Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 апреля 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Герасименко А.Н.
судей Николаева Д.В., Шимбаревой Н.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.
при участии:
от ООО "ТАИС": представитель Демешко А.И. по доверенности от 25.03.2013; представитель Лобода К.О. по доверенности от 25.03.2013
от Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару: представитель Покусаев Ю.Е. по доверенности от 15.06.2012; представитель Ткаченко И. А по доверенности от 18.01.2011
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.12.2012 по делу N А32-22250/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТАИС" к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару о признании недействительным решения в части и признании незаконным требования, принятое в составе судьи Лесных А.В.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ТАИС" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России N 2 по г. Краснодару (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения налогового органа от 04.06.2012 года N 19-32/26 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 400 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., НДС 6 993 165 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб.; признать незаконным требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа) N 1845, вынесенное ИФНС N 2 по г. Краснодару по состоянию на 26.07.2012 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 400 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., НДС 6 993 165 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб. (с учетом уточнений требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 20.12.2012 г. признаны недействительными решение ИФНС N 2 по г. Краснодару от 04.06.2012 N 19-32/26 в части доначисления ООО "ТАИС" НДС и налога на прибыль в сумме 13 616 404 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., и НДС 6 993 169 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафа в размере 2 296 104 руб., требование ИФНС N 2 по г. Краснодару N 1845 об уплате налога (сбора, пени, штрафа), вынесенное по состоянию на 26.07.2012 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 404 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., и НДС 6 993 169 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб. С ИФНС России N 2 по г. Краснодару в пользу ООО "ТАИС" взысканы судебные расходы в сумме 2 000 руб.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару обжаловала его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.12.2012 по делу N А32-22250/2012 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В судебном заседании суду от ООО "ТАИС" поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.
Представители ООО "ТАИС" поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ИФНС России N 2 Краснодару проведена выездная налоговая проверка ООО "ТАИС" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по страховых взносам на ОПС за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 05.04.2012 N 19-32/-13.
Не согласившись с доводами, изложенными в акте, общество представило в налоговый орган возражения от 16.04.2012, б/н110, которые были рассмотрены 04.05.12 в присутствии представителя общества Демешко А.И., что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.05.2012 N 06-33/46.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений общества налоговая инспекция приняла решение от 04.05.2012 N 19-32/18 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Рассмотрение материалов дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки назначено на 04.06.2012 (уведомление от 04.05.2012 N 19-24/316, вручено лично представителю ООО "ТАИС" Демешко А.И.).
04 июня 2012 года налоговая инспекция в присутствии представителя общества Демешко А.И. рассмотрела материалы проверки с учетом материалов полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.06.12 N 06-33/60.
По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля налоговая инспекция приняла решение от 04.06.2012 N 19-32/26 о привлечении ООО "ТАИС" к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 223 433 руб., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1 088 669 руб.
Названным решением обществу доначислен НДС в сумме 7 098 555 руб. и пени по НДС в сумме 1 194 071 руб., налог на прибыль в сумме 6 789 371 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 1 344 112 руб., ЕСН в сумме 427 981, пени по НДФЛ в сумме 2 520.
Не согласившись с решением налоговой инспекции от 04.06.2012 N 19-32/26, ООО "ТАИС" направило в УФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу на указанное решение.
УФНС России по Краснодарскому краю решением 19.07.2012 N 20-12-707 апелляционную жалобу ООО "ТАИС" оставило без удовлетворения, а решение налоговой инспекции утвердило.
Заявитель, не согласившись с названным решением инспекции, обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.
При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления
Исходя из статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
В пункте 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.
По смыслу главы 21 Налогового кодекса РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.
Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В пункте 1 статьи 252 Кодекса указано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Из системного толкования приведенных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены и направлены на осуществление производственной деятельности.
Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, в 2008-2010 годах ООО "ТАИС" заключило договоры купли-продажи от 01.09.2008 г. N 7-30/09, от 12.01.2009 г. N 4-12/01 с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и договоры купли-продажи от 01.11.2009 г., б/н, от 11.01.2010 г., б/н с ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614.
По вышеуказанным договорам ООО "ТАИС" приобрело у ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 товары народного потребления (электротовары, сложная бытовая техника).
Согласно условиям договора наименование, количество и цена товара согласовываются обеими сторонами указываются в товарных накладных, счетах, счетах-фактурах, подписываемых уполномоченными лицами сторон и являющихся неотъемлемой частью договора.
Поставка товара производится способом "самовывоз" - представитель покупателя по доверенности получает товар со склада продавца. Товар отгружается силами и средствами продавца в количестве и ассортименте, предусмотренными заявкой и указанными в товарной накладной. Вывоз товара со склада продавца осуществляется силами и средствами покупателя.
Поставки товара подтверждены товарными накладными и счетами-фактурами:
от ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 на сумму 24 900 456,28 руб., в том числе НДС - 3 798 374,84 руб.:
счет-фактура от 08.09.08 N Фт-000046 на сумму 65 366,80 руб., в том числе НДС 9 971,21 руб.
счет-фактура от 08.09.08 N Фт-000045 на сумму 244 318,62 руб., в том числе НДС 37 268,94 руб.
счет-фактура от 15.09.08 N Фт-000146 на сумму 38 039,68 руб., в том числе НДС 5 802,67 руб.
счет-фактура от 15.09.08 N Фт-000145 на сумму 716 588,44 руб., в том числе НДС 109 310,09 руб.
счет-фактура от 22.09.08 N Фт-000256 на сумму 298 430,46 руб., в том числе НДС 45 523,29 руб.
счет-фактура от 22.09.08 N Фт-000255 на сумму 79 900,38 руб., в том числе НДС 12 188,20 руб.
счет-фактура от 29.09.08 N Фт-000367 на сумму 306 522,56 руб., в том числе НДС 46 757,71 руб.
счет-фактура от 06.10.08 N Фт-000463 на сумму 794 218,88 руб., в том числе НДС 121 152,03 руб.
счет-фактура от 13.10.08 N Фт-000556 на сумму 485 149,64 руб., в том числе НДС 74 005,87 руб.
счет-фактура от 20.10.08 N Фт-000604 на сумму 279 457,72 руб., в том числе НДС 42 629,16 руб.
счет-фактура от 21.10.08 N Фт-000605 на сумму 53 272,80 руб., в том числе НДС 8 126,37 руб.
счет-фактура от 27.10.08 N Фт-000679 на сумму 206 120,58 руб., в том числе НДС 31 442,14 руб.
счет-фактура от 05.11.08 N Фт-000749 на сумму 106 662,72 руб., в том числе НДС 16 270,58 руб.
счет-фактура от 10.11.08 N Фт-000791 на сумму 519 564,52 руб., в том числе НДС 79 255,59 руб.
счет-фактура от 10.11.08 N Фт-000792 на сумму 391 827,80 руб., в том числе НДС 59 770,35 руб.
счет-фактура от 17.11.08 N Фт-000861 на сумму 309 600,96 руб., в том числе НДС 47 227,25 руб.
счет-фактура от 17.11.08 N Фт-000862 на сумму 15 092,00 руб., в том числе НДС 2 302,17 руб.
счет-фактура от 24.11.08 N Фт-000966 на сумму 329 961,82 руб., в том числе НДС 50 333,17 руб.
счет-фактура от 01.12.08 N Фт-001043 на сумму 412 317,78 руб., в том числе НДС 62 895,92 руб.
счет-фактура от 08.12.08 N Фт-001129 на сумму 591 864,14 руб., в том числе НДС 90 284,33 руб.
счет-фактура от 15.12.08 N Фт-001209 на сумму 229 967,66 руб., в том числе НДС 35 079,81 руб.
счет-фактура от 15.12.08 N Фт-001208 на сумму 3 126,20 руб., в том числе НДС 476,88 руб.
счет-фактура от 22.12.08 N Фт-001296 на сумму 239 501,40 руб., в том числе НДС 36 534,12 руб.
счет-фактура от 22.12.08 N Фт-001297 на сумму 7 332,36 руб., в том числе НДС 1 118,50 руб.
счет-фактура от 12.01.09 N Фт-000004 на сумму 444 096,78 руб., в том числе НДС 67 743,60 руб.
счет-фактура от 12.01.09 N Фт-000005 на сумму 25 578,00 руб., в том числе НДС 3 901,72 руб.
счет-фактура от 19.01.09 N Фт-000076 на сумму 205 437,90 руб., в том числе НДС 31 337,98 руб.
счет-фактура от 26.01.09 N Фт-000174 на сумму 233 905,84 руб., в том числе НДС 35 680,56 руб.
счет-фактура от 26.01.09 N Фт-000175 на сумму 17 940,00 руб., в том числе НДС 2 736,61 руб.
счет-фактура от 02.02.09 N Фт-000265 на сумму 446 135,26 руб., в том числе НДС 68 054,51 руб.
счет-фактура от 02.02.09 N Фт-000266 на сумму 112 402,84 руб., в том числе НДС 17 146,19 руб.
счет-фактура от 09.02.09 N Фт-000344 на сумму 306 408,28 руб., в том числе НДС 46 740,26 руб.
счет-фактура от 16.02.09 N Фт-000447 на сумму 141 030,82 руб., в том числе НДС 21 513,17 руб.
счет-фактура от 24.02.09 N Фт-000507 на сумму 48 086,64 руб., в том числе НДС 7 335,24 руб.
счет-фактура от 24.02.09 N Фт-000508 на сумму 31 948,00 руб., в том числе НДС 4 873,42 руб.
счет-фактура от 24.02.09 N Фт-000506 на сумму 137 954,60 руб., в том числе НДС 21 043,93 руб.
счет-фактура от 03.03.09 N Фт-000605 на сумму 381 539,48 руб., в том числе НДС 58 200,98 руб.
счет-фактура от 10.03.09 N Фт-000664 на сумму 184 884,84 руб., в том числе НДС 28 202,78 руб.
счет-фактура от 16.03.09 N Фт-000710 на сумму 332 581,62 руб., в том числе НДС 50 732,81 руб.
счет-фактура от 23.03.09 N Фт-000786 на сумму 904 216,60 руб., в том числе НДС 137 931,33 руб.
счет-фактура от 30.03.09 N Фт-000830 на сумму 336 960,26 руб., в том числе НДС 51 400,72 руб.
счет-фактура от 06.04.09 N Фт-000915 на сумму 414 318,52 руб., в том числе НДС 63 201,16 руб.
счет-фактура от 13.04.09 N Фт-000974 на сумму 336 856,38 руб., в том числе НДС 51 384,86 руб.
счет-фактура от 20.04.09 N Фт-001038 на сумму 495 686,38 руб., в том числе НДС 75 613,17 руб.
счет-фактура от 27.04.09 N Фт-001110 на сумму 293 280,68 руб., в том числе НДС 44 737,72 руб.
счет-фактура от 27.04.09 N Фт-001111 на сумму 10 119,48 руб., в том числе НДС 1 543,65 руб.
счет-фактура от 04.05.09 N Фт-001156 на сумму 189 077,28 руб., в том числе НДС 28 842,31 руб.
счет-фактура от 12.05.09 N Фт-001209 на сумму 224 785,54 руб., в том числе НДС 34 289,31 руб.
счет-фактура от 18.05.09 N Фт-001276 на сумму 290 339,70 руб., в том числе НДС 44 289,09 руб.
счет-фактура от 25.05.09 N Фт-001353 на сумму 445 291,42 руб., в том числе НДС 67 925,82 руб.
счет-фактура от 04.06.09 N Фт-001432 на сумму 243 842,62 руб., в том числе НДС 37 196,35 руб.
счет-фактура от 08.06.09 N Фт-001548 на сумму 260 262,52 руб., в том числе НДС 39 701,07 руб.
счет-фактура от 15.06.09 N Фт-001630 на сумму 427 267,26 руб., в том числе НДС 65 176,36 руб.
счет-фактура от 22.06.09 N Фт-001715 на сумму 542 299,66 руб., в том числе НДС 82 723,68 руб.
счет-фактура от 29.06.09 N Фт-001853 на сумму 627 210,78 руб., в том числе НДС 95 676,21 руб.
счет-фактура от 07.07.09 N Фт-001934 на сумму 510 314,42 руб., в том числе НДС 77 844,54 руб.
счет-фактура от 13.07.09 N Фт-002025 на сумму 751 819,74 руб., в том числе НДС 114 684,38 руб.
счет-фактура от 23.07.09 N Фт-002182 на сумму 3 475,08 руб., в том числе НДС 530,10 руб.
счет-фактура от 23.07.09 N Фт-002180 на сумму 243 262,46 руб., в том числе НДС 37 107,84 руб.
счет-фактура от 23.07.09 N Фт-002181 на сумму 30 446,64 руб., в том числе НДС 4 644,40 руб.
счет-фактура от 27.07.09 N Фт-002235 на сумму 491 848,28 руб., в том числе НДС 75 027,72 руб.
