Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2007 года
Полный текст постановления изготовлен 25 июля 2007 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д.Н. Рылова,
судей Е.В. Желтоухов, И.Ю. Григорьевой,
при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д.Н.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республики Саха (Якутия) на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 5 апреля 2007 года по делу N А58-119/2007 по заявлению Открытого акционерного общества "Саха ипотечное агентство" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республики Саха (Якутия) о признании недействительным Требования N 66649 от 09.10.2006 г.
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: не явился;
- от заинтересованного лица: не явился;
- Открытое акционерное общество "Саха ипотечное агентство" (далее ОАО "Саха ипотечное агентство") обратилось в суд с требованием к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республики Саха (Якутия) (далее налоговый орган) о признании недействительным Требования N 66649 от 09.10.2006 г.
Решением суда первой инстанции от 05.04.2007 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Основанием для удовлетворения заявленных требований налогоплательщика послужил вывод суда о недействительности обжалуемого требование об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль, поскольку сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным платежом, уплачиваемым внутри отчетного периода, исчисляемым расчетным путем на основании данных отчетного периода, следовательно, неуплаченный ежемесячный авансовый платеж недоимкой по налогу не является.
Не согласившись с решением суда первой инстанции заинтересованное лицо обжаловало его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе налоговый орган ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта в связи с тем, что выставленное налоговым органом Требование N 66649 от 09.10.2006 г. является обоснованным, поскольку налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществит меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.
В отзыве на апелляционную жалобу, заявитель указал на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, просил в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, решение суда оставить в силе. При этом указав, что налоговым кодексом не предусмотрена возможность взыскания с налогоплательщика авансовых платежей по налогам, исчисляемым расчетным путем, вне привязки к реальным финансовым результатам.
О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст. ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель и заинтересованное лицо своих представителей в судебное заседание не направили. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела налоговый орган направила ОАО "Саха ипотечное агентство" требование об уплате налога N 66649 по состоянию на 09.10.2006 г. об уплате налога на прибыль организаций всего в размере 1134952 руб., в том числе по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет по срокам уплаты 28.07.2006 г. - 91935 руб., 28.08.2006 г. - 107724 руб., 28.09.2006 г. - 107723 руб.; по налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФ по срокам уплаты 28.07.2006 г. - 247519 руб., 28.08.2006 г. - 290025 руб., 28.09.2006 г. - 290026 руб. со сроком исполнения до 24.10.2006 г.
Согласно положениям статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
В соответствии с п. 20 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с положениями статей 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщика, исчисляющего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
В соответствии со статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики самостоятельно исчисляют налог по итогам налогового периода, по итогам отчетного периода исчисляются квартальные авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных платежей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале (за 9 месяцев) текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Согласно оспариваемого требования, налоговый орган отразил суммы налога по сроку уплаты 28.07.2006 г., 28.08.2006 г., 28.09.2006 г. как одну треть авансовых платежей по налогу на прибыль, указанных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2006 г.
Как следует из представленных в суд материалов дела, доход ОАО "Саха ипотечное агентство" от реализации за предыдущие четыре квартала составил 74691435, то есть более трех миллионов рублей.
Согласно с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Следовательно, в соответствии с указанной нормой права ОАО "Саха ипотечное агентство" является плательщиком ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 Кодекса).
Отсутствие в указанных нормах НК РФ положений об их применении к авансовым платежам по налогу на прибыль не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода). Эта обязанность устанавливается применительно к отдельным налогам в соответствующих нормах части второй Кодекса.
Необходимо учитывать, что неотъемлемым свойством публичной обязанности по уплате определенной денежной суммы в казну публично-правового образования является возможность ее принудительного исполнения, в том числе с применением установленных законодательством мер по обеспечению исполнения решений о взыскании.
При этом порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа по налогу на прибыль, а именно: в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, - не имеет правового значения.
В связи с чем, суд приходит к выводу, что налоговый орган правомерно направил ОАО "Саха ипотечное агентство" Требование N 66649 от 09.10.2006 г. об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль, с учетом имевшейся у предприятия на 09.10.2006 г. задолженности по авансовым платежам в сумме 1134952 руб.
Указанное подтверждается и правоприменительной практикой изложенной в Информационном письме Президиума ВАС РФ N 98 от 22.12.2005 г. "Обзор практики разрешения Арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 25 НК РФ".
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции признает не обоснованным вывод суда первой инстанции о недействительности Требования налогового органа N 66649 от 09.10.2006 г.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу Решение арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 5 апреля 2007 года по делу N А58-119/2007, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 5 апреля 2007 года по делу N А58-119/2007 - отменить.
Принять по делу новое решение.
В удовлетворении требований Открытого акционерного общества "Саха ипотечное агентство" о признании недействительным Требования N 66649 от 09.10.2006 г. к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республики Саха (Якутия) - отказать.
