Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2007 года
Полный текст постановления изготовлен 23 июля 2007 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д.Н. Рылова,
судей Е.В. Желтоухова, И.Ю. Григорьевой,
при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д.Н.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Приморвторсырье-Бурятия" на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 апреля 2007 года по делу N А10-677/07 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Приморвторсырье-Бурятия" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республике Бурятия о признании недействительным Решения N 97 от 24.11.2006 г.
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Шанарова И.В. - представитель по доверенности от 25.05.2007 г.;
- от заинтересованного лица: не явился;
- Общество с ограниченной ответственностью "Приморвторсырье-Бурятия" (далее ООО "Приморвторсырье-Бурятия") обратилось в суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республике Бурятия (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения N 97 от 24.11.2006 г. в части привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 359782 руб. 17 коп. и по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 66011 руб.
Решением суда первой инстанции от 19.04.2007 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Как следует из решения, суда первой инстанции, основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя послужили выводы суда, что несмотря на то, что общество находится на упрощенной системе налогообложения, выставляя покупателям счета-фактуры с выделением НДС обязано уплачивать налог на добавленную стоимость.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе общество ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта.
В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик указывает, что отказывая в удовлетворении заявленных требований суд неправомерно применил п. 5 ст. 174 НК РФ, поскольку налоговым кодексом не предусмотрена ответственность лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения при несвоевременной уплате НДС и несвоевременной подачи декларации.
Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу указанные в ней доводы не признал, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст. ст. 122, 123 АПК РФ. Заинтересованное лицо своего представителя в судебное заседание не направило, заявило ходатайство о рассмотрении данного дела в отсутствии его представителя. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы заявителя, пришел к следующим выводам.
Налоговым органом на основании решения руководителя налоговой инспекции N 56 от 12.05.2006 г. была проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Приморвторсырье-Бурятия" по вопросам соблюдение налогового законодательства с 01.07.2003 г. по 31.12.2005 г.
По результатам проверки составлен Акт от 27.06.2006 г., согласно которому ООО "Приморвторсырье-Бурятия" в 2005 году применялась упрощенная система налогообложения. Вместе с тем, в сентябре и декабре 2006 года ООО "Приморвторсырье - Бурятия" были выставлены счета - фактуры с суммой налога на добавленную стоимость выделенного отдельной строкой в сумме 330054 руб. 93 коп.
На основании Акта проверки руководителем налогового органа принято решение N 97 от 24.11.2006 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в том числе, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 359782 руб. 17 коп. и по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 66011 руб.
Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 330054 руб. 93 коп., единый социальный налог в сумме 4 487 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 51936 руб. 70 коп., налога на доходы физических лиц в размере 1392 руб. 35 коп.
Не согласившись с решением налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ, по п. 1 ст. 122 НК РФ заявитель обжаловал указанное решение в арбитражный суд.
Как следует из материалов дела, ООО "Приморвторсырье-Бурятия" в 2005 г., в соответствии с главой 26.2 НК РФ и применяло упрощенную систему налогообложения.
Не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, заявителем в сентябре и декабре 2005 г. были выставлены покупателям счета-фактуры с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость.
Сумм налога, полученная обществом при оплате покупателем реализованной продукции, составила за сентябрь 2005 г. - 319127 руб. 37 коп. по счету-фактуре N 00000006 от 30.09.2005 г. и за декабрь 2005 г. - 10927 руб. 56 коп. по счету-фактуре N 00000008 от 31.12.2005 г. Указанная сумма налога не была уплачена в бюджет, декларации по НДС за сентябрь - декабрь 2005 г. в налоговый орган не представлялись.
В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляют налог на добавленную стоимость в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с указанной нормой права ООО "Приморвторсырье-Бурятия" обязано было уплатить сумму НДС выделенную в счетах-фактурах N 00000006 от 30.09.2005 г. и N 00000008 от 31.12.2005 г. в общей сумме 330054 руб. 93 коп. за сентябрь 2005 г. в срок до 20 октября 2005 г. за декабрь 2005 г. в срок о 20 января 2006 г.