счет-фактура от 03.08.09 N Фт-002351 на сумму 524 062,84 руб., в том числе НДС 79 941,77 руб.
счет-фактура от 10.08.09 N Фт-002282 на сумму 1 138 265,10 руб., в том числе НДС 173 633,62 руб.
счет-фактура от 17.08.09 N Фт-002579 на сумму 83 981,10 руб., в том числе НДС 12 810,68 руб.
счет-фактура от 17.08.09 N Фт-002578 на сумму 476 819,98 руб., в том числе НДС 72 735,27 руб.
счет-фактура от 24.08.09 N Фт-002731 на сумму 524 671,42 руб., в том числе НДС 80 034,63 руб.
счет-фактура от 24.08.09 N Фт-002732 на сумму 125 204,80 руб., в том числе НДС 19 099,03 руб.
счет-фактура от 24.08.09 N Фт-002733 на сумму 8 669,08 руб., в том числе НДС 1 322,40 руб.
счет-фактура от 31.08.09 N Фт-002852 на сумму 548 118,90 руб., в том числе НДС 83 611,37 руб.
счет-фактура от 31.08.09 N Фт-002853 на сумму 64 723,12 руб., в том числе НДС 9 873,01 руб.
счет-фактура от 07.09.09 N Фт-002995 на сумму 23 725,80 руб., в том числе НДС 3 619,19 руб.
счет-фактура от 07.09.09 N Фт-002994 на сумму 286 914,60 руб., в том числе НДС 43 766,63 руб.
счет-фактура от 14.09.09 N Фт-010016 на сумму 353 720,22 руб., в том числе НДС 53 957,31 руб.
счет-фактура от 21.09.09 N Фт-003249 на сумму 352 192,40 руб., в том числе НДС 53 724,27 руб.
счет-фактура от 28.09.09 N Фт-003372 на сумму 180 390,56 руб., в том числе НДС 27 517,20 руб.
счет-фактура от 05.10.09 N Фт-003512 на сумму 493 658,12 руб., в том числе НДС 75 303,78 руб.
счет-фактура от 12.10.09 N Фт-003662 на сумму 612 786,16 руб., в том числе НДС 93 475,84 руб.
счет-фактура от 19.10.09 N Фт-003793 на сумму 281 244,32 руб., в том числе НДС 42 901,69 руб.
счет-фактура от 26.10.09 N Фт-003913 на сумму 504 192,02 руб., в том числе НДС 76 910,70 руб.
счет-фактура от 02.11.09 N Фт-004018 на сумму 263 920,86 руб., в том числе НДС 40 259,16 руб.
счет-фактура от 09.11.09 N Фт-004091 на сумму 206 076,36 руб., в том числе НДС 31 435,39 руб.
от ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 на сумму 15 090 917 руб., в том числе НДС 2302 004,63 руб.:
счет-фактура от 16.11.09 N Фла-00113 на сумму 320 231,66 руб., в том числе НДС 48 848,90 руб.
счет-фактура от 23.11.09 N Фла-00239 на сумму 326 545,80 руб., в том числе НДС 49 812,09 руб.
счет-фактура от 30.11.09 N Фла-00396 на сумму 502 789,98 руб., в том числе НДС 76 696,80 руб.
счет-фактура от 30.11.09 N Фла-00397 на сумму 2 744,00 руб., в том числе НДС 418,58 руб.
счет-фактура от 07.12.09 N Фла-00505 на сумму 147 196,98 руб., в том числе НДС 22 453,77 руб.
счет-фактура от 14.12.09 N Фла-00626 на сумму 275 968,98 руб., в том числе НДС 42 096,97 руб.
счет-фактура от 22.12.09 N Фла-00800 на сумму 455 549,08 руб., в том числе НДС 69 490,55 руб.
счет-фактура от 22.12.09 N Фла-00799 на сумму 13 328,00 руб., в том числе НДС 2 033,08 руб.
счет-фактура от 12.01.10 N Фла-0000519 на сумму 601 944,42 руб., в том числе НДС 91 822,06 руб.
счет-фактура от 18.01.10 N Фла-0000137 на сумму 545 626,76 руб., в том числе НДС 83 231,17 руб.
счет-фактура от 26.01.10 N Фла-0000332 на сумму 25 137,00 руб., в том числе НДС 3 834,46 руб.
счет-фактура от 26.01.10 N Фла-0000331 на сумму 439 093,90 руб., в том числе НДС 66 980,43 руб.
счет-фактура от 01.02.10 N Фла-0000446 на сумму 239 337,56 руб., в том числе НДС 36 509,11 руб.
счет-фактура от 08.02.10 N Фла-0000594 на сумму 198 299,08 руб., в том числе НДС 30 249,01 руб.
счет-фактура от 15.02.10 N Фла-0000743 на сумму 269 353,00 руб., в том числе НДС 41 087,74 руб.
счет-фактура от 24.02.10 N Фла-0000894 на сумму 19 521,60 руб., в том числе НДС 2 977,87 руб.
счет-фактура от 24.02.10 N Фла-0000895 на сумму 352 469,74 руб., в том числе НДС 53 766,58 руб.
счет-фактура от 01.03.10 N Фла-0000991 на сумму 46 795,00 руб., в том числе НДС 7 138,22 руб.
счет-фактура от 01.03.10 N Фла-0000992 на сумму 179 135,18 руб., в том числе НДС 27 325,72 руб.
счет-фактура от 10.03.10 N Фла-0001134 на сумму 248 136,00 руб., в том числе НДС 37 851,27 руб.
счет-фактура от 29.03.10 N Фла-0001480 на сумму 28 753,20 руб., в том числе НДС 4 386,08 руб.
счет-фактура от 29.03.10 N Фла-0001481 на сумму 241 336,76 руб., в том числе НДС 36 814,11 руб.
счет-фактура от 05.04.10 N Фла-0001589 на сумму 425 961,90 руб., в том числе НДС 64 977,26 руб.
счет-фактура от 12.04.10 N Фла-0001707 на сумму 112 507,92 руб., в том числе НДС 17 162,22 руб.
счет-фактура от 12.04.10 N Фла-0001706 на сумму 260 375,22 руб., в том числе НДС 39 718,25 руб.
счет-фактура от 19.04.10 N Фла-0001799 на сумму 68 689,18 руб., в том числе НДС 10 478,01 руб.
счет-фактура от 19.04.10 N Фла-0001798 на сумму 83 563,62 руб., в том числе НДС 12 746,99 руб.
счет-фактура от 26.04.10 N Фла-0001926 на сумму 133 073,22 руб., в том числе НДС 20 299,30 руб.
счет-фактура от 26.04.10 N Фла-0001925 на сумму 133 561,26 руб., в том числе НДС 20 373,77 руб.
счет-фактура от 04.05.10 N Фла-0002022 на сумму 185 935,40 руб., в том числе НДС 28 363,03 руб.
счет-фактура от 04.05.10 N Фла-0002023 на сумму 180 497,38 руб., в том числе НДС 27 533,54 руб.
счет-фактура от 04.05.10 N Фла-0002023 на сумму 49 467,46 руб., в том числе НДС 7 545,89 руб.
счет-фактура от 11.05.10 N Фла-0002096 на сумму 92 569,82 руб., в том числе НДС 14 120,84 руб.
счет-фактура от 11.05.10 N Фла-0002095 на сумму 153 922,72 руб., в том числе НДС 23 479,76 руб.
счет-фактура от 11.05.10 N Фла-0002097 на сумму 13 641,60 руб., в том числе НДС 2 080,93 руб.
счет-фактура от 17.05.10 N Фла-0002153 на сумму 207 186,70 руб., в том числе НДС 31 604,76 руб.
счет-фактура от 17.05.10 N Фла-0002152 на сумму 138 369,14 руб., в том числе НДС 21 107,17 руб.
счет-фактура от 24.05.10 N Фла-0002285 на сумму 235 355,82 руб., в том числе НДС 35 901,73 руб.
счет-фактура от 24.05.10 N Фла-0002286 на сумму 278 537,56 руб., в том числе НДС 42 488,76 руб.
счет-фактура от 31.05.10 N Фла-0002382 на сумму 433 273,46 руб., в том числе НДС 66 092,57 руб.
счет-фактура от 31.05.10 N Фла-0002383 на сумму 159 388,18 руб., в том числе НДС 24 313,47 руб.
счет-фактура от 07.06.10 N Фла-0002503 на сумму 274 031,52 руб., в том числе НДС 41 801,41 руб.
счет-фактура от 07.06.10 N Фла-0002504 на сумму 159 112,80 руб., в том числе НДС 24 271,46 руб.
счет-фактура от 15.06.10 N Фла-0002618 на сумму 415 812,04 руб., в том числе НДС 63 428,96 руб.
счет-фактура от 15.06.10 N Фла-0002617 на сумму 47 220,32 руб., в том числе НДС 7 203,09 руб.
счет-фактура от 21.06.10 N Фла-0002712 на сумму 40 209,40 руб., в том числе НДС 6 133,64 руб.
счет-фактура от 21.06.10 N Фла-0002714 на сумму 283 149,44 руб., в том числе НДС 43 192,30 руб.
счет-фактура от 21.06.10 N Фла-0002711 на сумму 45 707,20 руб., в том числе НДС 6 972,28 руб.
счет-фактура от 21.06.10 N Фла-0002713 на сумму 171 996,86 руб., в том числе НДС 26 236,82 руб.
счет-фактура от 21.06.10 N Фла-0002710 на сумму 20 478,08 руб., в том числе НДС 3 123,77 руб.
счет-фактура от 05.04.10 N Фла-0003303 на сумму 3 695,58 руб., в том числе НДС 563,73 руб.
счет-фактура от 19.04.10 N Фла-0003304 на сумму 3 939,60 руб., в том числе НДС 600,96 руб.
счет-фактура от 28.06.10 N Фла-0002869 на сумму 261 686,46 руб., в том числе НДС 39 918,28 руб.
счет-фактура от 28.06.10 N Фла-0002870 на сумму 155 601,46 руб., в том числе НДС 23 735,80 руб.
счет-фактура от 05.07.10 N Фла-0003000 на сумму 28 933,52 руб., в том числе НДС 4 413,58 руб.
счет-фактура от 05.07.10 N Фла-0003002 на сумму 244 500,20 руб., в том числе НДС 37 296,65 руб.
счет-фактура от 05.07.10 N Фла-0003001 на сумму 332 037,72 руб., в том числе НДС 50 649,82 руб.
счет-фактура от 12.07.10 N Фла-0003145 на сумму 103 806,50 руб., в том числе НДС 15 834,89 руб.
счет-фактура от 12.07.10 N Фла-0003144 на сумму 85 686,30 руб., в том числе НДС 13 070,79 руб.
счет-фактура от 12.07.10 N Фла-0003143 на сумму 93 965,34 руб., в том числе НДС 14 333,70 руб.
счет-фактура от 12.07.10 N Фла-0003146 на сумму 30 547,58 руб., в том числе НДС 4 659,80 руб.
счет-фактура от 19.07.10 N Фла-0003281 на сумму 97 413,96 руб., в том числе НДС 14 859,77 руб.
счет-фактура от 19.07.10 N Фла-0003280 на сумму 145 910,24 руб., в том числе НДС 22 257,51 руб.
счет-фактура от 27.07.10 N Фла-0003409 на сумму 184 907,38 руб., в том числе НДС 28 206,22 руб.
счет-фактура от 27.07.10 N Фла-0003408 на сумму 26 981,36 руб., в том числе НДС 4 115,79 руб.
счет-фактура от 02.08.10 N Фла-0003490 на сумму 198 937,06 руб., в том числе НДС 30 346,33 руб.
счет-фактура от 02.08.10 N Фла-0003491 на сумму 82 076,96 руб., в том числе НДС 12 520,20 руб.
счет-фактура от 09.08.10 N Фла-0003632 на сумму 206 784,90 руб., в том числе НДС 31 543,42 руб.
счет-фактура от 09.08.10 N Фла-0003633 на сумму 198 442,16 руб., в том числе НДС 30 270,83 руб.
счет-фактура от 16.08.10 N Фла-0003772 на сумму 206 786,86 руб., в том числе НДС 31 543,77 руб.
счет-фактура от 16.08.10 N Фла-0003773 на сумму 147 336, 14 руб., в том числе НДС 22 475,00 руб.
счет-фактура от 23.08.10 N Фла-0003920 на сумму 83 220, 62 руб., в том числе НДС 12 694,67 руб.
счет-фактура от 23.08.10 N Фла-0003921 на сумму 310 951,06 руб., в том числе НДС 47 433,23 руб.
счет-фактура от 30.08.10 N Фла-0004077 на сумму 354 392,50 руб., в том числе НДС 54 059,90 руб.
счет-фактура от 06.09.10 N Фла-0004219 на сумму 243 782, 84 руб., в том числе НДС 37 187,20 руб.
счет-фактура от 13.09.10 N Фла-0004354 на сумму 196 836, 84 руб., в том числе НДС 30 025,94 руб.
