований ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" отказано.
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт в части доначисления налога на прибыль за 2003 г. в сумме 5 966 073,23 руб. и отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Представитель налогового органа в судебном заседании пояснил, что поддерживает жалобу, просит отменить решение.
Представитель общества в судебном заседании возражал против жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просил оставить решение в обжалуемой инспекцией части без изменения, в части отказа в удовлетворении требований решение суда отменить требования удовлетворить.
Изучив материалы дела, оценив доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда является законным и обоснованным по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ОАО "Новочеркасская ГРЭС" (правопредшественник общества) реорганизовано посредством присоединения к ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии".
26 августа 2006 года общество представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2003 год по ОАО "Новочеркасская ГРЭС".
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку декларации, в ходе которой установила необоснованное включение обществом в состав внереализационных расходов 33 210 218 рублей 56 копеек, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год.
По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение от 13.12.2006 N 78, которым начислила обществу 7 970 452 рубля налога на прибыль.
В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в части начисления 6 890 452 рублей 44 копеек в арбитражный суд.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых по правилам Кодекса.
В силу части 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Судом первой инстанции правильно установлено, что на основании приказа генерального директора ОАО "Новочеркасская ГРЭС" от 22.09.2003 г. N 601 проведена инвентаризация дебиторской задолженности; выявленную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности на общую сумму 90089407,89 руб. приказом по ОАО "Новочеркасская ГРЭС" от 30.12.2003 г. N 875а предписано списать с баланса и учитывать на забалансовом счете в течение 5 лет (л.д. 17 том 1). При этом 48 843 263,92 руб. дебиторской задолженности предписано признать внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль; 42 146 143,95 руб. дебиторской задолженности предписано списать за счет прибыли предприятия (л.д. 17-35 том 1). В состав последней суммы, подлежащей списанию за счет прибыли предприятия, включены, в том числе, и спорные суммы дебиторской задолженности ЗАО "Торговый дом "Энергопереток" и Новочеркасского представительства "Фонд Севера" (пункты 14 и 16 Приложения к указанному приказу - л.д. 32,33 том 1).
В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н, далее - Положение) указанную задолженность общество учитывало на забалансовом счете 007, со сроком учета 5 лет.
Судом первой инстанции правильно установлено, что учет дебиторской задолженности Новочеркасское представительство "Фонд Севера" и ЗАО "ТД Энергопереток" на забалансовом счете 007 подтверждается расшифровкой строки 940 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющейся неотъемлемой частью бухгалтерского баланса ОАО "Новочеркасская ГРЭС" на 31.12.2003 г.
Согласно Актам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) по состоянию на 31.12.2003 г. у ОАО "Новочеркасская ГРЭС" имелась как задолженность "подтвержденная дебиторами", так и задолженность "с истекшим сроком исковой давности". Перечень дебиторов по "подтвержденной задолженности" указан в Справках с расшифровкой дебиторов (Приложение к форме N ИНВ-17). Перечень дебиторов по "задолженности с истекшим сроком исковой давности" указан в Ведомости по списанной дебиторской задолженности (сч. 007).
В составе задолженности, списанной в 2003 г. (строки 51, 54, 69), значатся "Новочеркасское представительство "Фонд Севера" и ЗАО "ТД Энергопереток" с суммой задолженности 3 851 579, 83 руб. и 24 858 638, 73 руб. соответственно.
Судом первой инстанции правильно установлено, что в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 г. общество отразило указанные суммы в качестве внереализационных расходов.
Судом первой инстанции исследованы основаниям возникновения дебиторской задолженности, и правильно установлено следующее:
1. Согласно договору уступки права требования N 771 от 18 мая 2000 г. ОАО "Новочеркасская ГРЭС" в мае 2000 г. уступило ЗАО "ТД Энергопереток" право требования долга к ОАО "Кубаньэнерго" на сумму 10 000 000 рублей. Данный договор соответствует положениям статей 410, 432 ГК РФ, поскольку в пункте 1 содержит указание на размер денежного требования и основания его возникновения - право требования долга к ОАО "Кубаньэнерго" на сумму 10 000 000 рублей (в том числе 1 656 666,67 руб. НДС), принадлежащего ОАО "Новочеркасская ГРЭС" на основании договора поставки электроэнергии от 12.02.1997 г. N Ю-3-12-97 (л.д. 59 том 4). О переуступке права требования задолженности ОАО "Кубаньэнерго" извещено письмом ОАО "Новочеркасская ГРЭС" от 18.05.2000 г. N 771 за подписью генерального директора и главного бухгалтера (л.д. 58 том 4).
