Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Сомовой Е.А., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Душечкиной А.И.
при участии:
от истца (заявителя): представителей Шуваловой Ю.И. по доверенности от 04.12.2012 N 06, Лавровой Т.Е. по доверенности от 04.12.2012 N 08, Осетинского А.Л. по доверенности от 04.12.2012 N 07
от ответчика (должника): представителя Локис А.М. по доверенности от 15.02.2013 N 03-10-05/02254
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11403/2013) МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2013 по делу N А56-67826/2012 (судья Соколова С.В.), принятое
по иску (заявлению) ОАО "Пирометр"
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу
об оспаривании решений
установил:
Открытое акционерное общество "Пирометр" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области (далее - Арбитражный суд) с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) N 131 от 29.08.2012 и N 139 от 13.09.2012 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет", КБК 18210101011010000110, на общую сумму 686 824,00 руб. и требованием обязать Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу возвратить ОАО "Пирометр" переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 686 824,00 руб. путем перечисления на расчетный счет Общества.
Суд первой инстанции решением от 14.03.2013 заявленные требования удовлетворил, признал недействительными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу N 131 от 29.08.2012 и N 139 от 13.09.2012 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты" на общую сумму 686 824,00 руб. и обязал Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу возвратить ОАО "Пирометр" переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 686 824,00 руб. путем перечисления на расчетный счет Общества.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, просит отменить обжалуемый судебный акт.
Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено до 29.07.2013 на 11 часов 00 минут.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель заявителя отклонил их.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Выслушав мнение представителя налогового органа, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба инспекции подлежит удовлетворению в части.
Как следует из материалов дела, актом сверки расчетов от 05.07.2012 N 1035 (информационное письмо N 696 от 05.07.2012) Инспекция подтвердила наличие у Общества переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 3 280 031,00 руб.
23.08.2012 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате переплаты в сумме 3 000 000,00 руб. (письмо исх. N 42)(л.д. 10).
На основании заявления (исх. N 42) согласно извещению о принятом налоговым органом решении о возврате от 29.08.2012 N 493 Инспекцией был произведен частичный возврат Обществу в сумме 2 593 207,00 руб. (л.д. 18).
29.08.2012 налоговым органом принято решение N 131 об отказе в возврате налога на прибыль в размере 406 793 руб. (л.д. 9) в связи с истечением срока возникновения переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
07.09.2012 Обществом подано заявление о возврате переплаты по налогу прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 280 031,00 руб. и 2 408 262 руб. 81 коп. налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ (л.д. 12).
13.09.2012 налоговым органом принято решение N 139 об отказе о возврате переплаты по налогу прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 280 031 руб. в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога (л.д. 11).
Общество оспорило решения налогового органа N 131 от 29.08.2012 и N 139 от 13.09.2012 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет" на общую сумму 686 824,00 руб. и просило обязать Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу возвратить ОАО "Пирометр" переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 686 824,00 руб. путем перечисления на расчетный счет Общества.
Суд первой инстанции удовлетворил заявление.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Факт наличия переплаты в сумме 686 824 руб. налоговым органом не оспаривается и подтвержден материалами дела.
Из данных налогового обязательства Общества по налогу на прибыль перечисления налога в бюджет фактически осуществлялись Обществом в 2008 году.
Из представленных налоговым органом расчетов по суммам переплаты в суд апелляционной инстанции и составленного сторонами акта сверки по предложению суда первой инстанции следует, что по состоянию на 01.01.2008 у заявителя имелась переплата по налогу на прибыль в размере 754 928 руб. 25 коп. Впоследствии налогоплательщик уплатил авансовые платежи по налогу на прибыль в общем размере 4 977 381 руб. 75 коп., в том числе, 28.02.2008 в размере 1 910 770 руб. и 28.03.2008 в размере 1 155 841 руб. 75 коп.
Таким образом, с заявлением о возврате общество могло обратиться в срок до 28.03.2011 года со дня уплаты налога на прибыль.
