Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:
председательствующего Андреевой Т.Б.
судей Петровой С.Е. и Решетникова М.Н.
при секретаре Д.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе П. на решение Кингисеппского городского суда Ленинградской области от 04 марта 2013 года, которым отказано в удовлетворении заявления П. об отмене решения межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области в части начисления налога на доходы физических лиц.
Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Решетникова М.Н., судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда
установила:
П. обратился в суд с заявлением об отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области N от <...> в части начисления налога на доходы физических лиц за 2011 год в размере <...> руб.
В обоснование требований указал, что по договору целевой денежной компенсации рыночной стоимости земельного участка от <...> ему была выплачена часть целевой денежной компенсации рыночной стоимости занимаемого под строительство второй очереди КАД земельного участка в размере <...> руб. Денежные средства перечислены 25 декабря 2007 года. П. оплатил налог на доходы физического лица за 2007 год в размере <...> руб. Государственная регистрация перехода права собственности по договору не была произведена. В дальнейшем указанный договор был расторгнут, и <...> подписано соглашение о выкупе для нужд РФ земельного участка, государственная регистрация перехода права собственности на землю произведена <...>. Денежные средства, перечисленные в 2007 году, были зачтены в счет оплаты по указанному соглашению. Таким образом, государственная регистрация перехода права собственности на объект недвижимости произошла только в 2011 году, поэтому в отношении П. подлежат применению положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в силу которого заявитель имеет право на получение имущественного налогового вычета. Однако решением <...> налоговым органом П. было отказано в предоставлении налогового вычета, и начислен налог на доходы физических лиц за 2011 год в размере <...> руб. Считает, что земельный участок находился в собственности более трех лет, так как переход права собственности на земельный участок произошел <...>, а в собственности земельный участок находился у заявителя с 2006 года. Разделение одного земельного участка на три и последующая их регистрация как отдельных объектов с новыми кадастровыми номерами не свидетельствует, что П. владел земельными участками менее трех лет.
В судебном заседании заявитель не участвовал.
Представитель заинтересованного лица - Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области по доверенности <ФИО4> возражала по заявленным требованиям, пояснив, что вступившим в законную силу решением Кингисеппского городского суда от 11 апреля 2011 года П. было отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения ИМНС в части начисления налога на доходы физического лица, полученного в размере <...> руб. Заявителем оплачен налог в сумме <...> руб. В 2012 году П. вновь обратился с заявлением в ИМНС о возврате налогового вычета в указанном размере, но ему было отказано, поскольку к моменту получения дохода в 2007 году земельный участок находился у него в собственности менее трех лет. При начислении налога на доходы физического лица регистрация сделки в 2011 году правового значения не имеет. Кроме того, в 2011 году П. разделил земельный участок на несколько и в собственности они у него также находились менее трех лет. Представила письменные возражения на заявление.
Решением Кингисеппского городского суда Ленинградской области от 04 марта 2013 года отказано в удовлетворении заявления П. об отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области в части начисления налога на доходы физических лиц.
В апелляционной жалобе П. просит решение суда отменить и принять новое решение - об удовлетворении заявленных требований. В жалобе поддерживается правовая позиция заявителя, изложенная при подаче заявления.
Проверив законность и обоснованность решения в пределах доводов жалобы, обсудив доводы апелляционной жалобы П. и возражения на жалобу представителя ИМНС России N 3 по Ленинградской области по доверенности - <ФИО5>, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда считает, что доводы жалобы не содержат оснований для отмены решения суда.
Из материалов дела следует, что 2 сентября 2010 года П. подал уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, в которой заявил о предоставлении имущественного налогового вычета.
В ходе камеральной налоговой проверки ИМНС на основе представленной 2 сентября 2010 года П. декларации было установлено, что он заявил о возврате налога на доходы физических лиц в сумме <...> руб., начисленного в соответствии с первичной налоговой декларацией за 2007 год, заявив имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка при изъятии в федеральную собственность для государственных нужд в связи со строительством второй очереди КАД вокруг Санкт-Петербурга, на основании внесения дополнений в пункт 1 статьи 220 НК РФ.