Взыскать с Открытого акционерного общества "Саха ипотечное агентство", расположенной по адресу г. Якутск, ул. П. Алексеева, д. 19/3, в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республики Саха (Якутия) государственную пошлину в сумме 1000 руб.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий судья
Д.Н.РЫЛОВ
Судьи
Е.В.ЖЕЛТОУХОВ
И.Ю.ГРИГОРЬЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТВЕРТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.07.2007 N 04АП-2635/2007 ПО ДЕЛУ N А58-119/2007
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 июля 2007 г. N 04АП-2635/2007
Дело N А58-119/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2007 года
Полный текст постановления изготовлен 25 июля 2007 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д.Н. Рылова,
судей Е.В. Желтоухов, И.Ю. Григорьевой,
при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д.Н.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республики Саха (Якутия) на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 5 апреля 2007 года по делу N А58-119/2007 по заявлению Открытого акционерного общества "Саха ипотечное агентство" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республики Саха (Якутия) о признании недействительным Требования N 66649 от 09.10.2006 г.
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: не явился;
- от заинтересованного лица: не явился;
- Открытое акционерное общество "Саха ипотечное агентство" (далее ОАО "Саха ипотечное агентство") обратилось в суд с требованием к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республики Саха (Якутия) (далее налоговый орган) о признании недействительным Требования N 66649 от 09.10.2006 г.
Решением суда первой инстанции от 05.04.2007 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Основанием для удовлетворения заявленных требований налогоплательщика послужил вывод суда о недействительности обжалуемого требование об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль, поскольку сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным платежом, уплачиваемым внутри отчетного периода, исчисляемым расчетным путем на основании данных отчетного периода, следовательно, неуплаченный ежемесячный авансовый платеж недоимкой по налогу не является.
Не согласившись с решением суда первой инстанции заинтересованное лицо обжаловало его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе налоговый орган ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта в связи с тем, что выставленное налоговым органом Требование N 66649 от 09.10.2006 г. является обоснованным, поскольку налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществит меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.
В отзыве на апелляционную жалобу, заявитель указал на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, просил в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, решение суда оставить в силе. При этом указав, что налоговым кодексом не предусмотрена возможность взыскания с налогоплательщика авансовых платежей по налогам, исчисляемым расчетным путем, вне привязки к реальным финансовым результатам.
О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст. ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель и заинтересованное лицо своих представителей в судебное заседание не направили. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела налоговый орган направила ОАО "Саха ипотечное агентство" требование об уплате налога N 66649 по состоянию на 09.10.2006 г. об уплате налога на прибыль организаций всего в размере 1134952 руб., в том числе по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет по срокам уплаты 28.07.2006 г. - 91935 руб., 28.08.2006 г. - 107724 руб., 28.09.2006 г. - 107723 руб.; по налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФ по срокам уплаты 28.07.2006 г. - 247519 руб., 28.08.2006 г. - 290025 руб., 28.09.2006 г. - 290026 руб. со сроком исполнения до 24.10.2006 г.
Согласно положениям статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
В соответствии с п. 20 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с положениями статей 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщика, исчисляющего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
В соответствии со статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики самостоятельно исчисляют налог по итогам налогового периода, по итогам отчетного периода исчисляются квартальные авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных платежей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале (за 9 месяцев) текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Согласно оспариваемого требования, налоговый орган отразил суммы налога по сроку уплаты 28.07.2006 г., 28.08.2006 г., 28.09.2006 г. как одну треть авансовых платежей по налогу на прибыль, указанных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2006 г.
Как следует из представленных в суд материалов дела, доход ОАО "Саха ипотечное агентство" от реализации за предыдущие четыре квартала составил 74691435, то есть более трех миллионов рублей.
Согласно с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Следовательно, в соответствии с указанной нормой права ОАО "Саха ипотечное агентство" является плательщиком ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 Кодекса).
Отсутствие в указанных нормах НК РФ положений об их применении к авансовым платежам по налогу на прибыль не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода). Эта обязанность устанавливается применительно к отдельным налогам в соответствующих нормах части второй Кодекса.
Необходимо учитывать, что неотъемлемым свойством публичной обязанности по уплате определенной денежной суммы в казну публично-правового образования является возможность ее принудительного исполнения, в том числе с применением установленных законодательством мер по обеспечению исполнения решений о взыскании.
При этом порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа по налогу на прибыль, а именно: в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, - не имеет правового значения.
В связи с чем, суд приходит к выводу, что налоговый орган правомерно направил ОАО "Саха ипотечное агентство" Требование N 66649 от 09.10.2006 г. об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль, с учетом имевшейся у предприятия на 09.10.2006 г. задолженности по авансовым платежам в сумме 1134952 руб.
Указанное подтверждается и правоприменительной практикой изложенной в Информационном письме Президиума ВАС РФ N 98 от 22.12.2005 г. "Обзор практики разрешения Арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 25 НК РФ".
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции признает не обоснованным вывод суда первой инстанции о недействительности Требования налогового органа N 66649 от 09.10.2006 г.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу Решение арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 5 апреля 2007 года по делу N А58-119/2007, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 5 апреля 2007 года по делу N А58-119/2007 - отменить.
Принять по делу новое решение.
В удовлетворении требований Открытого акционерного общества "Саха ипотечное агентство" о признании недействительным Требования N 66649 от 09.10.2006 г. к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республики Саха (Якутия) - отказать.
Взыскать с Открытого акционерного общества "Саха ипотечное агентство", расположенной по адресу г. Якутск, ул. П. Алексеева, д. 19/3, в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 5 по Республики Саха (Якутия) государственную пошлину в сумме 1000 руб.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий судья
Д.Н.РЫЛОВ
Судьи
Е.В.ЖЕЛТОУХОВ
И.Ю.ГРИГОРЬЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)