Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судебная коллегия по гражданским делам Омского областного суда в составе
председательствующего Кудря Т.Л.,
судей Емельяновой Е.В., Подвязниковой Н.А.,
при секретаре С.
рассмотрела в судебном заседании 17 мая 2012 г. дело по апелляционной жалобе Х. на решение Октябрьского районного суда г. Омска от 13.03.2012, которым постановлено:
"Исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Октябрьскому административному округу г. Омска к Х. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 годы, пени за несвоевременную уплату единого социального налога, пени по налогу на доходы физических лиц за 2010 год удовлетворить частично.
Взыскать с Х. налог на доходы физических лиц за 2010 год в размере <...> руб., налог на доходы физических лиц за 2011 год в размере <...> руб., пеню по налогу на доходы физических лиц за 2010 год за период с 15.07.2011 по 13.03.2012 в размере <...>, которые перечислять по следующим реквизитам: <...>.
В остальной части иска отказать.
Взыскать с Х. госпошлину в доход местного бюджета в размере <...>".
Заслушав доклад судьи Кудря Т.Л., пояснения представителя ИФНС России по Октябрьскому АО г. Омска Г., согласившейся с решением, судебная коллегия
установила:
ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска обратилась в суд с иском к Х. В обоснование требований истец указал, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц. 03.05.2011 ответчик представил в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц:
- за 2010 год, в которой указано, что за этот период сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ответчиком, по его данным, составляет <...> рублей 00 копеек;
- за 2011 год, в которой указано, что за этот период сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ответчиком, по его данным, составляет <...> рублей 00 копеек.
Исчисленная сумма НДФЛ за 2010 г. в размере <...> руб. должна была быть уплачена налогоплательщиком не позднее 15.07.2011. Однако в установленный законом срок налог не уплачен. Кроме того, в установленный законом срок, т.е. до 15.07.2011, Х. не была произведена уплата авансовых платежей по НДФЛ за 2011 г. в сумме <...> рублей. В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц начислена пеня в общей сумме <...> руб.
Ответчик также является плательщиком единого социального налога. Однако ЕСН ответчиком был уплачен несвоевременно, в связи с чем начислена пеня в сумме <...> руб.
Инспекцией налогоплательщику были направлены:
- - требование N 252865 об уплате налога по состоянию на 25.07.2011 в общей сумме <...> руб., в котором предлагалось погасить задолженность до 12.08.2011;
- - требование N 135998 об уплате пени по состоянию на 31.05.2011 в общей сумме <...> руб., в котором предлагалось погасить задолженность до 21.06.2011;
- - требование N 136119 об уплате пени по состоянию на 07.06.2011 в общей сумме <...> руб., в котором предлагалось погасить задолженность до 28.06.2011.
Данные требования ответчиком не выполнены. С учетом уточнения требований просил взыскать с Х. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <...> руб., за 2011 год в сумме <...> руб., пеню по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <...> руб., пеню по единому социальному налогу в сумме <...> руб.
Представитель истца Д. в судебном заседании требования поддержала, пояснила, что начисленная ответчику пеня по налогу на доходы физических лиц за 2010 год составляет <...> руб., данный размер пени начислен за период с 15.07.2011 по 13.02.2012.
Х. иск не признал, пояснил, что до настоящего времени налог на доходы физических лиц за 2010 год, а также авансовый платеж по НДФЛ за 2011 год им не погашены. Оспаривал размер пени, исчисленный в связи с недоимкой по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, а также в связи с несвоевременной уплатой единого социального налога. Полагал, что требования о взыскании с него недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 гг. следует рассматривать в порядке приказного производства. Считал также, что требования о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в сумме <...> руб. и пени по единому социальному налогу в сумме <...> руб. удовлетворению не подлежат, поскольку налоговым органом пропущен срок для взыскания таких пеней.
Судом постановлено изложенное выше решение.
В апелляционной жалобе Х. просит решение отменить, ссылаясь на то, что ввиду отсутствия спора требования о взыскании с него недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 гг. могли быть рассмотрены лишь в порядке приказного производства. Полагает также, что у суда отсутствовали основания для взыскания с него пеней по налогу на доходы физических лиц за период с 15.07.2011 по 13.03.2012, поскольку требование об уплате пеней за 2010 год налогоплательщику в порядке, установленном НК РФ, не предъявлялось.
Проверив дело, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 327.1 ГПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Статьей 23 названного Кодекса также установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
Из материалов дела следует, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц (ст. 207 НК РФ, в 2010 - 2011 гг. применен общий режим налогообложения), состоит на налоговом учете в ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска.
