Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29.07.2013 г.
Полный текст постановления изготовлен 05.08.2013 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева
Судей П.А. Порывкина, Д.Е. Лепихина,
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н. Холиным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "Домострой-Эксперт"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.05.2013
по делу N А40-154832/12-91-678, принятое Я.Е. Шудашовой
по иску (заявлению) ООО "Домострой-Эксперт" (ОГРН 1057748980365; 117036, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д. 18)
к ИФНС России N 27 по г. Москве (ОГРН 1047727044584; 117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д. 58, корп. 1)
о признании недействительным решения (в части)
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Лиджиева О.Н. по доверенности от 22.06.2013 г.
от заинтересованного лица - Кокорева М.А. по доверенности N 15 от 09.01.2013 г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Домострой - Эксперт" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 27 по г. Москве о признании недействительным решения от 17.09.2012 г. N 12/410, за исключением доначисления НДС в сумме 7.627 руб. по п. 2.1 решения (С учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением Арбитражного суда г. Москвы обществу в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда г. Москвы отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами общества, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя, по результатам которой был составлен акт от 13.08.2012 г. N 12/410.
По результатам рассмотрения акта Инспекцией вынесено решение N 12/410 от 17.09.2012 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общество, не согласившись с вынесенным решением, обратилось с жалобой в Управление, по итогам рассмотрения жалобы УФНС по г. Москве оставило решение без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Суд установил, что в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО "Домострой-Эксперт" заключены договоры на размещение рекламно-информационных материалов со следующими организациями:
- - ООО "АртМедиаГрупп", договор от 29.08.2008 г. N 50, договор от 15.05.2008 г. N 25;
- - ООО "Калина", договор от 16.07.2008 г. N 16/07-2;
- - ООО "Инновационные технологии", договор от 26.05.2008 г. N Р01 (09)/05-08;
- - ООО "Консалтинг-Риэлт", договор от 28.04.2008 г. N 280408;
- - ООО "Бизнес Центр";
- - ООО "Медиа-Шторм-Консалтинг", договор от 01.01.2008 N МШК-ДЭ/08;
- - ООО "Консалтинг";
- - ЗАО "Интернест";
- - ООО "Эрроу-Медиа", договор N а 153 от 01.06.2009 г.
Согласно условиям данных договоров, "Исполнитель" (вышеперечисленные организации) обязуется за вознаграждение разместить рекламно-информационные материалы и прочую рекламную информацию "Заказчика" (ООО "Домострой-Эксперт").
Согласно представленным к проверке регистрам налогового учета ООО "Домострой-Эксперт" приняло к учету и списало в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость услуг по размещению рекламно-информационных материалов, оказанных указанными выше контрагентами, в сумме 12 612 788 руб. (без НДС).
В целях налогового учета сумма затрат по оказанным услугам ООО "Домострой-Эксперт" отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год в составе прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам по стр. 030 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" всего в сумме 3 579 123 руб. (Без НДС).
В целях налогового учета сумма затрат по оказанным услугам ООО "Домострой-Эксперт" отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год в составе прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам по стр. 030 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" всего в сумме 4 805 815 руб. (Без НДС).
В целях налогового учета сумма затрат по оказанным услугам ООО "Домострой-Эксперт" отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год в составе прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам по стр. 030 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" всего в сумме 4 224 850 руб. (Без НДС).
Оприходование услуг по размещению рекламно-информационных материалов всего в сумме 12 612 788 руб. (без НДС руб.) произведено согласно Актов, поименованных на стр. 2-7 Решения (2 - 9 Отзыва).
В целях подтверждения суммы затрат на размещение рекламно-информационных материалов, в адрес ООО "Домострой-Эксперт" выставлено требование N 23-1 от 13.06.2012 г. о представлении Договоров, Актов, Актов выполненных работ, счетов-фактур, рекламных макетов, баннеров, разворотов и полос печатных изданий, а также макетов вэб-страниц с размещенной на них рекламной информацией, и других материалов, на основании которых были учтены данные расходы.
