Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 14 ноября 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Семиглазова В.А.
судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Федуловой М.К.
при участии:
от заявителя: не явился, извещен
от заинтересованного лица: не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20546/2013) ГУ - Калининградского регионального отделения Фонда социального страхования РФ на решение Арбитражного суда Калининградской области от 07.08.2013 по делу N А21-2123/2013 (судья Широченко Д.В.), принятое
по заявлению ИП Московой Ирины Егоровне
к ГУ-Калининградскому региональному отделению Фонда социального страхования РФ
о признании решения недействительным, об отмене решения, об обязании осуществить определенные действия
установил:
Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Москова Ирина Егоровна (ИНН 390702142989, ОГРНИП 309392531600047) (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Государственному учреждению - Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 3906010388, ОГРН 1023900586423) (далее - заинтересованное лицо, Фонд, ФСС) о признании недействительным полностью решения Фонда от 09.01.2013 г. N 510 о привлечении плательщика страховых взносов - предпринимателя, к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах; об отмене решения Фонда от 26.03.2013 г. N 3270 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках; об обязании Фонда вернуть списанные денежные средства на расчетный счет плательщика страховых взносов - предпринимателя в сумме 36 315,85 рублей, списанные как недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также 7 263,17 рублей, списанные как штраф, а также о взыскании расходов по государственной пошлине.
Решением суда от 07.08.2013 заявление удовлетворено.
В апелляционной жалобе Фонд, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить. Податель жалобы полагает, что к работникам, осуществляющим фармацевтическую деятельность, относятся, в частности, лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющие сертификат специалиста. Учитывая изложенное, аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом N 61-ФЗ и уплачивающие ЕНВД, применяют пониженные тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, а не в отношении абсолютно всех работников аптечной организации.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом в соответствии со статьей 123, абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), с учетом пункта 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" уведомлены о дате, месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, однако своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем, апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, ФСС в отношении предпринимателя была проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов, а также правильности произведенных расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за период с 01 июля 2012 года по 30 сентября 2012 года, по результатам которой составлен акт от 21 ноября 2012 года N 340909904.
На указанный акт предпринимателем были представлены возражения, а 28 декабря 2012 года состоялось рассмотрение материалов камеральной проверки, о чем был составлен протокол N 989150469.
09 января 2013 года Фонд вынес оспариваемое решение N 510 о привлечении плательщика страховых взносов (предпринимателя) к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому предпринимателю необходимо уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС в сумме 36 315,85 рублей, уплатить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов в размере 7 263,17 рублей, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
В последующем, заместителем управляющего отделением Государственного учреждения - Калининградского регионального отделения Фонда социального страхования РФ рассмотрено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 11 февраля 2013 года N 3197, и установлено, что предпринимателем не уплачена недоимка по страховым взносам по состоянию на 30.09.2012 года, подлежащая уплате в срок до 04.03.2013 г. в соответствии с направленным плательщику страховых взносов требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 11.02.2013 г. N 3197.
На основании статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ, 26 марта 2013 года Фонд принял решение N 3270 о взыскании с предпринимателя как плательщика страховых взносов недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 36 315,85 рублей, штрафов в сумме 7 263,17 рублей, путем отправки в ЗАО ИКБ "Европейский" поручения на перечисление сумм страховых взносов, пеней и штрафов в Государственное учреждение - Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.
16 апреля 2013 года ЗАО ИКБ "Европейский" исполнил инкассовые поручения N 108 в сумме 36 315,85 рублей с назначением платежа "недоимка 36 315,85 руб. по страховым взносам по ОСС по ВНиМ на 01.10.2013 г. на основании ст. 19 ФЗ N 2012-ФЗ от 24.07.2009 г. по РЕ N 3270 от 26.03.2013 г. ГУ-Калининградское региональное отделение ФСС РФ"; N 109 в сумме 7 263,17 рублей с назначением платежа: "штраф 7 263,17 руб. за неуплату страховых взносов по ОСС по ВНиМ на 01.10.2013 г. на основании ст. 47 ФЗ N 2012-ФЗ от 24.07.2009 г. по РЕ N 3270 от 26.03.2013 г. ГУ-Калининградское региональное отделение ФСС РФ".
