Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "26" марта 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен "30" марта 2009 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Борисовой Т.С.,
судей Александровой Л.Б., Лыткиной О.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ченцовой Ю.Г.,
с участием в судебном заседании:
от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - представитель Грицак Л.В. по доверенности от 31 декабря 2008 года,
от общества с ограниченной ответственностью "Реванш" - не явились, извещены (уведомление N 92419 4, возврат заказного письма N 410031 11 92417 0 с отметкой "выбытие адресата"),
рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (г. Волжский Волгоградской области)
на решение Арбитражного суда Волгоградской области
от "26" января 2009 года по делу N А12-17697/2008 (судья Любимцева Ю.П.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Реванш" (г. Волжский Волгоградской области)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области
о признании недействительным решения N 5222 от 18 сентября 2008 года о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Реванш" (далее - ООО "Реванш", Общество, налогоплательщик) с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - ИФНС России по г. Волжскому, налоговый орган) о признании недействительным решения N 5222 от 18 сентября 2008 года о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26 января 2009 года требования Общества удовлетворены. Суд признал недействительными решение ИФНС России по г. Волжскому N 5222 от 18 сентября 2008 года о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества ООО "Реванш" в размере 1 251 642,24 руб., взыскал с налогового органа в пользу налогоплательщика судебные расходы в сумме 3 000 рублей.
Налоговый орган не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать. Из апелляционной жалобы следует, что 01 сентября 2008 года налоговым органом приняты решения N 317452, N 317453, N 317456 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств, которое направлено в адрес налогоплательщика. Инкассовые поручения N 243953, N 243954, N 243995, N 243956, N 243957, N 243958 поступили в Волжский филиал АКБ "Национальный залоговый банк" ОАО 03 сентября 2008 года, что подтверждается реестром переданных на инкассо расчетных документов N 16550 от 01 сентября 2008 года. В связи с чем, по мнению налогового органа, решение суда первой инстанции принято без учета фактических обстоятельств дела.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, дал пояснения, аналогичные изложенным в ней. Кроме того пояснил, что, по мнению налогового органа, судом нарушены нормы процессуального права, поскольку в заявлении Общество указывало иные основания, по которым оно не согласилось с решением ИФНС России по г. Волжскому N 5222 от 18 сентября 2008 года, а именно отсутствием у него обязанности по уплате налога на игорный бизнес на территории Волгоградской области и неполучение требования об уплате налога. Однако, суд первой инстанции рассмотрел обстоятельства, которые не были заявлены налогоплательщиком.
Письменный отзыв на апелляционную жалобу ООО "Реванш" в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлен
Представитель ООО "Реванш" в судебное заседание не явился. О времени и месте судебного заседания Общество извещено надлежащим образом, о чем в материалах дела имеются почтовое уведомление N 410031 11 92419 4 7 и заказное письмо N 410031 11 92417 0. Почтовое отправление вручено ООО "Реванш" 17 марта 2009 года. Заказное письмо N 410031 11 92417 0, направленное ООО "Реванш" по юридическому адресу, возвращено в суд с отметкой отделения связи "выбытие адресата". Указанное лицо имело реальную возможность обеспечить явку своего представителя в судебное заседание, мотивированно ходатайствовать об отложении дела, однако предоставленными законом процессуальными правами не воспользовалось.
Принимая во внимание сведения о наличии надлежащего извещения ООО "Реванш" о времени и месте судебного заседания, основываясь на положениях статьей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя Общества.
Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Выслушав представителя налогового органа, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в адрес Общества выставила требования:
- - от 22 июля 2008 года N 7065 об уплате в срок до 07 августа 2008 года налога на игорный бизнес в сумме 375 000 руб., пени в сумме 8 160,94 руб., штрафа в сумме 112 500 руб., на основании решения от 27 мая 2008 года N 16-19/6712, принятого Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по республике Коми (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по республике Коми) по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за декабрь 2007 года;
- - от 22 июля 2008 года N 7069 об уплате в срок до 07 августа 2008 года налога на игорный бизнес в сумме 375 000 руб., пени в сумме 12 306,30 руб., штрафа в сумме 131 250 руб. на основании решения от 27 мая 2008 года N 16-19/6719, принятого Межрайонной ИФНС России N 3 по республике Коми по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за январь 2008 года;
- - от 24 июля 2008 года N 7276 об уплате в срок до 09 августа 2008 года налога на игорный бизнес в сумме 187 500 руб., пени в сумме 12 425 руб., штрафа в сумме 37 500 руб. на основании решения от 30 июня 2008 года N 16-19/7029, принятого Межрайонной ИФНС России N 3 по республике Коми по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2007 года.