счет-фактура от 20.09.10 N Фла-0004497 на сумму 459 205,70 руб., в том числе НДС 70 048,34 руб.
счет-фактура от 27.09.10 N Фла-0004640 на сумму 10 054,80 руб., в том числе НДС 1 533,79 руб.
счет-фактура от 27.09.10 N Фла-0004642 на сумму 31 078, 74 руб., в том числе НДС 4 740,83 руб.
счет-фактура от 27.09.10 N Фла-0004641 на сумму 278 528, 12 руб., в том числе НДС 42 487, 34 руб.
Судом первой инстанции установлено, что оплата товарно-материальных ценностей произведена платежными поручениями на расчетные счета контрагентов, что подтверждается платежными поручениями и не оспаривается налоговой инспекцией.
Оприходование товарно-материальных ценностей и дальнейшая реализация товара приобретенного ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 подтверждены книгами покупок и книгами продаж за проверяемый период, карточками счета 60, ведомостями по остаткам ТМЦ на складе.
Доставка товара подтверждается представленными обществом в материалы дела путевыми листами, приказами, служебными заданиями, командировочными удостоверениями, лиц получавших товар у ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614. Общество также представило копии корешков доверенностей, выданных лицам, получавшим товар у поставщиков.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что ООО "ТАИС" выполнило условия ст. 171, 172, 169 Налогового кодекса Российской Федерации для применения вычета по НДС и имеет право на вычет по НДС. Общество также доказало несение расходов в размере 32 053 963 руб. по взаимоотношениям с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, а также их экономическую обоснованность.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что при заключении договоров общество истребовало и получило от контрагентов: ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 - свидетельство о регистрации 77 N 011618378, свидетельство о постановке на налоговый учет 77 N 011618379, копию Устава ООО "Флагмантехно" (редакция 2008 года), решение учредителя Воропаева Алексея Владимировича от 23.05.08 N 1 о создании ООО "Флагмантехно", приказ N 1 от 16.07.08 о назначении на должность ген. директора и приказ N 2 от 16.07.08 о возложении обязанности гл. бухгалтера на Талдыкина Н.А., информационное письмо от 17.07.2008 N 1-17-26/2-292880 об учете в Статрегистре Росстата, выписку из ЕГРЮЛ от 21.07.08 N 296349/2008 и от ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 - свидетельство о регистрации 77 N 012800992, свидетельство о постановке на налоговый учет 77 N 011596976, копию Устава ООО "Флагмантехно" (новая редакция N 1 от 22.10.2009), решения учредителя Воропаева Петра Алексеевича от 04.09.09 N 1 о создании ООО "Флагмантехно", приказ N 1 от 28.09.09 о назначении на должность ген. Директора и приказ N 2 от 28.09.09 о возложении обязанности гл. бухгалтера на Талдыкина Н.А., информационное письмо от 15.02.2010 N 1-17-26/950239 об учете в Статрегистре Росстата. Указанные документы заверены директором Талдыкиным Н.А.
Вышеизложенные обстоятельства позволяют суду сделать вывод о том, что общество проявило должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что обстоятельства, установленные налоговой инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и послужившие основанием для доначисления налогов, не опровергают реальность хозяйственных операций между ООО "ТАИС" и ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614.
В апелляционной жалобе налоговая инспекция указывает, что при вынесении решения N 19-32/26 от 04.06.2012 г. исходила из того, что ООО "Флагмантехно", ИНН 7714747545 состоит на налоговом учете в ИФНС России N 4 по г. Тюмени. Согласно сопроводительному письму от 17.02.2012 г. N 10-12/00049бдсп, с даты постановки на налоговый учет - 22.04.2010 г., отчетность не представлялась. Первичная постановка на налоговый учет в ИФНС России N 14 по г. Москве 16.07.2008 г., последняя представленная декларация по НДС за 4 квартал 2009 г., последняя декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2009 г. Согласно декларациям по НДС в 1 квартале 2009 г., НДС с реализации составляет 13 528 761 руб., сумма налога к уплате 121 360 руб., во 2 квартале 2009 г. НДС с реализации составляет 7 589 722 руб., сумма налога к уплате 157 601 руб., в 3 квартале 2009 г. НДС с реализации составляет 4 654 169 руб., сумма налога к уплате 238 991 руб., в 4 квартале 2009 г. НДС с реализации составляет 9 077 996 руб., сумма налога к уплате 199 128 руб. Документы по требованию не представлены. Должностные лица в инспекцию не явились.
Учредителями являлись с 16.07.2008 г. по 24.06.2009 г. Воропаев Алексей Владимирович, с 25.06.2009 г. Барышникова Вероника Вячеславовна.
Руководителями являлись с 16.07.2008 г. по 24.06.2009 г. Талдыкин Николай Андреевич, с 25.06.2009 г. Барышникова Вероника Вячеславовна.
Юридический адрес с 16.07.2008 г. по 21.04.2010 г. - 123308, г. Москва, ул. Зорге, 9; с 22.04.2010 г. - 625048, г. Тюмень, ул. Горького, 44.
Согласно федеральной базе данных ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 имеет признаки фирмы - "однодневки". Барышникова Вероника Вячеславовна является учредителем и руководителем более чем в 10 другие организациях. Справка о доходах за 2010 г. сдана только налоговым агентом ООО "АКВИКОМП" ИШ5031053548 КПП 503101001 (ИФНС по г. Ногинску Московской области), адрес регистрации Барышниковой В.В. - г. Маркс, Саратовская область.
ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, согласно федеральной базе состоит на налоговом учете в МИФНС N 10 по Волгоградской области с 09.06.2011 г.
В период с 28.09.2009 г. по 09.06.2011 г. состояло на налоговом учете в ИФНС России N 13 по г. Москве. Руководителем с 28.09.2009 г. по 27.12.2010 г. являлся Талдыкин Николай Андреевич, с 28.12.2010 г. - Королев Олег Павлович (адрес регистрации: Тамбовская область, Староюрьевский район). ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 является "подставной" организацией.
Согласно заключению эксперта N ЭБП-1-2Х9/2012 от 21.05.2012 г. подписи от имени Талдыкина Н.А., Волхонской М.М., Аналпсиной М.В., Петровой Ю.В. в договорах купли-продажи, счетах-фактурах, товарных накладных выполнены другими лицами.
Оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Довод инспекции о том, что ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 имеет признаки "фирмы-однодневки", так как Барышникова Вероника Вячеславовна является учредителем и руководителем более чем в 10 других организациях не может являться основанием для отказа ООО "ТАИС" в возмещении НДС и учета расходов на приобретение ТМЦ при установленной реальности совершения сделки и выполнении налогоплательщиком условий, установленных главами 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду отсутствия подобных оснований в Налоговом Кодексе РФ.
Кроме того, суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что в момент заключения сделки Барышникова Вероника Вячеславовна не являлась учредителем и руководителем ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545; в ходе выездной налоговой проверки Барышникова В.В. не допрашивалась.
Неявка должностных лиц и непредставление ими документов для проведения встречной проверки так же не может влечь негативные последствия для добросовестного налогоплательщика.
Отсутствие результата по встречной проверки или невозможность проведения проверки поставщиков или субпоставщиков общества само по себе не является основанием для отказа в возмещении НДС и доначисления налога на прибыль. Затруднения налоговой инспекции при проверке уплаты налога поставщиком общества не должны повлечь для добросовестного налогоплательщика неблагоприятные последствия в виде отказа в применении им налоговых вычетов и учете расходов при исчислении налога на прибыль. В случае неисполнения обязанности по уплате НДС и налога на прибыль организацией-контрагентом - самостоятельным налогоплательщиком налоговые органы вправе решить вопрос о принудительном исполнении им обязанности по уплате налога и тем самым обеспечить поступление налогов в бюджет.
Налоговая инспекция полагает, что отсутствие у общества товарно-транспортных накладных на доставку товара от ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, является основанием для непринятия НДС к вычету и учета расходов по приобретению колесных пар так как ТТН подтверждает факт получения груза от грузоотправителей и получение груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), то есть подтверждает реальность конкретных хозяйственных операций.
Данный довод налогового органа правомерно отклонен судом первой инстанции ввиду следующего.
Согласно Постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная формы N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.
Действующая в настоящее время форма товарно-транспортной накладной N 1-Т обязательна к применению юридическими лицами, являющимися отправителями и получателями грузов. При этом она служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком. Если покупатель заказчиком перевозки не является, то действующий порядок наличия товарно-транспортной накладной у получателя груза (покупателя) не предусматривает. Данная позиция была отражена в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 18 августа 2009 г. N ШС-20-3/1195.
В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции заявителем в материалы дела представлены путевые листы, приказы, служебные задания и командировочные удостоверения, а также корешки доверенностей, выданных лицам, получавшим товар у поставщиков. Оценив представленные документы в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что данные документы подтверждают факт доставки товара силами и средствами ООО "ТАИС".
Таким образом, суд отмечает, что ООО "ТАИС" подтвердило доставку товара от спорных поставщиков, налоговая инспекция данные обстоятельства документально не опровергла.
При этом следует отметить, что наличие отдельных недостатков в оформлении доверенностей, приказах и командировочных удостоверениях не опровергает факт реального осуществления ООО "ТАИС" с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 хозяйственных операций.
Кроме того, как правомерно отметил суд первой инстанции, в акте проверки и оспариваемом решении не указаны какие именно недостатки и в каких конкретно документах установлены налоговой проверкой и почему (со ссылкой на нормативные акты) данные нарушения влекут для налогоплательщика неблагоприятные последствия в виде доначисления НДС и налога на прибыль.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что довод налогового органа об отсутствии перевозок товара не основан на действующем законодательстве и не соответствует установленным судами обстоятельствам.
Суд апелляционной инстанции отмечает также правомерность непринятия во внимание судом первой инстанции довода налогового органа о том, что ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 не подало налоговые декларации, не исчислило и не уплатило налоги, поскольку данный довод налоговой инспекции прямо противоречит доказательствам представленным в материалы дела.
Материалами проверки подтверждается, что ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 в период осуществления финансово-хозяйственных сделок с ООО "ТАИС" сдавало не "нулевую" налоговую и бухгалтерскую отчетность.
В частности, ИФНС России N 14 по г. Москве представлены сведения, согласно которым ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 представило декларации по НДС со следующими показателями в 1 квартале 2009 г. НДС с реализации составил 13 528 761 руб., сумма налога к уплате 121 360 руб., во 2 квартале 2009 г. НДС с реализации составил 7 589 722 руб., сумма налога к уплате 157 601 руб., в 3 квартале 2009 г. НДС с реализации составил 4 654 169 руб., сумма налога к уплате 238 991 руб., в 4 квартале 2009 г. НДС с реализации составляет 9 077 996 руб., сумма налога к уплате 199 128 руб.
Кроме того, в материалы дела представлена копия справки N 66591 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 26 октября 2010 года, выданной ИФНС 13 по г. Москве в отношении ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 из которой усматривается наличие у организации переплаты по налогу на прибыль в размере 269 979 руб. и налогу на добавленную стоимость в размере 256 797 руб.
Довод налогового органа о том, что в дальнейшем (после осуществления поставок) контрагенты перестали отчитываться, не подтверждает неосновательное декларирование обществом спорной суммы налоговых вычетов и расходов, поскольку общество не несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение контрагентом обязанностей по исчислению и уплате налогов в бюджет в период, когда взаимоотношения окончены. Суд учитывает то обстоятельство, что ООО "ТАИС" не могло осуществить контроль по сдаче контрагентом налоговой отчетности.
Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
В Определениях Конституционного суда РФ N 467-О от 16.11.2006, N 468-О-О от 05.03.2009 разъяснено, что при разрешении споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства, обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, к котором относятся факт оплаты покупателем товаров (работ, услуг).
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что расчеты с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 производились ООО "ТАИС" безналичным путем.
Также судом первой инстанции установлено, что у ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 были открыты расчетные счета в ОАО КБ "СДМ-Банк" и ОАО "Росевробанке".
При этом судом правомерно принято во внимание то обстоятельство, что для открытия счета любая организация должна представлять в обслуживающий банк в пакете документов, в том числе, удостоверенную в нотариальном порядке карточку по форме 0401025 с образцами подписей руководителя организации и оттиска печати, в которой удостоверительная подпись нотариуса подтверждает проверку полномочий лиц, имеющих право подписания банковских документов.
Суд апелляционной инстанции принимает во внимание то обстоятельство, что налоговой инспекцией в ходе проверки не установлено, что ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 являлись участниками в "схемах", направленных на уклонение от уплаты законно установленных налогов, и на противоправное "обналичивание" денежных средств, равно как не установлено, что денежные средства, перечисленные ООО "ТАИС" за поставленные товарно-материальные ценности, в последующем ему возвращены.
Из материалов дела следует, что налоговым органом установлено лишь то, что денежные средства за товар от ООО "ТАИС" поступили в полном объеме, однако дальнейшее движение денежных средств, а также вопрос о том, кем давались распоряжения о перечислении денежных средств с их счетов в банке налоговой инспекцией не исследовались.
