Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Азанова П.А.,
судей Матанцева И.В., Крюкова А.Н.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федерального агентства по управлению федеральным имуществом (далее - Росимущество) на решение Арбитражного суда Пермской области от 22.01.2007 по делу N А50-8613/06 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 по тому же делу по иску Шапрановой Нины Васильевны к открытому акционерному обществу "Пермский завод смазок и смазочно-охлаждающих жидкостей" (далее - общество "Пермский завод смазок и СОЖ") о признании недействительными решений общего собрания акционеров общества.
В судебном заседании приняли участие представители:
- Шапрановой Н.В. - Захаров Д.Н. (доверенность от 16.11.2006);
- общества - Рожкова И.Н. (доверенность от 27.12.2006 N 294), Копелева В.А. (доверенность от 09.01.2007).
Представители иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.
Шапранова Н.В. обратилась в Арбитражный суд Пермской области с иском к обществу о признании частично недействительными решений общего собрания акционеров от 28.05.1999 в части утверждения п. 5.7, п. 7.2.11 новой редакции Устава общества, от 28.06.2000 в части утверждения п. 5.7 новой редакции Устава общества, от 27.06.2003 в части утверждения п. 5.5 новой редакции Устава общества (с учетом изменения предмета иска).
Определением суда от 01.12.2006 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Российская Федерация в лице Росимущества.
Решением суда от 22.01.2007 (судья Гуляева Е.И.) исковые требования удовлетворены, признаны недействительными решение общего собрания акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" от 28.05.1999 в части утверждения п. 5.7, п. 7.2.11 новой редакции Устава общества, решение общего собрания акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" от 28.06.2000 в части утверждения п. 5.7 новой редакции Устава общества, решение общего собрания акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" от 27.06.2003 в части утверждения п. 5.5 новой редакции устава общества.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 (судьи Васева Е.Е., Виноградова Л.Ф., Панькова Г.Л.) решение оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, Росимущество просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении исковых требований отказать. Обжалуя судебные акты, заявитель кассационной жалобы ссылается на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Обжалуя судебные акты, заявитель ссылается на нарушение прав Российской Федерации, доля которой в управлении предприятием в связи с принятием оспариваемых судебных актов снизилась с 51 до 38%, полагает, что судом не дана оценка нарушениям, допущенным при регистрации выпуска акций общества, ввиду которых размер дивидендов по привилегированным акциям не может считаться установленным.
Общество "Пермский завод смазок и СОЖ" и Шапранова Н.В. считают обжалуемые судебные акты законными и обоснованными
Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, общество "Пермский завод смазок и СОЖ" создано путем преобразования государственного федерального предприятия, зарегистрировано 19.04.1993 администрацией Свердловского района г. Перми. Областным комитетом по управлению имуществом 09.04.1993 утвержден План приватизации общества. Согласно Плану приватизации и разделу 4 Устава общества, утвержденного 09.04.1993 (Приложение к Плану приватизации) уставный капитал общества составляет 94 380 руб. Общество выпустило привилегированные акции в количестве 23 595 штук (25% уставного капитала), обыкновенные акции в количестве 70 785 штук (75% уставного капитала). Номинальная стоимость акции составляет 1000 руб. Согласно разделу 2 Плана приватизации при преобразовании предприятия в акционерное общество в федеральной собственности сохраняется 35 864 обыкновенных акций общества (т. 1, л. д. 40 - 50, 58 - 63).
28.05.1999 общим собранием акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" принято решение об утверждении новой редакции Устава общества, согласно которой владельцы привилегированных акций имеют право на получение ежегодного дивиденда. Общая сумма, выплачиваемая в качестве дивиденда по каждой привилегированной акции, устанавливается в размере до 10% чистой прибыли общества по итогам последнего финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25% уставного капитала общества. При этом, если сумма дивидендов, выплачиваемая обществом по каждой обыкновенной акции в определенном году, превышает сумму, подлежащую к выплате в качестве дивидендов по каждой привилегированной акции, размер дивиденда по последним должен быть увеличен до размера дивиденда, выплачиваемого по обыкновенным акциям. Конкретный размер дивиденда по привилегированным акциям определяется в соответствии с п. 5.8 Устава в зависимости от финансово-экономического состояния общества (п. 5.7 Устава). Акционеры - владельцы привилегированных акций участвуют в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Акционеры - владельцы привилегированных акций приобретают право голоса при решении на общем собрании акционеров вопросов о внесении изменений и дополнений в Устав общества, ограничивающих права акционеров - владельцев привилегированных акций (п. 7.2.11 Устава).