По мнению налогового органа, переплата в размере 686 824 руб. образовалась в КРСБ в результате уменьшения авансового платежа за 2 кв. 2008 г. в размере 113 303 руб. (срок уплаты 30.06.2008), налоговой декларации за 9 мес. 2008 г. - в размере 177 211 руб. (срок уплаты 28.10.2008), авансовых платежей (по первичному и уточненному расчетам) за 9 мес. 2008 г. - в размере 146 460 руб. и 249 850 руб. (срок уплаты 28.07.2009).
С заявлением о возврате налогоплательщик обратился 23.08.2012 и 07.09.2012.
Учитывая, что со дня уплаты спорной суммы налога 686 824 руб. и до обращения в налоговый орган с заявлением о возврате указанной суммы переплаты прошло более трех лет, то правовых оснований для возврата 686 824 руб. налога на прибыль у Инспекции не имелось.
На основании изложенного суд апелляционной инстанции считает решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу N 131 от 29.08.2012 и N 139 от 13.09.2012 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты" на общую сумму 686 824,00 руб. в обжалуемой Обществом части законными и соответствующими нормам законодательства о налогах и сборах, в связи с чем, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения заявления Общества в данной части.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
В то же время приведенная норма применительна к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
Моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.
При определении момента, с наступлением которого начинается течение срока для обращения в суд за защитой своего нарушенного права, необходимо учитывать, что возврат сумм излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Для реализации налогоплательщиком указанных положений Кодекса и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 78 Кодекса).
Как следует из материалов, дела согласно актам сверки N 281 от 01.07.2008 переплата составила 8 601 419 руб., N 462 от 01.10.2008-10 244 245 руб.; N 830 от 01.01.2009-10 421 456 руб., N 1685 от 01.07.2009-9 109 648 руб.
Переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, у общества образовалась в результате представления налогоплательщиком как в 2008 - 2009, так и в последующие периоды до 28.03.2012 уточненных и первичных налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2008 - 2011, в которых сумма налога исчислялась налогоплательщиком как к уменьшению, так и к начислению, что подтверждается представленными Инспекцией в материалы дела данными лицевого счета налогоплательщика.
Согласно данным лицевого счета налогоплательщика, представленным в дело заявлениям и извещениям о зачете налоговым органом, проводились зачеты имеющейся переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты текущих платежей. Последние зачеты были произведены налоговым органом 28.09.2011.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога в бюджет, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.
Пунктом 3 статьи 78 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие об уведомлении налоговыми органами Общества о наличии у него переплаты по налогу на прибыль после 28.09.2011 и до проведения 01.07.2012 совместного акта сверки.
Инспекцией представлены в материалы дела выписки из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 11.12.2012. Доказательств их направления ранее в адрес общества не представлено.
Следовательно, достоверно установить конкретную сумму переплаты Общество имело возможность только после проведения совместной сверки расчетов с бюджетом и получения справки по состоянию на 01.07.2012.
Кроме того, судом первой инстанции с учетом правовой позиции, указанной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, что при исчислении трехлетнего срока на возврат налога, установленного статьей 78 НК РФ от даты авансового платежа по налогу на прибыль, налоговый орган не учел порядок и особенности исчисления и уплаты налога на прибыль.
Статья 286 НК РФ предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога на прибыль по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне внесенного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периодов.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Инспекцией не представлено в материалы дела доказательств, что суммы переплаты в размере 406 793 руб. и 280 031 руб., не были зачтены налоговым органом ранее (с учетом неоднократных зачетов) в пределах трехлетнего срока для обращения в суд 13.11.2012 с заявлением.
Апелляционный суд полагает, что судом первой инстанции был сделан правильный вывод о том, что общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, Обществом пропущен не был.
Таким образом, требования общества являются обоснованными и правомерно удовлетворены судом первой в части обязания Инспекции возвратить спорные суммы налога на прибыль. в связи с чем, решение суда первой инстанции в данной части не подлежит отмене.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2013 по делу N А56-67826/2012 отменить в части признания недействительными решений Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу N 131 от 29.08.2012 и N 139 от 13.09.2012 об отказе в возврате переплаты по налогу на прибыль организаций на общую сумму 686 824 руб.
В указанной части заявление ОАО "Пирометр" оставить без удовлетворения.
В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
И.А.ДМИТРИЕВА
Судьи
Е.А.СОМОВА
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.07.2013 ПО ДЕЛУ N А56-67826/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июля 2013 г. по делу N А56-67826/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Сомовой Е.А., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Душечкиной А.И.