Правомерно признан несостоятельным довод налоговой инспекции о том, что по некоторым счетам-фактурам и товарным накладным оплата за товары поступала на счет ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545, а не на счет ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614. При исследовании указанного вопроса судом первой инстанции правомерно указано следующее.
В связи с внесением Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ изменений в Налоговый кодекс РФ с 01.01.2006 г. применение налогового вычета производится без условия об уплате к этому моменту поставщику суммы НДС по приобретенному товару.
Таким образом, данное обстоятельство не может являться обстоятельством для отказа в вычете НДС и принятия расходов к учету.
Кроме того, из представленных актов сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2008 г., 31.12.2009 г., 31.12.2010 г. подписанных ООО "ТАИС" с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 следует, что расчеты между данными организациями полностью завершены, какая-либо задолженность между ними отсутствует.
При этом суд апелляционной инстанции принимает во внимание следующее.
В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции в качестве свидетеля был допрошен Талдыкин Н.А., который также пояснил, что на период начала деятельности могли быть ошибки, т.к. учредители оставили прежнее название. Скорее всего, был возврат денежных средств, могли быть взаиморасчеты и взаимозачеты между ООО "ТАИС" ИНН 2310012497 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 на момент совершения спорных хозяйственных операций были зарегистрированы в установленном законом порядке, в связи с чем, полностью соответствовали признакам и понятию юридического лица и его правоспособности, как оно дано в ст. ст. 48, 49, 51 ГК РФ.
Включение хозяйственного общества в Единый государственный реестр юридических лиц публично подтверждает реальность существования и правоспособность такого участника гражданского оборота, в том числе и его исполнительного органа.
Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 1 Положения "О Федеральной налоговой службе", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 506). Следовательно, именно Федеральная налоговая служба несет ответственность за сведения, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц, в том числе о месте их регистрации и о должностных лицах налогоплательщиков.
Таким образом, как обоснованно отметил суд первой инстанции, для любых третьих лиц сведения, содержавшиеся в государственном реестре относительно ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, являлись достоверными, в том числе в части вопроса о полномочиях должностных лиц указанной организации.
Генеральным директором указанных организаций в проверяемый период являлся Талдыкин Николай Андреевич, что подтверждается сведениями, полученными в ходе налоговой проверки. Данное обстоятельство подтверждено и самим Талдыкиным Н.А. в ходе его допроса в суде первой инстанции.
Из материалов дела следует, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 95 НК РФ заместителем начальника ИФНС России N 2 по г. Краснодару Одиноким А.В. была назначена почерковедческая экспертиза по подписям руководителя ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 Талдыкина Н.А. и представителей Анашкиной М.В., Волхонской М.М., Петровой Ю.В. (Постановление от 10.05.2012 г. N 2).
Экспертиза проводилась ООО Экспертным бюро "Параллель", экспертом Радченко Ольгой Михайловной.
Согласно заключению эксперта N ЭБП-1-2Х9/2012 от 21.05.2012 г. подпись от имени Талдыкина Н.А. в графе "Продавец" светокопии договора купли-продажи N 7-30/09 от 01.09.2008 г., в графе "Продавец" светокопии договора купли-продажи N б/н от 01.2010 г. выполнены не Талдыкиным Н.А., а другим лицом.
Согласно заключению эксперта N ЭБП-1-2Х9/2012 от 21.05.2012 г. - подписи от имени Волхонской М.М. в графе "Руководитель организации" светокопий счетов-фактур N ФТ-000791 от 10.11.2008 г., N Фла-000239 от 23.11.2009 г., N Фла-001589 от 05.04.2010 г., в графах "Отпуск разрешил" товарных накладных N ФТ-000791 от 10.11.2008 г., N Фла-000239 от 23.11.2009 г., N Фла-001589 от 05.04.2010 г., выполнены не Волхонской М.М., а другим лицом.
Согласно заключению эксперта N ЭБП-1-2Х9/2012 от 21.05.2012 г. - подписи от имени Анашкиной М.В. в графе "Руководитель организации" светокопий счетов- фактур N ФТ-0001156 от 04.05.2009 г., N Фла-003773 от 16.08.2010 г., N Фла-000396 от 30.11.2009 г., в графах "Отпуск разрешил" товарных накладных N ФТ-0001156 от 04.05.2009 г. N Фла-003773 от 16.08.2010 г., N Фла-000396 от 30,11.2009 г. выполнены не Анашкиной М.В., а другим лицом.
Согласно заключению эксперта N ЭБП-1-2Х9/2012 от 21.05.2012 г. - подписи от имени Петровой Ю.В. в графе "Руководитель организации" светокопии счет- фактуры N ФТ-0003249 от 21.09.2009 г., в графе "Отпуск разрешил" товарной накладной N ФТ- 0003249 от 21.09.2009 г. выполнены не Петровой Ю.В., а другим лицом.
Вместе с тем, суд первой инстанции правомерно не принял указанные заключения эксперта в качестве бесспорного доказательства недостоверности данных, содержащихся в документах ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614.
В соответствии с ч. 1 ст. 86 Арбитражного процессуального кодекса на основании проведенных исследований и с учетом их результатов эксперт от своего имени дает заключение в письменной форме и подписывает его. Заключение эксперта исследуется наряду с другими доказательствами по делу (ч. 3 ст. 86 Кодекса).
При проведении экспертизы должно быть обеспечено надлежащее качество и достаточное количество сравнительных материалов - образцов.
Для проведения почерковедческой экспертизы представляются три вида образцов почерка и подписи: свободные, экспериментальные и условно-свободные, не вызывающие сомнений в принадлежности подписи определенному лицу: материалы личного дела, доверенности и документы, удостоверенные нотариусом, платежные ведомости, электрографические копии паспортов, банковские карточки, а также, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, другие документы, в отношении которых достоверно подтверждена их принадлежность определенному лицу. Данный факт может быть удостоверен самим лицом, выполнившим рукопись (подпись), а также подтвержден лицом, отбирающим образцы почерка и подписи.
Образцы, вызывающие сомнения в их подлинности или принадлежности, которые невозможно устранить, не могут быть подвергнуты экспертизе.
Вместе с тем, суд апелляционной инстанции отмечает, что эксперту Радченко О.М. не представлялись экспериментальные и условно-свободные образцы подписей Талдыкина Н.А., Анашкиной М.В., Волхонской М.М., Петровой Ю.В., следовательно, результаты экспертизы не могут быть положены в доказательство соответствующих фактов.
Кроме того, общество в ходе проверки представило в налоговую инспекцию более 700 документов, в том числе 161 счет-фактура, выставленных ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, однако на экспертизу передано только 16 документов. По каким признакам и основаниям шел отбор материала для экспертизы в постановлении о назначении почерковедческой экспертизы от 10.05.2012 г. N 2 не указано.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал на необоснованность распространения налоговым органом выводов эксперта, сделанных в отношении 16 документов на все документы, полученные ООО "ТАИС" от ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614.
Суд апелляционной инстанции также принимает во внимание то факт, что исходя из объема своих полномочий и обстоятельств заключения сделок, налогоплательщик не обладает возможностями установить подлинность и принадлежность подписей на представленных контрагентом документах, а также не в состоянии проводить почерковедческую экспертизу в ходе осуществления предпринимательской деятельности.
В силу правовой позиции, сформированной Высшим Арбитражным Судом РФ в постановлении от 20.04.2010 N 18162/09, при отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
При реальности произведенного сторонами исполнения по сделке то обстоятельство, что сделка и документы, подтверждающие ее исполнение, от имени контрагента налогоплательщика оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание и наличие у него полномочий руководителя (со ссылкой на недостоверность регистрации сведений о нем как о руководителе в Едином государственном реестре юридических лиц), само по себе не является безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.
При установлении этого обстоятельства и недоказанности факта невыполнения работ в признании расходов, понесенных в связи с оплатой данных работ, может быть отказано при условии, если инспекцией будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 15658/09).
Суд апелляционной инстанции принимает во внимание то обстоятельство, что в ходе допроса в суде первой инстанции Талдыкина Н.А., последний подтвердил, что являлся генеральным директором ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 и лично подписывал от данных организаций договоры купли-продажи от 01.09.2008 г. N 7-30/09, от 12.01.2009 г. N 4-12/01, от 01.11.2009 г., б/н, от 11.01.2010 г., б/н.
Кроме того, Талдыкин Н.А. пояснил суду, что в период осуществления деятельности ввиду удаленности офиса от складских помещений им издавались приказы о наделении полномочий на право подписи счетов-фактур, товарных накладных и иных документов сотрудников Локтевой, Струковой, Волхонской, Анашкиной, Вагнер, Петровой Юле. Представил в материалы дела нотариально заверенные заявление Волхонской М.М. (77АА6938237 от 13.06.12 г.), заявление Петровой Ю.В. (77АА4400825 от 25.06.12), заявление Анашкиной М.В. (77АА6812190 от 15.06.12) из которых следует, что Волхонская М.М., Петрова Ю.В., Анашкина М.В. работая в ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 в должности операторов программы 1С собственноручно подписывали счета-фактуры и расходные накладные Торг-12 по товарам, отгруженным в ООО "ТАИС".
В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения НДС" в Налоговом кодексе РФ закреплена прямая норма, запрещающая налоговым органам отказывать в вычете по НДС по формальным основаниям: пункт 2 статьи 169 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Общество в материалы дела представило приказы от 01.03.2009 N 5, от 01.04.2009 N 6 на основании которых Анашкина М.В., Черных Н.В., Волхонская М.М., Петрова Ю.В. были наделены правом подписи генерального директора и главного бухгалтера ООО "Флагмантехно" счетов-фактур, расходных накладных, транспортных накладных, унифицированных типовых форм 1-Т, Торг-2, Торг-3, Торг-12.
В ходе допроса Талдыкин Н.А. так же подтвердил наличие приказов, что позволяет суду сделать выводы о том, что требования п. 6 ст. 169 НК РФ соблюдены в полном объеме.
Иных нарушений ст. 169 НК РФ налоговой инспекцией в ходе проверки не выявлено.
Суд также учитывает, что реального наличия товара налоговая инспекция достоверно не опровергла и, как следует из ее доводов, фактически не отрицает. Исполнение договоров подтверждается материалами дела.
В пункте 10 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ N 53 от 12.10.2006 говорится, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что таких доказательств налоговая инспекция в материалы дела не представила.
В соответствии с пп. 2 п. 5 Постановления N 53 от 12.10.2006 налоговая выгода не может быть признана обоснованной при отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств (транспортных средств).
Налоговая инспекция не представила доказательств того, что у ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 отсутствовали управленческий и технический персонал, основные средства (собственные или арендованные) и др. условия, необходимые для достижения необходимого результата.
При допросе Талдыкин Н.А. представил заверенные копии договоров аренды ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 с ООО "Полимерпленка" от 25.09.08 N 15/08 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 с КОО "Леметекс Энтепрайзез Лимитед" от 01.12.2009 N 03/09/1 и акты приема-передачи 1-го этажа нежилого помещения, находящегося по адресу г. Москва, ул. Полярная 37 А общей площадью 1151,8 кв. м от 01.10 2008 и от 01.12.2009, а также свидетельство о государственной регистрации права.
Свидетель так же представил копию справки N 66591 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 26 октября 2010 года, выданной ИФНС 13 по г. Москве в отношении ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 из которой видно наличие у организации переплаты по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Также в материалы дела представлены копии акта приема-передачи документов от 15.07.09 (заверен нотариально) и акта приема-передачи от 10.04.11 из которых следует, что Талдыкин Н.А. передал все документы в отношении ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 - Барышниковой Вероники Вячеславовне, а документы в отношении ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 - Королеву Олегу Павловичу.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно отметил, что оснований для вывода о том, что ООО "ТАИС" для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), либо налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, не имеется.
С учетом изложенного, а также в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 суд первой инстанции правомерно отметил, что в данном случае отсутствуют препятствия для получения Обществом права на вычет по НДС в сумме 6 993 169 руб. и учета расходов в размере 32 053 963 руб. по взаимоотношениям с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 и требования общества в данной части надлежит удовлетворить.
Судом установлено, что требование ИФНС N 2 по г. Краснодару N 1845 об уплате налога (сбора, пени, штрафа), вынесенное по состоянию на 26.07.2012 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 404 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., и НДС 6 993 169 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб. принято на основании решения налоговой инспекции 04.06.2012 N 19-32/26.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что в связи с признанием решения налоговой инспекции 04.06.2012 N 19-32/26 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 404 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., и НДС 6 993 169 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб., оспариваемое требование об уплате налогов так же подлежит отмене в части заявленных требований.
Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной коллегией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судами первой и апелляционной инстанций, так и не основанными на нормах налогового законодательства.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.12.2012 по делу N А32-22250/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.04.2013 N 15АП-2193/2013 ПО ДЕЛУ N А32-22250/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 апреля 2013 г. N 15АП-2193/2013
Дело N А32-22250/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 апреля 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Герасименко А.Н.
