Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 24 января 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 января 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Николаева Д.В.
судей А.Н. Герасименко, А.Н. Стрекачева
при ведении протокола судебного заседания секретарем Емельяновой А.Н.
при участии:
от ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края: Селихов М.Ю., представитель по доверенности от 28.04.2012.
от ООО "Курортпласт": представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление N 52662).
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.08.2012 по делу N А32-3268/2012
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Курортпласт"
ИНН 2301073253, КПП 230101001
к заинтересованному лицу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края
о признании недействительным решения,
принятое в составе судьи Федькина Л.О.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Курортпласт" (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее также - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения камеральной налоговой проверки N 12-20/223 от 14.09.2011 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 100 000 руб.; о признании недействительным решения N 12-20/34519 от 14.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 20.08.2012 признано недействительным решение ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края N 12-20/34519 от 14.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Признано недействительным решение ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края N 12-20/223 от 14.09.2011 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт.
В судебном заседании представитель ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края, участвующий в деле, не возражал против рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие лиц, не явившихся в судебное заседание.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.
Представитель ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Курортпласт" зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц, ОГРН 1102301000350.
20.04.2011 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 г.
По указанной налоговой декларации обществом предъявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 100 000 руб.; налогооблагаемая база по ставке 18% составила 3 286 229 руб., НДС 591 521 руб.; общая сумма исчисленного НДС - 591 521 руб. Общая сумма налога, предъявленная налогоплательщиком к вычету, - 691 521 руб., в том числе: сумма налога по приобретенным ТМЦ - 691 521 руб.; сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету, - 0 руб.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.08.2011 N 12-21/14622 и вынесены решения:
- - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.09.2011 N 12-20/34519, которым обществу доначислен к уплате в бюджет НДС в размере 353571 рублей и начислены штрафные санкции за неуплату НДС по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 70713 рублей;
- - об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 14.09.2011 N 12-20/223, которым обществу отказано в возмещении 100 000 рублей НДС.
Не согласившись с отказом в возмещении НДС, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на решения налоговой инспекции.
Управление решением от 02.11.2011 N 20-12-1047 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.
Общество, не согласившись с решениями Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края N 12-20/223 от 14.09.2011 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 100 000 руб.; N 12-20/34519 от 14.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, сослался на то, что право на возмещение НДС возникло у ООО "Курортпласт" с момента регистрации, то есть в 1 квартале 2010 года. Срок, установленный ст. 173 Налогового кодекса РФ не пропущен.
Судебная коллегия пришла к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, в удовлетворении заявленных обществом требований надлежит отказать, руководствуясь и учитывая следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения установлены статьей 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения соблюдают следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков НДС.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
С учетом изложенного, право на налоговый вычет может быть реализовано обществом в периоде, когда приобретены, оплачены и приняты на учет товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, при условии, что такое лицо являлось в этом периоде плательщиком НДС и имело право применять налоговые вычеты.
В соответствии с п. 5 ст. 162.1 НК РФ при реорганизации организации независимо от формы реорганизации, подлежащие учету у правопреемника суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации в порядке, предусмотренном в гл. 21 НК РФ.
Таким образом, положениями п. 5 ст. 162 НК РФ предусмотрено право правопреемника на предъявление к вычету НДС лишь в том случае, если данный НДС не предъявлялся к вычету реорганизованной организацией либо в силу норм Налогового кодекса РФ не мог быть предъявлен.
Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что не подлежат вычетам суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 данной статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случаях: приобретения (ввоза) товаров (работ, успуг), лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
При этом положениями п. 5 ст. 162 НК РФ предусмотрено право правопреемника на предъявление к вычету НДС лишь в том случае, если данный НДС не предъявлялся к вычету реорганизованной организацией, имеющей на то право, либо в силу норм НК РФ не мог быть предъявлен.
Как следует из материалов дела, в 2007 году реорганизованной организацией - ООО "Курортспецстрой" приобретено оборудование - система для литья под давлением изделий. Приобретение основных средств производилось через посредника - ЗАО "ВКМ-Лизинг" по договору от 24.01.2007 N 78/2007.
