Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Кондратьева А.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Тверского областного суда в составе председательствующего Крыловой В.Н.
судей Буйнова Ю.К. и Суриной Е.В.
при секретаре Х.
по докладу судьи Буйнова Ю.К.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе Д.А. на решение Пролетарского районного суда г. Твери от 02 февраля 2011 года, которым постановлено:
"Требования Д.А. о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании права на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере рублей оставить без удовлетворения".
Судебная коллегия
установила:
Д.А. обратился в суд с иском о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Тверской области от 20 августа 2010 года N о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения; признании его права на имущественный налоговый вычет по налогу на имущество физических лиц за 2009 год в размере рубля, обязании налогового органа предоставить ему налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере рубля.
В обоснование заявленных требований Д.А. указал, что решением налогового органа от 20 августа 2010 года ему было отказано в праве на имущественный налоговый вычет в предусмотренном законом размере, наложен штраф в сумме., доначислен налог на доходы физических лиц за 2009 год в размере., начислены пени в размере руб.
11 декабря 2009 года по договору купли-продажи заявитель вместе с двумя несовершеннолетними детьми (по 1/3 доли каждый) продал квартиру по цене рублей. В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц он заявил весь доход от реализации квартиры, в том числе и в части долей несовершеннолетних детей, а также в полном объеме заявил имущественный налоговый вычет от продажи квартиры. Кроме того, в декларации заявлен имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры по адресу:, в размере руб. Вместе с декларацией представлены заявления на получение имущественного вычета по продаже и приобретению квартиры за своих несовершеннолетних детей и супругу.
Ни в одном из законов РФ не указано, что несовершеннолетние граждане обязаны самостоятельно подавать декларации о своих доходах. Поскольку он лично из своих денежных средств потратил на приобретение квартиры руб., то правомерно заявил налоговый вычет в размере руб.
В судебном заседании заявитель и его представитель поддержали заявленные требования.
Представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявленного требования, пояснив суду, что 08 апреля 2010 года заявителем в установленные сроки в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, в связи с получением дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3-х лет, а также возникновением права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила руб.
Однако заявленный имущественный вычет Д.А. завышен в части заявленного на двоих детей и супругу вычета, поскольку несовершеннолетние дети ФИО1 и ФИО2 имели самостоятельный доход от продажи квартиры, а предоставление налогового имущественного вычета на супругу не предусмотрена нормами действующего налогового законодательства, поскольку приобретенная квартира находится в долевой собственности.
Судом постановлено приведенное выше решение.
В кассационной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда. При этом указывается, что судом не принято во внимание, что именно он внес основную сумму на приобретение квартиры, хотя в решении установлено, что сумма рублей внесено до подписания договора, а значит и до заключения договора на продажу старой квартиры по адресу
В представленной декларации заявлен весь доход от реализации квартиры, в том и числе и в части долей несовершеннолетних детей, а также в полном объеме заявлен имущественный налоговый вычет.
Также в декларации заявлен имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры по адресу: т. Тверь,, в размере руб. Вместе с декларацией представлены заявления на получение имущественного вычета по продаже и приобретению квартиры за несовершеннолетних детей и супругу.
Факт приобретения квартиры подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права, договором купли-продажи, согласно п. 2.1 которого квартира оценена в сумму руб.
Включение жены и несовершеннолетние членов семьи в одну декларацию не является нарушением положений НК РФ.
Сведения, указанные в декларации полностью подтверждаются приложенными к ней документами.
При вынесении решения суд руководствовался Налоговым кодексом РФ и не принял во внимание Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П, которое должно применяться ко всем случаям приобретения квартиры в общую долевую собственность родителем со своими несовершеннолетними детьми, независимо от количества детей и наличия у детей дохода от продажи доли в квартире, если эти доходы недостаточны для приобретения другого жилья.
Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса РФ нести бремя содержания принадлежащего им имущества включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.
Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу п. 1 ст. 3 НК РФ эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения заявителя Д.А., поддержавшего доводы кассационной жалобы, а также возражения представителей налоговой инспекции Р. и Д.П., судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда по доводам жалобы.
Статьей 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком, признаваемым таковым в силу положений норм НК РФ, по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В случае получения доходов, в том числе и связанных с реализацией принадлежащей ему доли квартиры несовершеннолетние дети также признаются налогоплательщиками, но они участвуют в налоговых правоотношениях через своего законного представителя, которые должны представлять в отношении доходов его несовершеннолетнего ребенка отдельную декларацию по форме N 3-НДФЛ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000,0 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000,0 рублей, а также в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000,0 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитным договорам и целевым займам, полученных и фактически израсходованных на приобретение жилья.
Указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Судом установлено и из материалов дела следует, что 8 апреля 2010 года заявитель Д.А. представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в связи с получением дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3-х лет, а также возникновением права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья.
Согласно представленным документам Д.А. вместе с несовершеннолетними детьми ФИО1 и ФИО2 на основании договора купли-продажи от 11.12.2009 года за руб. была продана квартира, расположенная по адресу, принадлежащая им на праве общей долевой собственности менее 3-х лет, - по 1/3 доли каждому.
