Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 01 апреля 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Герасименко А.Н.
судей Николаева Д.В., Шимбаревой Н.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Емельяновой А.Н.
при участии:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю: представитель Снежков И.А. по доверенности от 11.01.2013, представитель Деренченко А.Н. по доверенности от 01.02.2013
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю: представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление N 47744)
от ООО "Агрофирма "Бесстрашненская": представитель не явился, извещен надлежащим образом.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.10.2012 по делу N А32-29395/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Бесстрашненская" (ИНН 2345011102, ОГРН 1072345000045) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Гонзус И.П.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Бесстрашненская" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 11.04.2011 N 06-01-19/14 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее НДС) за 2008-2009 г. 38 787 284,53 руб., доначисления пени по НДС 6 408 213,76 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа 7 757 456,9 руб.
В качестве соответчика к участию в деле привлечена Межрайонная ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю, где общество состоит на налоговом учете.
Решением суда от 22.10.2012 г. решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Отрадненскому району Краснодарского края от 11.04.11 N 06-01-19/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Бесстрашенская" признано недействительным в части: доначисления налога на добавленную стоимость за 2008-2009 г. в сумме 38787284,53 руб., начисления пени по НДС 6408213,76 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа 7757456,9 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю устранить допущенное нарушение прав заявителя.
Решение суда мотивировано тем, что фактически правоотношения Общества с его контрагентами имели место в рамках заемных обязательств, полученные денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров, у общества отсутствовала возможность осуществить поставку товара по договорам поставки, налоговым органом не доказано, что договоры займа ничтожны и заключены с целью прикрытия договоров поставки.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю обжаловала его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.10.2012 по делу N А32-29395/2011 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на наличие в действиях общества и его контрагентов признаков получения необоснованной выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности. Инспекция полагает, что договоры займа, по условиям которого денежные средства предоставляется заемщику беспроцентно и без указания конкретного срока возврата заемных средств, заключены с целью прикрытия договоров поставки, по которым была получена предварительная оплата, подлежавшая налогообложению.
В судебном заседании от Межрайонной ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя. Ходатайство удовлетворено судом.
Суд с учетом мнения налоговой инспекции счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу в порядке, предусмотренном ч. 3 ст. 156 АПК РФ.
От ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" суду поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: взносы по накопительной части трудовой пенсии за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, взносы по страховой части трудовой пенсии за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, единый налог на вмененный доход за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, ЕСН в ПФ за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, ЕСН в ТФОМС за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, ЕСН в ФОМС за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, ЕСН в ФСС за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, земельный налог за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, налог на доходы физических лиц за период с 26.01.2007 по 01.05.2010, налог на имущество за период с 26.01.2007 по 31.12.2008, налог на прибыль в ФБ за период с 26.01.2007 по 31.12.2008, налог на прибыль в КБ за период с 26.01.2007 по 31.12.2008, НДС за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, транспортный налог за период с 26.01.2007 по 31.12.2009.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 04.03.2011 N 06-01-19/04, в котором отражены выявленные нарушения налогового законодательства при исчислении НДС.
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика и материалы выездной налоговой проверки, заместителем начальника налогового органа вынесено решение от 11.04.2011 N 06-01-19/14 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) за неуплату НДС в сумме 38 787 284,53 рублей в виде штрафа в размере 20% - 7 757 456,90 руб.; за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 24 602,87 руб. в виде штрафа в размере 20% - 4 920,47 руб.; за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта в сумме 221 425,85 руб. в виде штрафа в размере 20% - 44 285,17 руб.; за неуплату налога на имущество в сумме 3 123,05 руб. в виде штрафа в размере 20% - 624, 61 руб.
Всего штрафов в сумме 7 807 287,25 руб.
Начислены пени по состоянию на 04.03.2011 года в сумме 6 431 573,00 рублей в том числе: по налогу на добавленную стоимость - 6 408 213,76 руб.; по налогу на имущество за 2009 год - 219,40 руб.; по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 2 065,81 руб.; по налогу на прибыль в бюджет субъекта - 18 592,40 руб. по налогу на доходы физических лиц - 2 482 руб.
Доначислены налоги в размере 39 036 436,30 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость за 2008 г. - 2009 г. - 38 787 284,53 руб.; налог на имущество за 2009 год -3 123,05 руб.; налог на прибыль в федеральный бюджет за 2009 год - 24 602,87 руб.; налог на прибыль в бюджет субъекта за 2009 год - 221 452,85 руб.