В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.
Согласно ст. 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
В соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Согласно ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Данные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
- 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
03.05.2011 ответчик представил в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц:
- за 2010 год, в которой указано, что за этот период сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ответчиком, по его данным, составляет <...> рублей 00 копеек;
- за 2011 год, в которой указано, что за этот период сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ответчиком, по его данным, составляет <...> рублей 00 копеек.
Исчисленная сумма НДФЛ за 2010 г. в размере <...> руб. должна была быть уплачена налогоплательщиком не позднее 15.07.2011. Однако в установленный законом срок налог не уплачен.
Кроме того, в установленный законом срок, т.е. до 15.07.2011, Х. не была произведена уплата авансовых платежей по НДФЛ за 2011 г. в сумме <...> рублей.
Инспекцией налогоплательщику были направлены:
- - требование N 252865 об уплате налога по состоянию на 25.07.2011 в общей сумме <...> руб. (<...> руб. + <...> руб.), в котором предлагалось погасить задолженность до 12.08.2011;
- - требование N 135998 об уплате пени по состоянию на 31.05.2011 в общей сумме <...> руб., в котором предлагалось погасить задолженность до 21.06.2011.
Данные требования ответчиком не исполнены.
В судебном порядке ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска просила взыскать с Х. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <...> руб., за 2011 год в сумме <...> руб., пеню по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <...> руб., пени по ЕСН в сумме <...> руб.
Удовлетворяя иск в части, суд указал на наличие правовых оснований для взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 гг. в заявленном истцом размере. Рассчитав размер пеней, подлежащих уплате Х. за период с 15.07.2011 по 13.03.2012, суд указал, что с ответчика также надлежит взыскать пеню по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере <...>.
Обжалуя судебное решение, Х. указал, что у суда отсутствовали основания для взыскания с него пеней по налогу на доходы физических лиц за период с 15.07.2011 по 13.03.2012, поскольку требование об уплате пеней за 2010 год налогоплательщику в порядке, установленном НК РФ, не предъявлялось.
Доводы жалобы заслуживают внимания.
В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.
В силу ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
На основании ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из приведенных положений НК РФ следует, что установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Для каждого этапа Кодексом установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации правомочий налогового органа.
Праву налогового органа на взыскание с налогоплательщика сумм налогов и пеней предшествует обязанность Инспекции направить налогоплательщику требование об уплате налога и пени, которое по своей форме и содержанию должно отвечать положениям НК РФ, а также соответствовать фактической обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов, пени).
Из дела видно, что инспекцией налогоплательщику были направлены:
- - требование N 252865 об уплате налога по состоянию на 25.07.2011 в общей сумме <...> руб. (<...> руб. + <...> руб.);
- - требование N 135998 об уплате пени по состоянию на 31.05.2011 в общей сумме <...> руб.
Из списка отправлений, поданных ИФНС в ООО "Первая почтовая", следует, что требование N 252865 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.07.2011 было направлено в адрес Х. 25.07.2011.
Факт получения данного требования Х. не оспаривается.
Как следует из содержания направленного ответчику требования, в нем указаны следующие сведения: наименование налога - НДФЛ за 2010, 2011 гг., срок уплаты налога - 15.07.2011, размер недоимки - <...> руб. (<...> руб. + <...> руб.), код бюджетной классификации, ОКАТО. Требование N 252865 об уплате налога по состоянию на 25.07.2011 содержит также сведения о том, что ИФНС предлагает налогоплательщику числящуюся задолженность погасить в срок 12.08.2011.
Из списка отправлений, поданных ИФНС в ООО "Первая почтовая", следует, что требование N 135998 об уплате пени по состоянию на 31.05.2011 в общей сумме <...> руб. было направлено в адрес Х. не ранее 31.05.2011.
Как следует из содержания требования N 135998, в нем указаны следующие сведения: наименование налога - НДФЛ за 2003 - 2009 гг., сроки уплаты налога - 15.07.2004, 15.07.2009, 15.10.2009, 15.01.2010, 15.07.2010, 15.10.2010, 15.01.2011, размеры недоимки по уплате НДФЛ за 2003 - 2009 гг. - <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., размер пени - <...> руб., код бюджетной классификации, ОКАТО. Требование N 135998 об уплате налога по состоянию на 31.05.2011 содержит также сведения о том, что ИФНС предлагает налогоплательщику числящуюся задолженность погасить в срок 21.06.2011.
