Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "26" июня 2013 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Смирникова А.В. и Цуцковой М.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, г. Саратов,
на решение арбитражного суда Саратовской области от "22" апреля 2013 года
по делу N А57-1197/2013 (судья Е.В. Синичкина),
по заявлению индивидуального предпринимателя Суханова Сергея Владимировича, город Саратов,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области,
о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области по проведению зачетов,
при участии в судебном заседании представителей:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 - Мочалова Т.В.
от ИП Суханова- Бабаян Э.Ш.
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Суханов Сергей Владимирович, город Саратов с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, город Саратов о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области по проведению зачетов N 158 от 17.01.2013 г. на сумму 9 556 руб. 00 коп. с ЕСН в части ФБ в счет уплаты недоимки по НДС; N 159 от 17.01.2013 г. на сумму 1 127 руб. 01 коп. с ЕСН в части ФБ (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 163 от 17.01.2013 г. на сумму 1 337 руб. 00 коп. с ЕСН в части ФФОМС в счет уплаты недоимки по НДС; N 164 от 17.01.2013 г. на сумму 131 руб. 84 коп. с ЕСН в части ФФОМС (пени) в счет уплаты недоимки по НДС; N 165 от 17.01.2013 г. на сумму 133 руб. 90 коп. с ЕСН в части ФФОМС (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 166 от 17.01.2013 г. на сумму 1 070 руб. 00 коп. с ЕСН в части ТФОМС в счет уплаты недоимки по НДС; N 167 от 17.01.2013 г. на сумму 134 руб. 62 коп. с ЕСН в части ТФОМС (пени) в счет уплаты недоимки по НДС; N 168 от 17.01.2013 г. на сумму 107 руб. 00 коп. с ЕСН в части ТФОМС (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 185 от 17.01.2013 г. на сумму 8 979 руб. 29 коп. с НДФЛ в счет уплаты недоимки по НДС; об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области устранить допущенные нарушения путем внесения соответствующих записей в карточки расчетов с бюджетом индивидуального предпринимателя Суханова Сергея Владимировича.
Представитель индивидуального предпринимателя Суханова Сергея Владимировича в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования и просит суд признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области по проведению зачетов: N 158 от 17.01.2013 г. на сумму 9 556 руб. 00 коп. с ЕСН в части ФБ в счет уплаты недоимки по НДС; N 159 от 17.01.2013 г. на сумму 1 127 руб. 01 коп. с ЕСН в части ФБ (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 163 от 17.01.2013 г. на сумму 1 337 руб. 00 коп. с ЕСН в части ФФОМС в счет уплаты недоимки по НДС; N 164 от 17.01.2013 г. на сумму 131 руб. 84 коп. с ЕСН в части ФФОМС (пени) в счет уплаты недоимки по НДС; N 165 от 17.01.2013 г. на сумму 133 руб. 90 коп. с ЕСН в части ФФОМС (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 166 от 17.01.2013 г. на сумму 1 070 руб. 00 коп. с ЕСН в части ТФОМС в счет уплаты недоимки по НДС; N 167 от 17.01.2013 г. на сумму 134 руб. 62 коп. с ЕСН в части ТФОМС (пени) в счет уплаты недоимки по НДС; N 168 от 17.01.2013 г. на сумму 107 руб. 00 коп. с ЕСН в части ТФОМС (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 185 от 17.01.2013 г. на сумму 8 979 руб. 29 коп. с НДФЛ в счет уплаты недоимки по НДС.
От требований в части обязания межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области устранить допущенные нарушения путем внесения соответствующих записей в карточки расчетов с бюджетом индивидуального предпринимателя Суханова Сергея Владимировича отказался.
Решением арбитражного суда Саратовской области от 22 апреля 2013 года заявленные требования предпринимателя удовлетворены.
