Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: Л.А.Боликовой
Судей: Г.В.Котиковой, Н.В.Меркуловой
при участии
- от заявителя - Федерального государственного унитарного предприятия "Почта России": Тринько Г.А., представитель по доверенности от 27.02.2013 N 82/13д-МСЦ;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока: Лысоиваненко Е.С., представитель по доверенности от 24.01.2013 N 11-06/01/000948;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю: представитель не явился;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока
на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012
по делу N А51-12399/2012
Арбитражного суда Приморского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Борисов Д.В.; в апелляционном суде судьи: Сидорович Е.Л., Солохина Т.А., Рубанова В.В.
По заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Почта России"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока, Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю
о признании незаконными решений налоговых органов N 1568 от 06.12.2011 и N 13-11/79 от 01.03.2012
Федеральное государственное унитарное предприятие "Почта России" (ОГРН 1037724007276, место нахождения: 131000, г. Москва, Краснопрудный пер. д. 7, далее по тексту - ФГУП "Почта России", предприятие) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту - ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока, налоговый орган) N 1568 от 06.12.2011 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата)", решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее по тексту - УФНС России по Приморскому краю) N 13-11/79 от 01.03.2012.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 24.08.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано, поскольку суд исходил из пропуска предприятием трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и трехмесячного срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012 решение суда от 24.08.2012 отменено. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока N 1568 от 06.12.2011 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю N 13-11/79 от 01.03.2012 признаны незаконными и отменены. Судебный акт мотивирован тем, что обращение ФГУП "Почта России" в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм по земельному налогу осуществлены с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока, полагающей, что постановление суда апелляционной инстанции принято с нарушением норм материального права, в связи с чем просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение арбитражного суда оставить в силе.
Заявитель кассационной жалобы полагает, что вывод суда апелляционной инстанции об исчислении срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога с даты представления налоговой декларации за 2008 год не основан на нормах действующего налогового законодательства, поскольку в отчетные периоды 2008 года предприятием уплачивались авансовые платежи по земельному налогу.
Кроме этого, налоговый орган считает, что поскольку кадастровая стоимость земельного участка не зависит от итогов хозяйственной деятельности предприятия и остается фиксированной, то срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит исчислению с момента уплаты авансовых платежей по земельному налогу.
ФГУП "Почта России" в отзыве на кассационную жалобу возражает против изложенных в ней доводов, просит постановление Пятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
УФНС России по Приморскому краю, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило. Просило рассмотреть кассационную жалобу без участия его представителя.
Судебное заседание в соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проведено путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Приморского края.
Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнения представителей лиц, участвующих в деле, а также проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.
Материалами дела подтверждается, что с 01.02.2011 Владивостокским филиалом ФГУП "Почта России" представлялись в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока уточненные налоговые расчеты по земельному налогу и авансовым платежам, в соответствии с которыми налогоплательщиком уменьшен ранее начисленный и уплаченный земельный налог.
В результате внесенных изменений на лицевом счете налогоплательщика 01.02.2011 образовалась переплата по налогу в сумме 48 415,63 руб.
24.11.2011 Владивостокским филиалом ФГУП "Почта России" в адрес ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока направлено заявление от 24.11.2011 N 365-04 о возврате излишне уплаченного земельного налога и пеней в общей сумме 48 525,30 руб.
Решением от 16.12.2011 N 1568 ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока предприятию отказано в возврате налога в сумме 18 153 руб., пени в сумме 13,41 руб., в связи с подачей заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты данного налога. Вывод о пропуске срока касался сумм авансовых платежей, оплаченных по платежным поручениям от 17.07.2008 N 539, от 21.07.2008 N 653, от 22.10.2008 N 953.
Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось с жалобой в УФНС России по Приморскому краю, которое решением от 29.02.2012 N 13-11/79 оставило жалобу предприятия без удовлетворения.
Полагая, что решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока и УФНС России по Приморскому краю не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы ФГУП "Почта России" и не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации, последнее обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении требований предприятия, суд первой инстанции пришел к выводу о законности принятых налоговыми органами решений.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные ФГУП "Почта России" требования, счел выводы суда первой инстанции не основанными на нормах действующего налогового законодательства, при этом суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.
Порядок исчисления земельного налога установлен статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривает исчисление суммы налога по истечении налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии с пунктом 5 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Согласно пункту 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по земельному налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации по земельному налогу, представляемой по итогам налогового периода не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как подтверждается материалами дела, с 2008 года ФГУП "Почта России" исчисляло и уплачивало авансовые платежи по земельному налогу, не являясь в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога.
Судом апелляционной инстанции установлено, что излишняя уплата земельного налога образовалась в результате его уплаты с 2008 года.
Учитывая, что в соответствии с пунктом 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации определение размера налоговой обязанности по земельному налогу за 2008 год производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представленной по итогам налогового периода, суд апелляционной инстанции правомерно исчислил трехлетний срок с даты подачи декларации за 2008 год.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что обращение предприятия 24.11.2011 в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога осуществлено ФГУП "Почта России" с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод заявителя кассационной жалобы о фиксированном размере кадастровой стоимости земельного участка, не зависящем от результатов хозяйственной деятельности, правового значения для исчисления сроков на возврат излишне уплаченного налога не имеет, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики учитывают сумму налога по истечении налогового периода, определяя ее с учетом положений пункта 5 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выводы суда апелляционной инстанции о соблюдении заявителем срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признаны судом кассационной инстанции правомерными.