28.06.2000 и 27.06.2003 общим собранием акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" приняты решения об утверждении новой редакции Устава общества, при этом п. 5.7 новой редакции Устава (2000 г.) и п. 5.5 новой редакции Устава (2003 г.) изложены в редакции, аналогичной по смыслу редакции от 28.05.1999.
Согласно справке из реестра по состоянию на 28.04.2006 Шапранова Н.В. является владельцем 19 штук обыкновенных и 29 штук привилегированных акций общества "Пермский завод смазок и СОЖ", участия в указанных собраниях акционеров не принимала, что подтверждено соответствующими листами регистрации.
Ссылаясь на то, что оспариваемые решения общих собраний приняты с нарушением требований, установленных п. 2, 4 ст. 32 Федерального закона "Об акционерных обществах", ст. 2, 17, 18 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и повлекли причинение ей ущерба в сумме 25 461 руб., Шапранова Н.В. обратилась в арбитражный суд с данным иском.
Согласно п. 7 ст. 49 Федерального закона "Об акционерных обществах" акционер вправе обжаловать в суд решение, принятое общим собранием акционеров с нарушением требований названного Федерального закона, иных правовых актов Российской Федерации, устава общества, в случае, если он не принимал участия в общем собрании акционеров или голосовал против принятия такого решения и указанным решением нарушены его права и законные интересы.
Удовлетворяя исковые требования, суды исходили из того, что принятие общими собраниями акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" 28.05.1999. 28.06.2000. 27.06.2003 решений об утверждении новой редакции Устава общества противоречит требованиям п. 3 ст. 17 Федерального закона "О рынке ценных бумаг", п. 2 ст. 32 Федерального закона "Об акционерных обществах", а нарушения, допущенные при принятии оспариваемых решений, являются существенными и повлекли причинение истцу имущественного ущерба.
Такие выводы судов являются правильными, подтверждены материалами дела и соответствуют требованиям закона.
Согласно п. 3 ст. 17 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" эмитент не вправе изменить решение о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг в части объема прав по эмиссионной ценной бумаге, установленных этим решением, после государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что размер дивидендов по привилегированным акциям был определен при их выпуске и отражен в Уставе общества "Пермский завод смазок и СОЖ". В частности, согласно п. 5.3 Устава общества, утвержденного 09.04.1993 и являющегося приложением к Плану приватизации, владельцы привилегированных акций имеют право на получение ежегодного фиксированного дивиденда. Общая сумма, выплачиваемая в качестве дивиденда по каждой привилегированной акции, устанавливается в размере 10% чистой прибыли общества по итогам последнего финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25% уставного капитала общества. Положения Устава общества о правах акционеров являются решением о выпуске привилегированных акций (п. 2 Положения о порядке регистрации выпуска акций акционерного общества открытого типа, учрежденных в процессе приватизации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.1992 N 547).
Выпуск акций созданного в процессе приватизации общества "Пермский завод смазок и СОЖ" зарегистрирован Финансовым управлением администрации Пермской области 27.04.1993. В письме Регионального отделения Федеральной службы по финансовым рынкам в Волго-Камском регионе от 07.07.2006 N 3029/07 подтверждено, что регистрация дополнительных выпусков ценных бумаг, связанная с изменением прав по привилегированным акциям, не осуществлялась (т. 1, л. д. 52 - 56; т. 2, л. д. 25).
