Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 29 января 2013 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Перминовой И.В.
судей Мартыновой С.А.
Чапаевой Г.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области на решение от 21.06.2012 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Мраморная Т.А.) и постановление от 10.10.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Скачкова О.А., Бородулина И.И., Жданова Л.И.) по делу N А27-8147/2012 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (650024, г. Кемерово, ул. Глинки, 19, ОГРН 1044205091435, ИНН 4205035918) к открытому акционерному обществу "Угольная компания "Северный Кузбасс" (652427, Кемеровская область, г. Березовский, ул. Матросова, 1, ОГРН 1094250000327, ИНН 4250005979) о взыскании 10 250 525 руб.
В заседании приняли участие представители:
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области - Евстегнеева Т.В. по доверенности от 28.12.2012 N 03-12/41;
- от открытого акционерного общества "Угольная компания "Северный Кузбасс" - Китайгора Т.А. по доверенности от 11.11.2011 N 573УК/11Д.
Суд
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к открытому акционерному обществу "Угольная компания "Северный Кузбасс" (далее - Общество, ОАО "УК "Северный Кузбасс") о взыскании пени по налогу на прибыль организаций в размере 10 250 525 руб.
Решением от 21.06.2012 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением от 10.10.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.
Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Подробно доводы Инспекции изложены в кассационной жалобе.
В отзыве на кассационную жалобу Общество считает доводы Инспекции несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "УК "Северный Кузбасс" (в части деятельности ОАО "Шахта Березовская") по вопросам правильности исчисления налогов, в том числе налога на прибыль организаций.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 11.02.2010 N 11 об отказе в привлечении ОАО "УК "Северный Кузбасс" к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу предложено уплатить недоимку по налогам за проверяемый период в общей сумме 149 255 370 руб., начисленные пени в общем размере 16 272 203 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уменьшить убытки, завышенные при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 805 881 889 руб.
На основании решения от 11.02.2010 N 11 Инспекцией в адрес налогоплательщика было выставлено требование от 11.05.2010 N 23 об уплате налога 149 072 587 руб. и пени 16 270 551 руб., в том числе и спорной суммы пени.
Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 11.02.2010 N 11, в котором приводились доводы в части незаконного доначисления налогов, и как следствие, соответствующих им сумм пени.
Решением от 12.08.2010 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 01.11.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования Общества удовлетворены в части, в том числе, по эпизодам необоснованного отнесения Обществом к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, процентов по долговым обязательствам по контролируемой задолженности Общества, а также в части начисления соответствующих сумм пеней (пункты 1.5, 1.6 решения Инспекции).
По результатам принятия апелляционным судом постановления налоговым органом доначисленные суммы налога на прибыль были сторнированы.
Постановлением от 11.03.2011 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа принятые судебные акты в части, касающейся эпизодов необоснованного отнесения Обществом к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, процентов по долговым обязательствам по контролируемой задолженности Общества, а также в части начисления соответствующих сумм пеней (пункты 1.5, 1.6 решения Инспекции), оставлены без изменения.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановлением от 15.11.2011 отменил судебные акты трех инстанций и отказал налогоплательщику в удовлетворении требований, связанных с исключением из состава расходов процентов по контролируемой задолженности в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обществом 24.11.2011 была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год, согласно которой налоговая база текущего периода уменьшена на сумму полученного убытка прошлых лет.
По итогам проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации убытки прошлых лет были зачтены в счет уплаты налога на прибыль организаций, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки в сумме 93 716 217 руб. (начисленные на сумму налога пени в размере 10 250 525 руб. остались неуплаченными).
Получив вышеуказанное постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2011 Инспекция обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании пени в сумме 10 250 525 руб.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 11, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом постановлений Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 14.07.2005 N 9-П, разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 20 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", разъяснений, изложенных в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", правомерно исходили из того, что пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена обязанность по уплате налога в случае неисполнения им обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в бюджет; основанием для взыскания пени является наличие потерь государственного бюджета в результате недополучения сумм налогов, причитающихся к уплате.
Судами установлено и не оспаривается налоговым органом, что ОАО "УК "Северный Кузбасс" не имело к уплате в бюджет суммы налога на прибыль организаций в силу наличия убытков, перенесенных на будущее в предыдущих налоговых периодах, надлежащим образом заявленных в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за каждый налоговый период.
Учитывая, что налоговый орган не оспаривает правомерность зачета налогоплательщиком убытков прошлых налоговых периодов, имеющихся у него за 2006-2007 г.г., и отсутствие недоимки по налогу на прибыль, вывод судов о том, что потери бюджета в результате неисполнения Обществом обязанности по уплате налога на прибыль организаций полностью отсутствовали, и как следствие, отсутствуют основания для взыскания пени, является правильным.