Судом установлено, что 21 декабря 2007 года между заявителем и ФГУ "Дирекция по строительству транспортного обхода города Санкт-Петербург Федерального дорожного агентства" был заключен договор целевой денежной компенсации рыночной стоимости земельного участка. Предметом договора является выплата заявителю целевой денежной компенсации рыночной стоимости занимаемого под строительство второй очереди КАД земельного участка площадью <...>, входящего в состав земельного участка площадью <...>, расположенного по адресу: <адрес> (кадастровый номер N), находящегося в собственности П. Основание возникновения права - договор купли-продажи земельного участка от <...>. Выкуп земельного участка в федеральную собственность для государственных нужд производится в связи со строительством второй очереди КАД вокруг Санкт-Петербурга на участке от автомобильной дороги "Нарва" до пос. Бронка, на основании статьи 279 ГК РФ, Распоряжения правительства РФ N 1221-р от 15 августа 2005 года и акта выбора трассы от 18 мая 2006 года.
Исходя из положений пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ указано, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме.
Поскольку в декабре 2007 года заявителем был получен доход от продажи земельного участка, находящегося в его собственности с сентября 2006 года, то на момент получения дохода земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Кроме того, решением Кингисеппского городского суда Ленинградской области от 11 апреля 2011 года в удовлетворении заявления П. о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по ЛО N от <...> в части начисления налога на доходы физических лиц за 2007 год в размере <...> рублей было отказано.
Определением судебной коллегии по гражданским делам Ленинградского областного суда от 26 мая 2011 года данное решение было оставлено без изменения.
В соответствии с положениями ст. 61 ГПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным постановлением по ранее рассмотренному делу, обязательны для суда. Указанные обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении другого дела, в котором участвуют те же лица.
Из материалов дела следует, что 29 марта 2012 года П. обратился в Межрайонную инспекцию ФНС России N 3 по Ленинградской области с налоговой декларацией на доходы физических лиц, заявил о возврате имущественного налогового вычета в размере <...> руб.
В обоснование заявления указал, что государственная регистрация перехода права собственности на земельный участок по договору от <...> произведена не была. В дальнейшем данный договор был расторгнут, и <...> было подписано соглашение о выкупе для нужд Российской Федерации земельного участка, государственная регистрация по которому произошла <...>. Обращает внимание на то, что денежные средства, полученные им в 2007 году за изъятие земельного участка для государственных и муниципальных нужд, были зачтены в качестве частичной оплаты (авансового платежа) по соглашению, подписанному сторонами в 2011 году (п. 2.3 соглашения). Считает, что в данном случае подлежат применению положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 17.1 ст. 217 НК РФ, поскольку заявитель владел земельным участком более 3 лет, и право на налоговый вычет заявитель имеет.
Актом камеральной налоговой проверки за N от <...>, решением N от <...> ИМНС России N 3 по Ленинградской области было установлено, что П. заявил о возврате налога на доходы физических лиц, начисленного ему в связи с первоначальной налоговой декларацией за 2007 год, заявил имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка при изъятии в федеральную собственность для государственных нужд. Денежная компенсация ему была перечислена 26 декабря 2007 года в размере <...> руб. Право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия имущества для государственных или муниципальных нужд распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2008 года. В привлечении П. к налоговой ответственности было отказано и начислен налог на доходы физических лиц, при этом налоговым органом указан срок уплаты налога 15 июля 2008 года в сумме <...> руб. П. этот налог оплачен в 2008 году.
28 сентября 2012 года по апелляционной жалобе П. решением управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области решение Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба П. - без удовлетворения.