судей Николаева Д.В., Шимбаревой Н.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.
при участии:
от ООО "ТАИС": представитель Демешко А.И. по доверенности от 25.03.2013; представитель Лобода К.О. по доверенности от 25.03.2013
от Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару: представитель Покусаев Ю.Е. по доверенности от 15.06.2012; представитель Ткаченко И. А по доверенности от 18.01.2011
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.12.2012 по делу N А32-22250/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТАИС" к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару о признании недействительным решения в части и признании незаконным требования, принятое в составе судьи Лесных А.В.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ТАИС" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России N 2 по г. Краснодару (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения налогового органа от 04.06.2012 года N 19-32/26 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 400 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., НДС 6 993 165 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб.; признать незаконным требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа) N 1845, вынесенное ИФНС N 2 по г. Краснодару по состоянию на 26.07.2012 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 400 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., НДС 6 993 165 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб. (с учетом уточнений требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 20.12.2012 г. признаны недействительными решение ИФНС N 2 по г. Краснодару от 04.06.2012 N 19-32/26 в части доначисления ООО "ТАИС" НДС и налога на прибыль в сумме 13 616 404 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., и НДС 6 993 169 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафа в размере 2 296 104 руб., требование ИФНС N 2 по г. Краснодару N 1845 об уплате налога (сбора, пени, штрафа), вынесенное по состоянию на 26.07.2012 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 404 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., и НДС 6 993 169 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб. С ИФНС России N 2 по г. Краснодару в пользу ООО "ТАИС" взысканы судебные расходы в сумме 2 000 руб.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару обжаловала его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.12.2012 по делу N А32-22250/2012 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В судебном заседании суду от ООО "ТАИС" поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.
Представители ООО "ТАИС" поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ИФНС России N 2 Краснодару проведена выездная налоговая проверка ООО "ТАИС" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по страховых взносам на ОПС за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 05.04.2012 N 19-32/-13.
Не согласившись с доводами, изложенными в акте, общество представило в налоговый орган возражения от 16.04.2012, б/н110, которые были рассмотрены 04.05.12 в присутствии представителя общества Демешко А.И., что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.05.2012 N 06-33/46.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений общества налоговая инспекция приняла решение от 04.05.2012 N 19-32/18 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Рассмотрение материалов дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки назначено на 04.06.2012 (уведомление от 04.05.2012 N 19-24/316, вручено лично представителю ООО "ТАИС" Демешко А.И.).
04 июня 2012 года налоговая инспекция в присутствии представителя общества Демешко А.И. рассмотрела материалы проверки с учетом материалов полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.06.12 N 06-33/60.
По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля налоговая инспекция приняла решение от 04.06.2012 N 19-32/26 о привлечении ООО "ТАИС" к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 223 433 руб., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1 088 669 руб.
Названным решением обществу доначислен НДС в сумме 7 098 555 руб. и пени по НДС в сумме 1 194 071 руб., налог на прибыль в сумме 6 789 371 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 1 344 112 руб., ЕСН в сумме 427 981, пени по НДФЛ в сумме 2 520.
Не согласившись с решением налоговой инспекции от 04.06.2012 N 19-32/26, ООО "ТАИС" направило в УФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу на указанное решение.
УФНС России по Краснодарскому краю решением 19.07.2012 N 20-12-707 апелляционную жалобу ООО "ТАИС" оставило без удовлетворения, а решение налоговой инспекции утвердило.
Заявитель, не согласившись с названным решением инспекции, обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.
При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления
Исходя из статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
В пункте 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.
По смыслу главы 21 Налогового кодекса РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.
Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В пункте 1 статьи 252 Кодекса указано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Из системного толкования приведенных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены и направлены на осуществление производственной деятельности.
Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, в 2008-2010 годах ООО "ТАИС" заключило договоры купли-продажи от 01.09.2008 г. N 7-30/09, от 12.01.2009 г. N 4-12/01 с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и договоры купли-продажи от 01.11.2009 г., б/н, от 11.01.2010 г., б/н с ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614.
По вышеуказанным договорам ООО "ТАИС" приобрело у ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 товары народного потребления (электротовары, сложная бытовая техника).
Согласно условиям договора наименование, количество и цена товара согласовываются обеими сторонами указываются в товарных накладных, счетах, счетах-фактурах, подписываемых уполномоченными лицами сторон и являющихся неотъемлемой частью договора.
Поставка товара производится способом "самовывоз" - представитель покупателя по доверенности получает товар со склада продавца. Товар отгружается силами и средствами продавца в количестве и ассортименте, предусмотренными заявкой и указанными в товарной накладной. Вывоз товара со склада продавца осуществляется силами и средствами покупателя.
Поставки товара подтверждены товарными накладными и счетами-фактурами:
от ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 на сумму 24 900 456,28 руб., в том числе НДС - 3 798 374,84 руб.:
счет-фактура от 08.09.08 N Фт-000046 на сумму 65 366,80 руб., в том числе НДС 9 971,21 руб.
счет-фактура от 08.09.08 N Фт-000045 на сумму 244 318,62 руб., в том числе НДС 37 268,94 руб.
счет-фактура от 15.09.08 N Фт-000146 на сумму 38 039,68 руб., в том числе НДС 5 802,67 руб.
счет-фактура от 15.09.08 N Фт-000145 на сумму 716 588,44 руб., в том числе НДС 109 310,09 руб.
счет-фактура от 22.09.08 N Фт-000256 на сумму 298 430,46 руб., в том числе НДС 45 523,29 руб.
счет-фактура от 22.09.08 N Фт-000255 на сумму 79 900,38 руб., в том числе НДС 12 188,20 руб.
счет-фактура от 29.09.08 N Фт-000367 на сумму 306 522,56 руб., в том числе НДС 46 757,71 руб.
счет-фактура от 06.10.08 N Фт-000463 на сумму 794 218,88 руб., в том числе НДС 121 152,03 руб.
счет-фактура от 13.10.08 N Фт-000556 на сумму 485 149,64 руб., в том числе НДС 74 005,87 руб.
счет-фактура от 20.10.08 N Фт-000604 на сумму 279 457,72 руб., в том числе НДС 42 629,16 руб.
счет-фактура от 21.10.08 N Фт-000605 на сумму 53 272,80 руб., в том числе НДС 8 126,37 руб.
счет-фактура от 27.10.08 N Фт-000679 на сумму 206 120,58 руб., в том числе НДС 31 442,14 руб.
счет-фактура от 05.11.08 N Фт-000749 на сумму 106 662,72 руб., в том числе НДС 16 270,58 руб.
счет-фактура от 10.11.08 N Фт-000791 на сумму 519 564,52 руб., в том числе НДС 79 255,59 руб.
счет-фактура от 10.11.08 N Фт-000792 на сумму 391 827,80 руб., в том числе НДС 59 770,35 руб.
счет-фактура от 17.11.08 N Фт-000861 на сумму 309 600,96 руб., в том числе НДС 47 227,25 руб.
счет-фактура от 17.11.08 N Фт-000862 на сумму 15 092,00 руб., в том числе НДС 2 302,17 руб.
счет-фактура от 24.11.08 N Фт-000966 на сумму 329 961,82 руб., в том числе НДС 50 333,17 руб.
счет-фактура от 01.12.08 N Фт-001043 на сумму 412 317,78 руб., в том числе НДС 62 895,92 руб.
счет-фактура от 08.12.08 N Фт-001129 на сумму 591 864,14 руб., в том числе НДС 90 284,33 руб.
счет-фактура от 15.12.08 N Фт-001209 на сумму 229 967,66 руб., в том числе НДС 35 079,81 руб.
счет-фактура от 15.12.08 N Фт-001208 на сумму 3 126,20 руб., в том числе НДС 476,88 руб.
счет-фактура от 22.12.08 N Фт-001296 на сумму 239 501,40 руб., в том числе НДС 36 534,12 руб.
счет-фактура от 22.12.08 N Фт-001297 на сумму 7 332,36 руб., в том числе НДС 1 118,50 руб.
счет-фактура от 12.01.09 N Фт-000004 на сумму 444 096,78 руб., в том числе НДС 67 743,60 руб.
счет-фактура от 12.01.09 N Фт-000005 на сумму 25 578,00 руб., в том числе НДС 3 901,72 руб.
счет-фактура от 19.01.09 N Фт-000076 на сумму 205 437,90 руб., в том числе НДС 31 337,98 руб.
счет-фактура от 26.01.09 N Фт-000174 на сумму 233 905,84 руб., в том числе НДС 35 680,56 руб.
счет-фактура от 26.01.09 N Фт-000175 на сумму 17 940,00 руб., в том числе НДС 2 736,61 руб.
счет-фактура от 02.02.09 N Фт-000265 на сумму 446 135,26 руб., в том числе НДС 68 054,51 руб.
счет-фактура от 02.02.09 N Фт-000266 на сумму 112 402,84 руб., в том числе НДС 17 146,19 руб.
счет-фактура от 09.02.09 N Фт-000344 на сумму 306 408,28 руб., в том числе НДС 46 740,26 руб.
счет-фактура от 16.02.09 N Фт-000447 на сумму 141 030,82 руб., в том числе НДС 21 513,17 руб.
счет-фактура от 24.02.09 N Фт-000507 на сумму 48 086,64 руб., в том числе НДС 7 335,24 руб.
счет-фактура от 24.02.09 N Фт-000508 на сумму 31 948,00 руб., в том числе НДС 4 873,42 руб.
счет-фактура от 24.02.09 N Фт-000506 на сумму 137 954,60 руб., в том числе НДС 21 043,93 руб.
счет-фактура от 03.03.09 N Фт-000605 на сумму 381 539,48 руб., в том числе НДС 58 200,98 руб.
счет-фактура от 10.03.09 N Фт-000664 на сумму 184 884,84 руб., в том числе НДС 28 202,78 руб.
счет-фактура от 16.03.09 N Фт-000710 на сумму 332 581,62 руб., в том числе НДС 50 732,81 руб.
счет-фактура от 23.03.09 N Фт-000786 на сумму 904 216,60 руб., в том числе НДС 137 931,33 руб.
счет-фактура от 30.03.09 N Фт-000830 на сумму 336 960,26 руб., в том числе НДС 51 400,72 руб.
счет-фактура от 06.04.09 N Фт-000915 на сумму 414 318,52 руб., в том числе НДС 63 201,16 руб.
счет-фактура от 13.04.09 N Фт-000974 на сумму 336 856,38 руб., в том числе НДС 51 384,86 руб.
счет-фактура от 20.04.09 N Фт-001038 на сумму 495 686,38 руб., в том числе НДС 75 613,17 руб.
счет-фактура от 27.04.09 N Фт-001110 на сумму 293 280,68 руб., в том числе НДС 44 737,72 руб.
счет-фактура от 27.04.09 N Фт-001111 на сумму 10 119,48 руб., в том числе НДС 1 543,65 руб.
счет-фактура от 04.05.09 N Фт-001156 на сумму 189 077,28 руб., в том числе НДС 28 842,31 руб.
счет-фактура от 12.05.09 N Фт-001209 на сумму 224 785,54 руб., в том числе НДС 34 289,31 руб.
счет-фактура от 18.05.09 N Фт-001276 на сумму 290 339,70 руб., в том числе НДС 44 289,09 руб.
счет-фактура от 25.05.09 N Фт-001353 на сумму 445 291,42 руб., в том числе НДС 67 925,82 руб.
счет-фактура от 04.06.09 N Фт-001432 на сумму 243 842,62 руб., в том числе НДС 37 196,35 руб.
счет-фактура от 08.06.09 N Фт-001548 на сумму 260 262,52 руб., в том числе НДС 39 701,07 руб.
счет-фактура от 15.06.09 N Фт-001630 на сумму 427 267,26 руб., в том числе НДС 65 176,36 руб.
счет-фактура от 22.06.09 N Фт-001715 на сумму 542 299,66 руб., в том числе НДС 82 723,68 руб.
счет-фактура от 29.06.09 N Фт-001853 на сумму 627 210,78 руб., в том числе НДС 95 676,21 руб.
счет-фактура от 07.07.09 N Фт-001934 на сумму 510 314,42 руб., в том числе НДС 77 844,54 руб.
счет-фактура от 13.07.09 N Фт-002025 на сумму 751 819,74 руб., в том числе НДС 114 684,38 руб.
счет-фактура от 23.07.09 N Фт-002182 на сумму 3 475,08 руб., в том числе НДС 530,10 руб.
счет-фактура от 23.07.09 N Фт-002180 на сумму 243 262,46 руб., в том числе НДС 37 107,84 руб.
счет-фактура от 23.07.09 N Фт-002181 на сумму 30 446,64 руб., в том числе НДС 4 644,40 руб.
счет-фактура от 27.07.09 N Фт-002235 на сумму 491 848,28 руб., в том числе НДС 75 027,72 руб.