Полагая принятые Фондом решения от 09 января 2013 года N 510 и от 26 марта 2013 года N 3270 незаконными, предприниматель обратился в суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что заявитель в проверяемом периоде имел право применять пониженные страховые тарифы в отношении всех работников, участвующих в фармацевтической деятельности.
Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба Фонда не подлежит удовлетворению.
Общество на основании пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - Закон N 212-ФЗ) является плательщиком страховых взносов.
В соответствии со статьей 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента; территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента (ст. 12 Закона N 212-ФЗ).
В статье 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 годов.
Согласно пункту 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, - для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) и уплачивающих ЕНВД, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
В силу части 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в 2012-2013 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов, в том числе в 2012 году: ПФР - 20 процентов; ФСС РФ - 0,0 процента; ФФОМС - 0,0 процента.
В соответствии с разъяснениями аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, применяют пониженные тарифы в 2012 - 2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, а именно лиц, получивших высшее или среднее фармацевтическое образование в РФ и имеющих сертификат специалиста.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 100 Закона N 323-ФЗ право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в РФ в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.
Из буквального толкования указанной нормы следует, что она определяет круг физических лиц, которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью в Российской Федерации.
Из содержания статьи 58 Закона N 212-ФЗ видно, что в статье установлены категории плательщиков страховых взносов, имеющих право применять пониженные тарифы страховых взносов, в том числе юридические лица (аптечные организации, признаваемые таковыми Законом N 61-ФЗ) и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД.
В соответствии с частью 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
В силу части 2 статьи 52 Закона N 61-ФЗ физические лица могут осуществлять фармацевтическую деятельность при наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, высшего или среднего ветеринарного образования и сертификата специалиста, а также высшего или среднего медицинского образования, сертификата специалиста и дополнительного профессионального образования в части розничной торговли лекарственными препаратами при условии их работы в обособленных подразделениях медицинских организаций, указанных в части 1 настоящей статьи.
Как установлено судом, предприниматель является фармацевтической организацией, уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Довод Фонда о том, что при отсутствии фармацевтического образования и соответствующих сертификатов специалиста на работников, имеющих право заниматься фармацевтической деятельностью, такие организации не вправе применять пониженный тариф страховых взносов для данных работников, был предметом рассмотрения суда первой инстанции, и ему дана надлежащая правовая оценка.
Работники аптеки самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность. По смыслу части 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ такую деятельность осуществляет аптечная организация, а, следовательно, вывод о том, что работники аптеки, имеющие право осуществлять фармацевтическую деятельность должны иметь соответствующие образование и сертификаты специалиста, неправомерен и не соответствует Федеральному закону N 61-ФЗ. Кроме того, согласно законодательному определению понятия фармацевтической деятельности, указанный вид деятельности включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, изготовлению лекарственных препаратов, в котором помимо фармацевтов-провизоров участвуют и иные работники организации.
Законодателем в пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ используется термин "осуществление", а не "занятие" фармацевтической деятельностью, который в том числе, является шире последнего по своему значению.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что положения пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ устанавливают пониженные тарифы для страхователя, в данном случае для предпринимателя, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности. Именно предприниматель осуществляет фармацевтическую деятельность и является плательщиком страховых взносов, следовательно, имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении всех работников, участвующих в его деятельности.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, о том, что решение Фонда N 510 является недействительным и нарушает права и законные интересы заявителя.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 07.08.2013 по делу N А21-2123/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
В.А.СЕМИГЛАЗОВ
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
О.В.ГОРБАЧЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.11.2013 ПО ДЕЛУ N А21-2123/2013
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 ноября 2013 г. по делу N А21-2123/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 14 ноября 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Семиглазова В.А.
судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Федуловой М.К.
при участии:
от заявителя: не явился, извещен
от заинтересованного лица: не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20546/2013) ГУ - Калининградского регионального отделения Фонда социального страхования РФ на решение Арбитражного суда Калининградской области от 07.08.2013 по делу N А21-2123/2013 (судья Широченко Д.В.), принятое
по заявлению ИП Московой Ирины Егоровне
к ГУ-Калининградскому региональному отделению Фонда социального страхования РФ
о признании решения недействительным, об отмене решения, об обязании осуществить определенные действия
установил:
Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Москова Ирина Егоровна (ИНН 390702142989, ОГРНИП 309392531600047) (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Государственному учреждению - Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 3906010388, ОГРН 1023900586423) (далее - заинтересованное лицо, Фонд, ФСС) о признании недействительным полностью решения Фонда от 09.01.2013 г. N 510 о привлечении плательщика страховых взносов - предпринимателя, к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах; об отмене решения Фонда от 26.03.2013 г. N 3270 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках; об обязании Фонда вернуть списанные денежные средства на расчетный счет плательщика страховых взносов - предпринимателя в сумме 36 315,85 рублей, списанные как недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также 7 263,17 рублей, списанные как штраф, а также о взыскании расходов по государственной пошлине.
Решением суда от 07.08.2013 заявление удовлетворено.
В апелляционной жалобе Фонд, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить. Податель жалобы полагает, что к работникам, осуществляющим фармацевтическую деятельность, относятся, в частности, лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющие сертификат специалиста. Учитывая изложенное, аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом N 61-ФЗ и уплачивающие ЕНВД, применяют пониженные тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, а не в отношении абсолютно всех работников аптечной организации.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом в соответствии со статьей 123, абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), с учетом пункта 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" уведомлены о дате, месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, однако своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем, апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, ФСС в отношении предпринимателя была проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов, а также правильности произведенных расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за период с 01 июля 2012 года по 30 сентября 2012 года, по результатам которой составлен акт от 21 ноября 2012 года N 340909904.
На указанный акт предпринимателем были представлены возражения, а 28 декабря 2012 года состоялось рассмотрение материалов камеральной проверки, о чем был составлен протокол N 989150469.
09 января 2013 года Фонд вынес оспариваемое решение N 510 о привлечении плательщика страховых взносов (предпринимателя) к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому предпринимателю необходимо уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС в сумме 36 315,85 рублей, уплатить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов в размере 7 263,17 рублей, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
В последующем, заместителем управляющего отделением Государственного учреждения - Калининградского регионального отделения Фонда социального страхования РФ рассмотрено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 11 февраля 2013 года N 3197, и установлено, что предпринимателем не уплачена недоимка по страховым взносам по состоянию на 30.09.2012 года, подлежащая уплате в срок до 04.03.2013 г. в соответствии с направленным плательщику страховых взносов требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 11.02.2013 г. N 3197.
На основании статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ, 26 марта 2013 года Фонд принял решение N 3270 о взыскании с предпринимателя как плательщика страховых взносов недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 36 315,85 рублей, штрафов в сумме 7 263,17 рублей, путем отправки в ЗАО ИКБ "Европейский" поручения на перечисление сумм страховых взносов, пеней и штрафов в Государственное учреждение - Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.
16 апреля 2013 года ЗАО ИКБ "Европейский" исполнил инкассовые поручения N 108 в сумме 36 315,85 рублей с назначением платежа "недоимка 36 315,85 руб. по страховым взносам по ОСС по ВНиМ на 01.10.2013 г. на основании ст. 19 ФЗ N 2012-ФЗ от 24.07.2009 г. по РЕ N 3270 от 26.03.2013 г. ГУ-Калининградское региональное отделение ФСС РФ"; N 109 в сумме 7 263,17 рублей с назначением платежа: "штраф 7 263,17 руб. за неуплату страховых взносов по ОСС по ВНиМ на 01.10.2013 г. на основании ст. 47 ФЗ N 2012-ФЗ от 24.07.2009 г. по РЕ N 3270 от 26.03.2013 г. ГУ-Калининградское региональное отделение ФСС РФ".