При принятии решения Межрайонной инспекцией ФНС России N 3 по Ленинградской области было установлено и учтено, что
- - право на имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка распространяется на правоотношения, возникшие после 01 января 2008 года, а денежные средства по договору купли-продажи от <...> были получены П. 26.12.2007 года;
- - изъятый земельный участок принадлежал П. на основании договора купли-продажи от <...>, то есть находился в собственности налогоплательщика менее 3 лет;
- - согласно договору от <...> П. произведена выплата целевой денежной компенсации рыночной стоимости земельного участка, а не возмещение убытков;
- - выкупленный по соглашению N о выкупе для нужд РФ земельного участка от <...> земельный участок площадью <...> кв. м с кадастровым номером N был выделен в результате раздела земельного участка с кадастровым номером N, за П. зарегистрировано право собственности 08 декабря 2010 года, то есть в собственности у заявителя находился также менее трех лет.
Статьей 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 года N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 1 статьи 220 НК РФ дополнен подпунктом 1.1 следующего содержания: "1.1) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд".
При этом в статье 10 Федерального закона N 379-ФЗ указано, что положения пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Согласно статье 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
При таких обстоятельствах расторжение договора купли-продажи от <...>, раздел земельного участка на несколько и заключение соглашения N о выкупе для нужд РФ земельного участка <...> не влечет возникновение у заявителя права на налоговый вычет в размере ранее уплаченного налога на доходы физических лиц. Доход П. получен в 2007 году, а в результате раздела земельного участка на части в виде отдельных земельных участков заявитель является их собственником менее трех лет.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно п. 225 НК общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции ФЗ от 27.12.2009 N 368-ФЗ) не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Согласно п. 4 ст. 5 ФЗ от 27.12.2009 N 368-ФЗ положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
С учетом изложенного, выводы ИМНС и суда о том, что у заявителя не возникло права на получение налогового вычета, являются правильными.
Доводы жалобы не содержат оснований для отмены решения суда.
Руководствуясь статьями 327 - 329 ГПК РФ, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда
определила:
решение Кингисеппского городского суда Ленинградской области от 04 марта 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу П. - без удовлетворения.
Настоящее определение вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЛЕНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 23.05.2013 N 33-2059/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЛЕНИНГРАДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 мая 2013 г. N 33-2059/2013
Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:
председательствующего Андреевой Т.Б.
судей Петровой С.Е. и Решетникова М.Н.
при секретаре Д.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе П. на решение Кингисеппского городского суда Ленинградской области от 04 марта 2013 года, которым отказано в удовлетворении заявления П. об отмене решения межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области в части начисления налога на доходы физических лиц.
Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Решетникова М.Н., судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда
установила:
П. обратился в суд с заявлением об отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области N от <...> в части начисления налога на доходы физических лиц за 2011 год в размере <...> руб.
В обоснование требований указал, что по договору целевой денежной компенсации рыночной стоимости земельного участка от <...> ему была выплачена часть целевой денежной компенсации рыночной стоимости занимаемого под строительство второй очереди КАД земельного участка в размере <...> руб. Денежные средства перечислены 25 декабря 2007 года. П. оплатил налог на доходы физического лица за 2007 год в размере <...> руб. Государственная регистрация перехода права собственности по договору не была произведена. В дальнейшем указанный договор был расторгнут, и <...> подписано соглашение о выкупе для нужд РФ земельного участка, государственная регистрация перехода права собственности на землю произведена <...>. Денежные средства, перечисленные в 2007 году, были зачтены в счет оплаты по указанному соглашению. Таким образом, государственная регистрация перехода права собственности на объект недвижимости произошла только в 2011 году, поэтому в отношении П. подлежат применению положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в силу которого заявитель имеет право на получение имущественного налогового вычета. Однако решением <...> налоговым органом П. было отказано в предоставлении налогового вычета, и начислен налог на доходы физических лиц за 2011 год в размере <...> руб. Считает, что земельный участок находился в собственности более трех лет, так как переход права собственности на земельный участок произошел <...>, а в собственности земельный участок находился у заявителя с 2006 года. Разделение одного земельного участка на три и последующая их регистрация как отдельных объектов с новыми кадастровыми номерами не свидетельствует, что П. владел земельными участками менее трех лет.