2. Согласно договору о переходе прав кредитора к другому лицу N 363 от 02.03.2000 г. ОАО "Новочеркасская ГРЭС" в июле 2000 г. уступило право требования долга с ОАО "Карачаево-Черкесскэнерго" ЗАО "ТД Энергопереток" на сумму 1 000 000 рублей, в том числе 166667 руб. НДС (л.д. 61 том 4). Как вытекает из пункта 2.1. договора N 363 от 02.03.2000 г. и акта от 02.05.2000 г., составленного к этому договору и подписанного сторонами, ОАО "Новочеркасская ГРЭС" переуступает ЗАО "ТД "Энергопереток" право требования долга с ОАО "Карачаево-Черкесскэнерго" на сумму 1 000 000 рублей, возникшее из задолженности ОАО "Карачаево-Черкесскэнерго" за полученную от ОАО "Новочеркасская ГРЭС" с ФОРЭМ электроэнергию (л.д. 61. том 4 оборотная сторона). О переуступке права требования задолженности ОАО "Карачаево-Черкесскэнерго" извещено письмом ОАО "Новочеркасская ГРЭС" за подписью генерального директора и главного бухгалтера (л.д. 60 том 4).
3. Согласно договору N 539 от 03.04.2000 г. ОАО "Новочеркасская ГРЭС" уступило право требования долга с ОАО "Ставропольэнерго" на сумму 1 600 000 рублей в следующем порядке (л.д. 62-68 том 4): в июле 2000 г. на сумму 750 000 руб., что подтверждается счетами-требованиями от 25.07.2000 г. N 2742 на сумму 400 000 руб. и N 2741 на сумму 350 000 руб., направленными ОАО "Ставропольэнерго" в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС"; в августе 2000 г. на сумму 500 000 руб., что подтверждается телетайпограммой ОАО "Ставропольэнерго" от 07.09.2000 г. и счетом-требованием от 31.08.2000 г. N 3251 направленными в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС"; октябре 2000 г. на сумму 350 000 руб., что подтверждается счетом-требованием от 31.10.2000 г. N 3894, направленным ОАО "Ставропольэнерго" в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС". Совместным актом (зарегистрирован 03.06.2000 г.) ОАО "Новочеркасская ГРЭС", ОАО "Ставропольэнерго" и ЗАО "ТД Энергопереток", стороны зафиксировали проведение зачета (л.д. 67 том 4).
4. Согласно договору N 1049 от 27.07.2000 г. о переходе прав кредитора к другому лицу - ЗАО "ТД Энергопереток" ОАО "Новочеркасская ГРЭС" уступило право требования долга к ОАО "Севкавказэнерго" на общую сумму 10 000 000 рублей. О переуступке права требования задолженности ОАО "Севкавказэнерго" извещено письмом ОАО "Новочеркасская ГРЭС" за подписью генерального директора и главного бухгалтера (л.д. 70 том 4). Пунктом 2.1. договора N 1049 от 27.07.2000 г. зафиксирован размер переуступаемого требования - 10 000 000 руб. Пунктом 3.1.1. данного договора на кредитора (по договору - ОАО "Новочеркасская ГРЭС") возложена обязанность передать ЗАО "ТД Энергопереток" документы, удостоверяющие право требования и получения долга. Факт исполнения ОАО "Новочеркасская ГРЭС" данной обязанности подтверждается извещением от 26.10.2000 г. N 16/п ОАО "Севкавказэнерго" о проведении замены кредитора на сумму 775 318 руб. в октябре 2000 г. (л.д. 69 том 4) Передача прав требования на сумму 9 224 682 руб. подтверждена ОАО "Севкавказэнерго" в ноябре 2000 г. (л.д. 69-72 том 4).