В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке данных требований в установленный срок, 01 сентября 2008 года ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области приняты решения N 317452, N 317453, N 317456 о взыскании налогов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации, а также направлены инкассовые поручения N 243953, N 243954, N 243995, N 243956, N 243957, N 243958 в Волжский филиал АКБ "НЗБ" ОАО. (т. 2 л.д. 26-39)
Ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете налогоплательщика налоговый орган 18 сентября 2008 года вынес решение N 5222 и постановление N 4956 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика. (т. 1 л.д. 12-13, 15).
Общество, полагая, что решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области N 5222 от 18 сентября 2008 года о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обжаловало его в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не были приняты все достаточные меры для получения информации об отсутствии либо недостаточности денежных средств на всех счетах ООО "Реванш", и сделал вывод о несоблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств, предусмотренного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют материалам дела и закону.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Порядок взыскания налога и пеней в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок предусмотрен статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах банка.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, пени.
Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Процедура принудительного взыскания налоговым органом налогов и сборов включает в себя ряд последовательных, обязательных процессуальных действий, порядок и сроки совершения которых детально регламентированы положениями Налогового кодекса Российской Федерации, их несоблюдение влечет наступление такого правового последствия, как признание ненормативного правового акта налогового органа недействительным.
Решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий:
- - предварительно налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога и пени в соответствии с требованиями пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации;
- - налогоплательщик не уплатил в установленный в требовании срок сумму налога и пени;
- - налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации;
- - на счетах налогоплательщика отсутствуют необходимые денежные средства.
При отсутствии любого из указанных условий решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.
Взыскание налога за счет имущества организации возможно только как следующий шаг за взысканием налога за счет денежных средств на банковских счетах, допустимый лишь при условии, что денежных средств на счете не обнаружено либо их недостаточно для того, чтобы в полном объеме погасить всю сумму налоговой задолженности.
Достаточность или недостаточность средств на счетах налогоплательщика должна определяться на момент принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества.
В силу указанных ограничений, до взыскания налога за счет иного имущества, налоговые органы должны полностью пройти всю процедуру, предусмотренную статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и только при невозможности решить проблему в рамках взыскания денежных средств со счетов они вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества.
Налоговый орган представил в суд апелляционной инстанции доказательства направления инкассовых поручений N 243953, N 243954, N 243995, N 243956, N 243957, N 243958 на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации недоимки по налогу в Волжский филиал АКБ "Национальный залоговый банк" ОАО, что подтверждается реестром переданных на инкассо расчетных документов от 01 сентября 2008 года. (т. 2 л.д. 39)
Однако эти доказательства не опровергают правильности вывода суда первой инстанции о том, что на дату принятия оспариваемого решения ИФНС России по г. Волжскому N 5222 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества, а именно 18 сентября 2008 года, налоговый орган не обладал доказательствами о достаточности либо недостаточности денежных средств на всех счетах налогоплательщика.
Как видно из материалов дела, налогоплательщиком открыты банковские счета в ЗАО "Промсбербанк" (г. Подольск), в АКБ "Ижкомбанк" (г. Ижевск), в ООО "Владпромбанк" (г. Владимир), о чем налоговый орган имел соответствующую информацию. Инкассовые поручения на расчетные счета в указанных банках налоговым органом не выставлялись.