В нарушение указанной нормы права в установленный законом срок налогоплательщик не выполнил возложенную на него обязанность по уплате сумм НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Сумма штрафа за указанное правонарушение составила 66011 руб.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В нарушение закона ООО "Приморвторсырье-Бурятия" не представило в налоговый орган в установленные сроки декларации по НДС за сентябрь, декабрь 2005 г.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181 дня.
Сумма штрафа за данное правонарушение составила 359782 руб. 17 коп.
Суд апелляционной инстанции признает не состоятельной ссылку заявителя на тот факт, что впоследствии счета-фактуры за сентябрь - декабрь 2005 г. были перевыставлены без учета НДС. Поскольку действующим законодательством предусмотрено внесение исправлений в счета-фактуры, а не их новое выставление.
В соответствии с Порядком внесения исправлений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, внесенные в счета-фактуры исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
В данном случае исправления в счета-фактуры, в соответствии с указанной нормой права, не вносились. Сам же факт получения суммы налога от покупателей при оплате реализованной им продукции по спорным счетам-фактурам обществом не оспаривается и в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пени заявителем не оспаривается.
В связи с чем, у заявителя возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость и представление деклараций.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, с учетом единообразия в толковании и применении судами норм права (Постановление кассационной инстанции Федерального Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.12.2006 г. по Делу N А78-5524/05-С2-17/443-Ф02-6541/06-/С1) приходит к выводу о правомерном привлечении ООО "Приморвторсырье-Бурятия" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. 2 ст. 119 НК РФ и обоснованном отказе судом первой инстанции в удовлетворении требований заявителя.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 апреля 2007 года по делу N А10-677/07, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 апреля 2007 года по делу N А10-677/07 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий судья
Д.Н.РЫЛОВ
Судьи
Е.В.ЖЕЛТОУХОВ
И.Ю.ГРИГОРЬЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТВЕРТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.07.2007 N 04АП-2813/2007 ПО ДЕЛУ N А10-677/07
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 июля 2007 г. N 04АП-2813/2007
Дело N А10-677/07
Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2007 года
Полный текст постановления изготовлен 23 июля 2007 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д.Н. Рылова,
судей Е.В. Желтоухова, И.Ю. Григорьевой,
при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д.Н.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Приморвторсырье-Бурятия" на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 апреля 2007 года по делу N А10-677/07 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Приморвторсырье-Бурятия" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республике Бурятия о признании недействительным Решения N 97 от 24.11.2006 г.
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Шанарова И.В. - представитель по доверенности от 25.05.2007 г.;
- от заинтересованного лица: не явился;
- Общество с ограниченной ответственностью "Приморвторсырье-Бурятия" (далее ООО "Приморвторсырье-Бурятия") обратилось в суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республике Бурятия (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения N 97 от 24.11.2006 г. в части привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 359782 руб. 17 коп. и по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 66011 руб.
Решением суда первой инстанции от 19.04.2007 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Как следует из решения, суда первой инстанции, основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя послужили выводы суда, что несмотря на то, что общество находится на упрощенной системе налогообложения, выставляя покупателям счета-фактуры с выделением НДС обязано уплачивать налог на добавленную стоимость.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе общество ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта.
В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик указывает, что отказывая в удовлетворении заявленных требований суд неправомерно применил п. 5 ст. 174 НК РФ, поскольку налоговым кодексом не предусмотрена ответственность лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения при несвоевременной уплате НДС и несвоевременной подачи декларации.
Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу указанные в ней доводы не признал, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст. ст. 122, 123 АПК РФ. Заинтересованное лицо своего представителя в судебное заседание не направило, заявило ходатайство о рассмотрении данного дела в отсутствии его представителя. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы заявителя, пришел к следующим выводам.
Налоговым органом на основании решения руководителя налоговой инспекции N 56 от 12.05.2006 г. была проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Приморвторсырье-Бурятия" по вопросам соблюдение налогового законодательства с 01.07.2003 г. по 31.12.2005 г.