При указанных обстоятельствах правомерным является вывод судов о том, что решения общего собрания акционеров общества от 28.05.1999, 28.06.2000, 27.06.2003 в части утверждения новой редакции Устава общества, в которой установлена сумма, выплачиваемая в качестве дивиденда по каждой привилегированной акции, в размере до 10% чистой прибыли общества по итогам последнего финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25% уставного капитала общества, противоречат ст. 17 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"
Кроме того, суды правильно указали, что решения общего собрания акционеров общества об утверждении в новой редакции п. 5.7 Устава общества от 28.05.1999, п. 5.7 Устава общества от 28.06.2000, п. 5.5 Устава общества от 27.06.2003 противоречат п. 2 ст. 32 Федерального закона "Об акционерных обществах", поскольку размер дивидендов по привилегированным акциям и порядок определения такого размера в данных решениях не определен.
Поскольку указанные нарушения закона, допущенные при принятии оспариваемых решений, являются существенными и оспариваемыми решениями Шапрановой Н.В. причинен имущественный ущерб, выразившийся в неполучении с 1999 г. дивидендов в размере, установленном законом, исковые требования судами удовлетворены правомерно.
Доводы заявителя о нарушении прав Российской Федерации, доля которой в управлении стратегическим предприятием в связи с принятием оспариваемых судебных актов снизилась с 51 до 38%, отклоняются, поскольку действующим законодательством не предусмотрено специального порядка управления стратегическим обществом, часть акций которых находится в собственности Российской Федерации, в связи с чем Росимущество имеет те же права, что и другие акционеры общества.
Иные доводы, изложенные в кассационной жалобе, отклоняются судом кассационной инстанции как не основанные на требованиях закона.
Нарушений норм материального и процессуального права, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием к отмене или изменению судебного акта, судами не допущено.
Обжалуемые судебные акты являются законными и отмене не подлежат. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Пермской области от 22.01.2007 по делу N А50-8613/06 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Федерального агентства по управлению федеральным имуществом - без удовлетворения.
Председательствующий
П.А.АЗАНОВ
Судьи
И.В.МАТАНЦЕВ
А.Н.КРЮКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 05.07.2007 N Ф09-10207/06-С4 ПО ДЕЛУ N А50-8613/06
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 июля 2007 г. N Ф09-10207/06-С4
Дело N А50-8613/06
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Азанова П.А.,
судей Матанцева И.В., Крюкова А.Н.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федерального агентства по управлению федеральным имуществом (далее - Росимущество) на решение Арбитражного суда Пермской области от 22.01.2007 по делу N А50-8613/06 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 по тому же делу по иску Шапрановой Нины Васильевны к открытому акционерному обществу "Пермский завод смазок и смазочно-охлаждающих жидкостей" (далее - общество "Пермский завод смазок и СОЖ") о признании недействительными решений общего собрания акционеров общества.
В судебном заседании приняли участие представители:
- Шапрановой Н.В. - Захаров Д.Н. (доверенность от 16.11.2006);
- общества - Рожкова И.Н. (доверенность от 27.12.2006 N 294), Копелева В.А. (доверенность от 09.01.2007).
Представители иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.
Шапранова Н.В. обратилась в Арбитражный суд Пермской области с иском к обществу о признании частично недействительными решений общего собрания акционеров от 28.05.1999 в части утверждения п. 5.7, п. 7.2.11 новой редакции Устава общества, от 28.06.2000 в части утверждения п. 5.7 новой редакции Устава общества, от 27.06.2003 в части утверждения п. 5.5 новой редакции Устава общества (с учетом изменения предмета иска).
Определением суда от 01.12.2006 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Российская Федерация в лице Росимущества.
Решением суда от 22.01.2007 (судья Гуляева Е.И.) исковые требования удовлетворены, признаны недействительными решение общего собрания акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" от 28.05.1999 в части утверждения п. 5.7, п. 7.2.11 новой редакции Устава общества, решение общего собрания акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" от 28.06.2000 в части утверждения п. 5.7 новой редакции Устава общества, решение общего собрания акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" от 27.06.2003 в части утверждения п. 5.5 новой редакции устава общества.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 (судьи Васева Е.Е., Виноградова Л.Ф., Панькова Г.Л.) решение оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, Росимущество просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении исковых требований отказать. Обжалуя судебные акты, заявитель кассационной жалобы ссылается на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Обжалуя судебные акты, заявитель ссылается на нарушение прав Российской Федерации, доля которой в управлении предприятием в связи с принятием оспариваемых судебных актов снизилась с 51 до 38%, полагает, что судом не дана оценка нарушениям, допущенным при регистрации выпуска акций общества, ввиду которых размер дивидендов по привилегированным акциям не может считаться установленным.