В ходе анализа представленной рекламной продукции установлено, что в данных рекламных макетах, баннерах, разворотах и полосах печатных изданий, на макетах вэб-страниц отсутствует какое-либо упоминание об ООО "Домострой-Эксперт", а именно отсутствуют наименование ООО Домострой-Эксперт", информация о контактных лицах - сотрудниках ООО "Домострой-Эксперт", отсутствует логотип ООО "Домострой-Эксперт", адрес интернет-сайта ООО "Домострой-Эксперт" и прочие данные ООО "Домострой-Эксперт".
При анализе представленных макетов налоговым органом установлено, что часть рекламной продукции содержит ссылки на адрес: г. Москва, ул. Новочеремушкинская, дом 18, а также логотип организации ЗАО "АН "Домострой" (товарный знак "Домик"), однако в состав нематериальных активов организации ООО "Домострой-эксперт" данный товарный знак не входит, что подтверждается представленными к проверке регистрами бухгалтерского учета счетов 04, 05, а также представленным балансом организации за период 2008 - 2011 г. по строке нематериальные активы. Проверкой установлено, что указанный товарный знак приобретен ООО "Домострой-эксперт" по договору от 30.06.09 N ТЗ-0б с ЗАО "АН "Домострой" и учтен организацией по дебету счета 08 (вложение во внеоборотные активы) 30.06.09. Договор МТЗ-06 от 30.06.2009 расторгнут 11.10.2010 г., учет данного товарного знака в составе нематериальных активов организацией не осуществлялся, таким образом используемый в хозяйственной деятельности в течение 2009 - 2010 гг. товарный знак "Домик" не входит в состав нематериальных активов ООО "Домострой-Эксперт", что подтверждается представленными к проверке счетами бухгалтерского учета 04, 05.
В ходе проведения контрольных мероприятий, осуществленных в рамках выездной налоговой проверки, в адрес ООО "Сэвидж" ИНН 7719162885, которое являлось собственником здания, расположенного по данному адресу, направлен запрос N 23-12/022014 от 08.06.2012 г. о представлении информации о том, каким организациям представлялись в аренду (субаренду) в период с 01.01.2008 г. по 31.12.2011 г. складские и офисные помещения в здании, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Новочеремушкинская, дом 18.
В ответ на данный запрос ООО "Сэвидж" представлено письмо б/N от 08.06.2012 г., согласно которому: ООО "Сэвидж" являлось собственником помещения по адресу: г. Москва, ул. Новочеремушкинская, дом 18 на основании Свидетельства о государственной регистрации права (бланк 77 АБ 144293), выданного 23 января 2003 г. Московским городским комитетом по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в период с января 2003 г. по октябрь 2010 г. С января 2003 г. по октябрь 2010 г. площади в данном помещении арендовали следующие организации:
- ЗАО "Финансовая компания "Домострой" ИНН 7710426371
- ООО "Домострой-Новостройки"
- ООО "Форсайт" ИНН 7715600680
- ООО "Инвест" ИНН 7710608710
- ООО "Технолоджи Сервис" ИНН 7710560962
- ООО "Кентавр" ИНН 7722584848
- ООО "АНД-2000" ИНН 7710336008
- ООО "Домострой-Эксперт" ИНН 7727559059
- ООО "Кабельстройинвест" ИНН 7715216120
- ЗАО "Агентство недвижимости Домострой" ИНН 7729065506
- ОАО "Банк "Кузнецкий мост" ИНН 7750004094
- ООО "Пасмантер" ИНН 7718205751
- ООО "Холдинговая Компания "Домострой" ИНН 7710402211.
Таким образом, установлено, что в помещении, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Новочеремушкинская, дом 1Н, кроме ООО "Домострой-Эксперт" располагались и другие организации, в чьих интересах могли размещаться рекламно-информационные материалы, представленные в подтверждение оказанных услуг. Следовательно, подтвердить, что данные материалы размещались именно в интересах ООО "Домострой-Эксперт", а не в интересах других организаций, не представляется возможным.
Согласно п. 7 ст. 5 Федерального закона о рекламе N 38-ФЗ от 13.03.2006 года (с изменениями и дополнениями) не допускается реклама, в которой отсутствует часть существенной информации о рекламируемом товаре, об условиях его приобретения или использования, если при этом искажается смысл информации и вводятся в заблуждение потребители рекламы.