Не согласившись с решением налогового органа от 11.04.2011 N 06-01-19/14 общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 01.06.2011 года N 20-12-450 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа от 11.04.2011 N 06-01-19/14 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 38 787 284,53 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 6 408 213,76 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 7 807 287,25 руб., общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции правомерно признал решение налогового органа в обжалуемой части незаконным.
Из материалов дела следует, что заявителем в поверяемом периоде первоначально заключались с покупателями:
По договору поставки б/н от 01.04.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АгроФирма Приморская" кукурузу в количестве 4 000 000 кг по цене 2,50 руб. за 1 кг. Цена договора 10 000 000 рублей, оплата за товар произведена платежным поручением N 176 от 17.06.2008 года. Соглашением сторон договор поставки от 11.04.2008 года расторгнут денежные средства зачтены сторонами в счет предоставления займа по договору займа б/н от 20.08.2008 г.
По договору поставки N 7-19/052008 от 28.05.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ЗАО "Агрофирма Кухаривская" инсектицид "Альтер" в количестве 10 тн, инсектицид "Шарпей" в количестве 13,56 тн. Цена договора 12 300 000 рублей. Оплата за товар произведена платежными поручениями N 785 от 30.06.3008 года на сумму 6 150 000 рублей и N 768 от 23.06.2008 года на сумму 6 150 000 рублей. Соглашениями сторон от 23.06.208 года и от 30.06.2008 года договор поставки N 7-19/052008 от 28.05.2008 года расторгнут сторонам, денежные средства зачтены в счет предоставления займа по договорам N 33 от 23.06.2008 года и N 34 от 30.06.2008 года.
По договору купли -продажи б/н от 18.06.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Юг-АгроШанс" масло моторное в количестве 51297,7 кг по цене 32,75 руб. /кг. Цена договора 1 680 000 рублей. Товар оплачен платежным поручением N 41 от 08.09.2008 года. Соглашением от 08.09.2008 года договор поставки б/н от 18.06.2008 года расторгнут сторонами, денежные средства, полученные по данному договору зачтены в счет займа по договору N 11 от 08.09.2008 года.
По договору поставки N 2008/08/7 от 13.08.3008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Надежда Плюс" пресс-подборщик ПРФ-180 в количестве 15 шт. Цена договора 8 696 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 41 от 08.09.2008 года. Соглашением сторон от 08.09.2008 года договор поставки от 13.08.2008 года расторгнут сторонами, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 11 от 08.09.2008 года.
По договору поставки N 2907/02 от 29.07.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Ейский перерабатывающий завод" кукурузу в количестве 2928 т. Цена договора 11 712 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 172 от 29.07.2008 года. Соглашением сторон от 29.07.2008 года договор поставки от 29.07.2008 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа от 29.07.2008 года.
По договору поставки б/н от 28.08.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АФ Лазурная" плуг ППО4-80Н в количестве 20 шт. Цена договора 16 500 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 84 от 28.08.2008 года. Соглашением сторон от 22.09.2008 года договор поставки от 28.08.2008 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа от 22.09.2008 года.
По договору поставки N 39 от 27.10.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Азовское" семена кукурузы. Цена договора 1 229 600 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 185 от 29.10.2008 года. Соглашением сторон от 29.10.208 года договор поставки от 27.10.2008 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 39 от 29.10.2008 года.
По договору поставки N 5/11/2008-1 от 05.11.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Центр-Эксперт" дизельное топливо в количестве 800 тн. Цена договора 18400000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 120 от 28.11.2008 года. Соглашением сторон от 28.11.2008 года договор поставки N 5/11/2008-1 от 05.11.2008 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 1/28-3 от 28.11.2008 года.
- На расчетный счет ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" поступила оплата ООО "АПК "Отридненская" за семена согласно счета N 10 от 25.11.2008 года в сумме 1 270 491,80 рублей платежным поручением N 440 от 25.11.2008 года;
- На расчетный счет ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" поступила оплата ООО "Агрофирма "Спокойно - Надежненская" за ГСМ согласно договора б/н от 16.12.2008 года в сумме 1 229 508, 20 руб. платежным поручением N 440 от 25.11.2008 года.
По договору поставки без номера от 20.01.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "КубаньСоюзВолга" аммиачную селитру в количестве 800 тн. Цена договора 13 600 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 65 от 27.03.2009 года. Соглашением сторон от 27.03.2009 года договор поставки от 20.01.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 6-К от 27.03.2009 года.
По договору купли-продажи без номера от 24.01.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Агрофирма "Спокойно - Надежненская" СЗР. Цена договора 1273 299 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 1 от 26.01.2009 года. Соглашением сторон от 26.01.2009 года договор поставки от 24.01.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа от 26.01.2009 года.