5. В соответствии с договором N 773 от 18.05.2000 г. ОАО "Новочеркасская ГРЭС" уступило право требования долга с ОАО "Ставропольэнерго" на общую сумму 5 000 000 рублей (л.д. 76 том 4). О переуступке права требования задолженности ОАО "Ставропольэнерго" извещено письмом ОАО "Новочеркасская ГРЭС" за подписью генерального директора и главного бухгалтера (л.д. 74 том 4).
Судом первой инстанции правильно установлено, что в декабре 2000 г. счетом-требованием от 29.12.2000 г. N 4503, направленным ОАО "Ставропольэнерго" в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС" подтверждено проведение зачета на сумму 2 700 000 руб. (л.д. 73 том 4). Совместным Актом от 18.07.2000 г. ОАО "Новочеркасская ГРЭС", ОАО "Ставропольэнерго" и ЗАО "ТД Энергопереток", стороны зафиксировали проведение зачета (л.д. 75 том 4). Наличие задолженности ЗАО "Торговый дом "Энергопереток" перед ОАО "Новочеркасская ГРЭС" подтверждается также актом сверки на 01.01.2001 года (л.д. 55 том 4). Согласно акту сверки задолженность ЗАО "ТД Энергопереток" по состоянию на 01.01.2001 г. составила 24 858 638, 73 руб.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что приведенные обстоятельства опровергают утверждение налоговой инспекции о том, что единственным документом, подтверждающим наличие задолженности ЗАО "ТД Энергопереток" перед ОАО "Новочеркасская ГРЭС", является акт сверки расчетов: такими доказательствами являются также и перечисленные выше документы первичного бухгалтерского учета и отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете ОАО "Новочеркасская ГРЭС".
Судом первой инстанции правильно отклонен довод налоговой инспекции о том, что срок исковой давности по данному акту сверки следует исчислять с 01.01.2001 г., поскольку из сопроводительного письма ЗАО "ТД Энергопереток" (исх. N 00/11-Д от 20.12.2000 г.), совместно с ним в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС" были направлены два экземпляра акта сверки расчетов по состоянию на 01.01.2001 г. (л.д. 56 том 4). Таким образом, указанный акт сверки не мог быть подписан со стороны ЗАО "ТД Энергопереток" позднее 20 декабря 2000 года. Подписанные со стороны ЗАО "ТД Энергопереток" экземпляры акта сверки поступили в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС" 28 декабря 2000 г.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку действия должника - ЗАО "ТД Энергопереток", свидетельствующие о признании долга, были совершены 20 декабря 2000 года, исковая давность по этому требованию истекает через три года - 20.12.2003 г. Следовательно, ОАО "Новочеркасская ГРЭС" правомерно отнесло задолженность в размере 24 858 638, 73 руб. к внереализационным расходам 2003 г. - года истечения срока исковой давности.
Судом первой инстанции правомерно отклонен довод налоговой инспекции о том, что общество, приказом от 30.12.2003 г. N 875а "О списании с баланса нереальной к взысканию дебиторской задолженности" списавшее указанную сумму дебиторской задолженности за счет прибыли, не представило иной распорядительный документ, согласно которому эта задолженность подлежит отнесению на внереализационные расходы, поскольку в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности такой приказ руководителя организации необходим как основание для списания такой дебиторской задолженности. В то же время учет данной задолженности для целей налогообложения производится на основании норм НК РФ и не обусловлен принятием специального распорядительно акта. Тот факт, что дебиторская задолженность ЗАО "ТД Энергопереток" подлежит списанию, как безнадежная ко взысканию, в названном приказе зафиксирован; в данном случае речь идет лишь об изменении способа учета указанной дебиторской задолженности для целей налогообложения.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение инспекции в части начисления налога на прибыль в сумме 5 966 073 руб. 29 коп. за 2003 г. является незаконным.
Как следует из статей 265, 266 Налогового кодекса Российской Федерации, к внереализационным расходам отнесены суммы безнадежных долгов, в частности те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.
Таким образом, безнадежные долги, имея правовую природу расходов, должны также подтверждаться надлежаще оформленными документами.
В качестве безнадежных ко взысканию долгов общество определило задолженность Новочеркасского представительства "Фонд Севера" в размере 3 851 579 рублей 83 копеек.
