Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2006 года
Постановление изготовлено в полном объеме 22 февраля 2007 года
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тиминской О.А.
судей Игнашиной Г.Д., Стахановой В.Н.
по докладу судьи Тиминской О.А.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-465/2006)
ООО "Козельские минеральные воды"
на решение Арбитражного суда Калужской области
от 20.10.2006 г. по делу А23-3540/06А-14-263 (судья Смирнова Н.Н.),
по заявлению ООО "Козельские минеральные воды"
к Межрайонной Инспекции ФНС России N 1 по Калужской области
о признании частично недействительным решения, приложения N 4 к решению, требований
при участии:
от заявителя: Ефимов П.С. - представитель (дов. N 94 от 04.10.2006 г. - пост.), Блохин Н.И. - директор (решение от 03.12.2004 г.).
от ответчика: Колотов А.В. - нач. юр. отд. (дов. N 1 от 12.01.2006 г. - пост.)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Козельские минеральные воды" обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании частично недействительным решения N 55 от 30.08.2006 г. Межрайонной Инспекции ФНС России N 1 по Калужской области.
Решением от 20.10.2006 г. по делу А23-3540/06А-14-263 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и неправильное применение норм материального права.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в силу следующего.
Судом установлено, что МИФНС России N 1 по Калужской области провела выездную налоговую проверку ООО "Козельские минеральные воды" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 19.03.2004 г. по 31.05.2006 г., в ходе которой выявлен факт неполной уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 1 863 410 руб. и налога на прибыль в размере - 2 089 руб.
По результатам проверки заместителем руководителя налогового органа вынесено решение N 55 от 30.08.2006 г. о привлечении ООО "Козельские минеральные воды" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 418 руб. и за неполную уплату НДС в размере 326 939 руб.; также последнему предложено уплатить 2 088 807 руб. НДС и 2 089 руб. налога на прибыль и пени за несвоевременную оплату налогов в общей сумме - 497 110,31 руб.
Основанием для доначисления налогов послужила реализация ООО "Козельские минеральные воды" лечебно-столовой минеральной воды "Козельская" по ставке 10% НДС, а не по ставке 18%, как считает МИФНС.
Не согласившись с решением налогового органа в части неуплаты НДС и соответствующих сумм пени и штрафа, ООО "Козельские минеральные воды" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Принимая решение об отказе в удовлетворении заявления ООО "Козельские минеральные воды", суд первой инстанции руководствовался п. 3 ст. 164 НК РФ и Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, согласно которому минеральная вода (код по классификатору ОК 005-93 91 8510) подлежит обложению по НДС по ставке 18%.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным выводом по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации продуктов детского и диабетического питания налогообложение производиться по налоговой ставке 10%.
При этом из правового анализа п. 2 ст. 164 НК РФ в целях налогообложения нельзя определить конкретные критерии отнесения категории "диабетических продуктов" к товарам, при реализации которых должна применяться налоговая ставка 10%.
В проверяемый период обществом производилась реализация минеральной воды торговой марки "Козельская". Согласно заключению Центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Калужской области N 11/1262 от 04.10.2001 г. указанная вода оказывает лечебно-профилактическое действие на больных сахарным диабетом.
Кроме того, у ООО "Козельские минеральные воды" имеется бальнеологическое заключение на минеральную воду "Козельская", выданное Российским научным центром восстановительной медицины и курортологии 21.12.2001 г. N 14/796, в соответствии с которым к числу медицинских показаний к внутреннему применению минеральной лечебно-столовой воды скважины N 163069 ("Козельская") относятся болезни обмена веществ, диабетическое название: сахарный диабет, мочекислый диатез, ожирение, оксалурия, фосфатурия.
Следовательно, реализуемая предприятием в 2004 г. минеральная вода "Козельская" является продуктом диабетического питания.
Также суд руководствуется нормами ст. 164 НК РФ (пп. 4 п. 2), в соответствии с которой коды видов продукции, облагаемой по ставке 10 процентов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Постановление Правительства Российской Федерации по указанному вопросу в спорный период принято не было.
Согласно Сертификату соответствия N РОСС RU.АЯ47.В11522, выданному ООО "Калужский региональный центр сертификации и аудита", ООО "Козельские минеральные воды" выпускает воду минеральную питьевую лечебно-столовую "Козельская" (код ОК 005 (ОКП) 91 8543).
Исходя из положений Общероссийского классификатора продукции ОКП 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации N 301 от 30.12.1993 г., по данному коду классифицируются воды минеральные - питьевые лечебно - столовые, наименования которых начинаются с буквы А до буквы К.
При этом необходимо отметить, что ОКП 005-93 не содержит категории, включающей в себя диабетические продукты.
Классификатор включает в себя лишь несколько видов продуктов пищевой промышленности, относящихся в диабетическим (кондитерские изделия диабетические с кодом - 91 0014; хлеб и хлебобулочные изделия диабетические - 91 1009; консервы плодоовощные диабетические - 91 6013; консервы детского, диетического, диабетического питания - 91 6360), что, бесспорно, не является исчерпывающим перечнем продуктов данного типа.