По договору поставки без номера от 25.01.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АФ "Рудь-Синюхинская" ГСМ. Цена договора 1 273 972,60 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 7 от 27.02.2009 года. Соглашением сторон от 27.02.2009 года договор поставки от 25.01.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа от 27.02.2009 года.
По договору поставки без номера от 18.03.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Экспресс-Агро" Радифарм в количестве 15 тн., Метафол аминокислот -28% в количестве 14 тн., Целловиридин ВГ 20х в количестве 8 495 кг. Цена договора 22 499 500 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 10 от 20.04.2009 года. Соглашением сторон от 29.04.2009 года договор поставки от 18.03.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 01/13-2 от 20.04.2009 года.
По договору поставки без номера от 28.04.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Агрофирма Петровская" ГСМ АИ-80 в количестве 800 тн. Цена договора 16 016 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 271 от 15.05.2009 года. Соглашением сторон от 15.05.2009 года договор поставки от 28.04.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 09 0300/102-В от 14.05.2009 года.
По договору купли-продажи без номера от 21.05.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АПК "Маяк" семена подсолнечника в количестве 1429 посев.ед. Цена договора 2 000 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 901 от 21.05.2009 года. Соглашением сторон от 21.05.2009 года договор поставки от 21.05.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 1-1/60-441 от 21.05.2009 года.
По договору поставки без номера от 06.05.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "ЮгМолТорг" удобрения карбамид в количестве 900 тонн. Цена договора 15 300 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 95 от 27.05.2009 года. Соглашением сторон от 27.05.2009 года договор поставки от 06.05.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 42/48-09 от 27.05.2009 года.
По договору поставки без номера от 08.06.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АФ "Лазурная" СЗР Артстар в количестве 1,5 тн. Цена договора 15000000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 57 от 26.06.2009 года. Соглашением сторон от 26.06.2009 года договор поставки от 08.06.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 15 от 26.06.2009 года.
По договору купли-продажи N 19/300-609 от 30.06.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Кубань-2" сельхозпродукцию. Цена договора 500 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 43 от 30.06.2009 года. Соглашением сторон от 30.06.2009 года договор купли-продажи N 19/300-609 от 30.06.2009 расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа 30.06.2009 года.
По договору поставки без номера от 29.04.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АФ "Малотегинская" диз. топливо в количестве 64,3 тн. Цена договора 1 273 972,60 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 43 от 29.04.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 29.04.2009 года обязательства по договору поставки от 29.04.2009 года заменены на заемные обязательства между теми же сторонами.
На расчетный счет ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" поступили денежные средства от ООО "Агрофирма "Малотегинская" за с/х продукцию по договору поставки от 25.05.2009 года платежное поручение N 22 от 27.05.2009 года на сумму 1 232 876,71 рублей; платежное поручение N 27.05.2009 года.
По договору поставки без номера от 27.07.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Экспресс-Агро" плуг ПКН-5-40Р в количестве 5 шт.; грабли роторные в количестве 5 шт. сеялка СЗТ в количестве 5 шт. Цена договора 10 866 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 138 от 21.08.2009 года. Соглашением сторон от 21.08.2009 года договор поставки от 27.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа от 21.08.2009 года.
По договору поставки без номера от 16.06.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Новощербиновский племзавод" СЗР "Альтер 2р". Цена договора 18600000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 36 от 20.08.2009 года. Соглашением сторон от 20.08.2009 года договор поставки от 16.06.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 18/30-09 от 20.08.2009 года.
По договору поставки без номера от 29.07.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Юг-АгроШанс" диз. топливо в количестве 800 тн. Цена договора 15200000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 162 от 26.08.2009 года. Соглашением сторон от 26.08.2009 года договор поставки от 29.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа 26.08.2009 года.
По договору поставки без номера от 29.07.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Юг-АгроШанс" диз. топливо в количестве 800 тн. Цена договора 15200000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 197 от 09.09.2009 года. Соглашением сторон от 09.09.2009 года договор поставки от 29.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа 09.09.2009 года.
По договору поставки без номера от 02.07.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АгроПлюс" диз. топливо в количестве 800 тн. Цена договора 15200000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 151 от 11.09..2009 года. Соглашением сторон от 11.09.2009 года договор поставки от 02.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа 11.09.2009 года.
По договору купли -продажи N 50 от 01.10.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Кубань-2" сельхозпродукцию.. Цена договора 279 453 рубля. Оплата произведена платежным поручением N 268 от 30.11.2009 года. Соглашением сторон от 30.11.2009 года договор купли -продажи N 50 от 01.10.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа 30.11.2009 года.