В подтверждение наличия задолженности Новочеркасского представительства "Фонд Севера" общество представило договор поставки от 26.03.1999 N 11/3, по которому Новочеркасское представительство "Фонд Севера" обязалось перед ОАО "Новочеркасская ГРЭС" поставить мазут на сумму 4 млн. рублей. Выполнение обязанности по оплате товара общество подтверждает проведением взаимозачетов с третьими лицами (соглашения от 19.10.1999 N 04-51, акт от 26.10.1999 N 2702 и акт зачета взаимных требований от 04.10.1999 N 2535).
Размер и факт наличия дебиторской задолженности, по мнению общества, подтверждается актом сверки по состоянию на 01.10.02 г.
Встречной проверкой Новочеркасского представительства "Фонд Севера", на основании приказа "Фонд Севера" от 28.04.2000 г. N 54ф было принято решение закрыть это представительство с 01.05.2000 г.
Новочеркасским представительством "Фонд Севера" 21.07.2000 г. в инспекцию МНС РФ по г. Новочеркасску был представлен промежуточный ликвидационный баланс, в соответствии с которым кредиторская задолженность организации составила 130 000 руб. Из ликвидационного баланса данной организации следует, что на 16.08.2000 г. у представительства отсутствовала кредиторская задолженность; 30.10.2000 г. Новочеркасское представительство "Фонд Севера" было ликвидировано по решению учредителей.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что из указанных документов следует, что на момент составления акта сверки задолженности Новочеркасского представительства "Фонд Севера" перед ОАО "Новочеркасская ГРЭС" - 01.10.2000 г. у первого отсутствовала какая-либо кредиторская задолженность.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что из данного акта невозможно установить время его составления. Общество не представило суду доказательства того, что после опубликования должником сведений о ликвидации ОАО "Новочеркасская ГРЭС" заявляло в ликвидационную комиссию о наличии у Новочеркасского представительства "Фонд Севера" задолженности перед ним в спорной сумме. Установить конкретные обстоятельства, при которых ОАО "Новочеркасская ГРЭС" получило указанный акт о проведении сверки взаимных расчетов, устранив с их помощью наличие указанных противоречий, суду не удалось.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что приведенные доказательства содержат в себе противоречивые сведения о наличии дебиторской задолженности Новочеркасского представительства "Фонд Севера". Наличие противоречий в доказательствах влечет за собой недоказанность подтверждаемых ими обстоятельств и отсутствие у суда возможности использовать таковые при разрешении спора.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что дебиторскую задолженность Новочеркасского представительства "Фонд Севера" в сумме 3 852 687,19 руб. нельзя считать документально подтвержденной, что в силу положений статьи 252 НК РФ не позволяет обществу учитывать эту сумму в составе внереализационных расходов при исчислении прибыли за 2003 г.
Суд выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства с учетом постановлений ФАС СКО и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений или неправильного применения норм процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.
В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.07 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" госпошлина по апелляционной жалобе подлежит взысканию с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ростовской области от 04 сентября 2008 г. по делу N А53-1758/2007-С5-37 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины по апелляционной жалобе.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
И.Г.ВИНОКУР
Судьи
Е.В.АНДРЕЕВА
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.12.2008 N 15АП-6835/2008 ПО ДЕЛУ N А53-1758/2007-С5-37
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 декабря 2008 г. N 15АП-6835/2008
Дело N А53-1758/2007-С5-37
Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 10 декабря 2008 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Винокур И.Г.
судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой
при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокур И.Г.
при участии:
от заявителя: Карташов Н.В. паспорт <...>, по доверенности N 560 от 21.07.2008 г.
от заинтересованного лица: заместитель начальника юридического отдела Довгополая Л.Н. по доверенности от 10.11.2008 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области,
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 04 сентября 2008 г. по делу N А53-1758/2007-С5-37
по заявлению ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии"
к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области
о признании незаконным решения от 13.12.06 г. в части
принятое в составе судьи Медниковой М.Г.
установил:
ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) от 13.12.2006 N 78 в части 6 890 452 рублей 44 копеек налога на прибыль.
Решением суда от 08.05.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.07.2007, требования общества удовлетворены на том основании, что общество правомерно уменьшило налогооблагаемую базу в соответствующем периоде на сумму документально подтвержденной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.10.2007 решение суда от 08.05.2007 и постановление апелляционной инстанции от 26.07.2007 отменены, дело направлено на новое рассмотрение для надлежащей проверки следующих обстоятельств: являются ли представленные обществом договоры и иные первичные документы основанием возникновения дебиторской задолженности.