счет-фактура от 03.08.09 N Фт-002351 на сумму 524 062,84 руб., в том числе НДС 79 941,77 руб.
счет-фактура от 10.08.09 N Фт-002282 на сумму 1 138 265,10 руб., в том числе НДС 173 633,62 руб.
счет-фактура от 17.08.09 N Фт-002579 на сумму 83 981,10 руб., в том числе НДС 12 810,68 руб.
счет-фактура от 17.08.09 N Фт-002578 на сумму 476 819,98 руб., в том числе НДС 72 735,27 руб.
счет-фактура от 24.08.09 N Фт-002731 на сумму 524 671,42 руб., в том числе НДС 80 034,63 руб.
счет-фактура от 24.08.09 N Фт-002732 на сумму 125 204,80 руб., в том числе НДС 19 099,03 руб.
счет-фактура от 24.08.09 N Фт-002733 на сумму 8 669,08 руб., в том числе НДС 1 322,40 руб.
счет-фактура от 31.08.09 N Фт-002852 на сумму 548 118,90 руб., в том числе НДС 83 611,37 руб.
счет-фактура от 31.08.09 N Фт-002853 на сумму 64 723,12 руб., в том числе НДС 9 873,01 руб.
счет-фактура от 07.09.09 N Фт-002995 на сумму 23 725,80 руб., в том числе НДС 3 619,19 руб.
счет-фактура от 07.09.09 N Фт-002994 на сумму 286 914,60 руб., в том числе НДС 43 766,63 руб.
счет-фактура от 14.09.09 N Фт-010016 на сумму 353 720,22 руб., в том числе НДС 53 957,31 руб.
счет-фактура от 21.09.09 N Фт-003249 на сумму 352 192,40 руб., в том числе НДС 53 724,27 руб.
счет-фактура от 28.09.09 N Фт-003372 на сумму 180 390,56 руб., в том числе НДС 27 517,20 руб.
счет-фактура от 05.10.09 N Фт-003512 на сумму 493 658,12 руб., в том числе НДС 75 303,78 руб.
счет-фактура от 12.10.09 N Фт-003662 на сумму 612 786,16 руб., в том числе НДС 93 475,84 руб.
счет-фактура от 19.10.09 N Фт-003793 на сумму 281 244,32 руб., в том числе НДС 42 901,69 руб.
счет-фактура от 26.10.09 N Фт-003913 на сумму 504 192,02 руб., в том числе НДС 76 910,70 руб.
счет-фактура от 02.11.09 N Фт-004018 на сумму 263 920,86 руб., в том числе НДС 40 259,16 руб.
счет-фактура от 09.11.09 N Фт-004091 на сумму 206 076,36 руб., в том числе НДС 31 435,39 руб.
от ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 на сумму 15 090 917 руб., в том числе НДС 2302 004,63 руб.:
счет-фактура от 16.11.09 N Фла-00113 на сумму 320 231,66 руб., в том числе НДС 48 848,90 руб.
счет-фактура от 23.11.09 N Фла-00239 на сумму 326 545,80 руб., в том числе НДС 49 812,09 руб.
счет-фактура от 30.11.09 N Фла-00396 на сумму 502 789,98 руб., в том числе НДС 76 696,80 руб.
счет-фактура от 30.11.09 N Фла-00397 на сумму 2 744,00 руб., в том числе НДС 418,58 руб.
счет-фактура от 07.12.09 N Фла-00505 на сумму 147 196,98 руб., в том числе НДС 22 453,77 руб.
счет-фактура от 14.12.09 N Фла-00626 на сумму 275 968,98 руб., в том числе НДС 42 096,97 руб.
счет-фактура от 22.12.09 N Фла-00800 на сумму 455 549,08 руб., в том числе НДС 69 490,55 руб.
счет-фактура от 22.12.09 N Фла-00799 на сумму 13 328,00 руб., в том числе НДС 2 033,08 руб.
счет-фактура от 12.01.10 N Фла-0000519 на сумму 601 944,42 руб., в том числе НДС 91 822,06 руб.
счет-фактура от 18.01.10 N Фла-0000137 на сумму 545 626,76 руб., в том числе НДС 83 231,17 руб.
счет-фактура от 26.01.10 N Фла-0000332 на сумму 25 137,00 руб., в том числе НДС 3 834,46 руб.
счет-фактура от 26.01.10 N Фла-0000331 на сумму 439 093,90 руб., в том числе НДС 66 980,43 руб.
счет-фактура от 01.02.10 N Фла-0000446 на сумму 239 337,56 руб., в том числе НДС 36 509,11 руб.
счет-фактура от 08.02.10 N Фла-0000594 на сумму 198 299,08 руб., в том числе НДС 30 249,01 руб.
счет-фактура от 15.02.10 N Фла-0000743 на сумму 269 353,00 руб., в том числе НДС 41 087,74 руб.
счет-фактура от 24.02.10 N Фла-0000894 на сумму 19 521,60 руб., в том числе НДС 2 977,87 руб.
счет-фактура от 24.02.10 N Фла-0000895 на сумму 352 469,74 руб., в том числе НДС 53 766,58 руб.
счет-фактура от 01.03.10 N Фла-0000991 на сумму 46 795,00 руб., в том числе НДС 7 138,22 руб.
счет-фактура от 01.03.10 N Фла-0000992 на сумму 179 135,18 руб., в том числе НДС 27 325,72 руб.
счет-фактура от 10.03.10 N Фла-0001134 на сумму 248 136,00 руб., в том числе НДС 37 851,27 руб.
счет-фактура от 29.03.10 N Фла-0001480 на сумму 28 753,20 руб., в том числе НДС 4 386,08 руб.
счет-фактура от 29.03.10 N Фла-0001481 на сумму 241 336,76 руб., в том числе НДС 36 814,11 руб.
счет-фактура от 05.04.10 N Фла-0001589 на сумму 425 961,90 руб., в том числе НДС 64 977,26 руб.
счет-фактура от 12.04.10 N Фла-0001707 на сумму 112 507,92 руб., в том числе НДС 17 162,22 руб.
счет-фактура от 12.04.10 N Фла-0001706 на сумму 260 375,22 руб., в том числе НДС 39 718,25 руб.
счет-фактура от 19.04.10 N Фла-0001799 на сумму 68 689,18 руб., в том числе НДС 10 478,01 руб.
счет-фактура от 19.04.10 N Фла-0001798 на сумму 83 563,62 руб., в том числе НДС 12 746,99 руб.
счет-фактура от 26.04.10 N Фла-0001926 на сумму 133 073,22 руб., в том числе НДС 20 299,30 руб.
счет-фактура от 26.04.10 N Фла-0001925 на сумму 133 561,26 руб., в том числе НДС 20 373,77 руб.
счет-фактура от 04.05.10 N Фла-0002022 на сумму 185 935,40 руб., в том числе НДС 28 363,03 руб.
счет-фактура от 04.05.10 N Фла-0002023 на сумму 180 497,38 руб., в том числе НДС 27 533,54 руб.
счет-фактура от 04.05.10 N Фла-0002023 на сумму 49 467,46 руб., в том числе НДС 7 545,89 руб.
счет-фактура от 11.05.10 N Фла-0002096 на сумму 92 569,82 руб., в том числе НДС 14 120,84 руб.
счет-фактура от 11.05.10 N Фла-0002095 на сумму 153 922,72 руб., в том числе НДС 23 479,76 руб.
счет-фактура от 11.05.10 N Фла-0002097 на сумму 13 641,60 руб., в том числе НДС 2 080,93 руб.
счет-фактура от 17.05.10 N Фла-0002153 на сумму 207 186,70 руб., в том числе НДС 31 604,76 руб.
счет-фактура от 17.05.10 N Фла-0002152 на сумму 138 369,14 руб., в том числе НДС 21 107,17 руб.
счет-фактура от 24.05.10 N Фла-0002285 на сумму 235 355,82 руб., в том числе НДС 35 901,73 руб.
счет-фактура от 24.05.10 N Фла-0002286 на сумму 278 537,56 руб., в том числе НДС 42 488,76 руб.
счет-фактура от 31.05.10 N Фла-0002382 на сумму 433 273,46 руб., в том числе НДС 66 092,57 руб.
счет-фактура от 31.05.10 N Фла-0002383 на сумму 159 388,18 руб., в том числе НДС 24 313,47 руб.
счет-фактура от 07.06.10 N Фла-0002503 на сумму 274 031,52 руб., в том числе НДС 41 801,41 руб.
счет-фактура от 07.06.10 N Фла-0002504 на сумму 159 112,80 руб., в том числе НДС 24 271,46 руб.
счет-фактура от 15.06.10 N Фла-0002618 на сумму 415 812,04 руб., в том числе НДС 63 428,96 руб.
счет-фактура от 15.06.10 N Фла-0002617 на сумму 47 220,32 руб., в том числе НДС 7 203,09 руб.
счет-фактура от 21.06.10 N Фла-0002712 на сумму 40 209,40 руб., в том числе НДС 6 133,64 руб.
счет-фактура от 21.06.10 N Фла-0002714 на сумму 283 149,44 руб., в том числе НДС 43 192,30 руб.
счет-фактура от 21.06.10 N Фла-0002711 на сумму 45 707,20 руб., в том числе НДС 6 972,28 руб.
счет-фактура от 21.06.10 N Фла-0002713 на сумму 171 996,86 руб., в том числе НДС 26 236,82 руб.
счет-фактура от 21.06.10 N Фла-0002710 на сумму 20 478,08 руб., в том числе НДС 3 123,77 руб.
счет-фактура от 05.04.10 N Фла-0003303 на сумму 3 695,58 руб., в том числе НДС 563,73 руб.
счет-фактура от 19.04.10 N Фла-0003304 на сумму 3 939,60 руб., в том числе НДС 600,96 руб.
счет-фактура от 28.06.10 N Фла-0002869 на сумму 261 686,46 руб., в том числе НДС 39 918,28 руб.
счет-фактура от 28.06.10 N Фла-0002870 на сумму 155 601,46 руб., в том числе НДС 23 735,80 руб.
счет-фактура от 05.07.10 N Фла-0003000 на сумму 28 933,52 руб., в том числе НДС 4 413,58 руб.
счет-фактура от 05.07.10 N Фла-0003002 на сумму 244 500,20 руб., в том числе НДС 37 296,65 руб.
счет-фактура от 05.07.10 N Фла-0003001 на сумму 332 037,72 руб., в том числе НДС 50 649,82 руб.
счет-фактура от 12.07.10 N Фла-0003145 на сумму 103 806,50 руб., в том числе НДС 15 834,89 руб.
счет-фактура от 12.07.10 N Фла-0003144 на сумму 85 686,30 руб., в том числе НДС 13 070,79 руб.
счет-фактура от 12.07.10 N Фла-0003143 на сумму 93 965,34 руб., в том числе НДС 14 333,70 руб.
счет-фактура от 12.07.10 N Фла-0003146 на сумму 30 547,58 руб., в том числе НДС 4 659,80 руб.
счет-фактура от 19.07.10 N Фла-0003281 на сумму 97 413,96 руб., в том числе НДС 14 859,77 руб.
счет-фактура от 19.07.10 N Фла-0003280 на сумму 145 910,24 руб., в том числе НДС 22 257,51 руб.
счет-фактура от 27.07.10 N Фла-0003409 на сумму 184 907,38 руб., в том числе НДС 28 206,22 руб.
счет-фактура от 27.07.10 N Фла-0003408 на сумму 26 981,36 руб., в том числе НДС 4 115,79 руб.
счет-фактура от 02.08.10 N Фла-0003490 на сумму 198 937,06 руб., в том числе НДС 30 346,33 руб.
счет-фактура от 02.08.10 N Фла-0003491 на сумму 82 076,96 руб., в том числе НДС 12 520,20 руб.
счет-фактура от 09.08.10 N Фла-0003632 на сумму 206 784,90 руб., в том числе НДС 31 543,42 руб.
счет-фактура от 09.08.10 N Фла-0003633 на сумму 198 442,16 руб., в том числе НДС 30 270,83 руб.
счет-фактура от 16.08.10 N Фла-0003772 на сумму 206 786,86 руб., в том числе НДС 31 543,77 руб.
счет-фактура от 16.08.10 N Фла-0003773 на сумму 147 336, 14 руб., в том числе НДС 22 475,00 руб.
счет-фактура от 23.08.10 N Фла-0003920 на сумму 83 220, 62 руб., в том числе НДС 12 694,67 руб.
счет-фактура от 23.08.10 N Фла-0003921 на сумму 310 951,06 руб., в том числе НДС 47 433,23 руб.
счет-фактура от 30.08.10 N Фла-0004077 на сумму 354 392,50 руб., в том числе НДС 54 059,90 руб.
счет-фактура от 06.09.10 N Фла-0004219 на сумму 243 782, 84 руб., в том числе НДС 37 187,20 руб.
счет-фактура от 13.09.10 N Фла-0004354 на сумму 196 836, 84 руб., в том числе НДС 30 025,94 руб.
