Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 июня 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,
судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сиволобовой М.А.
при участии:
от заявителя: представитель не явился, уведомлен
от заинтересованного лица: представитель Вишницкая А.С. по доверенности от 21.12.2012
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кубаньресурсснаб"
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 22.03.2013 по делу N А32-1827/2012
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кубаньресурсснаб"
к заинтересованному лицу: Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару
о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Орловой А.В.
установил:
ООО "Кубаньресурсснаб" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России N 2 по г. Краснодару (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 17-18/53 от 05.09.2011 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налогов, пени, штрафных санкций на общую сумму 20 769 589,91 руб., налогов всего - 14 742 199 руб., в том числе: налог на прибыль в сумме 7 594 533 руб., НДС в сумме 667 840 руб., ЕСН в сумме 471 806 руб., пени всего в сумме 2 648 602,91 руб., штрафные санкции в сумме 3 378 788 руб., НДФЛ в размере 2 229 538 руб.
Решением суда от 22.03.2013 в удовлетворении заявления общества отказано. Судебный акт мотивирован тем, что налоговой инспекцией обоснованно отказано обществу в налоговых вычетах по НДС и не приняты расходы при расчете налога на прибыль по сделкам с ООО "Логика", ООО "Прогресс", ООО "Атланта", ООО "Магнолия", ООО "Интербест", ООО "Агро 21 век", ООО Югагротехника"; документы, свидетельствующие о реальности хозяйственных операций по приобретению и реализации товарно-материальных ценностей, отсутствуют; действия общества направлены на получение необоснованной налоговой выгоды; обществом допущены случаи неудержания НДФЛ, ЕСН, страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ с выплачиваемых доходов физическим лицам и неперечисления его в бюджет.
ООО "Кубаньресурсснаб" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просило судебный акт отменить; доводы решения налогового органа о нереальности осуществления хозяйственных операций считает несостоятельными; общество проявило должную осмотрительность при выборе контрагентов, отношения с ними носили долговременный характер; все документы, приложенные к авансовым отчетам, оформлены в полном соответствии с Законом о бухгалтерском учете, нашли свое отражение в бухгалтерском и налоговом учете общества, и по этой причине не могут являться доходами физических лиц, и не являются налогооблагаемой базой ни по налогу на доходы физических лиц, ни по единому социальному налогу, в связи с чем, по мнению общества, доначисление ЕСН неправомерно.
В судебном заседании от налогового органа поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.
От заявителя поступило ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы, поскольку руководитель общества не может явиться в судебное заседание, так как занят сбором доказательств, которые не мог представить в суд первой инстанции по объективным причинам, других сотрудников в штате организации нет.
Судебная коллегия отказала в удовлетворении ходатайства, исходя из следующего.
В силу части 5 статьи 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе вследствие неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле, других участников арбитражного процесса, в случае возникновения технических неполадок при использовании технических средств ведения судебного заседания, в том числе систем видеоконференц-связи, а также при удовлетворении ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий.
Как разъясняется в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ N 36 от 28.05.2009 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", не могут, как правило, рассматриваться в качестве уважительных причин нахождение представителя заявителя в командировке (отпуске), кадровые перестановки, отсутствие в штате организации юриста, смена руководителя (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные проблемы юридического лица, обратившегося с апелляционной жалобой.
Заявленное руководителем общества ходатайство является немотивированным, поскольку не указано, какие именно доказательства подлежат представлению.
Отсутствие в штате общества юриста не подтверждено документально и не является уважительной причиной, являющейся основанием для отложения судебного разбирательства, поскольку интересы общества вправе представлять иные лица, не состоящие в штате, на основании гражданско-правового договора, по доверенности.
Представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налогового органа, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 26.11.2008 по 31.12.2009.
По результатам проведенной выездной проверки инспекцией вынесено решение от 05.09.2011 N 17-18/53 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общество, не согласившись с вынесенным решением инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС Росси по Краснодарскому краю.
Решением от 25.10.2011 N 20-12-1003 Управления ФНС России по Краснодарскому краю жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Общество оспорило решение инспекции в судебном порядке.
В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Обязанность по составлению счетов-фактур, являющихся основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца.
Право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с предъявлением НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.
Для признания за налогоплательщиком права на налоговую выгоду требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, наличие документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.
Как установлено судом первой инстанции и усматривается из материалов дела, налоговым органом не приняты вычеты по счетам-фактурам, выставленным следующими контрагентами.
ООО "Логика"
Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО "Логика" относится к категории фирм однодневок по критериям: массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем еще в 3 организациях), непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности.
Учредителями организации являлись - Ибатулин Камиль Ахтамович, Лиознов Евгений Ильич; директорами - Болдырев Алексей Юрьевич с 26.10.2006 по 28.05.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 29.05.2007.