Как установлено судом первой инстанции, информация о недостаточности денежных средств для погашения всей суммы задолженности по налогам, пеням и штрафам была получена налоговым органом из ЗАО "Промсбербанк" (г. Подольск) - 25 сентября 2008 года, из АКБ "Ижкомбанк" (г. Ижевск) - 24 сентября 2008 года, из ООО "Владпромбанк" (г. Владимир) - 29 сентября 2008 года, то есть после принятия решения о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика. (т. 2 л.д. 2-5, 7-8)
Таким образом, в нарушение требований статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации на дату принятия оспариваемого решения - 18 сентября 2008 года ИФНС России по г. Волжскому не располагала сведениями о наличии либо отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в ЗАО "Промсбербанк" (г. Подольск), в АКБ "Ижкомбанк" (г. Ижевск), в ООО "Владпромбанк" (г. Владимир), а равно их достаточности или недостаточности для погашения налоговой задолженности в полном объеме.
Доказательств обратного налоговый орган судам обеих инстанций не представил.
При таких обстоятельствах, правильным является вывод суда первой инстанции о несоблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств, предусмотренного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доводы представителя налогового органа о том, что, проверяя законность оспариваемого решения ИФНС России по г. Волжскому N 5222 от 18 сентября 2008 года, суд первой инстанции вышел за рамки заявленных Обществом требований, суд апелляционной инстанции находит ошибочными.
Как указано выше, в соответствии с пунктами 1, 3, 7 статьи 46, пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется принудительно по решению налогового органа, принимаемому не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.
Поэтому арбитражный суд при рассмотрении спора о признании незаконным решения налоговой инспекции о взыскании налогов и пеней за счет иного имущества налогоплательщика обязан проверить соблюдение налоговым органом установленного порядка бесспорного взыскания налогов и пеней.
Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что, разрешая спор, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального и процессуального права.
Доводы апелляционной жалобы не влекут отмены принятого по делу судебного акта. Апелляционную жалобу ИФНС России по г. Волжскому следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от "26" января 2009 года по делу N А12-17697/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273 - 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Волгоградской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
Т.С.БОРИСОВА
Судьи
Л.Б.АЛЕКСАНДРОВА
О.В.ЛЫТКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 30.03.2009 ПО ДЕЛУ N А12-17697/2008
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 марта 2009 г. по делу N А12-17697/2008
Резолютивная часть постановления объявлена "26" марта 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен "30" марта 2009 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Борисовой Т.С.,
судей Александровой Л.Б., Лыткиной О.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ченцовой Ю.Г.,
с участием в судебном заседании:
от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - представитель Грицак Л.В. по доверенности от 31 декабря 2008 года,
от общества с ограниченной ответственностью "Реванш" - не явились, извещены (уведомление N 92419 4, возврат заказного письма N 410031 11 92417 0 с отметкой "выбытие адресата"),
рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (г. Волжский Волгоградской области)
на решение Арбитражного суда Волгоградской области
от "26" января 2009 года по делу N А12-17697/2008 (судья Любимцева Ю.П.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Реванш" (г. Волжский Волгоградской области)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области
о признании недействительным решения N 5222 от 18 сентября 2008 года о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Реванш" (далее - ООО "Реванш", Общество, налогоплательщик) с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - ИФНС России по г. Волжскому, налоговый орган) о признании недействительным решения N 5222 от 18 сентября 2008 года о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26 января 2009 года требования Общества удовлетворены. Суд признал недействительными решение ИФНС России по г. Волжскому N 5222 от 18 сентября 2008 года о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества ООО "Реванш" в размере 1 251 642,24 руб., взыскал с налогового органа в пользу налогоплательщика судебные расходы в сумме 3 000 рублей.
Налоговый орган не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать. Из апелляционной жалобы следует, что 01 сентября 2008 года налоговым органом приняты решения N 317452, N 317453, N 317456 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств, которое направлено в адрес налогоплательщика. Инкассовые поручения N 243953, N 243954, N 243995, N 243956, N 243957, N 243958 поступили в Волжский филиал АКБ "Национальный залоговый банк" ОАО 03 сентября 2008 года, что подтверждается реестром переданных на инкассо расчетных документов N 16550 от 01 сентября 2008 года. В связи с чем, по мнению налогового органа, решение суда первой инстанции принято без учета фактических обстоятельств дела.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, дал пояснения, аналогичные изложенным в ней. Кроме того пояснил, что, по мнению налогового органа, судом нарушены нормы процессуального права, поскольку в заявлении Общество указывало иные основания, по которым оно не согласилось с решением ИФНС России по г. Волжскому N 5222 от 18 сентября 2008 года, а именно отсутствием у него обязанности по уплате налога на игорный бизнес на территории Волгоградской области и неполучение требования об уплате налога. Однако, суд первой инстанции рассмотрел обстоятельства, которые не были заявлены налогоплательщиком.
