Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2013 года
Полный текст постановления изготовлен 07 марта 2013 года
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Тетеркиной С.И.,
судей Дудкиной О.В., Жукова А.В.,
при участии в заседании:
от заявителя - Мурина М.Е., дов. от 01.06.12
от ответчика - Хачатуров А.Г., дов. от 28.12.12 N 111
рассмотрев 04 марта 2013 года в судебном заседании кассационную жалобу
ИФНС России N 5 по г. Москве
на решение от 13.08.2012 г. Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Петровым И.О.,
на постановление от 02.11.2012 г. Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Голобородько В.Я., Крекотневым С.Н., Нагаевым Р.Г.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЛС Групп", ОГРН 1087746409574
к ИФНС России N 5 по г. Москве, ОГРН 1047705092380
о признании недействительным ненормативного акта,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "ЛС Групп" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 5 по г. Москве (далее - инспекция) N 15/183 от 14.11.2011 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением суда от 13.08.2012, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2012, заявление удовлетворено.
Законность судебных актов проверена в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационной жалобе инспекции, которая, не соглашаясь с выводами судебных инстанций, просит об их отмене и отклонении требований заявителя.
Отзыв на жалобу не представлен.
В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы и требование жалобы, представитель общества просил о ее отклонении по основаниям, изложенным в судебных актах.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции считает решение и постановление арбитражных судов подлежащими частичной отмене.
Как установлено судами и следует из материалов дела, в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога НДФЛ за период с 01.01.2008 года по 31.12.2010 года, ЕСН, ОПС за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.
По результатам проверки был составлен акт N 15/122 от 30.09.2011 и принято решение от 14.11.201 N 15/183, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 5 073 399 руб., начислены пени по состоянию на 14.11.2011 в сумме 5 327 324 руб., предложено уплатить недоимку, в том числе по налогу на прибыль за 2008 год в размере 162 712 руб., по НДС с 3 квартала 2008 года по 4 квартал 2010 года в сумме 27 592 967 руб., всего 27 755 679 руб.
Решением УФНС России по г. Москве решение инспекции утверждено и вступило в силу.
Основанием для привлечения общества к ответственности, начисления налогов и пеней явились выводы инспекции о неправомерном отражении в составе расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления налога на прибыль, затрат по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Викинг" в размере 677966 руб., а также неправомерном применении налоговой ставки 10% при реализации кисломолочных продуктов, повлекшем неуплату НДС в сумме 27 470 933 руб.
Признавая решение недействительным, суды пришли к выводу о том, что заявитель обоснованно, в соответствии с положениями статей 252, 171, 172 НК РФ учел в налоговой базе по налогу на прибыль затраты на оплату маркетинговых услуг, оказанных ему ООО "Викинг", а также принял к вычету НДС по выставленным этой организациям счетам-фактурам. Также суды сочли правильным применение обществом налоговой ставки 10% при реализации кисломолочных продуктов производства Общества с ограниченной ответственностью (ООО) "Лесная сказка - центр".
В части признания решения инспекции незаконным в отношении доначисления НДС по ставке 18% при реализации кисломолочных продуктов выводы судов являются правильными.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 10 процентов налогообложение производится при реализации молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).
Судами установлено, что общество в проверенном периоде осуществляло оптовую торговлю продуктами питания (ОКВЭД 51.33), в том числе кисломолочными продуктами производства общества с ограниченной ответственностью "Лесная сказка-центр", приобретенными по договору поставки от 01.07.08 г. N 28/08.
Перечень реализованной Обществом продукции включал в себя весь ассортиментный перечень продукции, выпускаемой ООО "Лесная сказка-центр", в том числе кисломолочные напитки "Айранджигая", "Айранактив сказочный", "Тан" и "Биотан", "Продукт кумысный" и др., произведенные в соответствии с Техническими условиями (ТУ) 9222-003-43563860-2004, 9222-002-43563860-2004, 9222-004-43563860-2004, при изготовлении которых использовалось молоко сухое цельное распылительной сушки по ГОСТ 4495.
Согласно представленным поставщиком сертификатам соответствия на выпускаемую продукцию, выданным ГУ Ярославской области "Ярославская государственная испытательная лаборатория молочного сырья и продукции", указанные продукты являются маложирными, содержащими процентную долю жира от 1 до 1,5%, и соответствуют коду ОКП 92 2239 (продукты кисломолочные прочие).