В соответствии со статьей 274 Кодекса налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению. Согласно статье 247 Кодекса прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии со статьей 252 Кодекса расходами, уменьшающими доходы для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи расходы в зависимости от их характера, а также от условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 данной статьи.
Исходя из пункта 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы на иные виды рекламы, не указанные в данном пункте, осуществленные в течение отчетного налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" определено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для не определенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Согласно п. 7 ст. 5 Федерального закона о рекламе N 38-ФЗ от 13.03.2006 года (с изменениями и дополнениями) не допускается реклама, в которой отсутствует часть существенной информации о рекламируемом товаре, об условиях его приобретения или использования, если при этом искажается смысл информации и вводятся в заблуждение потребители рекламы.
Как следует из приведенных выше положений главы 25 Кодекса, понесенные налогоплательщиком расходы уменьшают полученные им доходы в случае, если такие расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
При этом Кодекс не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет.
Таким образом, условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности, поэтому организации необходимо самостоятельно решать, какими документами подтверждать данные расходы.
Для подтверждения услуг на проведение рекламных акций могут служить, например, бизнес-план или программа проведения рекламной акции, в которых обозначена цель проведения рекламной кампании; перечислены те мероприятия, которые будут проводиться в рамках рекламной кампании: определено место и время проведения рекламных акций, а также их количество; смета расходов, в которой по каждому мероприятию определены необходимые затраты (оплата труда сотрудников, использование расходных материалов); приказ руководителя с указанием даты, места и времени ее проведения; отчет, в котором отражаются итоги рекламной акции (вид продукции, предложенной покупателям, количество покупателей, которые участвовали в компании, их отзывы и рекомендации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 23.02.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи уполномоченных лиц.
При этом в соответствии со статьей 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, которым признается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета.
Правильность и достоверность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, которые ответственны за составление указанных регистров в соответствии с возложенными на них полномочиями.
Факт оказания ООО "Домострой-Эксперт" услуг по размещению рекламно-информационных материалов и их связь с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, должны быть подтверждены первичными учетными документами, а также другими документами, в которых бы раскрывалось содержание оказанных в процессе работы услуг.
Главой 25 Кодекса при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).
Следовательно, для подтверждения факта оказания услуг налогоплательщик должен представить надлежащим образом оформленные первичные документы, в которых раскрывалось бы содержание оказываемых услуг и подтверждался бы факт их использования в деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода.
Ни в суд, ни в налоговый орган таких документов Обществом представлено не было.
Протокольным определением суда от 26.03.2013 г. Обществу было предложено представить пояснения и документально подтвердить факт использования товарного знака "Домик" и логотипа "Домострой-Недвижимость". Из пояснений Общества, представленных в суд 08.04.2013 г. следует, что товарный знак "Домик" и логотип "Домострой-Недвижимость" в установленном законом порядке зарегистрированы не были и, соответственно, не имели правообладателя.
На вопрос суда, каким образом оформлялись заявки на размещение рекламы, представитель Общества пояснений суду дать не смог.
Таким образом, из представленных в рамках налоговой проверки и в материалы дела документов невозможно определить относимость данных сделок к деятельности проверяемой организации, как направленной на получение прибыли именно проверяемой организации, так как в данной рекламной продукции отсутствует какое-либо упоминание компании ООО "Домострой-Эксперт". Установить взаимосвязь представленных в материалы дела документов и рекламных текстов не представляется возможным.
В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как не основание своих требований и возражений.
Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен ст. ст. 171, 172 НК РФ, в соответствии с которыми для предъявления к вычету сумм НДС необходимо подтвердить их соответствующими документами.
Условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.
Доказательств, подтверждающих право Заявителя на налоговые вычеты в заявленном размере, суду не представлено.
С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что требование Заявителя удовлетворению не подлежит.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба общества не подлежит удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы общества не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 110, 176, 266 - 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06 мая 2013 года по делу N А40-154832/12-91-678 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Судьи
П.А.ПОРЫВКИН
Д.Е.ЛЕПИХИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.08.2013 N 09АП-21205/2013 ПО ДЕЛУ N А40-154832/12-91-678
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 августа 2013 г. N 09АП-21205/2013
Дело N А40-154832/12-91-678
Резолютивная часть постановления объявлена 29.07.2013 г.