ООО "Логика" является фирмой однодневкой, исключена из единого государственного реестра юридических лиц 26.05.2011.
В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО "Логика" от 31.12.2010 N 17-16/11693@ в ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края. Согласно сопроводительному письму от 21.02.2011 N 10-33/0727 организация состоит на учете в ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края с 26.10.2006, в адрес организации выставлено требование, налогоплательщиком документы в адрес инспекции не представлены. По юридическому адресу: Краснодарский край, г. Усть-Лабинск, ул. Базарная Площадь, 42, организация не располагается, что подтверждается актом обследования от 17.02.2011.
Основным видом деятельности организации является выращивание зерновых, технических и прочих культур, не включенных в другие группы. Последняя отчетность представлена за 7 месяцев 2007 года - 22.08.2007.
Кроме того, движение денежных средств между данными организациями по расчетному счету не производилось. В подтверждение расчетов между данными организациями были представлены договоры купли-продажи векселей, акты приема-передачи векселей, подписанные директором ООО "Логика" Болдыревым Алексеем Юрьевичем. В квитанциях к приходно-кассовым ордерам бухгалтерами ООО "Логика" значились Солонников С.Ю., Капустин К.С., кассиром - Мандрыкин А.В. В то же время ООО "Логика" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
В соответствии со статьей 31 НК РФ направлен запрос в МВД РФ ОРЧ по линии налоговых преступлений N 2 (по г. Краснодару, г. Горячий ключ, Динскому, Белореченскому и Апшеронскому районам), непосредственно подчиненная ГУВД по Краснодарскому краю от 05.04.2011 N 17-16/1дсп для оказания содействия в проведении допроса (опроса) генерального директора ООО "Логика" Ибатулина К.А.
Согласно сопроводительному письму от 15.04.2011 N 22/2/1/7-1406дсп направлен протокол допроса свидетеля Ибатулина К.А. от 13.04.2011, из которого следует, что свидетель отрицает свою причастность к учреждению, регистрации данной организации, отрицает свою причастность к осуществлению им финансово-хозяйственной деятельности в качестве лица, имеющего право действовать без доверенности ООО "Логика", отрицает выдачу доверенности на право действовать от имени организации, а также отрицает знакомство и встречу с генеральным директором общества Григоряном К.В. в период с 26.11.2008 по 27.07.2009, с генеральным директором общества Лазариди Н.А. в период с 28.07.2009 по настоящее время, с Болдыревым А.Ю. и Балмасовым М.А.
Таким образом, договоры, счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО "Логика", подписаны неустановленным лицом. Следовательно, налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ, поскольку счета-фактуры по сделкам с ООО "Логика" содержат недостоверные сведения - подписаны неустановленным лицом и не могут являться основанием для получения вычета по налогу на добавленную стоимость.
Поскольку отсутствуют документы, подтверждающие реальность перемещения товара (дегазирующей рецептуры) от поставщика: отсутствуют доказательства перевозки товара, наличие у контрагента собственных или арендованных транспортных средств, складских помещений, осуществляемый вид деятельности не соответствует виду деятельности, заявленному в учредительных документах, следовательно, сделки между указанными организациями не имели реального характера.
С учетом изложенного, выводы суда первой инстанции в этой части следует признать обоснованными.
ООО "Прогресс"
Согласно книге покупок за 3 квартал 2009 года счета-фактуры ООО "Прогресс" выставлены на сумму 3 637 350 руб., НДС - 654 723 руб.
ООО "Прогресс" относится к категории фирм однодневок по критериям: массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем еще в нескольких организациях), счета в банках закрыты, не представляется бухгалтерская и налоговая отчетность.
В связи с прекращением финансово-хозяйственной деятельности ООО "Прогресс", данная организация исключена из единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ 06.07.2009.
Из налоговой декларации общества по НДС за 3 квартал 2009 года следует, что суммы НДС предъявлены к налоговому вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО "Прогресс". Однако ООО "Прогресс" на момент заключения договоров, выставление счетов-фактур, товарных накладных снято с налогового учета и не уплачивало налоги. Согласно выпискам банка по расчетному счету общества безналичные расчеты между данными организациями не производились.
Счета-фактуры, выставленные несуществующим поставщиком, не могут являться основанием для принятия налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
В подтверждение произведенных расчетов между обществом и ООО "Прогресс" представлены договоры купли-продажи векселей, а также квитанции к приходно-кассовым ордерам, подписанные директором ООО "Прогресс" Янатьевым Константином Владимировичем, бухгалтером и кассиром - Томилиной Л.С. В то же время ООО "Прогресс" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
Согласно статьям 49, 53 ГК РФ ООО "Прогресс" не обладало правоспособностью, не могло приобретать гражданские права и обязанности в соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ.
Указанным выше обстоятельствам судом первой инстанции дана надлежащая оценка.