при участии:
от истца (заявителя): представителей Шуваловой Ю.И. по доверенности от 04.12.2012 N 06, Лавровой Т.Е. по доверенности от 04.12.2012 N 08, Осетинского А.Л. по доверенности от 04.12.2012 N 07
от ответчика (должника): представителя Локис А.М. по доверенности от 15.02.2013 N 03-10-05/02254
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11403/2013) МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2013 по делу N А56-67826/2012 (судья Соколова С.В.), принятое
по иску (заявлению) ОАО "Пирометр"
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу
об оспаривании решений
установил:
Открытое акционерное общество "Пирометр" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области (далее - Арбитражный суд) с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) N 131 от 29.08.2012 и N 139 от 13.09.2012 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет", КБК 18210101011010000110, на общую сумму 686 824,00 руб. и требованием обязать Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу возвратить ОАО "Пирометр" переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 686 824,00 руб. путем перечисления на расчетный счет Общества.
Суд первой инстанции решением от 14.03.2013 заявленные требования удовлетворил, признал недействительными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу N 131 от 29.08.2012 и N 139 от 13.09.2012 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты" на общую сумму 686 824,00 руб. и обязал Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу возвратить ОАО "Пирометр" переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 686 824,00 руб. путем перечисления на расчетный счет Общества.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, просит отменить обжалуемый судебный акт.
Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено до 29.07.2013 на 11 часов 00 минут.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель заявителя отклонил их.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Выслушав мнение представителя налогового органа, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба инспекции подлежит удовлетворению в части.
Как следует из материалов дела, актом сверки расчетов от 05.07.2012 N 1035 (информационное письмо N 696 от 05.07.2012) Инспекция подтвердила наличие у Общества переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 3 280 031,00 руб.
23.08.2012 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате переплаты в сумме 3 000 000,00 руб. (письмо исх. N 42)(л.д. 10).
На основании заявления (исх. N 42) согласно извещению о принятом налоговым органом решении о возврате от 29.08.2012 N 493 Инспекцией был произведен частичный возврат Обществу в сумме 2 593 207,00 руб. (л.д. 18).
29.08.2012 налоговым органом принято решение N 131 об отказе в возврате налога на прибыль в размере 406 793 руб. (л.д. 9) в связи с истечением срока возникновения переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
07.09.2012 Обществом подано заявление о возврате переплаты по налогу прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 280 031,00 руб. и 2 408 262 руб. 81 коп. налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ (л.д. 12).
13.09.2012 налоговым органом принято решение N 139 об отказе о возврате переплаты по налогу прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 280 031 руб. в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога (л.д. 11).
Общество оспорило решения налогового органа N 131 от 29.08.2012 и N 139 от 13.09.2012 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет" на общую сумму 686 824,00 руб. и просило обязать Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу возвратить ОАО "Пирометр" переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 686 824,00 руб. путем перечисления на расчетный счет Общества.
Суд первой инстанции удовлетворил заявление.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Факт наличия переплаты в сумме 686 824 руб. налоговым органом не оспаривается и подтвержден материалами дела.
Из данных налогового обязательства Общества по налогу на прибыль перечисления налога в бюджет фактически осуществлялись Обществом в 2008 году.
Из представленных налоговым органом расчетов по суммам переплаты в суд апелляционной инстанции и составленного сторонами акта сверки по предложению суда первой инстанции следует, что по состоянию на 01.01.2008 у заявителя имелась переплата по налогу на прибыль в размере 754 928 руб. 25 коп. Впоследствии налогоплательщик уплатил авансовые платежи по налогу на прибыль в общем размере 4 977 381 руб. 75 коп., в том числе, 28.02.2008 в размере 1 910 770 руб. и 28.03.2008 в размере 1 155 841 руб. 75 коп.
Таким образом, с заявлением о возврате общество могло обратиться в срок до 28.03.2011 года со дня уплаты налога на прибыль.