В судебном заседании заявитель не участвовал.
Представитель заинтересованного лица - Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области по доверенности <ФИО4> возражала по заявленным требованиям, пояснив, что вступившим в законную силу решением Кингисеппского городского суда от 11 апреля 2011 года П. было отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения ИМНС в части начисления налога на доходы физического лица, полученного в размере <...> руб. Заявителем оплачен налог в сумме <...> руб. В 2012 году П. вновь обратился с заявлением в ИМНС о возврате налогового вычета в указанном размере, но ему было отказано, поскольку к моменту получения дохода в 2007 году земельный участок находился у него в собственности менее трех лет. При начислении налога на доходы физического лица регистрация сделки в 2011 году правового значения не имеет. Кроме того, в 2011 году П. разделил земельный участок на несколько и в собственности они у него также находились менее трех лет. Представила письменные возражения на заявление.
Решением Кингисеппского городского суда Ленинградской области от 04 марта 2013 года отказано в удовлетворении заявления П. об отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области в части начисления налога на доходы физических лиц.
В апелляционной жалобе П. просит решение суда отменить и принять новое решение - об удовлетворении заявленных требований. В жалобе поддерживается правовая позиция заявителя, изложенная при подаче заявления.
Проверив законность и обоснованность решения в пределах доводов жалобы, обсудив доводы апелляционной жалобы П. и возражения на жалобу представителя ИМНС России N 3 по Ленинградской области по доверенности - <ФИО5>, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда считает, что доводы жалобы не содержат оснований для отмены решения суда.
Из материалов дела следует, что 2 сентября 2010 года П. подал уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, в которой заявил о предоставлении имущественного налогового вычета.
В ходе камеральной налоговой проверки ИМНС на основе представленной 2 сентября 2010 года П. декларации было установлено, что он заявил о возврате налога на доходы физических лиц в сумме <...> руб., начисленного в соответствии с первичной налоговой декларацией за 2007 год, заявив имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка при изъятии в федеральную собственность для государственных нужд в связи со строительством второй очереди КАД вокруг Санкт-Петербурга, на основании внесения дополнений в пункт 1 статьи 220 НК РФ.
Судом установлено, что 21 декабря 2007 года между заявителем и ФГУ "Дирекция по строительству транспортного обхода города Санкт-Петербург Федерального дорожного агентства" был заключен договор целевой денежной компенсации рыночной стоимости земельного участка. Предметом договора является выплата заявителю целевой денежной компенсации рыночной стоимости занимаемого под строительство второй очереди КАД земельного участка площадью <...>, входящего в состав земельного участка площадью <...>, расположенного по адресу: <адрес> (кадастровый номер N), находящегося в собственности П. Основание возникновения права - договор купли-продажи земельного участка от <...>. Выкуп земельного участка в федеральную собственность для государственных нужд производится в связи со строительством второй очереди КАД вокруг Санкт-Петербурга на участке от автомобильной дороги "Нарва" до пос. Бронка, на основании статьи 279 ГК РФ, Распоряжения правительства РФ N 1221-р от 15 августа 2005 года и акта выбора трассы от 18 мая 2006 года.
Исходя из положений пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ указано, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме.
Поскольку в декабре 2007 года заявителем был получен доход от продажи земельного участка, находящегося в его собственности с сентября 2006 года, то на момент получения дохода земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Кроме того, решением Кингисеппского городского суда Ленинградской области от 11 апреля 2011 года в удовлетворении заявления П. о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по ЛО N от <...> в части начисления налога на доходы физических лиц за 2007 год в размере <...> рублей было отказано.
Определением судебной коллегии по гражданским делам Ленинградского областного суда от 26 мая 2011 года данное решение было оставлено без изменения.
В соответствии с положениями ст. 61 ГПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным постановлением по ранее рассмотренному делу, обязательны для суда. Указанные обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении другого дела, в котором участвуют те же лица.