По договору поставки без номера от 19.11.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АгроФирма "Приморская" сельхозпродукцию подсолнечник. Цена договора 17 500 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 946 от 24.12.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 24.12.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 19.11.2009 года заменены сторонами на заемные обязательства.
По договору поставки без номера от 30.10.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АФ Октябрьская" пшеницу яровую в количестве 125 тн. Цена договора 750 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 272 от 13.11.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 13.11.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 30.10.2009 года заменены сторонами на заемные обязательства.
По договору поставки без номера от 16.11.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Шанс-Агро" семена тыквы Штирийской в количестве 78 300. Цена договора 10 332 500 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 84 от 18.11.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 18.11.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 16.11.2009 года заменены сторонами на заемные обязательства.
По договору поставки без номера от 12.10.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Птицекомплекс" кукурузу в количестве 100тн. Цена договора 1 000 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 242 от 29.10.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 29.10.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 12.10.2009 года заменены сторонами на заемные обязательства.
Анализ договорных отношений налогоплательщика и его контрагентов свидетельствует о том, что в день получения на расчетный счет оплаты от покупателей договоры купли-продажи или договоры поставки расторгались и на сумму сделки заключались договоры беспроцентного займа, без срока предоставления займов, а срок возврата займов предусматривался по требованию займодавца.
Указанные правоотношения участников гражданского оборота расценены налоговым органом как формальные, направленные не на осуществление хозяйственной деятельности и получение прибыли от нее.
Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления обществу 38 787 284,53 руб. НДС послужил вывод налогового органа о занижении в проверяемый период налогооблагаемой базы при расчете НДС в результате невключения в облагаемый оборот денежных средств, полученных в счет предстоящих поставок товара по договорам поставки, которые были переквалифицированы в договоры займа.
Обосновывая свою позицию, налоговый орган ссылается на то, что договоры поставки, соглашения о расторжении договоров поставки и договоры займа осуществлены в один день, осуществляя платежи по договорам поставки покупатель платежные документы не отзывал, возврат ему денежных средств не производился.
В силу пункта 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт.
Таким образом, Инспекция, приняв оспариваемый ненормативный акт, должна доказать необоснованность получения заявителем налоговой выгоды.
Суд первой инстанции по результатам рассмотрения материалов дела пришел к выводу о том, что Инспекцией в ходе проверки не было установлено совокупности указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Положениями статьи 154 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.
Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что общество получило от контрагентов денежные средства в качестве платежей в счет предстоящих поставок товаров. Однако общество не поставило товар покупателям, счета-фактуры не выставляло, так как обязательства по поставке товара вследствие новации заменены заемными обязательствами. Денежные средства общество не возвратило.
Согласно статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Следовательно, с момента заключения соглашения о новации первоначальное обязательство прекращается и действует заемное обязательство.
Доводы апелляционной жалобы том, что характер хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика и его контрагентов позволяет рассматривать имевшие место платежи в качестве оплаты предстоящих поставок, подлежащей налогообложению, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку полученные истцом денежные средства не относятся к оборотам по реализации, и их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Спорные суммы обществом получены на возвратной основе. То обстоятельство, что договоры займа не содержат конкретных сроков возврата заемных средств, не порочит сделки.
Согласно статье 1 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав. Граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей воле в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора.
Обязательства, возникшие из договоров поставки, были заменены на его сторонами в порядке новации на заемное, что соответствует требованиям статей 807, 808, 818 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Исходя из правовой природы займа, определенной статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, одна из сторон (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода или качества.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами (работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (статья 39 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как следует из определения договора займа, его предметом служат деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, причем заемщик, получив по займу деньги, обязан вернуть займодавцу такую же сумму, а если речь шла о вещах - равное количество последних того же рода и качества.
Сведения о движении денежных средств по счету налогоплательщика сами по себе не подтверждают факта реализации товаров, работ, услуг.
Отгрузки или возврата предоплаты за товар обществом не производилось.
Налоговым органом не предоставлено доказательств того, что договоры займа являются ничтожными и заключены для вида, с целью прикрыть сделки по поставке товара. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что общество осуществило или имело возможность осуществить поставку товара.
В соответствии со статьями 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что налоговый орган не представил доказательства наличия объекта налогообложения по НДС.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции признает правомерным удовлетворение судом первой инстанции требований общества.
Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной коллегией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судами первой и апелляционной инстанций, так и не основанными на нормах налогового законодательства.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.10.2012 по делу N А32-29395/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.04.2013 N 15АП-2102/2013 ПО ДЕЛУ N А32-29395/2011
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 апреля 2013 г. N 15АП-2102/2013
Дело N А32-29395/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 01 апреля 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Герасименко А.Н.