счет-фактура от 20.09.10 N Фла-0004497 на сумму 459 205,70 руб., в том числе НДС 70 048,34 руб.
счет-фактура от 27.09.10 N Фла-0004640 на сумму 10 054,80 руб., в том числе НДС 1 533,79 руб.
счет-фактура от 27.09.10 N Фла-0004642 на сумму 31 078, 74 руб., в том числе НДС 4 740,83 руб.
счет-фактура от 27.09.10 N Фла-0004641 на сумму 278 528, 12 руб., в том числе НДС 42 487, 34 руб.
Судом первой инстанции установлено, что оплата товарно-материальных ценностей произведена платежными поручениями на расчетные счета контрагентов, что подтверждается платежными поручениями и не оспаривается налоговой инспекцией.
Оприходование товарно-материальных ценностей и дальнейшая реализация товара приобретенного ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 подтверждены книгами покупок и книгами продаж за проверяемый период, карточками счета 60, ведомостями по остаткам ТМЦ на складе.
Доставка товара подтверждается представленными обществом в материалы дела путевыми листами, приказами, служебными заданиями, командировочными удостоверениями, лиц получавших товар у ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614. Общество также представило копии корешков доверенностей, выданных лицам, получавшим товар у поставщиков.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что ООО "ТАИС" выполнило условия ст. 171, 172, 169 Налогового кодекса Российской Федерации для применения вычета по НДС и имеет право на вычет по НДС. Общество также доказало несение расходов в размере 32 053 963 руб. по взаимоотношениям с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, а также их экономическую обоснованность.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что при заключении договоров общество истребовало и получило от контрагентов: ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 - свидетельство о регистрации 77 N 011618378, свидетельство о постановке на налоговый учет 77 N 011618379, копию Устава ООО "Флагмантехно" (редакция 2008 года), решение учредителя Воропаева Алексея Владимировича от 23.05.08 N 1 о создании ООО "Флагмантехно", приказ N 1 от 16.07.08 о назначении на должность ген. директора и приказ N 2 от 16.07.08 о возложении обязанности гл. бухгалтера на Талдыкина Н.А., информационное письмо от 17.07.2008 N 1-17-26/2-292880 об учете в Статрегистре Росстата, выписку из ЕГРЮЛ от 21.07.08 N 296349/2008 и от ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 - свидетельство о регистрации 77 N 012800992, свидетельство о постановке на налоговый учет 77 N 011596976, копию Устава ООО "Флагмантехно" (новая редакция N 1 от 22.10.2009), решения учредителя Воропаева Петра Алексеевича от 04.09.09 N 1 о создании ООО "Флагмантехно", приказ N 1 от 28.09.09 о назначении на должность ген. Директора и приказ N 2 от 28.09.09 о возложении обязанности гл. бухгалтера на Талдыкина Н.А., информационное письмо от 15.02.2010 N 1-17-26/950239 об учете в Статрегистре Росстата. Указанные документы заверены директором Талдыкиным Н.А.
Вышеизложенные обстоятельства позволяют суду сделать вывод о том, что общество проявило должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что обстоятельства, установленные налоговой инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и послужившие основанием для доначисления налогов, не опровергают реальность хозяйственных операций между ООО "ТАИС" и ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614.
В апелляционной жалобе налоговая инспекция указывает, что при вынесении решения N 19-32/26 от 04.06.2012 г. исходила из того, что ООО "Флагмантехно", ИНН 7714747545 состоит на налоговом учете в ИФНС России N 4 по г. Тюмени. Согласно сопроводительному письму от 17.02.2012 г. N 10-12/00049бдсп, с даты постановки на налоговый учет - 22.04.2010 г., отчетность не представлялась. Первичная постановка на налоговый учет в ИФНС России N 14 по г. Москве 16.07.2008 г., последняя представленная декларация по НДС за 4 квартал 2009 г., последняя декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2009 г. Согласно декларациям по НДС в 1 квартале 2009 г., НДС с реализации составляет 13 528 761 руб., сумма налога к уплате 121 360 руб., во 2 квартале 2009 г. НДС с реализации составляет 7 589 722 руб., сумма налога к уплате 157 601 руб., в 3 квартале 2009 г. НДС с реализации составляет 4 654 169 руб., сумма налога к уплате 238 991 руб., в 4 квартале 2009 г. НДС с реализации составляет 9 077 996 руб., сумма налога к уплате 199 128 руб. Документы по требованию не представлены. Должностные лица в инспекцию не явились.
Учредителями являлись с 16.07.2008 г. по 24.06.2009 г. Воропаев Алексей Владимирович, с 25.06.2009 г. Барышникова Вероника Вячеславовна.
Руководителями являлись с 16.07.2008 г. по 24.06.2009 г. Талдыкин Николай Андреевич, с 25.06.2009 г. Барышникова Вероника Вячеславовна.
Юридический адрес с 16.07.2008 г. по 21.04.2010 г. - 123308, г. Москва, ул. Зорге, 9; с 22.04.2010 г. - 625048, г. Тюмень, ул. Горького, 44.
Согласно федеральной базе данных ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 имеет признаки фирмы - "однодневки". Барышникова Вероника Вячеславовна является учредителем и руководителем более чем в 10 другие организациях. Справка о доходах за 2010 г. сдана только налоговым агентом ООО "АКВИКОМП" ИШ5031053548 КПП 503101001 (ИФНС по г. Ногинску Московской области), адрес регистрации Барышниковой В.В. - г. Маркс, Саратовская область.
ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, согласно федеральной базе состоит на налоговом учете в МИФНС N 10 по Волгоградской области с 09.06.2011 г.
В период с 28.09.2009 г. по 09.06.2011 г. состояло на налоговом учете в ИФНС России N 13 по г. Москве. Руководителем с 28.09.2009 г. по 27.12.2010 г. являлся Талдыкин Николай Андреевич, с 28.12.2010 г. - Королев Олег Павлович (адрес регистрации: Тамбовская область, Староюрьевский район). ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 является "подставной" организацией.
Согласно заключению эксперта N ЭБП-1-2Х9/2012 от 21.05.2012 г. подписи от имени Талдыкина Н.А., Волхонской М.М., Аналпсиной М.В., Петровой Ю.В. в договорах купли-продажи, счетах-фактурах, товарных накладных выполнены другими лицами.
Оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Довод инспекции о том, что ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 имеет признаки "фирмы-однодневки", так как Барышникова Вероника Вячеславовна является учредителем и руководителем более чем в 10 других организациях не может являться основанием для отказа ООО "ТАИС" в возмещении НДС и учета расходов на приобретение ТМЦ при установленной реальности совершения сделки и выполнении налогоплательщиком условий, установленных главами 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду отсутствия подобных оснований в Налоговом Кодексе РФ.
Кроме того, суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что в момент заключения сделки Барышникова Вероника Вячеславовна не являлась учредителем и руководителем ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545; в ходе выездной налоговой проверки Барышникова В.В. не допрашивалась.
Неявка должностных лиц и непредставление ими документов для проведения встречной проверки так же не может влечь негативные последствия для добросовестного налогоплательщика.
Отсутствие результата по встречной проверки или невозможность проведения проверки поставщиков или субпоставщиков общества само по себе не является основанием для отказа в возмещении НДС и доначисления налога на прибыль. Затруднения налоговой инспекции при проверке уплаты налога поставщиком общества не должны повлечь для добросовестного налогоплательщика неблагоприятные последствия в виде отказа в применении им налоговых вычетов и учете расходов при исчислении налога на прибыль. В случае неисполнения обязанности по уплате НДС и налога на прибыль организацией-контрагентом - самостоятельным налогоплательщиком налоговые органы вправе решить вопрос о принудительном исполнении им обязанности по уплате налога и тем самым обеспечить поступление налогов в бюджет.
Налоговая инспекция полагает, что отсутствие у общества товарно-транспортных накладных на доставку товара от ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, является основанием для непринятия НДС к вычету и учета расходов по приобретению колесных пар так как ТТН подтверждает факт получения груза от грузоотправителей и получение груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), то есть подтверждает реальность конкретных хозяйственных операций.
Данный довод налогового органа правомерно отклонен судом первой инстанции ввиду следующего.
Согласно Постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная формы N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.
Действующая в настоящее время форма товарно-транспортной накладной N 1-Т обязательна к применению юридическими лицами, являющимися отправителями и получателями грузов. При этом она служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком. Если покупатель заказчиком перевозки не является, то действующий порядок наличия товарно-транспортной накладной у получателя груза (покупателя) не предусматривает. Данная позиция была отражена в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 18 августа 2009 г. N ШС-20-3/1195.
В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции заявителем в материалы дела представлены путевые листы, приказы, служебные задания и командировочные удостоверения, а также корешки доверенностей, выданных лицам, получавшим товар у поставщиков. Оценив представленные документы в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что данные документы подтверждают факт доставки товара силами и средствами ООО "ТАИС".
Таким образом, суд отмечает, что ООО "ТАИС" подтвердило доставку товара от спорных поставщиков, налоговая инспекция данные обстоятельства документально не опровергла.
При этом следует отметить, что наличие отдельных недостатков в оформлении доверенностей, приказах и командировочных удостоверениях не опровергает факт реального осуществления ООО "ТАИС" с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 хозяйственных операций.
Кроме того, как правомерно отметил суд первой инстанции, в акте проверки и оспариваемом решении не указаны какие именно недостатки и в каких конкретно документах установлены налоговой проверкой и почему (со ссылкой на нормативные акты) данные нарушения влекут для налогоплательщика неблагоприятные последствия в виде доначисления НДС и налога на прибыль.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что довод налогового органа об отсутствии перевозок товара не основан на действующем законодательстве и не соответствует установленным судами обстоятельствам.
Суд апелляционной инстанции отмечает также правомерность непринятия во внимание судом первой инстанции довода налогового органа о том, что ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 не подало налоговые декларации, не исчислило и не уплатило налоги, поскольку данный довод налоговой инспекции прямо противоречит доказательствам представленным в материалы дела.
Материалами проверки подтверждается, что ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 в период осуществления финансово-хозяйственных сделок с ООО "ТАИС" сдавало не "нулевую" налоговую и бухгалтерскую отчетность.
В частности, ИФНС России N 14 по г. Москве представлены сведения, согласно которым ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 представило декларации по НДС со следующими показателями в 1 квартале 2009 г. НДС с реализации составил 13 528 761 руб., сумма налога к уплате 121 360 руб., во 2 квартале 2009 г. НДС с реализации составил 7 589 722 руб., сумма налога к уплате 157 601 руб., в 3 квартале 2009 г. НДС с реализации составил 4 654 169 руб., сумма налога к уплате 238 991 руб., в 4 квартале 2009 г. НДС с реализации составляет 9 077 996 руб., сумма налога к уплате 199 128 руб.
Кроме того, в материалы дела представлена копия справки N 66591 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 26 октября 2010 года, выданной ИФНС 13 по г. Москве в отношении ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 из которой усматривается наличие у организации переплаты по налогу на прибыль в размере 269 979 руб. и налогу на добавленную стоимость в размере 256 797 руб.
Довод налогового органа о том, что в дальнейшем (после осуществления поставок) контрагенты перестали отчитываться, не подтверждает неосновательное декларирование обществом спорной суммы налоговых вычетов и расходов, поскольку общество не несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение контрагентом обязанностей по исчислению и уплате налогов в бюджет в период, когда взаимоотношения окончены. Суд учитывает то обстоятельство, что ООО "ТАИС" не могло осуществить контроль по сдаче контрагентом налоговой отчетности.
Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
В Определениях Конституционного суда РФ N 467-О от 16.11.2006, N 468-О-О от 05.03.2009 разъяснено, что при разрешении споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства, обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, к котором относятся факт оплаты покупателем товаров (работ, услуг).
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что расчеты с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 производились ООО "ТАИС" безналичным путем.
Также судом первой инстанции установлено, что у ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 были открыты расчетные счета в ОАО КБ "СДМ-Банк" и ОАО "Росевробанке".
При этом судом правомерно принято во внимание то обстоятельство, что для открытия счета любая организация должна представлять в обслуживающий банк в пакете документов, в том числе, удостоверенную в нотариальном порядке карточку по форме 0401025 с образцами подписей руководителя организации и оттиска печати, в которой удостоверительная подпись нотариуса подтверждает проверку полномочий лиц, имеющих право подписания банковских документов.
Суд апелляционной инстанции принимает во внимание то обстоятельство, что налоговой инспекцией в ходе проверки не установлено, что ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 являлись участниками в "схемах", направленных на уклонение от уплаты законно установленных налогов, и на противоправное "обналичивание" денежных средств, равно как не установлено, что денежные средства, перечисленные ООО "ТАИС" за поставленные товарно-материальные ценности, в последующем ему возвращены.
Из материалов дела следует, что налоговым органом установлено лишь то, что денежные средства за товар от ООО "ТАИС" поступили в полном объеме, однако дальнейшее движение денежных средств, а также вопрос о том, кем давались распоряжения о перечислении денежных средств с их счетов в банке налоговой инспекцией не исследовались.