Из материалов дела следует, что 29 марта 2012 года П. обратился в Межрайонную инспекцию ФНС России N 3 по Ленинградской области с налоговой декларацией на доходы физических лиц, заявил о возврате имущественного налогового вычета в размере <...> руб.
В обоснование заявления указал, что государственная регистрация перехода права собственности на земельный участок по договору от <...> произведена не была. В дальнейшем данный договор был расторгнут, и <...> было подписано соглашение о выкупе для нужд Российской Федерации земельного участка, государственная регистрация по которому произошла <...>. Обращает внимание на то, что денежные средства, полученные им в 2007 году за изъятие земельного участка для государственных и муниципальных нужд, были зачтены в качестве частичной оплаты (авансового платежа) по соглашению, подписанному сторонами в 2011 году (п. 2.3 соглашения). Считает, что в данном случае подлежат применению положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 17.1 ст. 217 НК РФ, поскольку заявитель владел земельным участком более 3 лет, и право на налоговый вычет заявитель имеет.
Актом камеральной налоговой проверки за N от <...>, решением N от <...> ИМНС России N 3 по Ленинградской области было установлено, что П. заявил о возврате налога на доходы физических лиц, начисленного ему в связи с первоначальной налоговой декларацией за 2007 год, заявил имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка при изъятии в федеральную собственность для государственных нужд. Денежная компенсация ему была перечислена 26 декабря 2007 года в размере <...> руб. Право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия имущества для государственных или муниципальных нужд распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2008 года. В привлечении П. к налоговой ответственности было отказано и начислен налог на доходы физических лиц, при этом налоговым органом указан срок уплаты налога 15 июля 2008 года в сумме <...> руб. П. этот налог оплачен в 2008 году.
28 сентября 2012 года по апелляционной жалобе П. решением управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области решение Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба П. - без удовлетворения.
При принятии решения Межрайонной инспекцией ФНС России N 3 по Ленинградской области было установлено и учтено, что
- - право на имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка распространяется на правоотношения, возникшие после 01 января 2008 года, а денежные средства по договору купли-продажи от <...> были получены П. 26.12.2007 года;
- - изъятый земельный участок принадлежал П. на основании договора купли-продажи от <...>, то есть находился в собственности налогоплательщика менее 3 лет;
- - согласно договору от <...> П. произведена выплата целевой денежной компенсации рыночной стоимости земельного участка, а не возмещение убытков;
- - выкупленный по соглашению N о выкупе для нужд РФ земельного участка от <...> земельный участок площадью <...> кв. м с кадастровым номером N был выделен в результате раздела земельного участка с кадастровым номером N, за П. зарегистрировано право собственности 08 декабря 2010 года, то есть в собственности у заявителя находился также менее трех лет.
Статьей 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 года N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 1 статьи 220 НК РФ дополнен подпунктом 1.1 следующего содержания: "1.1) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд".
При этом в статье 10 Федерального закона N 379-ФЗ указано, что положения пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Согласно статье 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
При таких обстоятельствах расторжение договора купли-продажи от <...>, раздел земельного участка на несколько и заключение соглашения N о выкупе для нужд РФ земельного участка <...> не влечет возникновение у заявителя права на налоговый вычет в размере ранее уплаченного налога на доходы физических лиц. Доход П. получен в 2007 году, а в результате раздела земельного участка на части в виде отдельных земельных участков заявитель является их собственником менее трех лет.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно п. 225 НК общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции ФЗ от 27.12.2009 N 368-ФЗ) не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Согласно п. 4 ст. 5 ФЗ от 27.12.2009 N 368-ФЗ положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
С учетом изложенного, выводы ИМНС и суда о том, что у заявителя не возникло права на получение налогового вычета, являются правильными.
Доводы жалобы не содержат оснований для отмены решения суда.
Руководствуясь статьями 327 - 329 ГПК РФ, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда
определила:
решение Кингисеппского городского суда Ленинградской области от 04 марта 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу П. - без удовлетворения.
Настоящее определение вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)