ООО "Атланта"
В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО "Атланта" от 03.02.2011 N 17-16/11754@ в ИФНС России N 8 по г. Москве. Согласно сопроводительному письму от 10.02.2011 N 25755/21, организация относится к категории фирм однодневок по 4 признакам: адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем и учредителем еще в 44 организациях), непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности. Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 9 месяцев 2004 года, последняя декларация по НДС за 3 квартал 2004 года.
По адресу регистрации организация не находится, что подтверждается актом осмотра от 18.04.2008 N 09-16/109. Кроме того, для розыска организации направлена повестка N 1679 от 10.02.2011 на адрес учредителя.
Согласно выпискам из банков по расчетным счетам общества безналичные расчеты между данными организациями не производились.
ООО "Атланта" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
Согласно сопроводительному письму от 10.02.2011 N 21-07/25755@, полученному из ИФНС России N 8 по г. Москве, установлено, что генеральным директором ООО "Атланта" является Савельев А.В., однако вышеуказанные счета-фактуры, договоры поставки, товарные накладные подписаны генеральным директором ООО "Атланта" Шураковым Борисом Борисовичем.
ООО "Магнолия"
Из представленной налоговому органу книги покупок общества за 3 квартал 2009 года следует, что суммы НДС предъявлены к налоговому вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО "Магнолия". Однако ООО "Магнолия" на момент заключения договоров, выставления счетов-фактур, товарных накладных исключена из единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ 15.09.2007. Согласно выпискам банка по расчетному счету общества безналичные расчеты между данными фирмами не производились.
Следовательно, на момент выставления счетов-фактур, товарных накладных ООО "Магнолия" не являлось субъектом предпринимательской деятельности. Счета-фактуры, выставленные несуществующим поставщиком, не могут явиться основанием для принятия налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО "Магнолия" относится к категории фирм однодневок по критериям: массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем и учредителем еще в нескольких организациях), непредставление бухгалтерской отчетности.
Таким образом, представленные счета-фактуры, товарные накладные для подтверждения обоснованности предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету составлены с нарушением законодательства и содержат недостоверные сведения.
Согласно статьям 49, 53 ГК РФ ООО "Магнолия" не обладало правоспособностью, не могло приобретать гражданские права и обязанности в соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ.
ООО "Интербест"
Представленные для проверки счет-фактура, товарная накладная, договор поставки, выставленные обществу поставщиком ООО "Интербест", подписаны генеральным директором ООО "Интербест" Балмасовым М.В.
Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (сопроводительное письмо от 22.02.2011 N 16-24/2112 из ИФНС России N 3 по г. Краснодару) генеральным директором ООО "Интербест" является Ибатулин К.А.
В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО "Интербест" от 07.02.2011 N 17-16/117887@ в ИФНС России N 3 по г. Краснодару. Согласно сопроводительному письму от 22.02.2011 N 16-24/2112 организация относится к категории фирм однодневок по 4 признакам: адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель. Последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2007 года (декларация по налогу на прибыль организаций). Организация исключена из единого государственного реестра юридических лиц 05.04.2011. Движение денежных средств по расчетному счету между данными организациями не осуществлялось. В подтверждение расходов налогоплательщиком были представлены акт приема-передачи векселя б/н от 20.10.2009, а также квитанции к приходно-кассовому ордеру, подписанные директором ООО "Интербест" Балмасовым Михаилом Васильевичем, бухгалтером Кочкиной Е.С., кассиром Олейниковой Т.С.
Согласно сведениям из единого государственного реестра юридических лиц учредителями указанной организации являлись Ибатулин Камиль Ахтамович, Лазариди Николай Аврамович, Евсюков А.А., ООО "Евротрейд"; директорами - Лазариди Николай Аврамович до 21.06.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 22.06.2007.
ООО "Интербест" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что вышеуказанные договоры, счета-фактуры и товарные накладные ООО "Интербест" подписывались неустановленным лицом. Следовательно, налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ, поскольку счета-фактуры по сделкам с ООО "Интербест" содержат недостоверные сведения - подписаны неустановленным лицом и не могут являться основанием для получения вычета по налогу на добавленную стоимость.
ООО "Агро 21 век"
Представленные для проверки счет-фактура, товарная накладная, договор поставки, выставленные обществу, подписаны генеральным директором ООО "Агро 21 век" Ибатулиным К.А.
Основным видом деятельности организации является выращивание зерновых, технических и прочих культур, не включенных в другие группы.
В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО "Агро 21 век" от 07.02.2011 N 17-16/11790@ в ИФНС России N 3 по г. Краснодару. Согласно сопроводительному письму от 08.02.2011 N 17-15/00803 организация относится к категории фирм однодневок по 4 признакам: адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года (расчет по авансовым платежам по ЕСН).