В представленной в налоговую инспекцию декларации на имя Д.А. им заявлен весь доход от реализации данной квартиры, в том числе и в части долей несовершеннолетних детей, и заявлен в полном объеме имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Также в декларации заявлен имущественный налоговый вычет в размере руб. в связи с приобретением в собственность квартиры по адресу:, общей стоимостью руб. на договора основании договора от 11.12.2009 года.
По условиям данного договора Д.А. приобрел 1/8 долю в праве общей долевой собственности, его супруга ФИО4 также 1/8 долю, а их несовершеннолетние дети - ФИО1, ФИО2 и ФИО3 по 1/4 доли.
При этом, несовершеннолетние ФИО1 и ФИО2 в связи с реализацией долей квартиры, расположенной по имели собственный источник дохода для приобретения квартиры по, то есть являются субъектами правоотношений, обязанность совершения от имени которых необходимых юридических действий, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов, возлагается на родителей.
Решениями руководителей Межрайонной ИФНС N по Тверской области N от 20.08.2010 г. и N за Д.А., подавшим налоговую декларацию, признано право на налоговый вычет размере руб. в отношении себя, как собственника 1/8 доли, и несовершеннолетней дочери ФИО3 в размере руб., как собственнику 1/4 доли, но не имевшую самостоятельного источника дохода, и правомерно включенную в свою налоговую декларацию Д.А.
Ни в судебном заседании, ни в доводах кассационной жалобы Д.А. не оспаривал, что квартира по была приобретена не только за счет его собственных средств.
Доводы кассационной жалобы о том, что суд при вынесении решения руководствовался только нормами Налогового кодекса РФ и не учел позицию Конституционного Суда РФ в своем Постановлении N 5-П от 13 марта 2008 года, не могут быть приняты во внимание, поскольку вывод Конституционного суда РФ о признании не противоречащим Конституции РФ абзаца 4 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и приводимые в мотивировочной части Постановления суждения о правах родителя несовершеннолетнего ребенка на получение налогового вычета в рассматриваемом Конституционным Судом РФ случае относились к ситуации, в которой квартира приобреталась в общую долевую собственность за счет собственных средств родителя.
Учитывая, что доводы кассационной жалобы не могут служить основанием для отмены состоявшегося по делу решения, и, руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Пролетарского районного суда г. Твери от 02 февраля 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу Д.А. - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТВЕРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ПО ДЕЛУ N 33-1180
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
по делу N 33-1180
Судья Кондратьева А.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Тверского областного суда в составе председательствующего Крыловой В.Н.
судей Буйнова Ю.К. и Суриной Е.В.
при секретаре Х.
по докладу судьи Буйнова Ю.К.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе Д.А. на решение Пролетарского районного суда г. Твери от 02 февраля 2011 года, которым постановлено:
"Требования Д.А. о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании права на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере рублей оставить без удовлетворения".
Судебная коллегия
установила:
Д.А. обратился в суд с иском о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Тверской области от 20 августа 2010 года N о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения; признании его права на имущественный налоговый вычет по налогу на имущество физических лиц за 2009 год в размере рубля, обязании налогового органа предоставить ему налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере рубля.
В обоснование заявленных требований Д.А. указал, что решением налогового органа от 20 августа 2010 года ему было отказано в праве на имущественный налоговый вычет в предусмотренном законом размере, наложен штраф в сумме., доначислен налог на доходы физических лиц за 2009 год в размере., начислены пени в размере руб.
11 декабря 2009 года по договору купли-продажи заявитель вместе с двумя несовершеннолетними детьми (по 1/3 доли каждый) продал квартиру по цене рублей. В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц он заявил весь доход от реализации квартиры, в том числе и в части долей несовершеннолетних детей, а также в полном объеме заявил имущественный налоговый вычет от продажи квартиры. Кроме того, в декларации заявлен имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры по адресу:, в размере руб. Вместе с декларацией представлены заявления на получение имущественного вычета по продаже и приобретению квартиры за своих несовершеннолетних детей и супругу.
Ни в одном из законов РФ не указано, что несовершеннолетние граждане обязаны самостоятельно подавать декларации о своих доходах. Поскольку он лично из своих денежных средств потратил на приобретение квартиры руб., то правомерно заявил налоговый вычет в размере руб.
В судебном заседании заявитель и его представитель поддержали заявленные требования.
Представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявленного требования, пояснив суду, что 08 апреля 2010 года заявителем в установленные сроки в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, в связи с получением дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3-х лет, а также возникновением права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила руб.
Однако заявленный имущественный вычет Д.А. завышен в части заявленного на двоих детей и супругу вычета, поскольку несовершеннолетние дети ФИО1 и ФИО2 имели самостоятельный доход от продажи квартиры, а предоставление налогового имущественного вычета на супругу не предусмотрена нормами действующего налогового законодательства, поскольку приобретенная квартира находится в долевой собственности.