Полный текст постановления изготовлен 05.08.2013 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева
Судей П.А. Порывкина, Д.Е. Лепихина,
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н. Холиным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "Домострой-Эксперт"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.05.2013
по делу N А40-154832/12-91-678, принятое Я.Е. Шудашовой
по иску (заявлению) ООО "Домострой-Эксперт" (ОГРН 1057748980365; 117036, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д. 18)
к ИФНС России N 27 по г. Москве (ОГРН 1047727044584; 117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д. 58, корп. 1)
о признании недействительным решения (в части)
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Лиджиева О.Н. по доверенности от 22.06.2013 г.
от заинтересованного лица - Кокорева М.А. по доверенности N 15 от 09.01.2013 г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Домострой - Эксперт" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 27 по г. Москве о признании недействительным решения от 17.09.2012 г. N 12/410, за исключением доначисления НДС в сумме 7.627 руб. по п. 2.1 решения (С учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением Арбитражного суда г. Москвы обществу в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда г. Москвы отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами общества, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя, по результатам которой был составлен акт от 13.08.2012 г. N 12/410.
По результатам рассмотрения акта Инспекцией вынесено решение N 12/410 от 17.09.2012 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общество, не согласившись с вынесенным решением, обратилось с жалобой в Управление, по итогам рассмотрения жалобы УФНС по г. Москве оставило решение без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Суд установил, что в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО "Домострой-Эксперт" заключены договоры на размещение рекламно-информационных материалов со следующими организациями:
- - ООО "АртМедиаГрупп", договор от 29.08.2008 г. N 50, договор от 15.05.2008 г. N 25;
- - ООО "Калина", договор от 16.07.2008 г. N 16/07-2;
- - ООО "Инновационные технологии", договор от 26.05.2008 г. N Р01 (09)/05-08;
- - ООО "Консалтинг-Риэлт", договор от 28.04.2008 г. N 280408;
- - ООО "Бизнес Центр";
- - ООО "Медиа-Шторм-Консалтинг", договор от 01.01.2008 N МШК-ДЭ/08;
- - ООО "Консалтинг";
- - ЗАО "Интернест";
- - ООО "Эрроу-Медиа", договор N а 153 от 01.06.2009 г.
Согласно условиям данных договоров, "Исполнитель" (вышеперечисленные организации) обязуется за вознаграждение разместить рекламно-информационные материалы и прочую рекламную информацию "Заказчика" (ООО "Домострой-Эксперт").
Согласно представленным к проверке регистрам налогового учета ООО "Домострой-Эксперт" приняло к учету и списало в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость услуг по размещению рекламно-информационных материалов, оказанных указанными выше контрагентами, в сумме 12 612 788 руб. (без НДС).
В целях налогового учета сумма затрат по оказанным услугам ООО "Домострой-Эксперт" отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год в составе прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам по стр. 030 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" всего в сумме 3 579 123 руб. (Без НДС).
В целях налогового учета сумма затрат по оказанным услугам ООО "Домострой-Эксперт" отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год в составе прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам по стр. 030 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" всего в сумме 4 805 815 руб. (Без НДС).
В целях налогового учета сумма затрат по оказанным услугам ООО "Домострой-Эксперт" отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год в составе прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам по стр. 030 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" всего в сумме 4 224 850 руб. (Без НДС).
Оприходование услуг по размещению рекламно-информационных материалов всего в сумме 12 612 788 руб. (без НДС руб.) произведено согласно Актов, поименованных на стр. 2-7 Решения (2 - 9 Отзыва).
В целях подтверждения суммы затрат на размещение рекламно-информационных материалов, в адрес ООО "Домострой-Эксперт" выставлено требование N 23-1 от 13.06.2012 г. о представлении Договоров, Актов, Актов выполненных работ, счетов-фактур, рекламных макетов, баннеров, разворотов и полос печатных изданий, а также макетов вэб-страниц с размещенной на них рекламной информацией, и других материалов, на основании которых были учтены данные расходы.