С вынесенным решением суда первой инстанции инспекция не согласилась и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области было вынесено решение N 21/12 от 29.06.2011 года о привлечении индивидуального предпринимателя Суханова Сергея Владимировича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю были доначислены единый социальный налог, перечисляемый в ТФОМС в размере 1070 руб., единый социальный налог, перечисляемый в ФФОМС в размере 1337 руб., единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 111 029 руб., налог на добавленную стоимость в размере 722 315 руб., налог на доходы физических лиц в размере 645 637 руб., начислены пени по единому социальному налогу в размере 17 269,45 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 149 175,85 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 102 719,51 руб.. Кроме того, указанным решением налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общем размере 304 692 руб. 60 коп., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 82 200 руб., по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 22 509 руб. 33 коп..
На основании данного решения налоговым органом 19.08.2011 года в адрес налогоплательщика было выставлено требование N 3237 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.08.2011 года, в соответствии с которым Суханову С.В. предложено погасить имеющуюся задолженность в срок до 06.09.2011 года.
В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налоговых платежей в сроки, установленные в требовании N 3237 от 17.08.2011 года, налоговым органом было принято решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 5058 от 12.04.2012 года и решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 5186 от 18.04.2012 года.
12.05.2012 года на основании решений N 5058 от 12.04.2012 года и N 5186 от 18.04.2012 года межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области было принято решение N 531 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 19.12.2011 года по делу N А57-12204/2011 года решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области N 21/12 от 29 июня 2011 года было признано недействительным в части размера штрафных санкций: по НДС в соответствии с п. 1 ст. 122 НК в размере 137 591 руб.; по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 122 НК в размере 116 215 руб. 40 коп.; по ЕСН, зачисляемому в ФБ, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК в размере 19 985 руб. 80 коп.; по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК в размере 133 руб. 5 коп.; по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК в размере 107 руб.; в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 11 254 руб. 60 коп., с учетом снижения штрафных санкций по правилам ст. ст. 112 - 114 НК РФ.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 года решение суда первой инстанции по делу N А57-12204/11 было оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа своим постановлением от 29.06.2012 года отменил решение суда первой инстанции, и постановление суда апелляционной инстанции по делу N А57-12204/2011 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области от 29.06.2011 года N 21/12 в части начисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, начисления соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности по указанным налогам.
В указанной части дело было направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области.
В части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 764 390 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа судебный акт был оставлен без изменения.
При новом рассмотрении дела в отмененной части суд своим решением от 20.09.2012 года решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области N 21/12 от 29.06.2011 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц в сумме 645 637 руб., единого социального налога, зачисляемого в ФБ в сумме 111 029 руб., единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС в сумме 1 070 руб., единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС в размере 1 337 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 102 719 руб. 51 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФБ в сумме 17 002 руб. 99 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС в сумме 134 руб. 64 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в сумме 131 руб. 84 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату сумм налога на доходы физических лиц в размере 12 912 руб., сумм единого социального налога, зачисляемого в ФБ в размере 2 220 руб., сумм единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС в размере 107 руб., сумм единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС в размере 133 руб. 90 коп. признал незаконным.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 14.12.2011 года по делу N А57-18704/2011 действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области по выставлению требования N 3237 об уплате налога, сбора, пени, штрафа были признаны незаконными.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 24.09.2012 года по делу N А57-11368/2012 действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области по принятию решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 5058 от 12.04.2012 года и решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 5186 от 18.04.2012 года были признаны незаконными.
Решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области N 531 от 12.05.2012 года о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика было также признано недействительным (решение Арбитражного суда Саратовской области от 13.12.2012 года по делу N А57-12446/2012).
21.12.2012 года от индивидуального предпринимателя Суханова С.В. поступило заявление о возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.
В результате чего налоговым органом и были вынесены оспариваемые решения о зачетах в уплату налога на добавленную стоимость, в связи с наличием недоимки по налогу на добавленную стоимость на основании решения N 21/12 от 29.06.2011 года в части не отмененной судам.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на то, что инспекцией не соблюден принудительный порядок взыскания зачетов.
Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Указанное право обеспечивается обязанностью налоговых органов произвести возврат или зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ).
Статья 78 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных налогов. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном положениями этой статьи.
В пункте 5 статьи 78 НК РФ налоговым органам предоставлено право самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных налогов в случае наличия у налогоплательщика недоимки по тому же налогу или другим налогам, направляемым в тот же бюджет.