Ссылка Инспекции на судебные акты по делу N А27-7455/2010, в соответствии с которыми, по мнению Инспекции, решение налогового органа от 11.02.2010 N 11 в части начисления пеней по эпизодам необоснованного отнесения Обществом к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль процентам по долговым обязательствам, в том числе контролируемой задолженности (пункты 1.5 и 1.6 решения), признано правомерным, была предметом рассмотрения арбитражных судов, которые, проанализировав содержание судебных актов по делу N А27-7455/2010 с учетом содержания заявления Инспекции о пересмотре в порядке надзора решение по названному делу, пришли к выводу, что распространение выводов Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и прямое отождествление налоговым органом резолютивной части постановления N 8654/11 с резолютивной частью решения Арбитражного суда Кемеровской области от 12.08.2010 необоснованно, так как не соответствует фактическому содержанию данных судебных актов; из буквального содержания резолютивной части постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8654/11 следует, что суд сделал вывод исключительно в отношении признания обоснованным пункта 1.5 и пункта 1.6 решения от 11.02.2010 N 11 и только в части учета процентов по контролируемой задолженности, вопрос о правомерности начисления пени судом не рассматривался.
Более того, вывод судов об отсутствии оснований для взыскания пени сделан на анализе всех обстоятельств дела и ранее состоявшихся судебных актов, касающихся данного спора. Налоговым органом не опровергнут вывод апелляционного суда об отсутствии у Общества фактической недоимки по налогу на прибыль (как в части федерального, так и в части бюджета субъекта Российской Федерации).
Кассационная инстанция считает, что выводы судов двух инстанций основаны на правильном применении норм материального права с учетом предмета спора, заявленного налоговым органом.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, повторяют доводы апелляционной жалобы и им дана верная правовая оценка, а поэтому не принимаются судом кассационной инстанции, поскольку направлены на переоценку обстоятельств, установленных по делу, и выводов судов, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является недопустимым в суде кассационной инстанции.
Оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 21.06.2012 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 10.10.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-8147/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
И.В.ПЕРМИНОВА
Судьи
С.А.МАРТЫНОВА
Г.В.ЧАПАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 29.01.2013 ПО ДЕЛУ N А27-8147/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 января 2013 г. по делу N А27-8147/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 29 января 2013 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Перминовой И.В.
судей Мартыновой С.А.
Чапаевой Г.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области на решение от 21.06.2012 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Мраморная Т.А.) и постановление от 10.10.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Скачкова О.А., Бородулина И.И., Жданова Л.И.) по делу N А27-8147/2012 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (650024, г. Кемерово, ул. Глинки, 19, ОГРН 1044205091435, ИНН 4205035918) к открытому акционерному обществу "Угольная компания "Северный Кузбасс" (652427, Кемеровская область, г. Березовский, ул. Матросова, 1, ОГРН 1094250000327, ИНН 4250005979) о взыскании 10 250 525 руб.
В заседании приняли участие представители:
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области - Евстегнеева Т.В. по доверенности от 28.12.2012 N 03-12/41;
- от открытого акционерного общества "Угольная компания "Северный Кузбасс" - Китайгора Т.А. по доверенности от 11.11.2011 N 573УК/11Д.
Суд
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к открытому акционерному обществу "Угольная компания "Северный Кузбасс" (далее - Общество, ОАО "УК "Северный Кузбасс") о взыскании пени по налогу на прибыль организаций в размере 10 250 525 руб.
Решением от 21.06.2012 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением от 10.10.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.
Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Подробно доводы Инспекции изложены в кассационной жалобе.
В отзыве на кассационную жалобу Общество считает доводы Инспекции несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "УК "Северный Кузбасс" (в части деятельности ОАО "Шахта Березовская") по вопросам правильности исчисления налогов, в том числе налога на прибыль организаций.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 11.02.2010 N 11 об отказе в привлечении ОАО "УК "Северный Кузбасс" к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу предложено уплатить недоимку по налогам за проверяемый период в общей сумме 149 255 370 руб., начисленные пени в общем размере 16 272 203 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уменьшить убытки, завышенные при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 805 881 889 руб.
На основании решения от 11.02.2010 N 11 Инспекцией в адрес налогоплательщика было выставлено требование от 11.05.2010 N 23 об уплате налога 149 072 587 руб. и пени 16 270 551 руб., в том числе и спорной суммы пени.
Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 11.02.2010 N 11, в котором приводились доводы в части незаконного доначисления налогов, и как следствие, соответствующих им сумм пени.