При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации реорганизованной организацией - ООО "Курортспецстрой" платежным поручением от 13.12.2007 N 374 уплачен НДС.
В феврале 2010 года произведена реорганизация ООО "Курортспецстрой" в форме выделения ООО "Курортпласт". Созданная путем выделения организация -ООО "Курортпласт" зарегистрирована 16.02.2010 и с момента регистрации применяет общий режим налогообложения, следовательно, является плательщиком НДС.
01.03.2010 ООО "Курортпласт" по акту приема-передачи переданы материальные ценности (приобретенное реорганизованной организацией - ООО "Курортспецстрой" оборудование (вложение во внеоборотные активы), в том числе НДС, указанные в разделительном балансе по состоянию на 16.02.2010.
20.04.2010 ООО "Курортпласт" в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой, в том числе, заявлена к вычету часть НДС в сумме 453571 рублей, уплаченного реорганизованной организацией - ООО "Курортспецстрой" при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.
Принимая решение о наличии у налогоплательщика права на налоговый вычет, суд обоснованно сослался на положения статей 346.16, 346.17, 346.25 Кодекса, исходя из которых общество после перехода на общий режим налогообложения, в том числе в случае реорганизации в форме выделения юридического лица, имеет право принять к вычету суммы НДС по оплаченным в период применения УСН товарам, которые не отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы, при применении УСН.
Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговый орган обоснованно указал на пропуск трехгодичного срока на возмещение НДС, предусмотренного ст. 173 НК РФ. Налоговый орган считает, что право на возмещение НДС у организации, приобретавшей оборудование, возникло с момента постановки его на учет, то есть с 28.02.2008, следовательно, на момент подачи налоговой декларации за 1 квартал 2011 года (20.04.2011) обществом пропущен срок, в течение которого налогоплательщику может быть возмещена сумма НДС (последний день срока - 31.03.2011).
Так пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РО, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Статьей 163 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговым периодом является квартал.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, имеют только налогоплательщики.
Анализ указанных выше правовых норм позволяет сделать вывод о том, что право на возмещение НДС может возникнуть только у плательщика НДС. Следовательно, в данном случае, под налоговым периодом, в котором у общества возникло право на возмещение НДС, следует понимать тот налоговый период, в котором лицом, соблюдены все условия, необходимые для применения налогового вычета.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что созданная путем выделения организация - ООО "Курортпласт" зарегистрирована 16.02.2010 и с момента регистрации применяет общий режим налогообложения, следовательно, право на возмещение НДС, по мнению суда первой инстанции, возникло у ООО "Курортпласт" с момента регистрации, то есть в 1 квартале 2010 года.
Вместе с тем данный вывод суда не соответствуют сложившейся арбитражной практике, а также нормам налогового законодательства.
Так статьей 173, 176 НК РФ установлен пресекательный трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, за пределами которого налогоплательщик не вправе использовать свое право на возмещение налога.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.
Право на вычет следует использовать именно в соответствующем налоговом периоде, учитывая, что данное право прямо увязано с обязанностью налогоплательщика правильно определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возмещению из бюджета за соответствующий налоговый период, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 173 НК РФ.
Право налогоплательщика на налоговый вычет в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации может быть реализовано путем представления налоговой декларации либо уточненной налоговой декларации в порядке применения статей 80, 81 НК РФ, за налоговый период, соответствующий моменту возникновения права.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 07.06.2005 N 1321/05, исходя из анализа норм статей 172, 173 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший факты не отражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относится операции и выплаты по НЩ применительно к правилам, содержащимся в статье 81 НК РФ.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227107, от 07.06.2005 N 1321/05 указал, что по смыслу статей 171 и 172 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.
Таким образом, в соответствии с пунктом 4 статьи 166, пунктом 1 статьи 173 НК РФ суммы налоговых вычетов подлежат учету при определении налоговой базы применительно к налоговому периоду, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.
Как следует из материалов дела, обществом 28 февраля 2008 выполнены требования, предусмотренные пунктами 1, 5 статьи 172 НК РФ для применения налогового вычета по НДС, в виду чего право на налоговый вычет по НДС возникло у налогоплательщика в период - 1 квартале 2008 года.