Письменный отзыв на апелляционную жалобу ООО "Реванш" в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлен
Представитель ООО "Реванш" в судебное заседание не явился. О времени и месте судебного заседания Общество извещено надлежащим образом, о чем в материалах дела имеются почтовое уведомление N 410031 11 92419 4 7 и заказное письмо N 410031 11 92417 0. Почтовое отправление вручено ООО "Реванш" 17 марта 2009 года. Заказное письмо N 410031 11 92417 0, направленное ООО "Реванш" по юридическому адресу, возвращено в суд с отметкой отделения связи "выбытие адресата". Указанное лицо имело реальную возможность обеспечить явку своего представителя в судебное заседание, мотивированно ходатайствовать об отложении дела, однако предоставленными законом процессуальными правами не воспользовалось.
Принимая во внимание сведения о наличии надлежащего извещения ООО "Реванш" о времени и месте судебного заседания, основываясь на положениях статьей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя Общества.
Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Выслушав представителя налогового органа, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в адрес Общества выставила требования:
- - от 22 июля 2008 года N 7065 об уплате в срок до 07 августа 2008 года налога на игорный бизнес в сумме 375 000 руб., пени в сумме 8 160,94 руб., штрафа в сумме 112 500 руб., на основании решения от 27 мая 2008 года N 16-19/6712, принятого Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по республике Коми (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по республике Коми) по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за декабрь 2007 года;
- - от 22 июля 2008 года N 7069 об уплате в срок до 07 августа 2008 года налога на игорный бизнес в сумме 375 000 руб., пени в сумме 12 306,30 руб., штрафа в сумме 131 250 руб. на основании решения от 27 мая 2008 года N 16-19/6719, принятого Межрайонной ИФНС России N 3 по республике Коми по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за январь 2008 года;
- - от 24 июля 2008 года N 7276 об уплате в срок до 09 августа 2008 года налога на игорный бизнес в сумме 187 500 руб., пени в сумме 12 425 руб., штрафа в сумме 37 500 руб. на основании решения от 30 июня 2008 года N 16-19/7029, принятого Межрайонной ИФНС России N 3 по республике Коми по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2007 года.
В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке данных требований в установленный срок, 01 сентября 2008 года ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области приняты решения N 317452, N 317453, N 317456 о взыскании налогов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации, а также направлены инкассовые поручения N 243953, N 243954, N 243995, N 243956, N 243957, N 243958 в Волжский филиал АКБ "НЗБ" ОАО. (т. 2 л.д. 26-39)
Ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете налогоплательщика налоговый орган 18 сентября 2008 года вынес решение N 5222 и постановление N 4956 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика. (т. 1 л.д. 12-13, 15).
Общество, полагая, что решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области N 5222 от 18 сентября 2008 года о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обжаловало его в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не были приняты все достаточные меры для получения информации об отсутствии либо недостаточности денежных средств на всех счетах ООО "Реванш", и сделал вывод о несоблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств, предусмотренного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют материалам дела и закону.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Порядок взыскания налога и пеней в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок предусмотрен статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах банка.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, пени.
Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Процедура принудительного взыскания налоговым органом налогов и сборов включает в себя ряд последовательных, обязательных процессуальных действий, порядок и сроки совершения которых детально регламентированы положениями Налогового кодекса Российской Федерации, их несоблюдение влечет наступление такого правового последствия, как признание ненормативного правового акта налогового органа недействительным.
Решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий:
- - предварительно налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога и пени в соответствии с требованиями пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации;
- - налогоплательщик не уплатил в установленный в требовании срок сумму налога и пени;
- - налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации;
- - на счетах налогоплательщика отсутствуют необходимые денежные средства.