Таким образом, понятие и четкий перечень продуктов диабетического питания законодательством не регламентированы.
Кроме того, по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее ст. ст. 1 (ч. 1), 15 (ч. ч. 2 и 3) и 19 (ч. ч. 1 и 2) в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно поэтому Налоговый кодекс РФ предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (п. 6 ст. 3).
В 2004 г. Межрайонная инспекция МНС РФ N 1 по Калужской области проводила камеральную проверку правильности исчисления и уплаты НДС ООО "Козельские минеральные воды", тогда вопрос о правомерности применения ставки НДС 10% на лечебно-столовую минеральную воду "Козельская" разрешился положительно.
Изменение налоговым органом своей позиции в 2006 г. прямо указывает на возможность двоякого толкования норм ст. 164 НК РФ. Согласно же п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.
При таких обстоятельствах следует признать частично недействительным решение МИФНС N 1 по Калужской области N 55 от 30.08.2006 г., решение суда первой инстанции отменить с принятием по делу нового судебного акта.
По правилам ст. 110 АПК РФ госпошлина относится на ответчика, однако взысканию не подлежит, так как в силу 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от ее уплаты.
На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 269 п. 2, 270 ч. 1 п. 4, 271 АПК РФ Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение суда первой инстанции от 20.10.2006 г. по делу N А23-3540/06А-14-263 отменить.
Заявление ООО "Козельские минеральные воды" удовлетворить.
Признать недействительным решение МИФНС N 1 по Калужской области N 55 от 30.08.2006 г. в части доначисления НДС в сумме 1 863 410 руб., пени по НДС - 496 187,18 руб., штрафа по НДС - 326 939 руб.; требование N 10188 от 07.09.2006 г. в части обязания уплаты недоимки по НДС в сумме 1 863 410 руб., пени по НДС - 496 187,18 руб.; требование N 771 от 07.09.2006 г. об уплате штрафа по НДС в сумме 326 939 руб.
Возвратить ООО "Козельские минеральные воды" 3000 руб. госпошлины по делу, уплаченной по платежным поручениям N 77 от 18.09.2006 г. и N 85 от 07.11.2006 г.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.
Председательствующий
О.А.ТИМИНСКАЯ
Судьи
В.Н.СТАХАНОВА
Г.Д.ИГНАШИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.02.2007 ПО ДЕЛУ N А23-3540/06А-14-263
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 февраля 2007 г. по делу N А23-3540/06А-14-263
Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2006 года
Постановление изготовлено в полном объеме 22 февраля 2007 года
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тиминской О.А.
судей Игнашиной Г.Д., Стахановой В.Н.
по докладу судьи Тиминской О.А.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-465/2006)
ООО "Козельские минеральные воды"
на решение Арбитражного суда Калужской области
от 20.10.2006 г. по делу А23-3540/06А-14-263 (судья Смирнова Н.Н.),
по заявлению ООО "Козельские минеральные воды"
к Межрайонной Инспекции ФНС России N 1 по Калужской области
о признании частично недействительным решения, приложения N 4 к решению, требований
при участии:
от заявителя: Ефимов П.С. - представитель (дов. N 94 от 04.10.2006 г. - пост.), Блохин Н.И. - директор (решение от 03.12.2004 г.).
от ответчика: Колотов А.В. - нач. юр. отд. (дов. N 1 от 12.01.2006 г. - пост.)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Козельские минеральные воды" обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании частично недействительным решения N 55 от 30.08.2006 г. Межрайонной Инспекции ФНС России N 1 по Калужской области.
Решением от 20.10.2006 г. по делу А23-3540/06А-14-263 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и неправильное применение норм материального права.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в силу следующего.
Судом установлено, что МИФНС России N 1 по Калужской области провела выездную налоговую проверку ООО "Козельские минеральные воды" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 19.03.2004 г. по 31.05.2006 г., в ходе которой выявлен факт неполной уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 1 863 410 руб. и налога на прибыль в размере - 2 089 руб.
По результатам проверки заместителем руководителя налогового органа вынесено решение N 55 от 30.08.2006 г. о привлечении ООО "Козельские минеральные воды" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 418 руб. и за неполную уплату НДС в размере 326 939 руб.; также последнему предложено уплатить 2 088 807 руб. НДС и 2 089 руб. налога на прибыль и пени за несвоевременную оплату налогов в общей сумме - 497 110,31 руб.
Основанием для доначисления налогов послужила реализация ООО "Козельские минеральные воды" лечебно-столовой минеральной воды "Козельская" по ставке 10% НДС, а не по ставке 18%, как считает МИФНС.