Полагая принятые Фондом решения от 09 января 2013 года N 510 и от 26 марта 2013 года N 3270 незаконными, предприниматель обратился в суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что заявитель в проверяемом периоде имел право применять пониженные страховые тарифы в отношении всех работников, участвующих в фармацевтической деятельности.
Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба Фонда не подлежит удовлетворению.
Общество на основании пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - Закон N 212-ФЗ) является плательщиком страховых взносов.
В соответствии со статьей 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента; территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента (ст. 12 Закона N 212-ФЗ).
В статье 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 годов.
Согласно пункту 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, - для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) и уплачивающих ЕНВД, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
В силу части 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в 2012-2013 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов, в том числе в 2012 году: ПФР - 20 процентов; ФСС РФ - 0,0 процента; ФФОМС - 0,0 процента.
В соответствии с разъяснениями аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, применяют пониженные тарифы в 2012 - 2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, а именно лиц, получивших высшее или среднее фармацевтическое образование в РФ и имеющих сертификат специалиста.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 100 Закона N 323-ФЗ право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в РФ в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.
Из буквального толкования указанной нормы следует, что она определяет круг физических лиц, которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью в Российской Федерации.
Из содержания статьи 58 Закона N 212-ФЗ видно, что в статье установлены категории плательщиков страховых взносов, имеющих право применять пониженные тарифы страховых взносов, в том числе юридические лица (аптечные организации, признаваемые таковыми Законом N 61-ФЗ) и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД.
В соответствии с частью 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
В силу части 2 статьи 52 Закона N 61-ФЗ физические лица могут осуществлять фармацевтическую деятельность при наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, высшего или среднего ветеринарного образования и сертификата специалиста, а также высшего или среднего медицинского образования, сертификата специалиста и дополнительного профессионального образования в части розничной торговли лекарственными препаратами при условии их работы в обособленных подразделениях медицинских организаций, указанных в части 1 настоящей статьи.
Как установлено судом, предприниматель является фармацевтической организацией, уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Довод Фонда о том, что при отсутствии фармацевтического образования и соответствующих сертификатов специалиста на работников, имеющих право заниматься фармацевтической деятельностью, такие организации не вправе применять пониженный тариф страховых взносов для данных работников, был предметом рассмотрения суда первой инстанции, и ему дана надлежащая правовая оценка.
Работники аптеки самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность. По смыслу части 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ такую деятельность осуществляет аптечная организация, а, следовательно, вывод о том, что работники аптеки, имеющие право осуществлять фармацевтическую деятельность должны иметь соответствующие образование и сертификаты специалиста, неправомерен и не соответствует Федеральному закону N 61-ФЗ. Кроме того, согласно законодательному определению понятия фармацевтической деятельности, указанный вид деятельности включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, изготовлению лекарственных препаратов, в котором помимо фармацевтов-провизоров участвуют и иные работники организации.
Законодателем в пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ используется термин "осуществление", а не "занятие" фармацевтической деятельностью, который в том числе, является шире последнего по своему значению.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что положения пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ устанавливают пониженные тарифы для страхователя, в данном случае для предпринимателя, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности. Именно предприниматель осуществляет фармацевтическую деятельность и является плательщиком страховых взносов, следовательно, имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении всех работников, участвующих в его деятельности.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, о том, что решение Фонда N 510 является недействительным и нарушает права и законные интересы заявителя.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 07.08.2013 по делу N А21-2123/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
В.А.СЕМИГЛАЗОВ
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
О.В.ГОРБАЧЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)