Решением от 11.02.2008 суд отказал в удовлетворении заявленных требований общества, сославшись на то, что дебиторская задолженность по Новочеркасскому представительству "Фонд Севера" и ЗАО "Торговый дом "Энергопереток" неправомерно отнесена обществом в состав внереализационных расходов, поскольку представленные обществом документы не могут быть приняты в качестве доказательств наличия дебиторской задолженности. По дебиторской задолженности ЗАО "Торговый дом "Энергопереток" срок давности не истек в 2003 году, в связи с чем общество неправомерно списало данную задолженность в указанном налоговом периоде.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.06.2008 г. решение суда решение суда от 11.02.2008 г. отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Решением от 04.09.08 г. признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области N 78 от 13.12.06 г. в части доначисления налога на прибыль за 2003 г. в сумме 5 966 073 руб. 23 коп., в остальной части требований ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" отказано.
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт в части доначисления налога на прибыль за 2003 г. в сумме 5 966 073,23 руб. и отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Представитель налогового органа в судебном заседании пояснил, что поддерживает жалобу, просит отменить решение.
Представитель общества в судебном заседании возражал против жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просил оставить решение в обжалуемой инспекцией части без изменения, в части отказа в удовлетворении требований решение суда отменить требования удовлетворить.
Изучив материалы дела, оценив доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда является законным и обоснованным по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ОАО "Новочеркасская ГРЭС" (правопредшественник общества) реорганизовано посредством присоединения к ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии".
26 августа 2006 года общество представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2003 год по ОАО "Новочеркасская ГРЭС".
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку декларации, в ходе которой установила необоснованное включение обществом в состав внереализационных расходов 33 210 218 рублей 56 копеек, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год.
По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение от 13.12.2006 N 78, которым начислила обществу 7 970 452 рубля налога на прибыль.
В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в части начисления 6 890 452 рублей 44 копеек в арбитражный суд.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых по правилам Кодекса.
В силу части 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Судом первой инстанции правильно установлено, что на основании приказа генерального директора ОАО "Новочеркасская ГРЭС" от 22.09.2003 г. N 601 проведена инвентаризация дебиторской задолженности; выявленную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности на общую сумму 90089407,89 руб. приказом по ОАО "Новочеркасская ГРЭС" от 30.12.2003 г. N 875а предписано списать с баланса и учитывать на забалансовом счете в течение 5 лет (л.д. 17 том 1). При этом 48 843 263,92 руб. дебиторской задолженности предписано признать внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль; 42 146 143,95 руб. дебиторской задолженности предписано списать за счет прибыли предприятия (л.д. 17-35 том 1). В состав последней суммы, подлежащей списанию за счет прибыли предприятия, включены, в том числе, и спорные суммы дебиторской задолженности ЗАО "Торговый дом "Энергопереток" и Новочеркасского представительства "Фонд Севера" (пункты 14 и 16 Приложения к указанному приказу - л.д. 32,33 том 1).
В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н, далее - Положение) указанную задолженность общество учитывало на забалансовом счете 007, со сроком учета 5 лет.
Судом первой инстанции правильно установлено, что учет дебиторской задолженности Новочеркасское представительство "Фонд Севера" и ЗАО "ТД Энергопереток" на забалансовом счете 007 подтверждается расшифровкой строки 940 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющейся неотъемлемой частью бухгалтерского баланса ОАО "Новочеркасская ГРЭС" на 31.12.2003 г.
Согласно Актам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) по состоянию на 31.12.2003 г. у ОАО "Новочеркасская ГРЭС" имелась как задолженность "подтвержденная дебиторами", так и задолженность "с истекшим сроком исковой давности". Перечень дебиторов по "подтвержденной задолженности" указан в Справках с расшифровкой дебиторов (Приложение к форме N ИНВ-17). Перечень дебиторов по "задолженности с истекшим сроком исковой давности" указан в Ведомости по списанной дебиторской задолженности (сч. 007).