Правомерно признан несостоятельным довод налоговой инспекции о том, что по некоторым счетам-фактурам и товарным накладным оплата за товары поступала на счет ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545, а не на счет ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614. При исследовании указанного вопроса судом первой инстанции правомерно указано следующее.
В связи с внесением Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ изменений в Налоговый кодекс РФ с 01.01.2006 г. применение налогового вычета производится без условия об уплате к этому моменту поставщику суммы НДС по приобретенному товару.
Таким образом, данное обстоятельство не может являться обстоятельством для отказа в вычете НДС и принятия расходов к учету.
Кроме того, из представленных актов сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2008 г., 31.12.2009 г., 31.12.2010 г. подписанных ООО "ТАИС" с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 следует, что расчеты между данными организациями полностью завершены, какая-либо задолженность между ними отсутствует.
При этом суд апелляционной инстанции принимает во внимание следующее.
В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции в качестве свидетеля был допрошен Талдыкин Н.А., который также пояснил, что на период начала деятельности могли быть ошибки, т.к. учредители оставили прежнее название. Скорее всего, был возврат денежных средств, могли быть взаиморасчеты и взаимозачеты между ООО "ТАИС" ИНН 2310012497 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 на момент совершения спорных хозяйственных операций были зарегистрированы в установленном законом порядке, в связи с чем, полностью соответствовали признакам и понятию юридического лица и его правоспособности, как оно дано в ст. ст. 48, 49, 51 ГК РФ.
Включение хозяйственного общества в Единый государственный реестр юридических лиц публично подтверждает реальность существования и правоспособность такого участника гражданского оборота, в том числе и его исполнительного органа.
Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 1 Положения "О Федеральной налоговой службе", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 506). Следовательно, именно Федеральная налоговая служба несет ответственность за сведения, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц, в том числе о месте их регистрации и о должностных лицах налогоплательщиков.
Таким образом, как обоснованно отметил суд первой инстанции, для любых третьих лиц сведения, содержавшиеся в государственном реестре относительно ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, являлись достоверными, в том числе в части вопроса о полномочиях должностных лиц указанной организации.
Генеральным директором указанных организаций в проверяемый период являлся Талдыкин Николай Андреевич, что подтверждается сведениями, полученными в ходе налоговой проверки. Данное обстоятельство подтверждено и самим Талдыкиным Н.А. в ходе его допроса в суде первой инстанции.
Из материалов дела следует, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 95 НК РФ заместителем начальника ИФНС России N 2 по г. Краснодару Одиноким А.В. была назначена почерковедческая экспертиза по подписям руководителя ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 Талдыкина Н.А. и представителей Анашкиной М.В., Волхонской М.М., Петровой Ю.В. (Постановление от 10.05.2012 г. N 2).
Экспертиза проводилась ООО Экспертным бюро "Параллель", экспертом Радченко Ольгой Михайловной.
Согласно заключению эксперта N ЭБП-1-2Х9/2012 от 21.05.2012 г. подпись от имени Талдыкина Н.А. в графе "Продавец" светокопии договора купли-продажи N 7-30/09 от 01.09.2008 г., в графе "Продавец" светокопии договора купли-продажи N б/н от 01.2010 г. выполнены не Талдыкиным Н.А., а другим лицом.
Согласно заключению эксперта N ЭБП-1-2Х9/2012 от 21.05.2012 г. - подписи от имени Волхонской М.М. в графе "Руководитель организации" светокопий счетов-фактур N ФТ-000791 от 10.11.2008 г., N Фла-000239 от 23.11.2009 г., N Фла-001589 от 05.04.2010 г., в графах "Отпуск разрешил" товарных накладных N ФТ-000791 от 10.11.2008 г., N Фла-000239 от 23.11.2009 г., N Фла-001589 от 05.04.2010 г., выполнены не Волхонской М.М., а другим лицом.
Согласно заключению эксперта N ЭБП-1-2Х9/2012 от 21.05.2012 г. - подписи от имени Анашкиной М.В. в графе "Руководитель организации" светокопий счетов- фактур N ФТ-0001156 от 04.05.2009 г., N Фла-003773 от 16.08.2010 г., N Фла-000396 от 30.11.2009 г., в графах "Отпуск разрешил" товарных накладных N ФТ-0001156 от 04.05.2009 г. N Фла-003773 от 16.08.2010 г., N Фла-000396 от 30,11.2009 г. выполнены не Анашкиной М.В., а другим лицом.
Согласно заключению эксперта N ЭБП-1-2Х9/2012 от 21.05.2012 г. - подписи от имени Петровой Ю.В. в графе "Руководитель организации" светокопии счет- фактуры N ФТ-0003249 от 21.09.2009 г., в графе "Отпуск разрешил" товарной накладной N ФТ- 0003249 от 21.09.2009 г. выполнены не Петровой Ю.В., а другим лицом.
Вместе с тем, суд первой инстанции правомерно не принял указанные заключения эксперта в качестве бесспорного доказательства недостоверности данных, содержащихся в документах ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614.
В соответствии с ч. 1 ст. 86 Арбитражного процессуального кодекса на основании проведенных исследований и с учетом их результатов эксперт от своего имени дает заключение в письменной форме и подписывает его. Заключение эксперта исследуется наряду с другими доказательствами по делу (ч. 3 ст. 86 Кодекса).
При проведении экспертизы должно быть обеспечено надлежащее качество и достаточное количество сравнительных материалов - образцов.
Для проведения почерковедческой экспертизы представляются три вида образцов почерка и подписи: свободные, экспериментальные и условно-свободные, не вызывающие сомнений в принадлежности подписи определенному лицу: материалы личного дела, доверенности и документы, удостоверенные нотариусом, платежные ведомости, электрографические копии паспортов, банковские карточки, а также, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, другие документы, в отношении которых достоверно подтверждена их принадлежность определенному лицу. Данный факт может быть удостоверен самим лицом, выполнившим рукопись (подпись), а также подтвержден лицом, отбирающим образцы почерка и подписи.
Образцы, вызывающие сомнения в их подлинности или принадлежности, которые невозможно устранить, не могут быть подвергнуты экспертизе.
Вместе с тем, суд апелляционной инстанции отмечает, что эксперту Радченко О.М. не представлялись экспериментальные и условно-свободные образцы подписей Талдыкина Н.А., Анашкиной М.В., Волхонской М.М., Петровой Ю.В., следовательно, результаты экспертизы не могут быть положены в доказательство соответствующих фактов.
Кроме того, общество в ходе проверки представило в налоговую инспекцию более 700 документов, в том числе 161 счет-фактура, выставленных ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, однако на экспертизу передано только 16 документов. По каким признакам и основаниям шел отбор материала для экспертизы в постановлении о назначении почерковедческой экспертизы от 10.05.2012 г. N 2 не указано.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал на необоснованность распространения налоговым органом выводов эксперта, сделанных в отношении 16 документов на все документы, полученные ООО "ТАИС" от ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614.
Суд апелляционной инстанции также принимает во внимание то факт, что исходя из объема своих полномочий и обстоятельств заключения сделок, налогоплательщик не обладает возможностями установить подлинность и принадлежность подписей на представленных контрагентом документах, а также не в состоянии проводить почерковедческую экспертизу в ходе осуществления предпринимательской деятельности.
В силу правовой позиции, сформированной Высшим Арбитражным Судом РФ в постановлении от 20.04.2010 N 18162/09, при отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
При реальности произведенного сторонами исполнения по сделке то обстоятельство, что сделка и документы, подтверждающие ее исполнение, от имени контрагента налогоплательщика оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание и наличие у него полномочий руководителя (со ссылкой на недостоверность регистрации сведений о нем как о руководителе в Едином государственном реестре юридических лиц), само по себе не является безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.
При установлении этого обстоятельства и недоказанности факта невыполнения работ в признании расходов, понесенных в связи с оплатой данных работ, может быть отказано при условии, если инспекцией будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 15658/09).
Суд апелляционной инстанции принимает во внимание то обстоятельство, что в ходе допроса в суде первой инстанции Талдыкина Н.А., последний подтвердил, что являлся генеральным директором ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 и лично подписывал от данных организаций договоры купли-продажи от 01.09.2008 г. N 7-30/09, от 12.01.2009 г. N 4-12/01, от 01.11.2009 г., б/н, от 11.01.2010 г., б/н.
Кроме того, Талдыкин Н.А. пояснил суду, что в период осуществления деятельности ввиду удаленности офиса от складских помещений им издавались приказы о наделении полномочий на право подписи счетов-фактур, товарных накладных и иных документов сотрудников Локтевой, Струковой, Волхонской, Анашкиной, Вагнер, Петровой Юле. Представил в материалы дела нотариально заверенные заявление Волхонской М.М. (77АА6938237 от 13.06.12 г.), заявление Петровой Ю.В. (77АА4400825 от 25.06.12), заявление Анашкиной М.В. (77АА6812190 от 15.06.12) из которых следует, что Волхонская М.М., Петрова Ю.В., Анашкина М.В. работая в ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 в должности операторов программы 1С собственноручно подписывали счета-фактуры и расходные накладные Торг-12 по товарам, отгруженным в ООО "ТАИС".
В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения НДС" в Налоговом кодексе РФ закреплена прямая норма, запрещающая налоговым органам отказывать в вычете по НДС по формальным основаниям: пункт 2 статьи 169 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Общество в материалы дела представило приказы от 01.03.2009 N 5, от 01.04.2009 N 6 на основании которых Анашкина М.В., Черных Н.В., Волхонская М.М., Петрова Ю.В. были наделены правом подписи генерального директора и главного бухгалтера ООО "Флагмантехно" счетов-фактур, расходных накладных, транспортных накладных, унифицированных типовых форм 1-Т, Торг-2, Торг-3, Торг-12.
В ходе допроса Талдыкин Н.А. так же подтвердил наличие приказов, что позволяет суду сделать выводы о том, что требования п. 6 ст. 169 НК РФ соблюдены в полном объеме.
Иных нарушений ст. 169 НК РФ налоговой инспекцией в ходе проверки не выявлено.
Суд также учитывает, что реального наличия товара налоговая инспекция достоверно не опровергла и, как следует из ее доводов, фактически не отрицает. Исполнение договоров подтверждается материалами дела.
В пункте 10 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ N 53 от 12.10.2006 говорится, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что таких доказательств налоговая инспекция в материалы дела не представила.
В соответствии с пп. 2 п. 5 Постановления N 53 от 12.10.2006 налоговая выгода не может быть признана обоснованной при отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств (транспортных средств).
Налоговая инспекция не представила доказательств того, что у ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 отсутствовали управленческий и технический персонал, основные средства (собственные или арендованные) и др. условия, необходимые для достижения необходимого результата.
При допросе Талдыкин Н.А. представил заверенные копии договоров аренды ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 с ООО "Полимерпленка" от 25.09.08 N 15/08 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 с КОО "Леметекс Энтепрайзез Лимитед" от 01.12.2009 N 03/09/1 и акты приема-передачи 1-го этажа нежилого помещения, находящегося по адресу г. Москва, ул. Полярная 37 А общей площадью 1151,8 кв. м от 01.10 2008 и от 01.12.2009, а также свидетельство о государственной регистрации права.
Свидетель так же представил копию справки N 66591 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 26 октября 2010 года, выданной ИФНС 13 по г. Москве в отношении ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 из которой видно наличие у организации переплаты по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Также в материалы дела представлены копии акта приема-передачи документов от 15.07.09 (заверен нотариально) и акта приема-передачи от 10.04.11 из которых следует, что Талдыкин Н.А. передал все документы в отношении ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 - Барышниковой Вероники Вячеславовне, а документы в отношении ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 - Королеву Олегу Павловичу.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно отметил, что оснований для вывода о том, что ООО "ТАИС" для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), либо налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, не имеется.
С учетом изложенного, а также в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 суд первой инстанции правомерно отметил, что в данном случае отсутствуют препятствия для получения Обществом права на вычет по НДС в сумме 6 993 169 руб. и учета расходов в размере 32 053 963 руб. по взаимоотношениям с ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614 и требования общества в данной части надлежит удовлетворить.
Судом установлено, что требование ИФНС N 2 по г. Краснодару N 1845 об уплате налога (сбора, пени, штрафа), вынесенное по состоянию на 26.07.2012 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 404 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., и НДС 6 993 169 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб. принято на основании решения налоговой инспекции 04.06.2012 N 19-32/26.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что в связи с признанием решения налоговой инспекции 04.06.2012 N 19-32/26 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО "Флагмантехно" ИНН 7714747545 и ООО "Флагмантехно" ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 404 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., и НДС 6 993 169 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб., оспариваемое требование об уплате налогов так же подлежит отмене в части заявленных требований.
Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной коллегией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судами первой и апелляционной инстанций, так и не основанными на нормах налогового законодательства.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.12.2012 по делу N А32-22250/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)