По результатам проверки составлен Акт от 27.06.2006 г., согласно которому ООО "Приморвторсырье-Бурятия" в 2005 году применялась упрощенная система налогообложения. Вместе с тем, в сентябре и декабре 2006 года ООО "Приморвторсырье - Бурятия" были выставлены счета - фактуры с суммой налога на добавленную стоимость выделенного отдельной строкой в сумме 330054 руб. 93 коп.
На основании Акта проверки руководителем налогового органа принято решение N 97 от 24.11.2006 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в том числе, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 359782 руб. 17 коп. и по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 66011 руб.
Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 330054 руб. 93 коп., единый социальный налог в сумме 4 487 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 51936 руб. 70 коп., налога на доходы физических лиц в размере 1392 руб. 35 коп.
Не согласившись с решением налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ, по п. 1 ст. 122 НК РФ заявитель обжаловал указанное решение в арбитражный суд.
Как следует из материалов дела, ООО "Приморвторсырье-Бурятия" в 2005 г., в соответствии с главой 26.2 НК РФ и применяло упрощенную систему налогообложения.
Не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, заявителем в сентябре и декабре 2005 г. были выставлены покупателям счета-фактуры с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость.
Сумм налога, полученная обществом при оплате покупателем реализованной продукции, составила за сентябрь 2005 г. - 319127 руб. 37 коп. по счету-фактуре N 00000006 от 30.09.2005 г. и за декабрь 2005 г. - 10927 руб. 56 коп. по счету-фактуре N 00000008 от 31.12.2005 г. Указанная сумма налога не была уплачена в бюджет, декларации по НДС за сентябрь - декабрь 2005 г. в налоговый орган не представлялись.
В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляют налог на добавленную стоимость в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с указанной нормой права ООО "Приморвторсырье-Бурятия" обязано было уплатить сумму НДС выделенную в счетах-фактурах N 00000006 от 30.09.2005 г. и N 00000008 от 31.12.2005 г. в общей сумме 330054 руб. 93 коп. за сентябрь 2005 г. в срок до 20 октября 2005 г. за декабрь 2005 г. в срок о 20 января 2006 г.
В нарушение указанной нормы права в установленный законом срок налогоплательщик не выполнил возложенную на него обязанность по уплате сумм НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Сумма штрафа за указанное правонарушение составила 66011 руб.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В нарушение закона ООО "Приморвторсырье-Бурятия" не представило в налоговый орган в установленные сроки декларации по НДС за сентябрь, декабрь 2005 г.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181 дня.
Сумма штрафа за данное правонарушение составила 359782 руб. 17 коп.
Суд апелляционной инстанции признает не состоятельной ссылку заявителя на тот факт, что впоследствии счета-фактуры за сентябрь - декабрь 2005 г. были перевыставлены без учета НДС. Поскольку действующим законодательством предусмотрено внесение исправлений в счета-фактуры, а не их новое выставление.
В соответствии с Порядком внесения исправлений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, внесенные в счета-фактуры исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
В данном случае исправления в счета-фактуры, в соответствии с указанной нормой права, не вносились. Сам же факт получения суммы налога от покупателей при оплате реализованной им продукции по спорным счетам-фактурам обществом не оспаривается и в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пени заявителем не оспаривается.
В связи с чем, у заявителя возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость и представление деклараций.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, с учетом единообразия в толковании и применении судами норм права (Постановление кассационной инстанции Федерального Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.12.2006 г. по Делу N А78-5524/05-С2-17/443-Ф02-6541/06-/С1) приходит к выводу о правомерном привлечении ООО "Приморвторсырье-Бурятия" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. 2 ст. 119 НК РФ и обоснованном отказе судом первой инстанции в удовлетворении требований заявителя.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 апреля 2007 года по делу N А10-677/07, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 апреля 2007 года по делу N А10-677/07 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий судья
Д.Н.РЫЛОВ
Судьи
Е.В.ЖЕЛТОУХОВ
И.Ю.ГРИГОРЬЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)