Организация не находится по юридическому адресу: г. Краснодар, ул. Захарова, 1, что подтверждается актами обследований от 30.12.2008 и 10.07.2009. Также собственником (арендодателем) - ЗАО "Седин-кубаноль", нежилых помещений по адресу: г. Краснодар, ул. Захарова, 1, в котором располагалось ООО "Агро 21 век" (юридический адрес), указано, что договоры аренды им с данной организацией не заключались.
Согласно представленным сведениям из единого государственного реестра юридических лиц (сопроводительное письмо от 08.02.2011 N 17-15/00803) учредителем и директором ООО "Агро 21 век" является Ибатулин К.А., который также является руководителем и учредителем других организаций, в том числе ООО "Логика", ООО "Интербест". Кроме того, ИФНС России N 3 по г. Краснодару направлена копия протокола допроса Ибатулина К.А. от 25.08.2009 из которого следует, что учредителем, главным бухгалтером, директором ООО "Агро 21 век" не являлся, каких-либо документов при регистрации ООО "Агро 21 век", а также документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью, не подписывал, какими видами деятельности занимается указанная организация, не знает. Кто занимался составлением бухгалтерской отчетности, кто подписывал и представлял отчетность в налоговую инспекцию, кто открывал расчетные счета в банках, не знает. Наличные денежные средства от банков не получал и никому не передавал.
Движение денежных средств по расчетному счету между данными организациями не осуществлялось. В подтверждение расходов налогоплательщиком были представлены акты приема-передачи векселей, а также квитанции к приходно-кассовым ордерам.
В соответствии с информацией, указанной в акте приема-передачи векселей от 14.11.2009, а также квитанциях к приходно-кассовым ордерам, директором ООО "Агро-XXI век" является Ибатулин Камиль Ахтамович, бухгалтером и кассиром - Климушкин О.А.
Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО "Агро-21 век" исключено из единого государственного реестра юридических лиц 05.04.2011.
Учредителями указанной организации являлись Ибатулин Камиль Ахтамович, Лазариди Николай Аврамович, Евсюков А.А., ООО "Евротрейд"; директорами - Лазариди Николай Аврамович до 21.06.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 22.06.2007.
ООО "Агро-21 век" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
ООО "Югагротехника"
В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО "Югагротехника" от 08.02.2011 N 17-16/11815 в ИФНС России по Выселковскому району Краснодарского края. Согласно сопроводительному письму от 11.02.2011 N 06-43/37 ООО "Югагротехника" снято с учета 24.12.2010, код причины снятия - 04 (в связи с исключением из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующих органов). Бухгалтерская отчетность организации не предоставлялась, а из налоговой отчетности последняя декларация по НДС представлена за июль 2007 года.
Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО "Югагротехника" относится к категории фирм однодневок по критерию массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем еще в нескольких организациях); счета в банках закрыты. Учредителями указанной организации являлись Ибатулин Камиль Ахтамович, Лазариди Николай Аврамович, Евсюков А.А., ООО "Евротрейд"; директорами - Лазариди Николай Аврамович до 21.06.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 22.06.2007.
ООО "Югагротехника" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
Движение денежных средств по расчетному счету между данными организациями не осуществлялось. В подтверждение расходов налогоплательщиком были представлены акт приема-передачи векселей, а также квитанции к приходно-кассовому ордеру. В соответствии с информацией, указанной в квитанциях к приходно-кассовым ордерам, директором, бухгалтером ООО "Югагротехника" является Джагиев Давид Феликсович, кассиром Кускова Т.Д.
Кроме того, из протокола допроса свидетеля - гражданина Ибатулина К.А., от 13.04.2011 следует, что учредителем, главным бухгалтером, директором ООО "Агро 21 век", ООО "Логика", ООО "Интербест" не являлся, каких-либо документов при регистрации ООО "Агро 21 век", ООО "Логика", ООО "Интербест", а также документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью указанных организаций не подписывал, какими видами деятельности занимаются данные организация, не знает. Кто занимался составлением бухгалтерской отчетности, подписывал и представлял отчетность в налоговую инспекцию, кто открывал расчетные счета в банках, не знает. Наличные денежные средства от банков не получал и никому не передавал.
Ибатулин К.А. также указал, что никогда не был знаком:
- с Лазариди Николаем Авраамовичем, который является учредителем ООО "Интербест", ООО "Агро 21 век" и генеральным директором ООО "Кубаньресурсснаб" с 28.07.2009 по настоящее время;
- с Григоряном Кареном Вячеславовичем, который являлся генеральным директором ООО "Кубаньресурсснаб" в период 26.11.2008 по 27.07.2009;
- с Болдыревым А.Ю., и не доверял право подписи от имени директора ООО "Логика" гражданину Болдыреву А.Ю.
Таким образом, налоговый орган правильно указал, что договоры, счета-фактуры и товарные накладные ООО "Атланта", ООО "Агро 21", ООО "Югагротехника", ООО "Прогресс", ООО "Магнолия", ООО "Интербест", подписывались неустановленными лицами. Следовательно, налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ.