В составе задолженности, списанной в 2003 г. (строки 51, 54, 69), значатся "Новочеркасское представительство "Фонд Севера" и ЗАО "ТД Энергопереток" с суммой задолженности 3 851 579, 83 руб. и 24 858 638, 73 руб. соответственно.
Судом первой инстанции правильно установлено, что в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 г. общество отразило указанные суммы в качестве внереализационных расходов.
Судом первой инстанции исследованы основаниям возникновения дебиторской задолженности, и правильно установлено следующее:
1. Согласно договору уступки права требования N 771 от 18 мая 2000 г. ОАО "Новочеркасская ГРЭС" в мае 2000 г. уступило ЗАО "ТД Энергопереток" право требования долга к ОАО "Кубаньэнерго" на сумму 10 000 000 рублей. Данный договор соответствует положениям статей 410, 432 ГК РФ, поскольку в пункте 1 содержит указание на размер денежного требования и основания его возникновения - право требования долга к ОАО "Кубаньэнерго" на сумму 10 000 000 рублей (в том числе 1 656 666,67 руб. НДС), принадлежащего ОАО "Новочеркасская ГРЭС" на основании договора поставки электроэнергии от 12.02.1997 г. N Ю-3-12-97 (л.д. 59 том 4). О переуступке права требования задолженности ОАО "Кубаньэнерго" извещено письмом ОАО "Новочеркасская ГРЭС" от 18.05.2000 г. N 771 за подписью генерального директора и главного бухгалтера (л.д. 58 том 4).
2. Согласно договору о переходе прав кредитора к другому лицу N 363 от 02.03.2000 г. ОАО "Новочеркасская ГРЭС" в июле 2000 г. уступило право требования долга с ОАО "Карачаево-Черкесскэнерго" ЗАО "ТД Энергопереток" на сумму 1 000 000 рублей, в том числе 166667 руб. НДС (л.д. 61 том 4). Как вытекает из пункта 2.1. договора N 363 от 02.03.2000 г. и акта от 02.05.2000 г., составленного к этому договору и подписанного сторонами, ОАО "Новочеркасская ГРЭС" переуступает ЗАО "ТД "Энергопереток" право требования долга с ОАО "Карачаево-Черкесскэнерго" на сумму 1 000 000 рублей, возникшее из задолженности ОАО "Карачаево-Черкесскэнерго" за полученную от ОАО "Новочеркасская ГРЭС" с ФОРЭМ электроэнергию (л.д. 61. том 4 оборотная сторона). О переуступке права требования задолженности ОАО "Карачаево-Черкесскэнерго" извещено письмом ОАО "Новочеркасская ГРЭС" за подписью генерального директора и главного бухгалтера (л.д. 60 том 4).
3. Согласно договору N 539 от 03.04.2000 г. ОАО "Новочеркасская ГРЭС" уступило право требования долга с ОАО "Ставропольэнерго" на сумму 1 600 000 рублей в следующем порядке (л.д. 62-68 том 4): в июле 2000 г. на сумму 750 000 руб., что подтверждается счетами-требованиями от 25.07.2000 г. N 2742 на сумму 400 000 руб. и N 2741 на сумму 350 000 руб., направленными ОАО "Ставропольэнерго" в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС"; в августе 2000 г. на сумму 500 000 руб., что подтверждается телетайпограммой ОАО "Ставропольэнерго" от 07.09.2000 г. и счетом-требованием от 31.08.2000 г. N 3251 направленными в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС"; октябре 2000 г. на сумму 350 000 руб., что подтверждается счетом-требованием от 31.10.2000 г. N 3894, направленным ОАО "Ставропольэнерго" в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС". Совместным актом (зарегистрирован 03.06.2000 г.) ОАО "Новочеркасская ГРЭС", ОАО "Ставропольэнерго" и ЗАО "ТД Энергопереток", стороны зафиксировали проведение зачета (л.д. 67 том 4).