В ходе анализа представленной рекламной продукции установлено, что в данных рекламных макетах, баннерах, разворотах и полосах печатных изданий, на макетах вэб-страниц отсутствует какое-либо упоминание об ООО "Домострой-Эксперт", а именно отсутствуют наименование ООО Домострой-Эксперт", информация о контактных лицах - сотрудниках ООО "Домострой-Эксперт", отсутствует логотип ООО "Домострой-Эксперт", адрес интернет-сайта ООО "Домострой-Эксперт" и прочие данные ООО "Домострой-Эксперт".
При анализе представленных макетов налоговым органом установлено, что часть рекламной продукции содержит ссылки на адрес: г. Москва, ул. Новочеремушкинская, дом 18, а также логотип организации ЗАО "АН "Домострой" (товарный знак "Домик"), однако в состав нематериальных активов организации ООО "Домострой-эксперт" данный товарный знак не входит, что подтверждается представленными к проверке регистрами бухгалтерского учета счетов 04, 05, а также представленным балансом организации за период 2008 - 2011 г. по строке нематериальные активы. Проверкой установлено, что указанный товарный знак приобретен ООО "Домострой-эксперт" по договору от 30.06.09 N ТЗ-0б с ЗАО "АН "Домострой" и учтен организацией по дебету счета 08 (вложение во внеоборотные активы) 30.06.09. Договор МТЗ-06 от 30.06.2009 расторгнут 11.10.2010 г., учет данного товарного знака в составе нематериальных активов организацией не осуществлялся, таким образом используемый в хозяйственной деятельности в течение 2009 - 2010 гг. товарный знак "Домик" не входит в состав нематериальных активов ООО "Домострой-Эксперт", что подтверждается представленными к проверке счетами бухгалтерского учета 04, 05.
В ходе проведения контрольных мероприятий, осуществленных в рамках выездной налоговой проверки, в адрес ООО "Сэвидж" ИНН 7719162885, которое являлось собственником здания, расположенного по данному адресу, направлен запрос N 23-12/022014 от 08.06.2012 г. о представлении информации о том, каким организациям представлялись в аренду (субаренду) в период с 01.01.2008 г. по 31.12.2011 г. складские и офисные помещения в здании, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Новочеремушкинская, дом 18.
В ответ на данный запрос ООО "Сэвидж" представлено письмо б/N от 08.06.2012 г., согласно которому: ООО "Сэвидж" являлось собственником помещения по адресу: г. Москва, ул. Новочеремушкинская, дом 18 на основании Свидетельства о государственной регистрации права (бланк 77 АБ 144293), выданного 23 января 2003 г. Московским городским комитетом по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в период с января 2003 г. по октябрь 2010 г. С января 2003 г. по октябрь 2010 г. площади в данном помещении арендовали следующие организации:
- ЗАО "Финансовая компания "Домострой" ИНН 7710426371
- ООО "Домострой-Новостройки"
- ООО "Форсайт" ИНН 7715600680
- ООО "Инвест" ИНН 7710608710
- ООО "Технолоджи Сервис" ИНН 7710560962
- ООО "Кентавр" ИНН 7722584848
- ООО "АНД-2000" ИНН 7710336008
- ООО "Домострой-Эксперт" ИНН 7727559059
- ООО "Кабельстройинвест" ИНН 7715216120
- ЗАО "Агентство недвижимости Домострой" ИНН 7729065506
- ОАО "Банк "Кузнецкий мост" ИНН 7750004094
- ООО "Пасмантер" ИНН 7718205751
- ООО "Холдинговая Компания "Домострой" ИНН 7710402211.
Таким образом, установлено, что в помещении, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Новочеремушкинская, дом 1Н, кроме ООО "Домострой-Эксперт" располагались и другие организации, в чьих интересах могли размещаться рекламно-информационные материалы, представленные в подтверждение оказанных услуг. Следовательно, подтвердить, что данные материалы размещались именно в интересах ООО "Домострой-Эксперт", а не в интересах других организаций, не представляется возможным.
Согласно п. 7 ст. 5 Федерального закона о рекламе N 38-ФЗ от 13.03.2006 года (с изменениями и дополнениями) не допускается реклама, в которой отсутствует часть существенной информации о рекламируемом товаре, об условиях его приобретения или использования, если при этом искажается смысл информации и вводятся в заблуждение потребители рекламы.