При отсутствии любого из указанных условий решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.
Взыскание налога за счет имущества организации возможно только как следующий шаг за взысканием налога за счет денежных средств на банковских счетах, допустимый лишь при условии, что денежных средств на счете не обнаружено либо их недостаточно для того, чтобы в полном объеме погасить всю сумму налоговой задолженности.
Достаточность или недостаточность средств на счетах налогоплательщика должна определяться на момент принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества.
В силу указанных ограничений, до взыскания налога за счет иного имущества, налоговые органы должны полностью пройти всю процедуру, предусмотренную статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и только при невозможности решить проблему в рамках взыскания денежных средств со счетов они вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества.
Налоговый орган представил в суд апелляционной инстанции доказательства направления инкассовых поручений N 243953, N 243954, N 243995, N 243956, N 243957, N 243958 на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации недоимки по налогу в Волжский филиал АКБ "Национальный залоговый банк" ОАО, что подтверждается реестром переданных на инкассо расчетных документов от 01 сентября 2008 года. (т. 2 л.д. 39)
Однако эти доказательства не опровергают правильности вывода суда первой инстанции о том, что на дату принятия оспариваемого решения ИФНС России по г. Волжскому N 5222 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества, а именно 18 сентября 2008 года, налоговый орган не обладал доказательствами о достаточности либо недостаточности денежных средств на всех счетах налогоплательщика.
Как видно из материалов дела, налогоплательщиком открыты банковские счета в ЗАО "Промсбербанк" (г. Подольск), в АКБ "Ижкомбанк" (г. Ижевск), в ООО "Владпромбанк" (г. Владимир), о чем налоговый орган имел соответствующую информацию. Инкассовые поручения на расчетные счета в указанных банках налоговым органом не выставлялись.
Как установлено судом первой инстанции, информация о недостаточности денежных средств для погашения всей суммы задолженности по налогам, пеням и штрафам была получена налоговым органом из ЗАО "Промсбербанк" (г. Подольск) - 25 сентября 2008 года, из АКБ "Ижкомбанк" (г. Ижевск) - 24 сентября 2008 года, из ООО "Владпромбанк" (г. Владимир) - 29 сентября 2008 года, то есть после принятия решения о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика. (т. 2 л.д. 2-5, 7-8)
Таким образом, в нарушение требований статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации на дату принятия оспариваемого решения - 18 сентября 2008 года ИФНС России по г. Волжскому не располагала сведениями о наличии либо отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в ЗАО "Промсбербанк" (г. Подольск), в АКБ "Ижкомбанк" (г. Ижевск), в ООО "Владпромбанк" (г. Владимир), а равно их достаточности или недостаточности для погашения налоговой задолженности в полном объеме.
Доказательств обратного налоговый орган судам обеих инстанций не представил.
При таких обстоятельствах, правильным является вывод суда первой инстанции о несоблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств, предусмотренного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доводы представителя налогового органа о том, что, проверяя законность оспариваемого решения ИФНС России по г. Волжскому N 5222 от 18 сентября 2008 года, суд первой инстанции вышел за рамки заявленных Обществом требований, суд апелляционной инстанции находит ошибочными.
Как указано выше, в соответствии с пунктами 1, 3, 7 статьи 46, пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется принудительно по решению налогового органа, принимаемому не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.
Поэтому арбитражный суд при рассмотрении спора о признании незаконным решения налоговой инспекции о взыскании налогов и пеней за счет иного имущества налогоплательщика обязан проверить соблюдение налоговым органом установленного порядка бесспорного взыскания налогов и пеней.
Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что, разрешая спор, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального и процессуального права.
Доводы апелляционной жалобы не влекут отмены принятого по делу судебного акта. Апелляционную жалобу ИФНС России по г. Волжскому следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от "26" января 2009 года по делу N А12-17697/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273 - 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Волгоградской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
Т.С.БОРИСОВА
Судьи
Л.Б.АЛЕКСАНДРОВА
О.В.ЛЫТКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)