Судом постановлено приведенное выше решение.
В кассационной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда. При этом указывается, что судом не принято во внимание, что именно он внес основную сумму на приобретение квартиры, хотя в решении установлено, что сумма рублей внесено до подписания договора, а значит и до заключения договора на продажу старой квартиры по адресу
В представленной декларации заявлен весь доход от реализации квартиры, в том и числе и в части долей несовершеннолетних детей, а также в полном объеме заявлен имущественный налоговый вычет.
Также в декларации заявлен имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры по адресу: т. Тверь,, в размере руб. Вместе с декларацией представлены заявления на получение имущественного вычета по продаже и приобретению квартиры за несовершеннолетних детей и супругу.
Факт приобретения квартиры подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права, договором купли-продажи, согласно п. 2.1 которого квартира оценена в сумму руб.
Включение жены и несовершеннолетние членов семьи в одну декларацию не является нарушением положений НК РФ.
Сведения, указанные в декларации полностью подтверждаются приложенными к ней документами.
При вынесении решения суд руководствовался Налоговым кодексом РФ и не принял во внимание Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П, которое должно применяться ко всем случаям приобретения квартиры в общую долевую собственность родителем со своими несовершеннолетними детьми, независимо от количества детей и наличия у детей дохода от продажи доли в квартире, если эти доходы недостаточны для приобретения другого жилья.
Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса РФ нести бремя содержания принадлежащего им имущества включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.
Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу п. 1 ст. 3 НК РФ эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения заявителя Д.А., поддержавшего доводы кассационной жалобы, а также возражения представителей налоговой инспекции Р. и Д.П., судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда по доводам жалобы.
Статьей 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком, признаваемым таковым в силу положений норм НК РФ, по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В случае получения доходов, в том числе и связанных с реализацией принадлежащей ему доли квартиры несовершеннолетние дети также признаются налогоплательщиками, но они участвуют в налоговых правоотношениях через своего законного представителя, которые должны представлять в отношении доходов его несовершеннолетнего ребенка отдельную декларацию по форме N 3-НДФЛ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000,0 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000,0 рублей, а также в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000,0 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитным договорам и целевым займам, полученных и фактически израсходованных на приобретение жилья.
Указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Судом установлено и из материалов дела следует, что 8 апреля 2010 года заявитель Д.А. представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в связи с получением дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3-х лет, а также возникновением права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья.
Согласно представленным документам Д.А. вместе с несовершеннолетними детьми ФИО1 и ФИО2 на основании договора купли-продажи от 11.12.2009 года за руб. была продана квартира, расположенная по адресу, принадлежащая им на праве общей долевой собственности менее 3-х лет, - по 1/3 доли каждому.
В представленной в налоговую инспекцию декларации на имя Д.А. им заявлен весь доход от реализации данной квартиры, в том числе и в части долей несовершеннолетних детей, и заявлен в полном объеме имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Также в декларации заявлен имущественный налоговый вычет в размере руб. в связи с приобретением в собственность квартиры по адресу:, общей стоимостью руб. на договора основании договора от 11.12.2009 года.
По условиям данного договора Д.А. приобрел 1/8 долю в праве общей долевой собственности, его супруга ФИО4 также 1/8 долю, а их несовершеннолетние дети - ФИО1, ФИО2 и ФИО3 по 1/4 доли.
При этом, несовершеннолетние ФИО1 и ФИО2 в связи с реализацией долей квартиры, расположенной по имели собственный источник дохода для приобретения квартиры по, то есть являются субъектами правоотношений, обязанность совершения от имени которых необходимых юридических действий, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов, возлагается на родителей.
Решениями руководителей Межрайонной ИФНС N по Тверской области N от 20.08.2010 г. и N за Д.А., подавшим налоговую декларацию, признано право на налоговый вычет размере руб. в отношении себя, как собственника 1/8 доли, и несовершеннолетней дочери ФИО3 в размере руб., как собственнику 1/4 доли, но не имевшую самостоятельного источника дохода, и правомерно включенную в свою налоговую декларацию Д.А.
Ни в судебном заседании, ни в доводах кассационной жалобы Д.А. не оспаривал, что квартира по была приобретена не только за счет его собственных средств.
Доводы кассационной жалобы о том, что суд при вынесении решения руководствовался только нормами Налогового кодекса РФ и не учел позицию Конституционного Суда РФ в своем Постановлении N 5-П от 13 марта 2008 года, не могут быть приняты во внимание, поскольку вывод Конституционного суда РФ о признании не противоречащим Конституции РФ абзаца 4 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и приводимые в мотивировочной части Постановления суждения о правах родителя несовершеннолетнего ребенка на получение налогового вычета в рассматриваемом Конституционным Судом РФ случае относились к ситуации, в которой квартира приобреталась в общую долевую собственность за счет собственных средств родителя.
Учитывая, что доводы кассационной жалобы не могут служить основанием для отмены состоявшегося по делу решения, и, руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Пролетарского районного суда г. Твери от 02 февраля 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу Д.А. - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)