Обществом при предоставлении возражений на акт налоговой проверки были представлены доверенности на подписание счетов-фактур. Налоговым органом при рассмотрений возражений налогоплательщика 05.08.2011 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 19.08.2011 N 17-19/140. Для экспертизы были представлены:
- доверенность от 14.01.2009, которой генеральный директор ООО "Интербест" Ибатулин К.А. уполномочивает Балмасова М.В. представлять интересы организации, с предоставлением права заключать и подписывать договоры, счета-фактуры и т.д.;
- доверенность от 14.01.2009 N 11-09, которой генеральный директор ООО "Логика" Ибатулин К.Л. уполномочивает Болдырева А.Ю. представлять интересы организации, с предоставлением права заключать и подписывать договоры, счета-фактуры и т.д.;
- счет-фактура от 03.11.2009 N ДМС/09/543-4 ООО "Агро21век";
- товарная накладная от 03.11.2009 N ДМС/09/543-4 ООО "Агро21век";
- акт приема-передачи векселя от 01.11.2009, где продавцом является общество, а покупателем ООО "Агро21век" на общую вексельную сумму 294 703 руб.;
- протокол от 11.08.2011 допроса свидетеля Ибатулина К.А.;
- образцы подписей от 11.08.2011 Ибатулина К.А.
Перед экспертом поставлены вопросы: выполнены ли подписи от имени Ибатулина К.А., выполнены ли подписи одним лицом, либо разными лицами, с подражанием подписей?
Согласно заключению экспертизы от 22.08.2011 N 2011/08-145э подписи от имени Ибатулина К.А. в указанных документах были выполнены не Ибатулиным К.А., а другим лицом с подражанием его подписи.
На основании изложенного, налоговым органом обоснованно исключены из расходов документально не подтвержденные расходы по взаимоотношениям с ООО "Логика", ООО "Прогресс", ООО "Атланта", ООО "Магнолия", ООО "Интербест", ООО "Агро21век", ООО "Югагротехника".
Оценив первичные документы, представленные обществом для подтверждения права на налоговый вычет и расходов по взаимоотношениям с указанными контрагентами, во взаимной связи с материалами проверки, полученными инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что представленные обществом документы содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, в связи с чем решение налогового органа является законным и обоснованным.
Одним из доводов жалобы является утверждение общества о том, что оно действовало добросовестно, с должной осмотрительностью и осторожностью при выборе контрагентов.
Данный довод подлежит отклонению ввиду следующего.
На основании анализа документов бухгалтерского учета, представленных налогоплательщиком для подтверждения налоговой выгоды, а также материалов проверки, полученных налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, суд пришел к выводу, что эти организации не имели возможности и фактически не поставляли товары для ООО "Кубаньресурсснаб".
Заявитель указал, что при заключении договоров с контрагентами был представлен пакет учредительных документов, оригинал выписки из государственного реестра. Указанный довод рассмотрен судом и признан необоснованным, поскольку формальная регистрация юридического лица в едином государственном реестре юридических лиц без получения сведений о хозяйственной деятельности этой организации не может свидетельствовать о ее добросовестности, способности поставлять товары и не является доказательством должной осмотрительности ООО "Кубаньресурсснаб" при выборе контрагента, с учетом того обстоятельства, что некоторые организации утратили свою правоспособность на момент подписания документов.
Общество при рассмотрении дела, указывая на недоказанность инспекцией непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента по сделкам, при этом не привело доводов в обоснование выбора ООО "Логика", ООО "Прогресс", ООО "Атланта", ООО "Магнолия", ООО "Интербест", ООО "Агро21век", ООО "Югагротехника" в качестве контрагентов (имея в виду, что по условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности оцениваются деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, предоставление обеспечения исполнения обязательств и т.п.). Общество не привело доводов в обоснование этого выбора и проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договоров. На необходимость доказывая налогоплательщиком этих обстоятельств в случаях, когда имеется информация о том, что его контрагенты фактически не осуществляют деятельность, указано в определении ВАС РФ от 18.08.2010 N ВАС-10282/10.
При совокупности таких обстоятельств ООО "Кубаньресурсснаб" не обосновало, почему в качестве контрагентов были выбраны именно эти организации, и не доказало заключение договоров с ними наличием разумной деловой цели.
Право на получение налоговой выгоды поставлено в зависимость от выполнения налогоплательщиком условий по представлению налоговому органу строго определенных документов, оформленных в установленном порядке. Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Обязанность налогового органа доказать соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту не освобождает налогоплательщика от представления доказательств по его доводам. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить надлежащее документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он претендует на налоговый вычет, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.
Кроме того, обществом были допущены случаи неудержания НДФЛ, ЕСН, страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ с выплачиваемых доходов физическим лицам и не перечисления его в бюджет.