судей Николаева Д.В., Шимбаревой Н.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Емельяновой А.Н.
при участии:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю: представитель Снежков И.А. по доверенности от 11.01.2013, представитель Деренченко А.Н. по доверенности от 01.02.2013
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю: представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление N 47744)
от ООО "Агрофирма "Бесстрашненская": представитель не явился, извещен надлежащим образом.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.10.2012 по делу N А32-29395/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Бесстрашненская" (ИНН 2345011102, ОГРН 1072345000045) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Гонзус И.П.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Бесстрашненская" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 11.04.2011 N 06-01-19/14 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее НДС) за 2008-2009 г. 38 787 284,53 руб., доначисления пени по НДС 6 408 213,76 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа 7 757 456,9 руб.
В качестве соответчика к участию в деле привлечена Межрайонная ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю, где общество состоит на налоговом учете.
Решением суда от 22.10.2012 г. решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Отрадненскому району Краснодарского края от 11.04.11 N 06-01-19/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Бесстрашенская" признано недействительным в части: доначисления налога на добавленную стоимость за 2008-2009 г. в сумме 38787284,53 руб., начисления пени по НДС 6408213,76 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа 7757456,9 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю устранить допущенное нарушение прав заявителя.
Решение суда мотивировано тем, что фактически правоотношения Общества с его контрагентами имели место в рамках заемных обязательств, полученные денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров, у общества отсутствовала возможность осуществить поставку товара по договорам поставки, налоговым органом не доказано, что договоры займа ничтожны и заключены с целью прикрытия договоров поставки.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю обжаловала его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.10.2012 по делу N А32-29395/2011 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на наличие в действиях общества и его контрагентов признаков получения необоснованной выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности. Инспекция полагает, что договоры займа, по условиям которого денежные средства предоставляется заемщику беспроцентно и без указания конкретного срока возврата заемных средств, заключены с целью прикрытия договоров поставки, по которым была получена предварительная оплата, подлежавшая налогообложению.
В судебном заседании от Межрайонной ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя. Ходатайство удовлетворено судом.
Суд с учетом мнения налоговой инспекции счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу в порядке, предусмотренном ч. 3 ст. 156 АПК РФ.
От ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" суду поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: взносы по накопительной части трудовой пенсии за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, взносы по страховой части трудовой пенсии за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, единый налог на вмененный доход за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, ЕСН в ПФ за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, ЕСН в ТФОМС за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, ЕСН в ФОМС за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, ЕСН в ФСС за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, земельный налог за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, налог на доходы физических лиц за период с 26.01.2007 по 01.05.2010, налог на имущество за период с 26.01.2007 по 31.12.2008, налог на прибыль в ФБ за период с 26.01.2007 по 31.12.2008, налог на прибыль в КБ за период с 26.01.2007 по 31.12.2008, НДС за период с 26.01.2007 по 31.12.2009, транспортный налог за период с 26.01.2007 по 31.12.2009.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 04.03.2011 N 06-01-19/04, в котором отражены выявленные нарушения налогового законодательства при исчислении НДС.
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика и материалы выездной налоговой проверки, заместителем начальника налогового органа вынесено решение от 11.04.2011 N 06-01-19/14 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) за неуплату НДС в сумме 38 787 284,53 рублей в виде штрафа в размере 20% - 7 757 456,90 руб.; за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 24 602,87 руб. в виде штрафа в размере 20% - 4 920,47 руб.; за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта в сумме 221 425,85 руб. в виде штрафа в размере 20% - 44 285,17 руб.; за неуплату налога на имущество в сумме 3 123,05 руб. в виде штрафа в размере 20% - 624, 61 руб.
Всего штрафов в сумме 7 807 287,25 руб.
Начислены пени по состоянию на 04.03.2011 года в сумме 6 431 573,00 рублей в том числе: по налогу на добавленную стоимость - 6 408 213,76 руб.; по налогу на имущество за 2009 год - 219,40 руб.; по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 2 065,81 руб.; по налогу на прибыль в бюджет субъекта - 18 592,40 руб. по налогу на доходы физических лиц - 2 482 руб.
Доначислены налоги в размере 39 036 436,30 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость за 2008 г. - 2009 г. - 38 787 284,53 руб.; налог на имущество за 2009 год -3 123,05 руб.; налог на прибыль в федеральный бюджет за 2009 год - 24 602,87 руб.; налог на прибыль в бюджет субъекта за 2009 год - 221 452,85 руб.
