Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2008 года
Полный текст постановления изготовлен 12 ноября 2008 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д.Н. Рылова,
судей Э.П. Доржиева, Г.Г. Ячменева,
при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д.Н.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Читинской области от 19 августа 2008 года по делу N А78-2388/2008-С3-21/69 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Алани" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите о признании недействительным Решения N 14-09-31ДСП от 17.04.2008 г.
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Игнатов П.М. - представитель по доверенности от 04.05.2007 г.;
- от заинтересованного лица: Семенова С.Н. - представитель по доверенности N 05 от 10.04.2008 г.;
- Общество с ограниченной ответственностью "Алани" (далее ООО "Алани") обратилось в суд с требованием, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения N 14-09-31ДСП от 17.04.2008 г. в части: привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1000 руб., п. 2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб., по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 29531 руб. 80 коп., доначисления недоимки по единому социальному налогу в сумме 105334 руб., привлечения к ответственности за неуплату ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 21066 руб. 60 коп., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 19721 руб. 02 коп., доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 год в сумме 29132 руб.
Решением суда первой инстанции от 19.08.2008 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта в связи с нарушением судом норм материального права.
Представитель налогового органа в ходе судебного разбирательства, доводы, указанные в апелляционной жалобе поддержала в полном объеме.
Представитель заявителя с доводами апелляционной жалобы не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы представителей сторон, пришел к следующим выводам.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Алани" по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 29.08.2005 г. по 31.07.2007 г.
По результатам проверки составлен Акт N 14-09-32дсп от 24.03.2008 г. согласно которому ООО "Алани", в том числе, допущено неудержание и неперечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 86936 руб., за 2007 год в сумме 60634 руб., неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 29312 руб. за 2006 г. Допускались случаи перечисления сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Не представлены справки о выплаченных физическим лицам доходах за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года по форме 2-НДФЛ на 20 физических лиц и на 2 физических лица справки по форме 2-НДФЛ представлены с заведомо недостоверными сведениями. Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц послужил вывод налогового органа о неполном отражении в бухгалтерском и налоговом учете сумм выплат, произведенных физическим лицам - иностранным гражданам, привлеченным для работы на территории РФ. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 год налоговым агентом не учтены доходы в сумме 209360 руб., выплаченные физическим лицам и не отраженные в бухгалтерском учете.
На основании материалов выездной налоговой проверки, 17 апреля 2008 г. налоговым органом, принято Решение N 14-09-31 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным Решением ООО "Алани" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 21066 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы справок о доходах по форме 2-НДФЛ за 2006 год на 20 физических лиц в виде штрафа в сумме 1000 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ за представление в налоговый орган справок о доходах по форме 2-НДФЛ с заведомо недостоверными данными в виде штрафа в сумме 5000 руб., ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 29531 руб. 80 коп.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, приведенные в пункте 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог, исчисленный в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 4, п. 9 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Из материалов налоговой проверки следует, что основанием для доначисления налоговым органом сумм налога на доходы явились справки о заработной плате работников ООО "Алани", выданные для предъявления в банк с целью получения кредитов работниками заявителя Беклемишевой Н.В. и Макаровым А.К. Однако, с учетом отсутствия иных первичных документов подтверждающих факт выплаты заявителем указанным лицам доходов, и при наличии первичных документов бухгалтерского и налогового учета (книга начисления заработной платы, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц) представленных ООО "Алани", суд первой инстанции обоснованно указал на неправомерность вывода налогового, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 г. - 2007 г. налоговым агентом не учтены доходы, выплаченные Беклемишевой Н.В. и Макарову А.К. и не отраженные в бухгалтерском учете.
Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о несостоятельности вывода налогового органа, что за 2006 г. - 2007 г. ООО "Алани" не учтены доходы, выплаченные 26 иностранным работникам из расчета 100 руб. в день на расходы иностранных рабочих на питание, расходы на потребление электроэнергии, воды и отопления работников за 2006 г. в сумме 195770 руб., за 2007 г. в сумме 362600 руб.
В подтверждение факта выплаты неучтенного заявителем дохода, налоговый орган ссылается на трудовые договоры, гарантийные письма и объяснительную главного бухгалтера ООО "Алани". Однако, каких-либо доказательств, подтверждающих, фактическую выплату ООО "Алани" иностранным работникам дохода из расчета 100 руб. в день, налоговым органом не представлено.
Таким образом, налоговый орган неправомерно начислил ООО "Алани" пени за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 19721 руб. 02 коп., единый социальный налог в сумме 105334 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 29312 руб. и привлек заявителя к ответственности по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 29531 руб. 80 коп., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 21066,60 руб., а также по п. 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган справок о доходах по форме 2-НДФЛ за 2006 год на 20 физических лиц в сумме 1000 руб. и по п. 2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции признает не состоятельными доводы налогового органа, указанные в апелляционной жалобе.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Читинской области от 19 августа 2008 года по делу N А78-2388/2008-С3-21/69, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Читинской области от 19 августа 2008 года по делу N А78-2388/2008-С3-21/69 оставит без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий судья
Д.Н.РЫЛОВ
Судьи
Э.П.ДОРЖИЕВ
Г.Г.ЯЧМЕНЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТВЕРТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.11.2008 N 04АП-3146/2008 ПО ДЕЛУ N А78-2388/2008-С3-21/69
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 ноября 2008 г. N 04АП-3146/2008
Дело N А78-2388/2008-С3-21/69
Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2008 года
Полный текст постановления изготовлен 12 ноября 2008 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д.Н. Рылова,
судей Э.П. Доржиева, Г.Г. Ячменева,
при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д.Н.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Читинской области от 19 августа 2008 года по делу N А78-2388/2008-С3-21/69 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Алани" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите о признании недействительным Решения N 14-09-31ДСП от 17.04.2008 г.