Данный код включен в перечень молочной продукции, подлежащей налогообложению НДС по налоговой ставке 10% в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
При этом поставщик предъявлял обществу к уплате НДС по ставке 10%, в выписках банка по расчетному счету поставщика фигурируют расчеты за сухое цельное молоко, не относимое к обезжиренным продуктам, реализация которых производится с применением ставки НДС в размере 18%.
Претензий к поставщику, указывавшему названную ставку НДС в счетах-фактурах, выставленных обществу, налоговый орган не имеет.
Минфин России в письме от 01.06.2010 N 03-07-07/32 разъяснил, что Декларацией о соответствии предусмотрено указание в соответствующей строке кода вида продукции по ОКП. По мнению Минфина России, соответствие кода ОКП, указанного в декларации о соответствии продукции, коду ОКП, приведенному в Перечне кодов по ОКП, является основанием для применения пониженной ставки НДС в отношении данной продукции.
В соответствии с примечанием к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в настоящем перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.
Исходя из того, что молоко сухое обезжиренное по ТУ, применяемым поставщиком, не включено в состав сырья для производства напитков, реализуемых обществом, а сертификатами соответствия, выданными компетентным органом, подтверждено соответствие указанных видов продукции ОКП 92 2239, доводы налогового органа о необоснованном применении обществом налоговой ставки НДС в размере 10% при реализации приобретенных у ООО "Лесная сказка - центр" необезжиренных кисломолочных продуктов правомерно признаны судами несостоятельными.
Ссылка инспекции на показания сотрудников общества, из которых, по ее мнению, следует, что кисломолочные продукты изготавливались из сухого обезжиренного молока, не принимается, так как опровергается материалами дела.
При изложенных обстоятельствах в обсуждаемой части судебные акты отмене не подлежат.
Вместе с тем в части признания незаконным доначисления налога на прибыль и НДС в связи с исключением из налоговой базы по прибыли расходов по договору с ООО "Викинг" и отказом в предоставлении вычетов НДС по счетам-фактурам последнего судебные акты подлежат отмене в связи с неправильным применением судами норм материального права, несоответствием выводов судов обстоятельствам и материалам дела.
В ходе налоговой проверки установлено, что общество учло в налоговой базе по налогу на прибыль затраты по договору оказания маркетинговых услуг N М 056 от 25.06.2008 г., заключенному с обществом с ограниченной ответственностью (ООО) "Викинг", а также приняло к вычету суммы НДС по этому договору.
В соответствии с условиями договора исполнитель (ООО "Викинг") обязуется по заданию заказчика (общество) оказать услуги по маркетинговому исследованию рынка, которые заключаются в "актуальной статистике отрасли, рынка, региона и потенциальной емкости рынка, барьеры входа на новые рынки, анализ возможностей и перспектив развития отрасли, присутствующих на рассматриваемом рынке, дистрибьюция на рынке, сегментация рынка и выявление наиболее выгодных сегментов, спрос на продукцию на рынке, анализ факторов влияния". Срок оказания услуг - с 01 июля 2008 по 30 сентября 2008 года.
Обосновывая правомерность уменьшения налоговой базы и получения вычетов НДС, общество представило налоговому органу акт выполненных работ, платежные поручения и счет-фактуру исполнителя.
Вместе с тем по требованию инспекции не представлены документы, раскрывающие характер оказанных услуг, в частности, отчеты исполнителя, приложения к акту приемки оказанных услуг с детализацией выполненных работ (оказанных услуг).
В акте приемки оказанных услуг детализация оказанных услуг отсутствует, иные документы, свидетельствующие об исполнении ООО "Викинг" возложенных на него задач, обществом в ходе налоговой проверки и в материалы дела не представлены.
Таким образом, вопреки выводам судов, представленные обществом документы не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, поскольку реальность оказанных услуг ими не подтверждена.
При этом по результатам встречной проверки ООО "Викинг" инспекцией установлено, что данная организация не находится по месту своего учета, за весь период деятельности не представила ни одну карточку о доходах физических лиц, что свидетельствует об отсутствии у нее трудовых ресурсов, последнюю отчетность представила за 1 квартал 2009 года ("нулевая"), а общество не обосновало причины выбора данного контрагента для оказания услуг.