В соответствии со статьей 274 Кодекса налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению. Согласно статье 247 Кодекса прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии со статьей 252 Кодекса расходами, уменьшающими доходы для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи расходы в зависимости от их характера, а также от условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 данной статьи.
Исходя из пункта 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы на иные виды рекламы, не указанные в данном пункте, осуществленные в течение отчетного налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" определено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для не определенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Согласно п. 7 ст. 5 Федерального закона о рекламе N 38-ФЗ от 13.03.2006 года (с изменениями и дополнениями) не допускается реклама, в которой отсутствует часть существенной информации о рекламируемом товаре, об условиях его приобретения или использования, если при этом искажается смысл информации и вводятся в заблуждение потребители рекламы.
Как следует из приведенных выше положений главы 25 Кодекса, понесенные налогоплательщиком расходы уменьшают полученные им доходы в случае, если такие расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
При этом Кодекс не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет.
Таким образом, условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности, поэтому организации необходимо самостоятельно решать, какими документами подтверждать данные расходы.
Для подтверждения услуг на проведение рекламных акций могут служить, например, бизнес-план или программа проведения рекламной акции, в которых обозначена цель проведения рекламной кампании; перечислены те мероприятия, которые будут проводиться в рамках рекламной кампании: определено место и время проведения рекламных акций, а также их количество; смета расходов, в которой по каждому мероприятию определены необходимые затраты (оплата труда сотрудников, использование расходных материалов); приказ руководителя с указанием даты, места и времени ее проведения; отчет, в котором отражаются итоги рекламной акции (вид продукции, предложенной покупателям, количество покупателей, которые участвовали в компании, их отзывы и рекомендации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 23.02.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи уполномоченных лиц.
При этом в соответствии со статьей 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, которым признается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета.
Правильность и достоверность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, которые ответственны за составление указанных регистров в соответствии с возложенными на них полномочиями.
Факт оказания ООО "Домострой-Эксперт" услуг по размещению рекламно-информационных материалов и их связь с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, должны быть подтверждены первичными учетными документами, а также другими документами, в которых бы раскрывалось содержание оказанных в процессе работы услуг.
Главой 25 Кодекса при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).
Следовательно, для подтверждения факта оказания услуг налогоплательщик должен представить надлежащим образом оформленные первичные документы, в которых раскрывалось бы содержание оказываемых услуг и подтверждался бы факт их использования в деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода.
Ни в суд, ни в налоговый орган таких документов Обществом представлено не было.
Протокольным определением суда от 26.03.2013 г. Обществу было предложено представить пояснения и документально подтвердить факт использования товарного знака "Домик" и логотипа "Домострой-Недвижимость". Из пояснений Общества, представленных в суд 08.04.2013 г. следует, что товарный знак "Домик" и логотип "Домострой-Недвижимость" в установленном законом порядке зарегистрированы не были и, соответственно, не имели правообладателя.
На вопрос суда, каким образом оформлялись заявки на размещение рекламы, представитель Общества пояснений суду дать не смог.
Таким образом, из представленных в рамках налоговой проверки и в материалы дела документов невозможно определить относимость данных сделок к деятельности проверяемой организации, как направленной на получение прибыли именно проверяемой организации, так как в данной рекламной продукции отсутствует какое-либо упоминание компании ООО "Домострой-Эксперт". Установить взаимосвязь представленных в материалы дела документов и рекламных текстов не представляется возможным.
В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как не основание своих требований и возражений.
Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен ст. ст. 171, 172 НК РФ, в соответствии с которыми для предъявления к вычету сумм НДС необходимо подтвердить их соответствующими документами.
Условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.
Доказательств, подтверждающих право Заявителя на налоговые вычеты в заявленном размере, суду не представлено.
С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что требование Заявителя удовлетворению не подлежит.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба общества не подлежит удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы общества не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 110, 176, 266 - 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06 мая 2013 года по делу N А40-154832/12-91-678 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Судьи
П.А.ПОРЫВКИН
Д.Е.ЛЕПИХИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)