Таким образом, трехгодичный срок истек в 1 квартале 2011 года (31 марта 2011 г.).
Нормы Налогового кодекса РФ не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право; в этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету, а именно, налогоплательщик обладает правом на вычет в течение трех лет с момента выполнения вышеуказанных условий.
Таким образом, поскольку срок предъявления НДС к вычету в рассматриваемой ситуации возник в периоде - 1 квартале 2008 года (28.02.2008), предъявление к вычету НДС в налоговой декларации за 1 квартал 2011 года, поданной налогоплательщиком 20.04.2011 года, произведено за пределами трехлетнего срока.
В рассматриваемом случае у правопреемника реорганизованного лица имелась возможность заявления о наличии у него права на налоговый вычет (возмещение) сумм налога в пределах трехлетнего срока с момента наступления всей совокупности условий для его предъявления (до 1-го квартала 2011 года) (реорганизация организации, перешедшей на применение общеустановленной системе налогообложения, осуществлена в 1-ом квартале 2010 года).
Кроме того, в силу статьи 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном названной статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.
Аналогичный подход применим и к объему прав реорганизованного налогоплательщика - организации.
Следовательно, в рассматриваемом случае реорганизация юридического лица не влечет изменения объема его прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, поэтому реорганизация общества в форме выделения, к тому же в пределах установленного законом трехлетнего срока для заявления права на налоговый вычет (возмещение) сумм налога не изменяет для правопреемника порядка и сроков декларирования вычетов по НДС и не является основанием для увеличения срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.
Аналогичная правовая позиция отражена в постановлении ФАС СКО от 21.12.2012 по делу N А32-7753/2012.
Учитывая изложенное, апелляционная коллегия приходит к выводу, что оспариваемое решение суда первой инстанции подлежит отмене как основанное на неправильном применении норм права, в удовлетворении требований общества следует отказать.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.08.2012 по делу N А32-3268/2012 отменить.
В удовлетворении заявления ООО "Курортпласт" отказать.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Д.В.НИКОЛАЕВ
Судьи
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.01.2013 N 15АП-13662/2012 ПО ДЕЛУ N А32-3268/2012
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 января 2013 г. N 15АП-13662/2012
Дело N А32-3268/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 24 января 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 января 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Николаева Д.В.
судей А.Н. Герасименко, А.Н. Стрекачева
при ведении протокола судебного заседания секретарем Емельяновой А.Н.
при участии:
от ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края: Селихов М.Ю., представитель по доверенности от 28.04.2012.
от ООО "Курортпласт": представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление N 52662).
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.08.2012 по делу N А32-3268/2012
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Курортпласт"
ИНН 2301073253, КПП 230101001
к заинтересованному лицу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края
о признании недействительным решения,
принятое в составе судьи Федькина Л.О.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Курортпласт" (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее также - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения камеральной налоговой проверки N 12-20/223 от 14.09.2011 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 100 000 руб.; о признании недействительным решения N 12-20/34519 от 14.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 20.08.2012 признано недействительным решение ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края N 12-20/34519 от 14.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Признано недействительным решение ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края N 12-20/223 от 14.09.2011 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт.
В судебном заседании представитель ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края, участвующий в деле, не возражал против рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие лиц, не явившихся в судебное заседание.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.
Представитель ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Курортпласт" зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц, ОГРН 1102301000350.
20.04.2011 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 г.
По указанной налоговой декларации обществом предъявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 100 000 руб.; налогооблагаемая база по ставке 18% составила 3 286 229 руб., НДС 591 521 руб.; общая сумма исчисленного НДС - 591 521 руб. Общая сумма налога, предъявленная налогоплательщиком к вычету, - 691 521 руб., в том числе: сумма налога по приобретенным ТМЦ - 691 521 руб.; сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету, - 0 руб.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.08.2011 N 12-21/14622 и вынесены решения:
- - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.09.2011 N 12-20/34519, которым обществу доначислен к уплате в бюджет НДС в размере 353571 рублей и начислены штрафные санкции за неуплату НДС по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 70713 рублей;
- - об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 14.09.2011 N 12-20/223, которым обществу отказано в возмещении 100 000 рублей НДС.