4. Согласно договору N 1049 от 27.07.2000 г. о переходе прав кредитора к другому лицу - ЗАО "ТД Энергопереток" ОАО "Новочеркасская ГРЭС" уступило право требования долга к ОАО "Севкавказэнерго" на общую сумму 10 000 000 рублей. О переуступке права требования задолженности ОАО "Севкавказэнерго" извещено письмом ОАО "Новочеркасская ГРЭС" за подписью генерального директора и главного бухгалтера (л.д. 70 том 4). Пунктом 2.1. договора N 1049 от 27.07.2000 г. зафиксирован размер переуступаемого требования - 10 000 000 руб. Пунктом 3.1.1. данного договора на кредитора (по договору - ОАО "Новочеркасская ГРЭС") возложена обязанность передать ЗАО "ТД Энергопереток" документы, удостоверяющие право требования и получения долга. Факт исполнения ОАО "Новочеркасская ГРЭС" данной обязанности подтверждается извещением от 26.10.2000 г. N 16/п ОАО "Севкавказэнерго" о проведении замены кредитора на сумму 775 318 руб. в октябре 2000 г. (л.д. 69 том 4) Передача прав требования на сумму 9 224 682 руб. подтверждена ОАО "Севкавказэнерго" в ноябре 2000 г. (л.д. 69-72 том 4).
5. В соответствии с договором N 773 от 18.05.2000 г. ОАО "Новочеркасская ГРЭС" уступило право требования долга с ОАО "Ставропольэнерго" на общую сумму 5 000 000 рублей (л.д. 76 том 4). О переуступке права требования задолженности ОАО "Ставропольэнерго" извещено письмом ОАО "Новочеркасская ГРЭС" за подписью генерального директора и главного бухгалтера (л.д. 74 том 4).
Судом первой инстанции правильно установлено, что в декабре 2000 г. счетом-требованием от 29.12.2000 г. N 4503, направленным ОАО "Ставропольэнерго" в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС" подтверждено проведение зачета на сумму 2 700 000 руб. (л.д. 73 том 4). Совместным Актом от 18.07.2000 г. ОАО "Новочеркасская ГРЭС", ОАО "Ставропольэнерго" и ЗАО "ТД Энергопереток", стороны зафиксировали проведение зачета (л.д. 75 том 4). Наличие задолженности ЗАО "Торговый дом "Энергопереток" перед ОАО "Новочеркасская ГРЭС" подтверждается также актом сверки на 01.01.2001 года (л.д. 55 том 4). Согласно акту сверки задолженность ЗАО "ТД Энергопереток" по состоянию на 01.01.2001 г. составила 24 858 638, 73 руб.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что приведенные обстоятельства опровергают утверждение налоговой инспекции о том, что единственным документом, подтверждающим наличие задолженности ЗАО "ТД Энергопереток" перед ОАО "Новочеркасская ГРЭС", является акт сверки расчетов: такими доказательствами являются также и перечисленные выше документы первичного бухгалтерского учета и отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете ОАО "Новочеркасская ГРЭС".
Судом первой инстанции правильно отклонен довод налоговой инспекции о том, что срок исковой давности по данному акту сверки следует исчислять с 01.01.2001 г., поскольку из сопроводительного письма ЗАО "ТД Энергопереток" (исх. N 00/11-Д от 20.12.2000 г.), совместно с ним в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС" были направлены два экземпляра акта сверки расчетов по состоянию на 01.01.2001 г. (л.д. 56 том 4). Таким образом, указанный акт сверки не мог быть подписан со стороны ЗАО "ТД Энергопереток" позднее 20 декабря 2000 года. Подписанные со стороны ЗАО "ТД Энергопереток" экземпляры акта сверки поступили в адрес ОАО "Новочеркасская ГРЭС" 28 декабря 2000 г.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку действия должника - ЗАО "ТД Энергопереток", свидетельствующие о признании долга, были совершены 20 декабря 2000 года, исковая давность по этому требованию истекает через три года - 20.12.2003 г. Следовательно, ОАО "Новочеркасская ГРЭС" правомерно отнесло задолженность в размере 24 858 638, 73 руб. к внереализационным расходам 2003 г. - года истечения срока исковой давности.