Решением от 12.08.2010 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 01.11.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования Общества удовлетворены в части, в том числе, по эпизодам необоснованного отнесения Обществом к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, процентов по долговым обязательствам по контролируемой задолженности Общества, а также в части начисления соответствующих сумм пеней (пункты 1.5, 1.6 решения Инспекции).
По результатам принятия апелляционным судом постановления налоговым органом доначисленные суммы налога на прибыль были сторнированы.
Постановлением от 11.03.2011 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа принятые судебные акты в части, касающейся эпизодов необоснованного отнесения Обществом к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, процентов по долговым обязательствам по контролируемой задолженности Общества, а также в части начисления соответствующих сумм пеней (пункты 1.5, 1.6 решения Инспекции), оставлены без изменения.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановлением от 15.11.2011 отменил судебные акты трех инстанций и отказал налогоплательщику в удовлетворении требований, связанных с исключением из состава расходов процентов по контролируемой задолженности в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обществом 24.11.2011 была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год, согласно которой налоговая база текущего периода уменьшена на сумму полученного убытка прошлых лет.
По итогам проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации убытки прошлых лет были зачтены в счет уплаты налога на прибыль организаций, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки в сумме 93 716 217 руб. (начисленные на сумму налога пени в размере 10 250 525 руб. остались неуплаченными).
Получив вышеуказанное постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2011 Инспекция обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании пени в сумме 10 250 525 руб.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 11, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом постановлений Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 14.07.2005 N 9-П, разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 20 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", разъяснений, изложенных в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", правомерно исходили из того, что пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена обязанность по уплате налога в случае неисполнения им обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в бюджет; основанием для взыскания пени является наличие потерь государственного бюджета в результате недополучения сумм налогов, причитающихся к уплате.
Судами установлено и не оспаривается налоговым органом, что ОАО "УК "Северный Кузбасс" не имело к уплате в бюджет суммы налога на прибыль организаций в силу наличия убытков, перенесенных на будущее в предыдущих налоговых периодах, надлежащим образом заявленных в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за каждый налоговый период.
Учитывая, что налоговый орган не оспаривает правомерность зачета налогоплательщиком убытков прошлых налоговых периодов, имеющихся у него за 2006-2007 г.г., и отсутствие недоимки по налогу на прибыль, вывод судов о том, что потери бюджета в результате неисполнения Обществом обязанности по уплате налога на прибыль организаций полностью отсутствовали, и как следствие, отсутствуют основания для взыскания пени, является правильным.
Ссылка Инспекции на судебные акты по делу N А27-7455/2010, в соответствии с которыми, по мнению Инспекции, решение налогового органа от 11.02.2010 N 11 в части начисления пеней по эпизодам необоснованного отнесения Обществом к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль процентам по долговым обязательствам, в том числе контролируемой задолженности (пункты 1.5 и 1.6 решения), признано правомерным, была предметом рассмотрения арбитражных судов, которые, проанализировав содержание судебных актов по делу N А27-7455/2010 с учетом содержания заявления Инспекции о пересмотре в порядке надзора решение по названному делу, пришли к выводу, что распространение выводов Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и прямое отождествление налоговым органом резолютивной части постановления N 8654/11 с резолютивной частью решения Арбитражного суда Кемеровской области от 12.08.2010 необоснованно, так как не соответствует фактическому содержанию данных судебных актов; из буквального содержания резолютивной части постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8654/11 следует, что суд сделал вывод исключительно в отношении признания обоснованным пункта 1.5 и пункта 1.6 решения от 11.02.2010 N 11 и только в части учета процентов по контролируемой задолженности, вопрос о правомерности начисления пени судом не рассматривался.
Более того, вывод судов об отсутствии оснований для взыскания пени сделан на анализе всех обстоятельств дела и ранее состоявшихся судебных актов, касающихся данного спора. Налоговым органом не опровергнут вывод апелляционного суда об отсутствии у Общества фактической недоимки по налогу на прибыль (как в части федерального, так и в части бюджета субъекта Российской Федерации).
Кассационная инстанция считает, что выводы судов двух инстанций основаны на правильном применении норм материального права с учетом предмета спора, заявленного налоговым органом.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, повторяют доводы апелляционной жалобы и им дана верная правовая оценка, а поэтому не принимаются судом кассационной инстанции, поскольку направлены на переоценку обстоятельств, установленных по делу, и выводов судов, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является недопустимым в суде кассационной инстанции.
Оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 21.06.2012 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 10.10.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-8147/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
И.В.ПЕРМИНОВА
Судьи
С.А.МАРТЫНОВА
Г.В.ЧАПАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)