Не согласившись с отказом в возмещении НДС, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на решения налоговой инспекции.
Управление решением от 02.11.2011 N 20-12-1047 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.
Общество, не согласившись с решениями Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края N 12-20/223 от 14.09.2011 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 100 000 руб.; N 12-20/34519 от 14.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, сослался на то, что право на возмещение НДС возникло у ООО "Курортпласт" с момента регистрации, то есть в 1 квартале 2010 года. Срок, установленный ст. 173 Налогового кодекса РФ не пропущен.
Судебная коллегия пришла к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, в удовлетворении заявленных обществом требований надлежит отказать, руководствуясь и учитывая следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения установлены статьей 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения соблюдают следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков НДС.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
С учетом изложенного, право на налоговый вычет может быть реализовано обществом в периоде, когда приобретены, оплачены и приняты на учет товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, при условии, что такое лицо являлось в этом периоде плательщиком НДС и имело право применять налоговые вычеты.
В соответствии с п. 5 ст. 162.1 НК РФ при реорганизации организации независимо от формы реорганизации, подлежащие учету у правопреемника суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации в порядке, предусмотренном в гл. 21 НК РФ.
Таким образом, положениями п. 5 ст. 162 НК РФ предусмотрено право правопреемника на предъявление к вычету НДС лишь в том случае, если данный НДС не предъявлялся к вычету реорганизованной организацией либо в силу норм Налогового кодекса РФ не мог быть предъявлен.
Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что не подлежат вычетам суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 данной статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случаях: приобретения (ввоза) товаров (работ, успуг), лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
При этом положениями п. 5 ст. 162 НК РФ предусмотрено право правопреемника на предъявление к вычету НДС лишь в том случае, если данный НДС не предъявлялся к вычету реорганизованной организацией, имеющей на то право, либо в силу норм НК РФ не мог быть предъявлен.
Как следует из материалов дела, в 2007 году реорганизованной организацией - ООО "Курортспецстрой" приобретено оборудование - система для литья под давлением изделий. Приобретение основных средств производилось через посредника - ЗАО "ВКМ-Лизинг" по договору от 24.01.2007 N 78/2007.
При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации реорганизованной организацией - ООО "Курортспецстрой" платежным поручением от 13.12.2007 N 374 уплачен НДС.
В феврале 2010 года произведена реорганизация ООО "Курортспецстрой" в форме выделения ООО "Курортпласт". Созданная путем выделения организация -ООО "Курортпласт" зарегистрирована 16.02.2010 и с момента регистрации применяет общий режим налогообложения, следовательно, является плательщиком НДС.
01.03.2010 ООО "Курортпласт" по акту приема-передачи переданы материальные ценности (приобретенное реорганизованной организацией - ООО "Курортспецстрой" оборудование (вложение во внеоборотные активы), в том числе НДС, указанные в разделительном балансе по состоянию на 16.02.2010.
20.04.2010 ООО "Курортпласт" в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой, в том числе, заявлена к вычету часть НДС в сумме 453571 рублей, уплаченного реорганизованной организацией - ООО "Курортспецстрой" при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.
Принимая решение о наличии у налогоплательщика права на налоговый вычет, суд обоснованно сослался на положения статей 346.16, 346.17, 346.25 Кодекса, исходя из которых общество после перехода на общий режим налогообложения, в том числе в случае реорганизации в форме выделения юридического лица, имеет право принять к вычету суммы НДС по оплаченным в период применения УСН товарам, которые не отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы, при применении УСН.
Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговый орган обоснованно указал на пропуск трехгодичного срока на возмещение НДС, предусмотренного ст. 173 НК РФ. Налоговый орган считает, что право на возмещение НДС у организации, приобретавшей оборудование, возникло с момента постановки его на учет, то есть с 28.02.2008, следовательно, на момент подачи налоговой декларации за 1 квартал 2011 года (20.04.2011) обществом пропущен срок, в течение которого налогоплательщику может быть возмещена сумма НДС (последний день срока - 31.03.2011).
Так пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РО, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Статьей 163 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговым периодом является квартал.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, имеют только налогоплательщики.