Не согласившись с решением налогового органа от 11.04.2011 N 06-01-19/14 общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 01.06.2011 года N 20-12-450 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа от 11.04.2011 N 06-01-19/14 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 38 787 284,53 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 6 408 213,76 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 7 807 287,25 руб., общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции правомерно признал решение налогового органа в обжалуемой части незаконным.
Из материалов дела следует, что заявителем в поверяемом периоде первоначально заключались с покупателями:
По договору поставки б/н от 01.04.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АгроФирма Приморская" кукурузу в количестве 4 000 000 кг по цене 2,50 руб. за 1 кг. Цена договора 10 000 000 рублей, оплата за товар произведена платежным поручением N 176 от 17.06.2008 года. Соглашением сторон договор поставки от 11.04.2008 года расторгнут денежные средства зачтены сторонами в счет предоставления займа по договору займа б/н от 20.08.2008 г.
По договору поставки N 7-19/052008 от 28.05.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ЗАО "Агрофирма Кухаривская" инсектицид "Альтер" в количестве 10 тн, инсектицид "Шарпей" в количестве 13,56 тн. Цена договора 12 300 000 рублей. Оплата за товар произведена платежными поручениями N 785 от 30.06.3008 года на сумму 6 150 000 рублей и N 768 от 23.06.2008 года на сумму 6 150 000 рублей. Соглашениями сторон от 23.06.208 года и от 30.06.2008 года договор поставки N 7-19/052008 от 28.05.2008 года расторгнут сторонам, денежные средства зачтены в счет предоставления займа по договорам N 33 от 23.06.2008 года и N 34 от 30.06.2008 года.
По договору купли -продажи б/н от 18.06.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Юг-АгроШанс" масло моторное в количестве 51297,7 кг по цене 32,75 руб. /кг. Цена договора 1 680 000 рублей. Товар оплачен платежным поручением N 41 от 08.09.2008 года. Соглашением от 08.09.2008 года договор поставки б/н от 18.06.2008 года расторгнут сторонами, денежные средства, полученные по данному договору зачтены в счет займа по договору N 11 от 08.09.2008 года.
По договору поставки N 2008/08/7 от 13.08.3008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Надежда Плюс" пресс-подборщик ПРФ-180 в количестве 15 шт. Цена договора 8 696 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 41 от 08.09.2008 года. Соглашением сторон от 08.09.2008 года договор поставки от 13.08.2008 года расторгнут сторонами, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 11 от 08.09.2008 года.
По договору поставки N 2907/02 от 29.07.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Ейский перерабатывающий завод" кукурузу в количестве 2928 т. Цена договора 11 712 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 172 от 29.07.2008 года. Соглашением сторон от 29.07.2008 года договор поставки от 29.07.2008 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа от 29.07.2008 года.
По договору поставки б/н от 28.08.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АФ Лазурная" плуг ППО4-80Н в количестве 20 шт. Цена договора 16 500 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 84 от 28.08.2008 года. Соглашением сторон от 22.09.2008 года договор поставки от 28.08.2008 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа от 22.09.2008 года.
По договору поставки N 39 от 27.10.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Азовское" семена кукурузы. Цена договора 1 229 600 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 185 от 29.10.2008 года. Соглашением сторон от 29.10.208 года договор поставки от 27.10.2008 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 39 от 29.10.2008 года.
По договору поставки N 5/11/2008-1 от 05.11.2008 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Центр-Эксперт" дизельное топливо в количестве 800 тн. Цена договора 18400000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 120 от 28.11.2008 года. Соглашением сторон от 28.11.2008 года договор поставки N 5/11/2008-1 от 05.11.2008 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 1/28-3 от 28.11.2008 года.
- На расчетный счет ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" поступила оплата ООО "АПК "Отридненская" за семена согласно счета N 10 от 25.11.2008 года в сумме 1 270 491,80 рублей платежным поручением N 440 от 25.11.2008 года;
- На расчетный счет ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" поступила оплата ООО "Агрофирма "Спокойно - Надежненская" за ГСМ согласно договора б/н от 16.12.2008 года в сумме 1 229 508, 20 руб. платежным поручением N 440 от 25.11.2008 года.
По договору поставки без номера от 20.01.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "КубаньСоюзВолга" аммиачную селитру в количестве 800 тн. Цена договора 13 600 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 65 от 27.03.2009 года. Соглашением сторон от 27.03.2009 года договор поставки от 20.01.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 6-К от 27.03.2009 года.
По договору купли-продажи без номера от 24.01.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Агрофирма "Спокойно - Надежненская" СЗР. Цена договора 1273 299 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 1 от 26.01.2009 года. Соглашением сторон от 26.01.2009 года договор поставки от 24.01.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа от 26.01.2009 года.