По мнению налогового органа, переплата в размере 686 824 руб. образовалась в КРСБ в результате уменьшения авансового платежа за 2 кв. 2008 г. в размере 113 303 руб. (срок уплаты 30.06.2008), налоговой декларации за 9 мес. 2008 г. - в размере 177 211 руб. (срок уплаты 28.10.2008), авансовых платежей (по первичному и уточненному расчетам) за 9 мес. 2008 г. - в размере 146 460 руб. и 249 850 руб. (срок уплаты 28.07.2009).
С заявлением о возврате налогоплательщик обратился 23.08.2012 и 07.09.2012.
Учитывая, что со дня уплаты спорной суммы налога 686 824 руб. и до обращения в налоговый орган с заявлением о возврате указанной суммы переплаты прошло более трех лет, то правовых оснований для возврата 686 824 руб. налога на прибыль у Инспекции не имелось.
На основании изложенного суд апелляционной инстанции считает решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу N 131 от 29.08.2012 и N 139 от 13.09.2012 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты" на общую сумму 686 824,00 руб. в обжалуемой Обществом части законными и соответствующими нормам законодательства о налогах и сборах, в связи с чем, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения заявления Общества в данной части.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
В то же время приведенная норма применительна к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
Моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.
При определении момента, с наступлением которого начинается течение срока для обращения в суд за защитой своего нарушенного права, необходимо учитывать, что возврат сумм излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Для реализации налогоплательщиком указанных положений Кодекса и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 78 Кодекса).
Как следует из материалов, дела согласно актам сверки N 281 от 01.07.2008 переплата составила 8 601 419 руб., N 462 от 01.10.2008-10 244 245 руб.; N 830 от 01.01.2009-10 421 456 руб., N 1685 от 01.07.2009-9 109 648 руб.
Переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, у общества образовалась в результате представления налогоплательщиком как в 2008 - 2009, так и в последующие периоды до 28.03.2012 уточненных и первичных налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2008 - 2011, в которых сумма налога исчислялась налогоплательщиком как к уменьшению, так и к начислению, что подтверждается представленными Инспекцией в материалы дела данными лицевого счета налогоплательщика.
Согласно данным лицевого счета налогоплательщика, представленным в дело заявлениям и извещениям о зачете налоговым органом, проводились зачеты имеющейся переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты текущих платежей. Последние зачеты были произведены налоговым органом 28.09.2011.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога в бюджет, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.
Пунктом 3 статьи 78 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие об уведомлении налоговыми органами Общества о наличии у него переплаты по налогу на прибыль после 28.09.2011 и до проведения 01.07.2012 совместного акта сверки.
Инспекцией представлены в материалы дела выписки из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 11.12.2012. Доказательств их направления ранее в адрес общества не представлено.
Следовательно, достоверно установить конкретную сумму переплаты Общество имело возможность только после проведения совместной сверки расчетов с бюджетом и получения справки по состоянию на 01.07.2012.
Кроме того, судом первой инстанции с учетом правовой позиции, указанной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, что при исчислении трехлетнего срока на возврат налога, установленного статьей 78 НК РФ от даты авансового платежа по налогу на прибыль, налоговый орган не учел порядок и особенности исчисления и уплаты налога на прибыль.
Статья 286 НК РФ предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога на прибыль по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне внесенного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периодов.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Инспекцией не представлено в материалы дела доказательств, что суммы переплаты в размере 406 793 руб. и 280 031 руб., не были зачтены налоговым органом ранее (с учетом неоднократных зачетов) в пределах трехлетнего срока для обращения в суд 13.11.2012 с заявлением.
Апелляционный суд полагает, что судом первой инстанции был сделан правильный вывод о том, что общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, Обществом пропущен не был.
Таким образом, требования общества являются обоснованными и правомерно удовлетворены судом первой в части обязания Инспекции возвратить спорные суммы налога на прибыль. в связи с чем, решение суда первой инстанции в данной части не подлежит отмене.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2013 по делу N А56-67826/2012 отменить в части признания недействительными решений Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Санкт-Петербургу N 131 от 29.08.2012 и N 139 от 13.09.2012 об отказе в возврате переплаты по налогу на прибыль организаций на общую сумму 686 824 руб.
В указанной части заявление ОАО "Пирометр" оставить без удовлетворения.
В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
И.А.ДМИТРИЕВА
Судьи
Е.А.СОМОВА
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)