Анализ указанных выше правовых норм позволяет сделать вывод о том, что право на возмещение НДС может возникнуть только у плательщика НДС. Следовательно, в данном случае, под налоговым периодом, в котором у общества возникло право на возмещение НДС, следует понимать тот налоговый период, в котором лицом, соблюдены все условия, необходимые для применения налогового вычета.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что созданная путем выделения организация - ООО "Курортпласт" зарегистрирована 16.02.2010 и с момента регистрации применяет общий режим налогообложения, следовательно, право на возмещение НДС, по мнению суда первой инстанции, возникло у ООО "Курортпласт" с момента регистрации, то есть в 1 квартале 2010 года.
Вместе с тем данный вывод суда не соответствуют сложившейся арбитражной практике, а также нормам налогового законодательства.
Так статьей 173, 176 НК РФ установлен пресекательный трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, за пределами которого налогоплательщик не вправе использовать свое право на возмещение налога.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.
Право на вычет следует использовать именно в соответствующем налоговом периоде, учитывая, что данное право прямо увязано с обязанностью налогоплательщика правильно определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возмещению из бюджета за соответствующий налоговый период, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 173 НК РФ.
Право налогоплательщика на налоговый вычет в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации может быть реализовано путем представления налоговой декларации либо уточненной налоговой декларации в порядке применения статей 80, 81 НК РФ, за налоговый период, соответствующий моменту возникновения права.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 07.06.2005 N 1321/05, исходя из анализа норм статей 172, 173 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший факты не отражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относится операции и выплаты по НЩ применительно к правилам, содержащимся в статье 81 НК РФ.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227107, от 07.06.2005 N 1321/05 указал, что по смыслу статей 171 и 172 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.
Таким образом, в соответствии с пунктом 4 статьи 166, пунктом 1 статьи 173 НК РФ суммы налоговых вычетов подлежат учету при определении налоговой базы применительно к налоговому периоду, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.
Как следует из материалов дела, обществом 28 февраля 2008 выполнены требования, предусмотренные пунктами 1, 5 статьи 172 НК РФ для применения налогового вычета по НДС, в виду чего право на налоговый вычет по НДС возникло у налогоплательщика в период - 1 квартале 2008 года.
Таким образом, трехгодичный срок истек в 1 квартале 2011 года (31 марта 2011 г.).
Нормы Налогового кодекса РФ не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право; в этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету, а именно, налогоплательщик обладает правом на вычет в течение трех лет с момента выполнения вышеуказанных условий.
Таким образом, поскольку срок предъявления НДС к вычету в рассматриваемой ситуации возник в периоде - 1 квартале 2008 года (28.02.2008), предъявление к вычету НДС в налоговой декларации за 1 квартал 2011 года, поданной налогоплательщиком 20.04.2011 года, произведено за пределами трехлетнего срока.
В рассматриваемом случае у правопреемника реорганизованного лица имелась возможность заявления о наличии у него права на налоговый вычет (возмещение) сумм налога в пределах трехлетнего срока с момента наступления всей совокупности условий для его предъявления (до 1-го квартала 2011 года) (реорганизация организации, перешедшей на применение общеустановленной системе налогообложения, осуществлена в 1-ом квартале 2010 года).
Кроме того, в силу статьи 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном названной статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.
Аналогичный подход применим и к объему прав реорганизованного налогоплательщика - организации.
Следовательно, в рассматриваемом случае реорганизация юридического лица не влечет изменения объема его прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, поэтому реорганизация общества в форме выделения, к тому же в пределах установленного законом трехлетнего срока для заявления права на налоговый вычет (возмещение) сумм налога не изменяет для правопреемника порядка и сроков декларирования вычетов по НДС и не является основанием для увеличения срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.
Аналогичная правовая позиция отражена в постановлении ФАС СКО от 21.12.2012 по делу N А32-7753/2012.
Учитывая изложенное, апелляционная коллегия приходит к выводу, что оспариваемое решение суда первой инстанции подлежит отмене как основанное на неправильном применении норм права, в удовлетворении требований общества следует отказать.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.08.2012 по делу N А32-3268/2012 отменить.
В удовлетворении заявления ООО "Курортпласт" отказать.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Д.В.НИКОЛАЕВ
Судьи
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)