В то же время, проводимый налоговым органом зачет является формой принудительного взыскания, следовательно, при его проведении налоговый орган обязан соблюдать процедуру, предусмотренную положениями статей 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Исходя из положений статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, пени, а также задолженности по штрафам, налоговый орган направляет ему требование об уплате налога, пени и штрафа в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога, или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Следовательно, при проведении зачета, являющегося формой принудительного взыскания, инспекцией должны быть соблюдены положения названных выше норм относительно срока вынесения решения о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафам и порядка направления требования налогоплательщику.
Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 года N 381-О-П, положения пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд первой инстанции правильно указал на то, что зачет излишне уплаченного налога, сбора, пеней, штрафа в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом фактически означает принудительное изъятие у него денежных средств (имущества), то есть является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, и должен производиться с соблюдением требований статей 46 - 48 НК РФ.
В силу правовой позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.10.2006 года N 5274/06, при несоблюдении указанных в пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации сроков налоговая инспекция, в случае отсутствия судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пени, штрафа, утрачивает право на погашение в одностороннем порядке задолженности, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного (взысканного) налога.
Судом первой инстанции установлено, что после вынесения Двенадцатым арбитражным апелляционным судом постановления от 27.03.2012 года, которым была утверждена правомерность начисления налога на добавленную стоимость в сумме 764 390 руб., инспекция в течение десяти дней с момента его вынесения должна была выставить требование об уплате данной суммы налога и соответствующих сумм пени и штрафа.
Однако, названный порядок принудительного взыскания при проведении зачетов по решению инспекции от 29.06.2012 N 21/12 налоговым органом не был соблюден, в связи с чем у инспекции отсутствовали основании для проведения указанных зачетов имеющейся переплаты в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость.
Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение арбитражного суда Саратовской области от "22" апреля 2013 года по делу N А57-1197/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
А.В.СМИРНИКОВ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.06.2013 ПО ДЕЛУ N А57-1197/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 июня 2013 г. по делу N А57-1197/2013
Резолютивная часть постановления объявлена "26" июня 2013 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Смирникова А.В. и Цуцковой М.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, г. Саратов,
на решение арбитражного суда Саратовской области от "22" апреля 2013 года
по делу N А57-1197/2013 (судья Е.В. Синичкина),
по заявлению индивидуального предпринимателя Суханова Сергея Владимировича, город Саратов,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области,
о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области по проведению зачетов,
при участии в судебном заседании представителей:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 - Мочалова Т.В.
от ИП Суханова- Бабаян Э.Ш.
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Суханов Сергей Владимирович, город Саратов с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, город Саратов о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области по проведению зачетов N 158 от 17.01.2013 г. на сумму 9 556 руб. 00 коп. с ЕСН в части ФБ в счет уплаты недоимки по НДС; N 159 от 17.01.2013 г. на сумму 1 127 руб. 01 коп. с ЕСН в части ФБ (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 163 от 17.01.2013 г. на сумму 1 337 руб. 00 коп. с ЕСН в части ФФОМС в счет уплаты недоимки по НДС; N 164 от 17.01.2013 г. на сумму 131 руб. 84 коп. с ЕСН в части ФФОМС (пени) в счет уплаты недоимки по НДС; N 165 от 17.01.2013 г. на сумму 133 руб. 90 коп. с ЕСН в части ФФОМС (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 166 от 17.01.2013 г. на сумму 1 070 руб. 00 коп. с ЕСН в части ТФОМС в счет уплаты недоимки по НДС; N 167 от 17.01.2013 г. на сумму 134 руб. 62 коп. с ЕСН в части ТФОМС (пени) в счет уплаты недоимки по НДС; N 168 от 17.01.2013 г. на сумму 107 руб. 00 коп. с ЕСН в части ТФОМС (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 185 от 17.01.2013 г. на сумму 8 979 руб. 29 коп. с НДФЛ в счет уплаты недоимки по НДС; об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области устранить допущенные нарушения путем внесения соответствующих записей в карточки расчетов с бюджетом индивидуального предпринимателя Суханова Сергея Владимировича.