Договор, акт выполненных приемки оказанных услуг и счет-фактура подписаны со стороны ООО "Викинг" Сидоренко П.А. по доверенности, в то время как, согласно сведениям из ЕГРЮЛ, генеральным директором организации являлся Лукин А.С., который в ходе опроса, проведенного инспекцией, отрицал свое отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО "Викинг", подписанию документов, знакомство с Сидоренко П.А. и выдачу ему доверенности.
По положениям пунктов 1, 2 и 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Из вышеприведенных норм следует, что счет-фактура является документом, на основании которого налогоплательщик может принять к вычету сумму НДС. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Следовательно, только наличие данных документов может свидетельствовать о том, что какие-либо лица уполномочены на подписание счетов-фактур от имени организации.
В материалах дела отсутствуют доказательства (приказ по организации или доверенность от имени организации), подтверждающие полномочия Сидоренко П.А. на подписание спорных счетов-фактур, на основании которых общество применило налоговый вычет по НДС.
Таким образом, счет-фактура содержит недостоверные сведения, поскольку в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ подписан неуполномоченным лицом, и не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В соответствии с пунктами 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.
Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщикам, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
При изложенных обстоятельствах, поскольку представленные обществом документы по взаимоотношениям с ООО "Викинг" содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность совершенных операций, у суда первой и апелляционной инстанций отсутствовали основания для отмены решения налогового органа в данной части.
Так как обстоятельства дела установлены судами с достаточной полнотой, однако выводы судов основаны на неправильном применении норм материального права, суд кассационной инстанции вправе принять решение по существу спора, отказав обществу в удовлетворении его заявления.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Москвы от 13 августа 2012 года и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02 ноября 2012 года по делу А40-24312/12-90-109 отменить в части признания недействительным решения ИФНС России N 5 по г. Москве от 14.11.11 N 15/183 о доначислении налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с ООО "Викинг", соответствующих пеней и штрафа.
В этой части в удовлетворении заявления отказать.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Председательствующий судья
С.И.ТЕТЕРКИНА
Судьи
О.В.ДУДКИНА
А.В.ЖУКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 07.03.2013 ПО ДЕЛУ N А40-24312/12-90-109
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 марта 2013 г. по делу N А40-24312/12-90-109
Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2013 года
Полный текст постановления изготовлен 07 марта 2013 года
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Тетеркиной С.И.,
судей Дудкиной О.В., Жукова А.В.,
при участии в заседании:
от заявителя - Мурина М.Е., дов. от 01.06.12
от ответчика - Хачатуров А.Г., дов. от 28.12.12 N 111
рассмотрев 04 марта 2013 года в судебном заседании кассационную жалобу
ИФНС России N 5 по г. Москве
на решение от 13.08.2012 г. Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Петровым И.О.,
на постановление от 02.11.2012 г. Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Голобородько В.Я., Крекотневым С.Н., Нагаевым Р.Г.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЛС Групп", ОГРН 1087746409574
к ИФНС России N 5 по г. Москве, ОГРН 1047705092380
о признании недействительным ненормативного акта,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "ЛС Групп" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 5 по г. Москве (далее - инспекция) N 15/183 от 14.11.2011 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением суда от 13.08.2012, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2012, заявление удовлетворено.
Законность судебных актов проверена в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационной жалобе инспекции, которая, не соглашаясь с выводами судебных инстанций, просит об их отмене и отклонении требований заявителя.
Отзыв на жалобу не представлен.
В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы и требование жалобы, представитель общества просил о ее отклонении по основаниям, изложенным в судебных актах.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции считает решение и постановление арбитражных судов подлежащими частичной отмене.
Как установлено судами и следует из материалов дела, в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога НДФЛ за период с 01.01.2008 года по 31.12.2010 года, ЕСН, ОПС за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.
По результатам проверки был составлен акт N 15/122 от 30.09.2011 и принято решение от 14.11.201 N 15/183, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 5 073 399 руб., начислены пени по состоянию на 14.11.2011 в сумме 5 327 324 руб., предложено уплатить недоимку, в том числе по налогу на прибыль за 2008 год в размере 162 712 руб., по НДС с 3 квартала 2008 года по 4 квартал 2010 года в сумме 27 592 967 руб., всего 27 755 679 руб.
Решением УФНС России по г. Москве решение инспекции утверждено и вступило в силу.