По договору поставки без номера от 25.01.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АФ "Рудь-Синюхинская" ГСМ. Цена договора 1 273 972,60 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 7 от 27.02.2009 года. Соглашением сторон от 27.02.2009 года договор поставки от 25.01.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа от 27.02.2009 года.
По договору поставки без номера от 18.03.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Экспресс-Агро" Радифарм в количестве 15 тн., Метафол аминокислот -28% в количестве 14 тн., Целловиридин ВГ 20х в количестве 8 495 кг. Цена договора 22 499 500 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 10 от 20.04.2009 года. Соглашением сторон от 29.04.2009 года договор поставки от 18.03.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 01/13-2 от 20.04.2009 года.
По договору поставки без номера от 28.04.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Агрофирма Петровская" ГСМ АИ-80 в количестве 800 тн. Цена договора 16 016 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 271 от 15.05.2009 года. Соглашением сторон от 15.05.2009 года договор поставки от 28.04.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 09 0300/102-В от 14.05.2009 года.
По договору купли-продажи без номера от 21.05.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АПК "Маяк" семена подсолнечника в количестве 1429 посев.ед. Цена договора 2 000 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 901 от 21.05.2009 года. Соглашением сторон от 21.05.2009 года договор поставки от 21.05.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 1-1/60-441 от 21.05.2009 года.
По договору поставки без номера от 06.05.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "ЮгМолТорг" удобрения карбамид в количестве 900 тонн. Цена договора 15 300 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 95 от 27.05.2009 года. Соглашением сторон от 27.05.2009 года договор поставки от 06.05.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 42/48-09 от 27.05.2009 года.
По договору поставки без номера от 08.06.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АФ "Лазурная" СЗР Артстар в количестве 1,5 тн. Цена договора 15000000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 57 от 26.06.2009 года. Соглашением сторон от 26.06.2009 года договор поставки от 08.06.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 15 от 26.06.2009 года.
По договору купли-продажи N 19/300-609 от 30.06.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Кубань-2" сельхозпродукцию. Цена договора 500 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 43 от 30.06.2009 года. Соглашением сторон от 30.06.2009 года договор купли-продажи N 19/300-609 от 30.06.2009 расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа 30.06.2009 года.
По договору поставки без номера от 29.04.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АФ "Малотегинская" диз. топливо в количестве 64,3 тн. Цена договора 1 273 972,60 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 43 от 29.04.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 29.04.2009 года обязательства по договору поставки от 29.04.2009 года заменены на заемные обязательства между теми же сторонами.
На расчетный счет ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" поступили денежные средства от ООО "Агрофирма "Малотегинская" за с/х продукцию по договору поставки от 25.05.2009 года платежное поручение N 22 от 27.05.2009 года на сумму 1 232 876,71 рублей; платежное поручение N 27.05.2009 года.
По договору поставки без номера от 27.07.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Экспресс-Агро" плуг ПКН-5-40Р в количестве 5 шт.; грабли роторные в количестве 5 шт. сеялка СЗТ в количестве 5 шт. Цена договора 10 866 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 138 от 21.08.2009 года. Соглашением сторон от 21.08.2009 года договор поставки от 27.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа от 21.08.2009 года.
По договору поставки без номера от 16.06.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Новощербиновский племзавод" СЗР "Альтер 2р". Цена договора 18600000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 36 от 20.08.2009 года. Соглашением сторон от 20.08.2009 года договор поставки от 16.06.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа N 18/30-09 от 20.08.2009 года.
По договору поставки без номера от 29.07.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Юг-АгроШанс" диз. топливо в количестве 800 тн. Цена договора 15200000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 162 от 26.08.2009 года. Соглашением сторон от 26.08.2009 года договор поставки от 29.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа 26.08.2009 года.
По договору поставки без номера от 29.07.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Юг-АгроШанс" диз. топливо в количестве 800 тн. Цена договора 15200000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 197 от 09.09.2009 года. Соглашением сторон от 09.09.2009 года договор поставки от 29.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа 09.09.2009 года.
По договору поставки без номера от 02.07.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АгроПлюс" диз. топливо в количестве 800 тн. Цена договора 15200000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 151 от 11.09..2009 года. Соглашением сторон от 11.09.2009 года договор поставки от 02.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа 11.09.2009 года.
По договору купли -продажи N 50 от 01.10.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Кубань-2" сельхозпродукцию.. Цена договора 279 453 рубля. Оплата произведена платежным поручением N 268 от 30.11.2009 года. Соглашением сторон от 30.11.2009 года договор купли -продажи N 50 от 01.10.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счет договора денежного займа 30.11.2009 года.