Не согласившись с решением налогового органа в части неуплаты НДС и соответствующих сумм пени и штрафа, ООО "Козельские минеральные воды" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Принимая решение об отказе в удовлетворении заявления ООО "Козельские минеральные воды", суд первой инстанции руководствовался п. 3 ст. 164 НК РФ и Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, согласно которому минеральная вода (код по классификатору ОК 005-93 91 8510) подлежит обложению по НДС по ставке 18%.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным выводом по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации продуктов детского и диабетического питания налогообложение производиться по налоговой ставке 10%.
При этом из правового анализа п. 2 ст. 164 НК РФ в целях налогообложения нельзя определить конкретные критерии отнесения категории "диабетических продуктов" к товарам, при реализации которых должна применяться налоговая ставка 10%.
В проверяемый период обществом производилась реализация минеральной воды торговой марки "Козельская". Согласно заключению Центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Калужской области N 11/1262 от 04.10.2001 г. указанная вода оказывает лечебно-профилактическое действие на больных сахарным диабетом.
Кроме того, у ООО "Козельские минеральные воды" имеется бальнеологическое заключение на минеральную воду "Козельская", выданное Российским научным центром восстановительной медицины и курортологии 21.12.2001 г. N 14/796, в соответствии с которым к числу медицинских показаний к внутреннему применению минеральной лечебно-столовой воды скважины N 163069 ("Козельская") относятся болезни обмена веществ, диабетическое название: сахарный диабет, мочекислый диатез, ожирение, оксалурия, фосфатурия.
Следовательно, реализуемая предприятием в 2004 г. минеральная вода "Козельская" является продуктом диабетического питания.
Также суд руководствуется нормами ст. 164 НК РФ (пп. 4 п. 2), в соответствии с которой коды видов продукции, облагаемой по ставке 10 процентов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Постановление Правительства Российской Федерации по указанному вопросу в спорный период принято не было.
Согласно Сертификату соответствия N РОСС RU.АЯ47.В11522, выданному ООО "Калужский региональный центр сертификации и аудита", ООО "Козельские минеральные воды" выпускает воду минеральную питьевую лечебно-столовую "Козельская" (код ОК 005 (ОКП) 91 8543).
Исходя из положений Общероссийского классификатора продукции ОКП 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации N 301 от 30.12.1993 г., по данному коду классифицируются воды минеральные - питьевые лечебно - столовые, наименования которых начинаются с буквы А до буквы К.
При этом необходимо отметить, что ОКП 005-93 не содержит категории, включающей в себя диабетические продукты.
Классификатор включает в себя лишь несколько видов продуктов пищевой промышленности, относящихся в диабетическим (кондитерские изделия диабетические с кодом - 91 0014; хлеб и хлебобулочные изделия диабетические - 91 1009; консервы плодоовощные диабетические - 91 6013; консервы детского, диетического, диабетического питания - 91 6360), что, бесспорно, не является исчерпывающим перечнем продуктов данного типа.
Таким образом, понятие и четкий перечень продуктов диабетического питания законодательством не регламентированы.
Кроме того, по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее ст. ст. 1 (ч. 1), 15 (ч. ч. 2 и 3) и 19 (ч. ч. 1 и 2) в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно поэтому Налоговый кодекс РФ предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (п. 6 ст. 3).
В 2004 г. Межрайонная инспекция МНС РФ N 1 по Калужской области проводила камеральную проверку правильности исчисления и уплаты НДС ООО "Козельские минеральные воды", тогда вопрос о правомерности применения ставки НДС 10% на лечебно-столовую минеральную воду "Козельская" разрешился положительно.
Изменение налоговым органом своей позиции в 2006 г. прямо указывает на возможность двоякого толкования норм ст. 164 НК РФ. Согласно же п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.
При таких обстоятельствах следует признать частично недействительным решение МИФНС N 1 по Калужской области N 55 от 30.08.2006 г., решение суда первой инстанции отменить с принятием по делу нового судебного акта.
По правилам ст. 110 АПК РФ госпошлина относится на ответчика, однако взысканию не подлежит, так как в силу 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от ее уплаты.
На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 269 п. 2, 270 ч. 1 п. 4, 271 АПК РФ Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение суда первой инстанции от 20.10.2006 г. по делу N А23-3540/06А-14-263 отменить.
Заявление ООО "Козельские минеральные воды" удовлетворить.
Признать недействительным решение МИФНС N 1 по Калужской области N 55 от 30.08.2006 г. в части доначисления НДС в сумме 1 863 410 руб., пени по НДС - 496 187,18 руб., штрафа по НДС - 326 939 руб.; требование N 10188 от 07.09.2006 г. в части обязания уплаты недоимки по НДС в сумме 1 863 410 руб., пени по НДС - 496 187,18 руб.; требование N 771 от 07.09.2006 г. об уплате штрафа по НДС в сумме 326 939 руб.
Возвратить ООО "Козельские минеральные воды" 3000 руб. госпошлины по делу, уплаченной по платежным поручениям N 77 от 18.09.2006 г. и N 85 от 07.11.2006 г.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.
Председательствующий
О.А.ТИМИНСКАЯ
Судьи
В.Н.СТАХАНОВА
Г.Д.ИГНАШИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)