Согласно статье 24 НК РФ организации обязаны удерживать налог с выплачиваемых ими доходов физическим лицам и перечислять его в бюджет в сроки, установленные статьей 226 НК РФ.
В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные физическим лицом, как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло.
Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, в том числе выплачиваемых налоговыми агентами, приведен в статье 217 НК РФ, то есть доходы физических лиц, не перечисленные в данной статье НК РФ, подлежат налогообложению в установленном порядке. Налоговым агентом допускались случаи неудержания налога на доходы физических лиц с выплачиваемых доходов физическим лицам и неперечисления его в бюджет.
В соответствии со статьей 235 НК РФ общество является плательщиком единого социального налога. Согласно статье 23 НК РФ плательщик представил в налоговый орган нулевые расчеты по авансовым расчетам, а также нулевую декларацию по единому социальному налогу за 2009 год. В силу пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единого социального налога для налогоплательщиков организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям и иные безвозмездные выплаты.
Согласно статье 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица - работника.
Обществом нарушены приведенные нормы, что повлекло за собой занижение базы для начисления ЕСН. ООО "Кубаньресурсснаб" допущено правонарушение, ответственность за которое предусмотрена статьей 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", выразившееся в невыполнении страхователем обязанности по начислению и уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ.
В соответствии со статьей 23 НК РФ плательщик представил в налоговый орган нулевые расчеты по авансовым расчетам, а также нулевую декларацию по обязательному пенсионном) страхованию за 2009 год. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 10 Закона об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
Данные нарушения были выявлены в результате проведения мероприятий налогового контроля и по результатам встречных проверок в отношении контрагентов ООО "Кубаньресурсснаб" (ООО "Логика", ООО "Магнолии", ООО "Интербест", ООО "Агро 21 век", ООО "Прогресс", ООО "Атланта", ООО "Югагротехиика").
В ходе проверки установлено, что в 2009 году из кассы организации под отчет получены денежные средства физическими лицами Григорян Кареном Вячеславовичем в сумме 150 000 руб., Лазариди Николаем Аврамовичем в общей сумме 17 000 294 руб. Для подтверждения использования подотчетных сумм представлены следующие документы: ООО "Логика" договоры купли-продажи векселя на общую сумму 3 070 000 руб.; ООО "Прогресс" договоры купли-продажи векселя и погашение векселя на общую сумму 3 608 845 руб.; ООО "Интербест" погашение векселя на общую сумму 62 545 руб.; ООО "Атланта" погашение векселя на общую сумму 180 000 руб.; ООО "Магнолия" погашение векселя на общую сумму 8 005 803 руб.; ООО "Агро-21 век" погашение векселя на общую сумму 294 703 руб.; ООО "Югагротехиика" погашение векселя на общую сумму 1 830 398 руб. Кроме того, в предоставленном налогоплательщиком авансовом отчете N 3 от 30.09.2009 отсутствуют документы, подтверждающие использование подотчетных сумм Лазариди НА. в размере 98 000 руб. Данную сумму следует рассматривать как доход физического лица Лазариди Н.А. Вышеуказанными организациями за 2007, 2008, 2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены. Общая сумма полученных Григорян К.В. наличных денежных средств составила 150 000 руб. С данной суммы, как с дохода физического лица Григорян К.В., начислены НДФЛ в сумме 19 500 руб., ЕСН в сумме 18 000 руб., страховые взносы ОПС в сумме 21 000 руб. Общая сумма полученных Лазариди Н.А. наличных денежных средств составила 17 000 293,84 руб. С данной суммы, как с дохода физического лица Лазариди Н.А., начислены НДФЛ в сумме 2 210 038 руб., ЕСН в сумме 376 006 руб., страховые взносы на ОПС в сумме 56 800 руб.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 243 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период такая разница признается занижением суммы ЕСН в Федеральный бюджет, подлежащего уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи. По состоянию на 21.04.2010 с учетом доначисленных сумм страховых взносов за 2009 год задолженность по ЕСН в Федеральный бюджет составила 77 800 руб.
С учетом изложенного, ООО "Кубаньресурсснаб" допущено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправильных действий.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела. Указанные доводы заявлялись в суде первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка.
Согласно частям 1, 6 статьи 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.03.2013 по делу N А32-1827/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.СУЛИМЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.06.2013 N 15АП-6929/2013 ПО ДЕЛУ N А32-1827/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 июня 2013 г. N 15АП-6929/2013
Дело N А32-1827/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 июня 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,
судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сиволобовой М.А.
при участии:
от заявителя: представитель не явился, уведомлен
от заинтересованного лица: представитель Вишницкая А.С. по доверенности от 21.12.2012
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кубаньресурсснаб"
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 22.03.2013 по делу N А32-1827/2012
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кубаньресурсснаб"
к заинтересованному лицу: Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару
о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Орловой А.В.