Таким образом, из требования N 135998 видно, что пени в сумме <...> руб. начислены в связи с неуплатой Х. НДФЛ за период 2003 - 2009 гг., срок уплаты налога согласно требованию во всяком случае наступил 15.01.2011, следовательно, требование N 135998 было направлено налогоплательщику с нарушением срока, установленного ст. 70 НК РФ.
Недоимка по уплате НДФЛ за 2010 г. возникла у Х. 15.07.2011.
Требование об уплате пеней, исчисленных в связи с недоимкой по НДФЛ за 2010 год в сумме <...> руб., налоговым органом налогоплательщику не направлялось, что было подтверждено в суде апелляционной инстанции представителем ИФНС.
Учитывая, что налоговым органом было допущено нарушение порядка взыскания с налогоплательщика образовавшейся задолженности, требования ИФНС о взыскании с ответчика пеней по налогу на доходы физических лиц за 2010 год удовлетворению не подлежали.
Суд пришел к выводу о взыскании в порядке ст. 75 НК РФ пеней на недоимку за 2010 г. (<...> руб.) в сумме <...> руб. за период просрочки (с 15.07.2011 по 13.03.2012) без достаточных на то оснований.
Решение суда подлежит изменению в указанной части.
С ответчика следует взыскать в бюджет г. Омска госпошлину пропорционально размеру удовлетворенных требований в сумме <...>.
Ссылки Х. на то, что ввиду отсутствия спора требования о взыскании с него недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 гг. могли быть рассмотрены лишь в порядке приказного производства, основанием для отмены судебного решения не являются.
По иным основаниям судебное решение сторонами не обжалуется.
Руководствуясь п. 4 ч. 1 ст. 330 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Октябрьского районного суда г. Омска от 13.03.2012 изменить в части.
Изложить абзацы 2, 4 резолютивной части решения в следующей редакции:
"Взыскать с Х. <...> налог на доходы физических лиц за 2010 год в размере <...> руб., налог на доходы физических лиц за 2011 год в размере <...> руб., которые перечислять по следующим реквизитам: <...>.
Взыскать с Х. <...> госпошлину в бюджет г. Омска в размере <...>".
В остальной части решение Октябрьского районного суда г. Омска от 13.03.2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
Т.Л.Кудря
Судьи
Е.В.Емельянова
Н.А.Подвязникова
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 17.05.2012 N 33-2811/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОМСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 17 мая 2012 г. N 33-2811/2012
Судебная коллегия по гражданским делам Омского областного суда в составе
председательствующего Кудря Т.Л.,
судей Емельяновой Е.В., Подвязниковой Н.А.,
при секретаре С.
рассмотрела в судебном заседании 17 мая 2012 г. дело по апелляционной жалобе Х. на решение Октябрьского районного суда г. Омска от 13.03.2012, которым постановлено:
"Исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Октябрьскому административному округу г. Омска к Х. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 годы, пени за несвоевременную уплату единого социального налога, пени по налогу на доходы физических лиц за 2010 год удовлетворить частично.
Взыскать с Х. налог на доходы физических лиц за 2010 год в размере <...> руб., налог на доходы физических лиц за 2011 год в размере <...> руб., пеню по налогу на доходы физических лиц за 2010 год за период с 15.07.2011 по 13.03.2012 в размере <...>, которые перечислять по следующим реквизитам: <...>.
В остальной части иска отказать.
Взыскать с Х. госпошлину в доход местного бюджета в размере <...>".
Заслушав доклад судьи Кудря Т.Л., пояснения представителя ИФНС России по Октябрьскому АО г. Омска Г., согласившейся с решением, судебная коллегия
установила:
ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска обратилась в суд с иском к Х. В обоснование требований истец указал, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц. 03.05.2011 ответчик представил в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц:
- за 2010 год, в которой указано, что за этот период сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ответчиком, по его данным, составляет <...> рублей 00 копеек;
- за 2011 год, в которой указано, что за этот период сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ответчиком, по его данным, составляет <...> рублей 00 копеек.
Исчисленная сумма НДФЛ за 2010 г. в размере <...> руб. должна была быть уплачена налогоплательщиком не позднее 15.07.2011. Однако в установленный законом срок налог не уплачен. Кроме того, в установленный законом срок, т.е. до 15.07.2011, Х. не была произведена уплата авансовых платежей по НДФЛ за 2011 г. в сумме <...> рублей. В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц начислена пеня в общей сумме <...> руб.
Ответчик также является плательщиком единого социального налога. Однако ЕСН ответчиком был уплачен несвоевременно, в связи с чем начислена пеня в сумме <...> руб.