Представитель индивидуального предпринимателя Суханова Сергея Владимировича в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования и просит суд признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области по проведению зачетов: N 158 от 17.01.2013 г. на сумму 9 556 руб. 00 коп. с ЕСН в части ФБ в счет уплаты недоимки по НДС; N 159 от 17.01.2013 г. на сумму 1 127 руб. 01 коп. с ЕСН в части ФБ (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 163 от 17.01.2013 г. на сумму 1 337 руб. 00 коп. с ЕСН в части ФФОМС в счет уплаты недоимки по НДС; N 164 от 17.01.2013 г. на сумму 131 руб. 84 коп. с ЕСН в части ФФОМС (пени) в счет уплаты недоимки по НДС; N 165 от 17.01.2013 г. на сумму 133 руб. 90 коп. с ЕСН в части ФФОМС (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 166 от 17.01.2013 г. на сумму 1 070 руб. 00 коп. с ЕСН в части ТФОМС в счет уплаты недоимки по НДС; N 167 от 17.01.2013 г. на сумму 134 руб. 62 коп. с ЕСН в части ТФОМС (пени) в счет уплаты недоимки по НДС; N 168 от 17.01.2013 г. на сумму 107 руб. 00 коп. с ЕСН в части ТФОМС (штраф) в счет уплаты недоимки по НДС; N 185 от 17.01.2013 г. на сумму 8 979 руб. 29 коп. с НДФЛ в счет уплаты недоимки по НДС.
От требований в части обязания межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области устранить допущенные нарушения путем внесения соответствующих записей в карточки расчетов с бюджетом индивидуального предпринимателя Суханова Сергея Владимировича отказался.
Решением арбитражного суда Саратовской области от 22 апреля 2013 года заявленные требования предпринимателя удовлетворены.
С вынесенным решением суда первой инстанции инспекция не согласилась и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области было вынесено решение N 21/12 от 29.06.2011 года о привлечении индивидуального предпринимателя Суханова Сергея Владимировича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю были доначислены единый социальный налог, перечисляемый в ТФОМС в размере 1070 руб., единый социальный налог, перечисляемый в ФФОМС в размере 1337 руб., единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 111 029 руб., налог на добавленную стоимость в размере 722 315 руб., налог на доходы физических лиц в размере 645 637 руб., начислены пени по единому социальному налогу в размере 17 269,45 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 149 175,85 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 102 719,51 руб.. Кроме того, указанным решением налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общем размере 304 692 руб. 60 коп., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 82 200 руб., по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 22 509 руб. 33 коп..
На основании данного решения налоговым органом 19.08.2011 года в адрес налогоплательщика было выставлено требование N 3237 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.08.2011 года, в соответствии с которым Суханову С.В. предложено погасить имеющуюся задолженность в срок до 06.09.2011 года.
В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налоговых платежей в сроки, установленные в требовании N 3237 от 17.08.2011 года, налоговым органом было принято решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 5058 от 12.04.2012 года и решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 5186 от 18.04.2012 года.
12.05.2012 года на основании решений N 5058 от 12.04.2012 года и N 5186 от 18.04.2012 года межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области было принято решение N 531 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 19.12.2011 года по делу N А57-12204/2011 года решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области N 21/12 от 29 июня 2011 года было признано недействительным в части размера штрафных санкций: по НДС в соответствии с п. 1 ст. 122 НК в размере 137 591 руб.; по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 122 НК в размере 116 215 руб. 40 коп.; по ЕСН, зачисляемому в ФБ, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК в размере 19 985 руб. 80 коп.; по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК в размере 133 руб. 5 коп.; по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК в размере 107 руб.; в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 11 254 руб. 60 коп., с учетом снижения штрафных санкций по правилам ст. ст. 112 - 114 НК РФ.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 года решение суда первой инстанции по делу N А57-12204/11 было оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа своим постановлением от 29.06.2012 года отменил решение суда первой инстанции, и постановление суда апелляционной инстанции по делу N А57-12204/2011 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области от 29.06.2011 года N 21/12 в части начисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, начисления соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности по указанным налогам.