Судом первой инстанции правомерно отклонен довод налоговой инспекции о том, что общество, приказом от 30.12.2003 г. N 875а "О списании с баланса нереальной к взысканию дебиторской задолженности" списавшее указанную сумму дебиторской задолженности за счет прибыли, не представило иной распорядительный документ, согласно которому эта задолженность подлежит отнесению на внереализационные расходы, поскольку в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности такой приказ руководителя организации необходим как основание для списания такой дебиторской задолженности. В то же время учет данной задолженности для целей налогообложения производится на основании норм НК РФ и не обусловлен принятием специального распорядительно акта. Тот факт, что дебиторская задолженность ЗАО "ТД Энергопереток" подлежит списанию, как безнадежная ко взысканию, в названном приказе зафиксирован; в данном случае речь идет лишь об изменении способа учета указанной дебиторской задолженности для целей налогообложения.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение инспекции в части начисления налога на прибыль в сумме 5 966 073 руб. 29 коп. за 2003 г. является незаконным.
Как следует из статей 265, 266 Налогового кодекса Российской Федерации, к внереализационным расходам отнесены суммы безнадежных долгов, в частности те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.
Таким образом, безнадежные долги, имея правовую природу расходов, должны также подтверждаться надлежаще оформленными документами.
В качестве безнадежных ко взысканию долгов общество определило задолженность Новочеркасского представительства "Фонд Севера" в размере 3 851 579 рублей 83 копеек.
В подтверждение наличия задолженности Новочеркасского представительства "Фонд Севера" общество представило договор поставки от 26.03.1999 N 11/3, по которому Новочеркасское представительство "Фонд Севера" обязалось перед ОАО "Новочеркасская ГРЭС" поставить мазут на сумму 4 млн. рублей. Выполнение обязанности по оплате товара общество подтверждает проведением взаимозачетов с третьими лицами (соглашения от 19.10.1999 N 04-51, акт от 26.10.1999 N 2702 и акт зачета взаимных требований от 04.10.1999 N 2535).
Размер и факт наличия дебиторской задолженности, по мнению общества, подтверждается актом сверки по состоянию на 01.10.02 г.
Встречной проверкой Новочеркасского представительства "Фонд Севера", на основании приказа "Фонд Севера" от 28.04.2000 г. N 54ф было принято решение закрыть это представительство с 01.05.2000 г.
Новочеркасским представительством "Фонд Севера" 21.07.2000 г. в инспекцию МНС РФ по г. Новочеркасску был представлен промежуточный ликвидационный баланс, в соответствии с которым кредиторская задолженность организации составила 130 000 руб. Из ликвидационного баланса данной организации следует, что на 16.08.2000 г. у представительства отсутствовала кредиторская задолженность; 30.10.2000 г. Новочеркасское представительство "Фонд Севера" было ликвидировано по решению учредителей.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что из указанных документов следует, что на момент составления акта сверки задолженности Новочеркасского представительства "Фонд Севера" перед ОАО "Новочеркасская ГРЭС" - 01.10.2000 г. у первого отсутствовала какая-либо кредиторская задолженность.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что из данного акта невозможно установить время его составления. Общество не представило суду доказательства того, что после опубликования должником сведений о ликвидации ОАО "Новочеркасская ГРЭС" заявляло в ликвидационную комиссию о наличии у Новочеркасского представительства "Фонд Севера" задолженности перед ним в спорной сумме. Установить конкретные обстоятельства, при которых ОАО "Новочеркасская ГРЭС" получило указанный акт о проведении сверки взаимных расчетов, устранив с их помощью наличие указанных противоречий, суду не удалось.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что приведенные доказательства содержат в себе противоречивые сведения о наличии дебиторской задолженности Новочеркасского представительства "Фонд Севера". Наличие противоречий в доказательствах влечет за собой недоказанность подтверждаемых ими обстоятельств и отсутствие у суда возможности использовать таковые при разрешении спора.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что дебиторскую задолженность Новочеркасского представительства "Фонд Севера" в сумме 3 852 687,19 руб. нельзя считать документально подтвержденной, что в силу положений статьи 252 НК РФ не позволяет обществу учитывать эту сумму в составе внереализационных расходов при исчислении прибыли за 2003 г.
Суд выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства с учетом постановлений ФАС СКО и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений или неправильного применения норм процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.
В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.07 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" госпошлина по апелляционной жалобе подлежит взысканию с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ростовской области от 04 сентября 2008 г. по делу N А53-1758/2007-С5-37 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины по апелляционной жалобе.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
И.Г.ВИНОКУР
Судьи
Е.В.АНДРЕЕВА
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)