Общество "Пермский завод смазок и СОЖ" и Шапранова Н.В. считают обжалуемые судебные акты законными и обоснованными
Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, общество "Пермский завод смазок и СОЖ" создано путем преобразования государственного федерального предприятия, зарегистрировано 19.04.1993 администрацией Свердловского района г. Перми. Областным комитетом по управлению имуществом 09.04.1993 утвержден План приватизации общества. Согласно Плану приватизации и разделу 4 Устава общества, утвержденного 09.04.1993 (Приложение к Плану приватизации) уставный капитал общества составляет 94 380 руб. Общество выпустило привилегированные акции в количестве 23 595 штук (25% уставного капитала), обыкновенные акции в количестве 70 785 штук (75% уставного капитала). Номинальная стоимость акции составляет 1000 руб. Согласно разделу 2 Плана приватизации при преобразовании предприятия в акционерное общество в федеральной собственности сохраняется 35 864 обыкновенных акций общества (т. 1, л. д. 40 - 50, 58 - 63).
28.05.1999 общим собранием акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" принято решение об утверждении новой редакции Устава общества, согласно которой владельцы привилегированных акций имеют право на получение ежегодного дивиденда. Общая сумма, выплачиваемая в качестве дивиденда по каждой привилегированной акции, устанавливается в размере до 10% чистой прибыли общества по итогам последнего финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25% уставного капитала общества. При этом, если сумма дивидендов, выплачиваемая обществом по каждой обыкновенной акции в определенном году, превышает сумму, подлежащую к выплате в качестве дивидендов по каждой привилегированной акции, размер дивиденда по последним должен быть увеличен до размера дивиденда, выплачиваемого по обыкновенным акциям. Конкретный размер дивиденда по привилегированным акциям определяется в соответствии с п. 5.8 Устава в зависимости от финансово-экономического состояния общества (п. 5.7 Устава). Акционеры - владельцы привилегированных акций участвуют в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Акционеры - владельцы привилегированных акций приобретают право голоса при решении на общем собрании акционеров вопросов о внесении изменений и дополнений в Устав общества, ограничивающих права акционеров - владельцев привилегированных акций (п. 7.2.11 Устава).
28.06.2000 и 27.06.2003 общим собранием акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" приняты решения об утверждении новой редакции Устава общества, при этом п. 5.7 новой редакции Устава (2000 г.) и п. 5.5 новой редакции Устава (2003 г.) изложены в редакции, аналогичной по смыслу редакции от 28.05.1999.
Согласно справке из реестра по состоянию на 28.04.2006 Шапранова Н.В. является владельцем 19 штук обыкновенных и 29 штук привилегированных акций общества "Пермский завод смазок и СОЖ", участия в указанных собраниях акционеров не принимала, что подтверждено соответствующими листами регистрации.
Ссылаясь на то, что оспариваемые решения общих собраний приняты с нарушением требований, установленных п. 2, 4 ст. 32 Федерального закона "Об акционерных обществах", ст. 2, 17, 18 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и повлекли причинение ей ущерба в сумме 25 461 руб., Шапранова Н.В. обратилась в арбитражный суд с данным иском.
Согласно п. 7 ст. 49 Федерального закона "Об акционерных обществах" акционер вправе обжаловать в суд решение, принятое общим собранием акционеров с нарушением требований названного Федерального закона, иных правовых актов Российской Федерации, устава общества, в случае, если он не принимал участия в общем собрании акционеров или голосовал против принятия такого решения и указанным решением нарушены его права и законные интересы.