установил:
ООО "Кубаньресурсснаб" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России N 2 по г. Краснодару (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 17-18/53 от 05.09.2011 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налогов, пени, штрафных санкций на общую сумму 20 769 589,91 руб., налогов всего - 14 742 199 руб., в том числе: налог на прибыль в сумме 7 594 533 руб., НДС в сумме 667 840 руб., ЕСН в сумме 471 806 руб., пени всего в сумме 2 648 602,91 руб., штрафные санкции в сумме 3 378 788 руб., НДФЛ в размере 2 229 538 руб.
Решением суда от 22.03.2013 в удовлетворении заявления общества отказано. Судебный акт мотивирован тем, что налоговой инспекцией обоснованно отказано обществу в налоговых вычетах по НДС и не приняты расходы при расчете налога на прибыль по сделкам с ООО "Логика", ООО "Прогресс", ООО "Атланта", ООО "Магнолия", ООО "Интербест", ООО "Агро 21 век", ООО Югагротехника"; документы, свидетельствующие о реальности хозяйственных операций по приобретению и реализации товарно-материальных ценностей, отсутствуют; действия общества направлены на получение необоснованной налоговой выгоды; обществом допущены случаи неудержания НДФЛ, ЕСН, страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ с выплачиваемых доходов физическим лицам и неперечисления его в бюджет.
ООО "Кубаньресурсснаб" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просило судебный акт отменить; доводы решения налогового органа о нереальности осуществления хозяйственных операций считает несостоятельными; общество проявило должную осмотрительность при выборе контрагентов, отношения с ними носили долговременный характер; все документы, приложенные к авансовым отчетам, оформлены в полном соответствии с Законом о бухгалтерском учете, нашли свое отражение в бухгалтерском и налоговом учете общества, и по этой причине не могут являться доходами физических лиц, и не являются налогооблагаемой базой ни по налогу на доходы физических лиц, ни по единому социальному налогу, в связи с чем, по мнению общества, доначисление ЕСН неправомерно.
В судебном заседании от налогового органа поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.
От заявителя поступило ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы, поскольку руководитель общества не может явиться в судебное заседание, так как занят сбором доказательств, которые не мог представить в суд первой инстанции по объективным причинам, других сотрудников в штате организации нет.
Судебная коллегия отказала в удовлетворении ходатайства, исходя из следующего.
В силу части 5 статьи 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе вследствие неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле, других участников арбитражного процесса, в случае возникновения технических неполадок при использовании технических средств ведения судебного заседания, в том числе систем видеоконференц-связи, а также при удовлетворении ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий.
Как разъясняется в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ N 36 от 28.05.2009 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", не могут, как правило, рассматриваться в качестве уважительных причин нахождение представителя заявителя в командировке (отпуске), кадровые перестановки, отсутствие в штате организации юриста, смена руководителя (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные проблемы юридического лица, обратившегося с апелляционной жалобой.
Заявленное руководителем общества ходатайство является немотивированным, поскольку не указано, какие именно доказательства подлежат представлению.
Отсутствие в штате общества юриста не подтверждено документально и не является уважительной причиной, являющейся основанием для отложения судебного разбирательства, поскольку интересы общества вправе представлять иные лица, не состоящие в штате, на основании гражданско-правового договора, по доверенности.
Представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налогового органа, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 26.11.2008 по 31.12.2009.
По результатам проведенной выездной проверки инспекцией вынесено решение от 05.09.2011 N 17-18/53 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общество, не согласившись с вынесенным решением инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС Росси по Краснодарскому краю.
Решением от 25.10.2011 N 20-12-1003 Управления ФНС России по Краснодарскому краю жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Общество оспорило решение инспекции в судебном порядке.
В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Обязанность по составлению счетов-фактур, являющихся основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца.
Право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с предъявлением НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.
Для признания за налогоплательщиком права на налоговую выгоду требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, наличие документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.
Как установлено судом первой инстанции и усматривается из материалов дела, налоговым органом не приняты вычеты по счетам-фактурам, выставленным следующими контрагентами.
ООО "Логика"
Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО "Логика" относится к категории фирм однодневок по критериям: массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем еще в 3 организациях), непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности.
Учредителями организации являлись - Ибатулин Камиль Ахтамович, Лиознов Евгений Ильич; директорами - Болдырев Алексей Юрьевич с 26.10.2006 по 28.05.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 29.05.2007.
ООО "Логика" является фирмой однодневкой, исключена из единого государственного реестра юридических лиц 26.05.2011.
В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО "Логика" от 31.12.2010 N 17-16/11693@ в ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края. Согласно сопроводительному письму от 21.02.2011 N 10-33/0727 организация состоит на учете в ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края с 26.10.2006, в адрес организации выставлено требование, налогоплательщиком документы в адрес инспекции не представлены. По юридическому адресу: Краснодарский край, г. Усть-Лабинск, ул. Базарная Площадь, 42, организация не располагается, что подтверждается актом обследования от 17.02.2011.