Учитывая, что суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив в соответствии с положениями главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основания для отмены или изменения судебного акта.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012 по делу N А51-12399/2012 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.А.БОЛИКОВА
Судьи
Г.В.КОТИКОВА
Н.В.МЕРКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 18.03.2013 N Ф03-695/2013 ПО ДЕЛУ N А51-12399/2012
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 марта 2013 г. N Ф03-695/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: Л.А.Боликовой
Судей: Г.В.Котиковой, Н.В.Меркуловой
при участии
- от заявителя - Федерального государственного унитарного предприятия "Почта России": Тринько Г.А., представитель по доверенности от 27.02.2013 N 82/13д-МСЦ;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока: Лысоиваненко Е.С., представитель по доверенности от 24.01.2013 N 11-06/01/000948;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю: представитель не явился;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока
на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012
по делу N А51-12399/2012
Арбитражного суда Приморского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Борисов Д.В.; в апелляционном суде судьи: Сидорович Е.Л., Солохина Т.А., Рубанова В.В.
По заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Почта России"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока, Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю
о признании незаконными решений налоговых органов N 1568 от 06.12.2011 и N 13-11/79 от 01.03.2012
Федеральное государственное унитарное предприятие "Почта России" (ОГРН 1037724007276, место нахождения: 131000, г. Москва, Краснопрудный пер. д. 7, далее по тексту - ФГУП "Почта России", предприятие) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту - ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока, налоговый орган) N 1568 от 06.12.2011 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата)", решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее по тексту - УФНС России по Приморскому краю) N 13-11/79 от 01.03.2012.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 24.08.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано, поскольку суд исходил из пропуска предприятием трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и трехмесячного срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012 решение суда от 24.08.2012 отменено. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока N 1568 от 06.12.2011 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю N 13-11/79 от 01.03.2012 признаны незаконными и отменены. Судебный акт мотивирован тем, что обращение ФГУП "Почта России" в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм по земельному налогу осуществлены с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока, полагающей, что постановление суда апелляционной инстанции принято с нарушением норм материального права, в связи с чем просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение арбитражного суда оставить в силе.
Заявитель кассационной жалобы полагает, что вывод суда апелляционной инстанции об исчислении срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога с даты представления налоговой декларации за 2008 год не основан на нормах действующего налогового законодательства, поскольку в отчетные периоды 2008 года предприятием уплачивались авансовые платежи по земельному налогу.
Кроме этого, налоговый орган считает, что поскольку кадастровая стоимость земельного участка не зависит от итогов хозяйственной деятельности предприятия и остается фиксированной, то срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит исчислению с момента уплаты авансовых платежей по земельному налогу.
ФГУП "Почта России" в отзыве на кассационную жалобу возражает против изложенных в ней доводов, просит постановление Пятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
УФНС России по Приморскому краю, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило. Просило рассмотреть кассационную жалобу без участия его представителя.
Судебное заседание в соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проведено путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Приморского края.
Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнения представителей лиц, участвующих в деле, а также проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.
Материалами дела подтверждается, что с 01.02.2011 Владивостокским филиалом ФГУП "Почта России" представлялись в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока уточненные налоговые расчеты по земельному налогу и авансовым платежам, в соответствии с которыми налогоплательщиком уменьшен ранее начисленный и уплаченный земельный налог.
В результате внесенных изменений на лицевом счете налогоплательщика 01.02.2011 образовалась переплата по налогу в сумме 48 415,63 руб.
24.11.2011 Владивостокским филиалом ФГУП "Почта России" в адрес ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока направлено заявление от 24.11.2011 N 365-04 о возврате излишне уплаченного земельного налога и пеней в общей сумме 48 525,30 руб.
Решением от 16.12.2011 N 1568 ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока предприятию отказано в возврате налога в сумме 18 153 руб., пени в сумме 13,41 руб., в связи с подачей заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты данного налога. Вывод о пропуске срока касался сумм авансовых платежей, оплаченных по платежным поручениям от 17.07.2008 N 539, от 21.07.2008 N 653, от 22.10.2008 N 953.
Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось с жалобой в УФНС России по Приморскому краю, которое решением от 29.02.2012 N 13-11/79 оставило жалобу предприятия без удовлетворения.
Полагая, что решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока и УФНС России по Приморскому краю не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы ФГУП "Почта России" и не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации, последнее обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении требований предприятия, суд первой инстанции пришел к выводу о законности принятых налоговыми органами решений.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные ФГУП "Почта России" требования, счел выводы суда первой инстанции не основанными на нормах действующего налогового законодательства, при этом суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.
Порядок исчисления земельного налога установлен статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривает исчисление суммы налога по истечении налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии с пунктом 5 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Согласно пункту 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по земельному налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации по земельному налогу, представляемой по итогам налогового периода не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как подтверждается материалами дела, с 2008 года ФГУП "Почта России" исчисляло и уплачивало авансовые платежи по земельному налогу, не являясь в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога.
Судом апелляционной инстанции установлено, что излишняя уплата земельного налога образовалась в результате его уплаты с 2008 года.
Учитывая, что в соответствии с пунктом 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации определение размера налоговой обязанности по земельному налогу за 2008 год производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представленной по итогам налогового периода, суд апелляционной инстанции правомерно исчислил трехлетний срок с даты подачи декларации за 2008 год.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что обращение предприятия 24.11.2011 в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога осуществлено ФГУП "Почта России" с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод заявителя кассационной жалобы о фиксированном размере кадастровой стоимости земельного участка, не зависящем от результатов хозяйственной деятельности, правового значения для исчисления сроков на возврат излишне уплаченного налога не имеет, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики учитывают сумму налога по истечении налогового периода, определяя ее с учетом положений пункта 5 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выводы суда апелляционной инстанции о соблюдении заявителем срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признаны судом кассационной инстанции правомерными.
Учитывая, что суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив в соответствии с положениями главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основания для отмены или изменения судебного акта.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012 по делу N А51-12399/2012 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.А.БОЛИКОВА
Судьи
Г.В.КОТИКОВА
Н.В.МЕРКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)