Основанием для привлечения общества к ответственности, начисления налогов и пеней явились выводы инспекции о неправомерном отражении в составе расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления налога на прибыль, затрат по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Викинг" в размере 677966 руб., а также неправомерном применении налоговой ставки 10% при реализации кисломолочных продуктов, повлекшем неуплату НДС в сумме 27 470 933 руб.
Признавая решение недействительным, суды пришли к выводу о том, что заявитель обоснованно, в соответствии с положениями статей 252, 171, 172 НК РФ учел в налоговой базе по налогу на прибыль затраты на оплату маркетинговых услуг, оказанных ему ООО "Викинг", а также принял к вычету НДС по выставленным этой организациям счетам-фактурам. Также суды сочли правильным применение обществом налоговой ставки 10% при реализации кисломолочных продуктов производства Общества с ограниченной ответственностью (ООО) "Лесная сказка - центр".
В части признания решения инспекции незаконным в отношении доначисления НДС по ставке 18% при реализации кисломолочных продуктов выводы судов являются правильными.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 10 процентов налогообложение производится при реализации молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).
Судами установлено, что общество в проверенном периоде осуществляло оптовую торговлю продуктами питания (ОКВЭД 51.33), в том числе кисломолочными продуктами производства общества с ограниченной ответственностью "Лесная сказка-центр", приобретенными по договору поставки от 01.07.08 г. N 28/08.
Перечень реализованной Обществом продукции включал в себя весь ассортиментный перечень продукции, выпускаемой ООО "Лесная сказка-центр", в том числе кисломолочные напитки "Айранджигая", "Айранактив сказочный", "Тан" и "Биотан", "Продукт кумысный" и др., произведенные в соответствии с Техническими условиями (ТУ) 9222-003-43563860-2004, 9222-002-43563860-2004, 9222-004-43563860-2004, при изготовлении которых использовалось молоко сухое цельное распылительной сушки по ГОСТ 4495.
Согласно представленным поставщиком сертификатам соответствия на выпускаемую продукцию, выданным ГУ Ярославской области "Ярославская государственная испытательная лаборатория молочного сырья и продукции", указанные продукты являются маложирными, содержащими процентную долю жира от 1 до 1,5%, и соответствуют коду ОКП 92 2239 (продукты кисломолочные прочие).
Данный код включен в перечень молочной продукции, подлежащей налогообложению НДС по налоговой ставке 10% в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
При этом поставщик предъявлял обществу к уплате НДС по ставке 10%, в выписках банка по расчетному счету поставщика фигурируют расчеты за сухое цельное молоко, не относимое к обезжиренным продуктам, реализация которых производится с применением ставки НДС в размере 18%.
Претензий к поставщику, указывавшему названную ставку НДС в счетах-фактурах, выставленных обществу, налоговый орган не имеет.
Минфин России в письме от 01.06.2010 N 03-07-07/32 разъяснил, что Декларацией о соответствии предусмотрено указание в соответствующей строке кода вида продукции по ОКП. По мнению Минфина России, соответствие кода ОКП, указанного в декларации о соответствии продукции, коду ОКП, приведенному в Перечне кодов по ОКП, является основанием для применения пониженной ставки НДС в отношении данной продукции.
В соответствии с примечанием к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в настоящем перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.
Исходя из того, что молоко сухое обезжиренное по ТУ, применяемым поставщиком, не включено в состав сырья для производства напитков, реализуемых обществом, а сертификатами соответствия, выданными компетентным органом, подтверждено соответствие указанных видов продукции ОКП 92 2239, доводы налогового органа о необоснованном применении обществом налоговой ставки НДС в размере 10% при реализации приобретенных у ООО "Лесная сказка - центр" необезжиренных кисломолочных продуктов правомерно признаны судами несостоятельными.
Ссылка инспекции на показания сотрудников общества, из которых, по ее мнению, следует, что кисломолочные продукты изготавливались из сухого обезжиренного молока, не принимается, так как опровергается материалами дела.
При изложенных обстоятельствах в обсуждаемой части судебные акты отмене не подлежат.
Вместе с тем в части признания незаконным доначисления налога на прибыль и НДС в связи с исключением из налоговой базы по прибыли расходов по договору с ООО "Викинг" и отказом в предоставлении вычетов НДС по счетам-фактурам последнего судебные акты подлежат отмене в связи с неправильным применением судами норм материального права, несоответствием выводов судов обстоятельствам и материалам дела.