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Игнатов П.М. - представитель по доверенности от 04.05.2007 г.;
- от заинтересованного лица: Семенова С.Н. - представитель по доверенности N 05 от 10.04.2008 г.;
- Общество с ограниченной ответственностью "Алани" (далее ООО "Алани") обратилось в суд с требованием, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения N 14-09-31ДСП от 17.04.2008 г. в части: привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1000 руб., п. 2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб., по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 29531 руб. 80 коп., доначисления недоимки по единому социальному налогу в сумме 105334 руб., привлечения к ответственности за неуплату ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 21066 руб. 60 коп., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 19721 руб. 02 коп., доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 год в сумме 29132 руб.
Решением суда первой инстанции от 19.08.2008 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта в связи с нарушением судом норм материального права.
Представитель налогового органа в ходе судебного разбирательства, доводы, указанные в апелляционной жалобе поддержала в полном объеме.
Представитель заявителя с доводами апелляционной жалобы не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы представителей сторон, пришел к следующим выводам.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Алани" по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 29.08.2005 г. по 31.07.2007 г.
По результатам проверки составлен Акт N 14-09-32дсп от 24.03.2008 г. согласно которому ООО "Алани", в том числе, допущено неудержание и неперечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 86936 руб., за 2007 год в сумме 60634 руб., неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 29312 руб. за 2006 г. Допускались случаи перечисления сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Не представлены справки о выплаченных физическим лицам доходах за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года по форме 2-НДФЛ на 20 физических лиц и на 2 физических лица справки по форме 2-НДФЛ представлены с заведомо недостоверными сведениями. Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц послужил вывод налогового органа о неполном отражении в бухгалтерском и налоговом учете сумм выплат, произведенных физическим лицам - иностранным гражданам, привлеченным для работы на территории РФ. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 год налоговым агентом не учтены доходы в сумме 209360 руб., выплаченные физическим лицам и не отраженные в бухгалтерском учете.
На основании материалов выездной налоговой проверки, 17 апреля 2008 г. налоговым органом, принято Решение N 14-09-31 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным Решением ООО "Алани" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 21066 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы справок о доходах по форме 2-НДФЛ за 2006 год на 20 физических лиц в виде штрафа в сумме 1000 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ за представление в налоговый орган справок о доходах по форме 2-НДФЛ с заведомо недостоверными данными в виде штрафа в сумме 5000 руб., ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 29531 руб. 80 коп.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, приведенные в пункте 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог, исчисленный в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 4, п. 9 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Из материалов налоговой проверки следует, что основанием для доначисления налоговым органом сумм налога на доходы явились справки о заработной плате работников ООО "Алани", выданные для предъявления в банк с целью получения кредитов работниками заявителя Беклемишевой Н.В. и Макаровым А.К. Однако, с учетом отсутствия иных первичных документов подтверждающих факт выплаты заявителем указанным лицам доходов, и при наличии первичных документов бухгалтерского и налогового учета (книга начисления заработной платы, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц) представленных ООО "Алани", суд первой инстанции обоснованно указал на неправомерность вывода налогового, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 г. - 2007 г. налоговым агентом не учтены доходы, выплаченные Беклемишевой Н.В. и Макарову А.К. и не отраженные в бухгалтерском учете.
Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о несостоятельности вывода налогового органа, что за 2006 г. - 2007 г. ООО "Алани" не учтены доходы, выплаченные 26 иностранным работникам из расчета 100 руб. в день на расходы иностранных рабочих на питание, расходы на потребление электроэнергии, воды и отопления работников за 2006 г. в сумме 195770 руб., за 2007 г. в сумме 362600 руб.
В подтверждение факта выплаты неучтенного заявителем дохода, налоговый орган ссылается на трудовые договоры, гарантийные письма и объяснительную главного бухгалтера ООО "Алани". Однако, каких-либо доказательств, подтверждающих, фактическую выплату ООО "Алани" иностранным работникам дохода из расчета 100 руб. в день, налоговым органом не представлено.
Таким образом, налоговый орган неправомерно начислил ООО "Алани" пени за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 19721 руб. 02 коп., единый социальный налог в сумме 105334 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 29312 руб. и привлек заявителя к ответственности по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 29531 руб. 80 коп., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 21066,60 руб., а также по п. 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган справок о доходах по форме 2-НДФЛ за 2006 год на 20 физических лиц в сумме 1000 руб. и по п. 2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции признает не состоятельными доводы налогового органа, указанные в апелляционной жалобе.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Читинской области от 19 августа 2008 года по делу N А78-2388/2008-С3-21/69, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Читинской области от 19 августа 2008 года по делу N А78-2388/2008-С3-21/69 оставит без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий судья
Д.Н.РЫЛОВ
Судьи
Э.П.ДОРЖИЕВ
Г.Г.ЯЧМЕНЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)