Удовлетворяя исковые требования, суды исходили из того, что принятие общими собраниями акционеров общества "Пермский завод смазок и СОЖ" 28.05.1999. 28.06.2000. 27.06.2003 решений об утверждении новой редакции Устава общества противоречит требованиям п. 3 ст. 17 Федерального закона "О рынке ценных бумаг", п. 2 ст. 32 Федерального закона "Об акционерных обществах", а нарушения, допущенные при принятии оспариваемых решений, являются существенными и повлекли причинение истцу имущественного ущерба.
Такие выводы судов являются правильными, подтверждены материалами дела и соответствуют требованиям закона.
Согласно п. 3 ст. 17 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" эмитент не вправе изменить решение о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг в части объема прав по эмиссионной ценной бумаге, установленных этим решением, после государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что размер дивидендов по привилегированным акциям был определен при их выпуске и отражен в Уставе общества "Пермский завод смазок и СОЖ". В частности, согласно п. 5.3 Устава общества, утвержденного 09.04.1993 и являющегося приложением к Плану приватизации, владельцы привилегированных акций имеют право на получение ежегодного фиксированного дивиденда. Общая сумма, выплачиваемая в качестве дивиденда по каждой привилегированной акции, устанавливается в размере 10% чистой прибыли общества по итогам последнего финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25% уставного капитала общества. Положения Устава общества о правах акционеров являются решением о выпуске привилегированных акций (п. 2 Положения о порядке регистрации выпуска акций акционерного общества открытого типа, учрежденных в процессе приватизации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.1992 N 547).
Выпуск акций созданного в процессе приватизации общества "Пермский завод смазок и СОЖ" зарегистрирован Финансовым управлением администрации Пермской области 27.04.1993. В письме Регионального отделения Федеральной службы по финансовым рынкам в Волго-Камском регионе от 07.07.2006 N 3029/07 подтверждено, что регистрация дополнительных выпусков ценных бумаг, связанная с изменением прав по привилегированным акциям, не осуществлялась (т. 1, л. д. 52 - 56; т. 2, л. д. 25).
При указанных обстоятельствах правомерным является вывод судов о том, что решения общего собрания акционеров общества от 28.05.1999, 28.06.2000, 27.06.2003 в части утверждения новой редакции Устава общества, в которой установлена сумма, выплачиваемая в качестве дивиденда по каждой привилегированной акции, в размере до 10% чистой прибыли общества по итогам последнего финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25% уставного капитала общества, противоречат ст. 17 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"
Кроме того, суды правильно указали, что решения общего собрания акционеров общества об утверждении в новой редакции п. 5.7 Устава общества от 28.05.1999, п. 5.7 Устава общества от 28.06.2000, п. 5.5 Устава общества от 27.06.2003 противоречат п. 2 ст. 32 Федерального закона "Об акционерных обществах", поскольку размер дивидендов по привилегированным акциям и порядок определения такого размера в данных решениях не определен.
Поскольку указанные нарушения закона, допущенные при принятии оспариваемых решений, являются существенными и оспариваемыми решениями Шапрановой Н.В. причинен имущественный ущерб, выразившийся в неполучении с 1999 г. дивидендов в размере, установленном законом, исковые требования судами удовлетворены правомерно.
Доводы заявителя о нарушении прав Российской Федерации, доля которой в управлении стратегическим предприятием в связи с принятием оспариваемых судебных актов снизилась с 51 до 38%, отклоняются, поскольку действующим законодательством не предусмотрено специального порядка управления стратегическим обществом, часть акций которых находится в собственности Российской Федерации, в связи с чем Росимущество имеет те же права, что и другие акционеры общества.
Иные доводы, изложенные в кассационной жалобе, отклоняются судом кассационной инстанции как не основанные на требованиях закона.
Нарушений норм материального и процессуального права, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием к отмене или изменению судебного акта, судами не допущено.
Обжалуемые судебные акты являются законными и отмене не подлежат. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Пермской области от 22.01.2007 по делу N А50-8613/06 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Федерального агентства по управлению федеральным имуществом - без удовлетворения.
Председательствующий
П.А.АЗАНОВ
Судьи
И.В.МАТАНЦЕВ
А.Н.КРЮКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)