В ходе налоговой проверки установлено, что общество учло в налоговой базе по налогу на прибыль затраты по договору оказания маркетинговых услуг N М 056 от 25.06.2008 г., заключенному с обществом с ограниченной ответственностью (ООО) "Викинг", а также приняло к вычету суммы НДС по этому договору.
В соответствии с условиями договора исполнитель (ООО "Викинг") обязуется по заданию заказчика (общество) оказать услуги по маркетинговому исследованию рынка, которые заключаются в "актуальной статистике отрасли, рынка, региона и потенциальной емкости рынка, барьеры входа на новые рынки, анализ возможностей и перспектив развития отрасли, присутствующих на рассматриваемом рынке, дистрибьюция на рынке, сегментация рынка и выявление наиболее выгодных сегментов, спрос на продукцию на рынке, анализ факторов влияния". Срок оказания услуг - с 01 июля 2008 по 30 сентября 2008 года.
Обосновывая правомерность уменьшения налоговой базы и получения вычетов НДС, общество представило налоговому органу акт выполненных работ, платежные поручения и счет-фактуру исполнителя.
Вместе с тем по требованию инспекции не представлены документы, раскрывающие характер оказанных услуг, в частности, отчеты исполнителя, приложения к акту приемки оказанных услуг с детализацией выполненных работ (оказанных услуг).
В акте приемки оказанных услуг детализация оказанных услуг отсутствует, иные документы, свидетельствующие об исполнении ООО "Викинг" возложенных на него задач, обществом в ходе налоговой проверки и в материалы дела не представлены.
Таким образом, вопреки выводам судов, представленные обществом документы не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, поскольку реальность оказанных услуг ими не подтверждена.
При этом по результатам встречной проверки ООО "Викинг" инспекцией установлено, что данная организация не находится по месту своего учета, за весь период деятельности не представила ни одну карточку о доходах физических лиц, что свидетельствует об отсутствии у нее трудовых ресурсов, последнюю отчетность представила за 1 квартал 2009 года ("нулевая"), а общество не обосновало причины выбора данного контрагента для оказания услуг.
Договор, акт выполненных приемки оказанных услуг и счет-фактура подписаны со стороны ООО "Викинг" Сидоренко П.А. по доверенности, в то время как, согласно сведениям из ЕГРЮЛ, генеральным директором организации являлся Лукин А.С., который в ходе опроса, проведенного инспекцией, отрицал свое отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО "Викинг", подписанию документов, знакомство с Сидоренко П.А. и выдачу ему доверенности.
По положениям пунктов 1, 2 и 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Из вышеприведенных норм следует, что счет-фактура является документом, на основании которого налогоплательщик может принять к вычету сумму НДС. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Следовательно, только наличие данных документов может свидетельствовать о том, что какие-либо лица уполномочены на подписание счетов-фактур от имени организации.
В материалах дела отсутствуют доказательства (приказ по организации или доверенность от имени организации), подтверждающие полномочия Сидоренко П.А. на подписание спорных счетов-фактур, на основании которых общество применило налоговый вычет по НДС.
Таким образом, счет-фактура содержит недостоверные сведения, поскольку в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ подписан неуполномоченным лицом, и не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В соответствии с пунктами 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.
Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщикам, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
При изложенных обстоятельствах, поскольку представленные обществом документы по взаимоотношениям с ООО "Викинг" содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность совершенных операций, у суда первой и апелляционной инстанций отсутствовали основания для отмены решения налогового органа в данной части.
Так как обстоятельства дела установлены судами с достаточной полнотой, однако выводы судов основаны на неправильном применении норм материального права, суд кассационной инстанции вправе принять решение по существу спора, отказав обществу в удовлетворении его заявления.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Москвы от 13 августа 2012 года и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02 ноября 2012 года по делу А40-24312/12-90-109 отменить в части признания недействительным решения ИФНС России N 5 по г. Москве от 14.11.11 N 15/183 о доначислении налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с ООО "Викинг", соответствующих пеней и штрафа.
В этой части в удовлетворении заявления отказать.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Председательствующий судья
С.И.ТЕТЕРКИНА
Судьи
О.В.ДУДКИНА
А.В.ЖУКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)