По договору поставки без номера от 19.11.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АгроФирма "Приморская" сельхозпродукцию подсолнечник. Цена договора 17 500 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 946 от 24.12.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 24.12.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 19.11.2009 года заменены сторонами на заемные обязательства.
По договору поставки без номера от 30.10.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "АФ Октябрьская" пшеницу яровую в количестве 125 тн. Цена договора 750 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 272 от 13.11.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 13.11.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 30.10.2009 года заменены сторонами на заемные обязательства.
По договору поставки без номера от 16.11.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Шанс-Агро" семена тыквы Штирийской в количестве 78 300. Цена договора 10 332 500 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 84 от 18.11.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 18.11.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 16.11.2009 года заменены сторонами на заемные обязательства.
По договору поставки без номера от 12.10.2009 года ООО "Агрофирма "Бесстрашненская" обязуется поставить ООО "Птицекомплекс" кукурузу в количестве 100тн. Цена договора 1 000 000 рублей. Оплата произведена платежным поручением N 242 от 29.10.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 29.10.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 12.10.2009 года заменены сторонами на заемные обязательства.
Анализ договорных отношений налогоплательщика и его контрагентов свидетельствует о том, что в день получения на расчетный счет оплаты от покупателей договоры купли-продажи или договоры поставки расторгались и на сумму сделки заключались договоры беспроцентного займа, без срока предоставления займов, а срок возврата займов предусматривался по требованию займодавца.
Указанные правоотношения участников гражданского оборота расценены налоговым органом как формальные, направленные не на осуществление хозяйственной деятельности и получение прибыли от нее.
Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления обществу 38 787 284,53 руб. НДС послужил вывод налогового органа о занижении в проверяемый период налогооблагаемой базы при расчете НДС в результате невключения в облагаемый оборот денежных средств, полученных в счет предстоящих поставок товара по договорам поставки, которые были переквалифицированы в договоры займа.
Обосновывая свою позицию, налоговый орган ссылается на то, что договоры поставки, соглашения о расторжении договоров поставки и договоры займа осуществлены в один день, осуществляя платежи по договорам поставки покупатель платежные документы не отзывал, возврат ему денежных средств не производился.
В силу пункта 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт.
Таким образом, Инспекция, приняв оспариваемый ненормативный акт, должна доказать необоснованность получения заявителем налоговой выгоды.
Суд первой инстанции по результатам рассмотрения материалов дела пришел к выводу о том, что Инспекцией в ходе проверки не было установлено совокупности указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Положениями статьи 154 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.
Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что общество получило от контрагентов денежные средства в качестве платежей в счет предстоящих поставок товаров. Однако общество не поставило товар покупателям, счета-фактуры не выставляло, так как обязательства по поставке товара вследствие новации заменены заемными обязательствами. Денежные средства общество не возвратило.
Согласно статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Следовательно, с момента заключения соглашения о новации первоначальное обязательство прекращается и действует заемное обязательство.
Доводы апелляционной жалобы том, что характер хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика и его контрагентов позволяет рассматривать имевшие место платежи в качестве оплаты предстоящих поставок, подлежащей налогообложению, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку полученные истцом денежные средства не относятся к оборотам по реализации, и их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Спорные суммы обществом получены на возвратной основе. То обстоятельство, что договоры займа не содержат конкретных сроков возврата заемных средств, не порочит сделки.
Согласно статье 1 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав. Граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей воле в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора.
Обязательства, возникшие из договоров поставки, были заменены на его сторонами в порядке новации на заемное, что соответствует требованиям статей 807, 808, 818 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Исходя из правовой природы займа, определенной статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, одна из сторон (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода или качества.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами (работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (статья 39 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как следует из определения договора займа, его предметом служат деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, причем заемщик, получив по займу деньги, обязан вернуть займодавцу такую же сумму, а если речь шла о вещах - равное количество последних того же рода и качества.
Сведения о движении денежных средств по счету налогоплательщика сами по себе не подтверждают факта реализации товаров, работ, услуг.
Отгрузки или возврата предоплаты за товар обществом не производилось.
Налоговым органом не предоставлено доказательств того, что договоры займа являются ничтожными и заключены для вида, с целью прикрыть сделки по поставке товара. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что общество осуществило или имело возможность осуществить поставку товара.
В соответствии со статьями 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что налоговый орган не представил доказательства наличия объекта налогообложения по НДС.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции признает правомерным удовлетворение судом первой инстанции требований общества.
Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной коллегией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судами первой и апелляционной инстанций, так и не основанными на нормах налогового законодательства.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.10.2012 по делу N А32-29395/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)