В указанной части дело было направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области.
В части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 764 390 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа судебный акт был оставлен без изменения.
При новом рассмотрении дела в отмененной части суд своим решением от 20.09.2012 года решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области N 21/12 от 29.06.2011 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц в сумме 645 637 руб., единого социального налога, зачисляемого в ФБ в сумме 111 029 руб., единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС в сумме 1 070 руб., единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС в размере 1 337 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 102 719 руб. 51 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФБ в сумме 17 002 руб. 99 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС в сумме 134 руб. 64 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в сумме 131 руб. 84 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату сумм налога на доходы физических лиц в размере 12 912 руб., сумм единого социального налога, зачисляемого в ФБ в размере 2 220 руб., сумм единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС в размере 107 руб., сумм единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС в размере 133 руб. 90 коп. признал незаконным.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 14.12.2011 года по делу N А57-18704/2011 действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области по выставлению требования N 3237 об уплате налога, сбора, пени, штрафа были признаны незаконными.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 24.09.2012 года по делу N А57-11368/2012 действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области по принятию решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 5058 от 12.04.2012 года и решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 5186 от 18.04.2012 года были признаны незаконными.
Решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области N 531 от 12.05.2012 года о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика было также признано недействительным (решение Арбитражного суда Саратовской области от 13.12.2012 года по делу N А57-12446/2012).
21.12.2012 года от индивидуального предпринимателя Суханова С.В. поступило заявление о возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.
В результате чего налоговым органом и были вынесены оспариваемые решения о зачетах в уплату налога на добавленную стоимость, в связи с наличием недоимки по налогу на добавленную стоимость на основании решения N 21/12 от 29.06.2011 года в части не отмененной судам.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на то, что инспекцией не соблюден принудительный порядок взыскания зачетов.
Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Указанное право обеспечивается обязанностью налоговых органов произвести возврат или зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ).
Статья 78 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных налогов. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном положениями этой статьи.
В пункте 5 статьи 78 НК РФ налоговым органам предоставлено право самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных налогов в случае наличия у налогоплательщика недоимки по тому же налогу или другим налогам, направляемым в тот же бюджет.
В то же время, проводимый налоговым органом зачет является формой принудительного взыскания, следовательно, при его проведении налоговый орган обязан соблюдать процедуру, предусмотренную положениями статей 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Исходя из положений статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, пени, а также задолженности по штрафам, налоговый орган направляет ему требование об уплате налога, пени и штрафа в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога, или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Следовательно, при проведении зачета, являющегося формой принудительного взыскания, инспекцией должны быть соблюдены положения названных выше норм относительно срока вынесения решения о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафам и порядка направления требования налогоплательщику.
Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 года N 381-О-П, положения пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд первой инстанции правильно указал на то, что зачет излишне уплаченного налога, сбора, пеней, штрафа в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом фактически означает принудительное изъятие у него денежных средств (имущества), то есть является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, и должен производиться с соблюдением требований статей 46 - 48 НК РФ.
В силу правовой позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.10.2006 года N 5274/06, при несоблюдении указанных в пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации сроков налоговая инспекция, в случае отсутствия судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пени, штрафа, утрачивает право на погашение в одностороннем порядке задолженности, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного (взысканного) налога.
Судом первой инстанции установлено, что после вынесения Двенадцатым арбитражным апелляционным судом постановления от 27.03.2012 года, которым была утверждена правомерность начисления налога на добавленную стоимость в сумме 764 390 руб., инспекция в течение десяти дней с момента его вынесения должна была выставить требование об уплате данной суммы налога и соответствующих сумм пени и штрафа.
Однако, названный порядок принудительного взыскания при проведении зачетов по решению инспекции от 29.06.2012 N 21/12 налоговым органом не был соблюден, в связи с чем у инспекции отсутствовали основании для проведения указанных зачетов имеющейся переплаты в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость.
Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение арбитражного суда Саратовской области от "22" апреля 2013 года по делу N А57-1197/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
А.В.СМИРНИКОВ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)