Инспекцией налогоплательщику были направлены:
- - требование N 252865 об уплате налога по состоянию на 25.07.2011 в общей сумме <...> руб., в котором предлагалось погасить задолженность до 12.08.2011;
- - требование N 135998 об уплате пени по состоянию на 31.05.2011 в общей сумме <...> руб., в котором предлагалось погасить задолженность до 21.06.2011;
- - требование N 136119 об уплате пени по состоянию на 07.06.2011 в общей сумме <...> руб., в котором предлагалось погасить задолженность до 28.06.2011.
Данные требования ответчиком не выполнены. С учетом уточнения требований просил взыскать с Х. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <...> руб., за 2011 год в сумме <...> руб., пеню по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <...> руб., пеню по единому социальному налогу в сумме <...> руб.
Представитель истца Д. в судебном заседании требования поддержала, пояснила, что начисленная ответчику пеня по налогу на доходы физических лиц за 2010 год составляет <...> руб., данный размер пени начислен за период с 15.07.2011 по 13.02.2012.
Х. иск не признал, пояснил, что до настоящего времени налог на доходы физических лиц за 2010 год, а также авансовый платеж по НДФЛ за 2011 год им не погашены. Оспаривал размер пени, исчисленный в связи с недоимкой по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, а также в связи с несвоевременной уплатой единого социального налога. Полагал, что требования о взыскании с него недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 гг. следует рассматривать в порядке приказного производства. Считал также, что требования о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в сумме <...> руб. и пени по единому социальному налогу в сумме <...> руб. удовлетворению не подлежат, поскольку налоговым органом пропущен срок для взыскания таких пеней.
Судом постановлено изложенное выше решение.
В апелляционной жалобе Х. просит решение отменить, ссылаясь на то, что ввиду отсутствия спора требования о взыскании с него недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 гг. могли быть рассмотрены лишь в порядке приказного производства. Полагает также, что у суда отсутствовали основания для взыскания с него пеней по налогу на доходы физических лиц за период с 15.07.2011 по 13.03.2012, поскольку требование об уплате пеней за 2010 год налогоплательщику в порядке, установленном НК РФ, не предъявлялось.
Проверив дело, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 327.1 ГПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Статьей 23 названного Кодекса также установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
Из материалов дела следует, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц (ст. 207 НК РФ, в 2010 - 2011 гг. применен общий режим налогообложения), состоит на налоговом учете в ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска.
В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.
Согласно ст. 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
В соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Согласно ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Данные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
- 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
03.05.2011 ответчик представил в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц:
- за 2010 год, в которой указано, что за этот период сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ответчиком, по его данным, составляет <...> рублей 00 копеек;
- за 2011 год, в которой указано, что за этот период сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ответчиком, по его данным, составляет <...> рублей 00 копеек.
Исчисленная сумма НДФЛ за 2010 г. в размере <...> руб. должна была быть уплачена налогоплательщиком не позднее 15.07.2011. Однако в установленный законом срок налог не уплачен.
Кроме того, в установленный законом срок, т.е. до 15.07.2011, Х. не была произведена уплата авансовых платежей по НДФЛ за 2011 г. в сумме <...> рублей.
Инспекцией налогоплательщику были направлены:
- - требование N 252865 об уплате налога по состоянию на 25.07.2011 в общей сумме <...> руб. (<...> руб. + <...> руб.), в котором предлагалось погасить задолженность до 12.08.2011;
- - требование N 135998 об уплате пени по состоянию на 31.05.2011 в общей сумме <...> руб., в котором предлагалось погасить задолженность до 21.06.2011.
Данные требования ответчиком не исполнены.
В судебном порядке ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска просила взыскать с Х. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <...> руб., за 2011 год в сумме <...> руб., пеню по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <...> руб., пени по ЕСН в сумме <...> руб.
Удовлетворяя иск в части, суд указал на наличие правовых оснований для взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 гг. в заявленном истцом размере. Рассчитав размер пеней, подлежащих уплате Х. за период с 15.07.2011 по 13.03.2012, суд указал, что с ответчика также надлежит взыскать пеню по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере <...>.
Обжалуя судебное решение, Х. указал, что у суда отсутствовали основания для взыскания с него пеней по налогу на доходы физических лиц за период с 15.07.2011 по 13.03.2012, поскольку требование об уплате пеней за 2010 год налогоплательщику в порядке, установленном НК РФ, не предъявлялось.
Доводы жалобы заслуживают внимания.
В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.
В силу ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
На основании ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из приведенных положений НК РФ следует, что установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Для каждого этапа Кодексом установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации правомочий налогового органа.
Праву налогового органа на взыскание с налогоплательщика сумм налогов и пеней предшествует обязанность Инспекции направить налогоплательщику требование об уплате налога и пени, которое по своей форме и содержанию должно отвечать положениям НК РФ, а также соответствовать фактической обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов, пени).
Из дела видно, что инспекцией налогоплательщику были направлены:
- - требование N 252865 об уплате налога по состоянию на 25.07.2011 в общей сумме <...> руб. (<...> руб. + <...> руб.);
- - требование N 135998 об уплате пени по состоянию на 31.05.2011 в общей сумме <...> руб.
Из списка отправлений, поданных ИФНС в ООО "Первая почтовая", следует, что требование N 252865 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.07.2011 было направлено в адрес Х. 25.07.2011.
Факт получения данного требования Х. не оспаривается.
Как следует из содержания направленного ответчику требования, в нем указаны следующие сведения: наименование налога - НДФЛ за 2010, 2011 гг., срок уплаты налога - 15.07.2011, размер недоимки - <...> руб. (<...> руб. + <...> руб.), код бюджетной классификации, ОКАТО. Требование N 252865 об уплате налога по состоянию на 25.07.2011 содержит также сведения о том, что ИФНС предлагает налогоплательщику числящуюся задолженность погасить в срок 12.08.2011.
Из списка отправлений, поданных ИФНС в ООО "Первая почтовая", следует, что требование N 135998 об уплате пени по состоянию на 31.05.2011 в общей сумме <...> руб. было направлено в адрес Х. не ранее 31.05.2011.
Как следует из содержания требования N 135998, в нем указаны следующие сведения: наименование налога - НДФЛ за 2003 - 2009 гг., сроки уплаты налога - 15.07.2004, 15.07.2009, 15.10.2009, 15.01.2010, 15.07.2010, 15.10.2010, 15.01.2011, размеры недоимки по уплате НДФЛ за 2003 - 2009 гг. - <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., размер пени - <...> руб., код бюджетной классификации, ОКАТО. Требование N 135998 об уплате налога по состоянию на 31.05.2011 содержит также сведения о том, что ИФНС предлагает налогоплательщику числящуюся задолженность погасить в срок 21.06.2011.
Таким образом, из требования N 135998 видно, что пени в сумме <...> руб. начислены в связи с неуплатой Х. НДФЛ за период 2003 - 2009 гг., срок уплаты налога согласно требованию во всяком случае наступил 15.01.2011, следовательно, требование N 135998 было направлено налогоплательщику с нарушением срока, установленного ст. 70 НК РФ.
Недоимка по уплате НДФЛ за 2010 г. возникла у Х. 15.07.2011.
Требование об уплате пеней, исчисленных в связи с недоимкой по НДФЛ за 2010 год в сумме <...> руб., налоговым органом налогоплательщику не направлялось, что было подтверждено в суде апелляционной инстанции представителем ИФНС.
Учитывая, что налоговым органом было допущено нарушение порядка взыскания с налогоплательщика образовавшейся задолженности, требования ИФНС о взыскании с ответчика пеней по налогу на доходы физических лиц за 2010 год удовлетворению не подлежали.
Суд пришел к выводу о взыскании в порядке ст. 75 НК РФ пеней на недоимку за 2010 г. (<...> руб.) в сумме <...> руб. за период просрочки (с 15.07.2011 по 13.03.2012) без достаточных на то оснований.
Решение суда подлежит изменению в указанной части.
С ответчика следует взыскать в бюджет г. Омска госпошлину пропорционально размеру удовлетворенных требований в сумме <...>.
Ссылки Х. на то, что ввиду отсутствия спора требования о взыскании с него недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 гг. могли быть рассмотрены лишь в порядке приказного производства, основанием для отмены судебного решения не являются.
По иным основаниям судебное решение сторонами не обжалуется.
Руководствуясь п. 4 ч. 1 ст. 330 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Октябрьского районного суда г. Омска от 13.03.2012 изменить в части.
Изложить абзацы 2, 4 резолютивной части решения в следующей редакции:
"Взыскать с Х. <...> налог на доходы физических лиц за 2010 год в размере <...> руб., налог на доходы физических лиц за 2011 год в размере <...> руб., которые перечислять по следующим реквизитам: <...>.
Взыскать с Х. <...> госпошлину в бюджет г. Омска в размере <...>".
В остальной части решение Октябрьского районного суда г. Омска от 13.03.2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
Т.Л.Кудря
Судьи
Е.В.Емельянова
Н.А.Подвязникова
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)