Основным видом деятельности организации является выращивание зерновых, технических и прочих культур, не включенных в другие группы. Последняя отчетность представлена за 7 месяцев 2007 года - 22.08.2007.
Кроме того, движение денежных средств между данными организациями по расчетному счету не производилось. В подтверждение расчетов между данными организациями были представлены договоры купли-продажи векселей, акты приема-передачи векселей, подписанные директором ООО "Логика" Болдыревым Алексеем Юрьевичем. В квитанциях к приходно-кассовым ордерам бухгалтерами ООО "Логика" значились Солонников С.Ю., Капустин К.С., кассиром - Мандрыкин А.В. В то же время ООО "Логика" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
В соответствии со статьей 31 НК РФ направлен запрос в МВД РФ ОРЧ по линии налоговых преступлений N 2 (по г. Краснодару, г. Горячий ключ, Динскому, Белореченскому и Апшеронскому районам), непосредственно подчиненная ГУВД по Краснодарскому краю от 05.04.2011 N 17-16/1дсп для оказания содействия в проведении допроса (опроса) генерального директора ООО "Логика" Ибатулина К.А.
Согласно сопроводительному письму от 15.04.2011 N 22/2/1/7-1406дсп направлен протокол допроса свидетеля Ибатулина К.А. от 13.04.2011, из которого следует, что свидетель отрицает свою причастность к учреждению, регистрации данной организации, отрицает свою причастность к осуществлению им финансово-хозяйственной деятельности в качестве лица, имеющего право действовать без доверенности ООО "Логика", отрицает выдачу доверенности на право действовать от имени организации, а также отрицает знакомство и встречу с генеральным директором общества Григоряном К.В. в период с 26.11.2008 по 27.07.2009, с генеральным директором общества Лазариди Н.А. в период с 28.07.2009 по настоящее время, с Болдыревым А.Ю. и Балмасовым М.А.
Таким образом, договоры, счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО "Логика", подписаны неустановленным лицом. Следовательно, налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ, поскольку счета-фактуры по сделкам с ООО "Логика" содержат недостоверные сведения - подписаны неустановленным лицом и не могут являться основанием для получения вычета по налогу на добавленную стоимость.
Поскольку отсутствуют документы, подтверждающие реальность перемещения товара (дегазирующей рецептуры) от поставщика: отсутствуют доказательства перевозки товара, наличие у контрагента собственных или арендованных транспортных средств, складских помещений, осуществляемый вид деятельности не соответствует виду деятельности, заявленному в учредительных документах, следовательно, сделки между указанными организациями не имели реального характера.
С учетом изложенного, выводы суда первой инстанции в этой части следует признать обоснованными.
ООО "Прогресс"
Согласно книге покупок за 3 квартал 2009 года счета-фактуры ООО "Прогресс" выставлены на сумму 3 637 350 руб., НДС - 654 723 руб.
ООО "Прогресс" относится к категории фирм однодневок по критериям: массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем еще в нескольких организациях), счета в банках закрыты, не представляется бухгалтерская и налоговая отчетность.
В связи с прекращением финансово-хозяйственной деятельности ООО "Прогресс", данная организация исключена из единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ 06.07.2009.
Из налоговой декларации общества по НДС за 3 квартал 2009 года следует, что суммы НДС предъявлены к налоговому вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО "Прогресс". Однако ООО "Прогресс" на момент заключения договоров, выставление счетов-фактур, товарных накладных снято с налогового учета и не уплачивало налоги. Согласно выпискам банка по расчетному счету общества безналичные расчеты между данными организациями не производились.
Счета-фактуры, выставленные несуществующим поставщиком, не могут являться основанием для принятия налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
В подтверждение произведенных расчетов между обществом и ООО "Прогресс" представлены договоры купли-продажи векселей, а также квитанции к приходно-кассовым ордерам, подписанные директором ООО "Прогресс" Янатьевым Константином Владимировичем, бухгалтером и кассиром - Томилиной Л.С. В то же время ООО "Прогресс" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
Согласно статьям 49, 53 ГК РФ ООО "Прогресс" не обладало правоспособностью, не могло приобретать гражданские права и обязанности в соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ.
Указанным выше обстоятельствам судом первой инстанции дана надлежащая оценка.
ООО "Атланта"
В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО "Атланта" от 03.02.2011 N 17-16/11754@ в ИФНС России N 8 по г. Москве. Согласно сопроводительному письму от 10.02.2011 N 25755/21, организация относится к категории фирм однодневок по 4 признакам: адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем и учредителем еще в 44 организациях), непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности. Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 9 месяцев 2004 года, последняя декларация по НДС за 3 квартал 2004 года.
По адресу регистрации организация не находится, что подтверждается актом осмотра от 18.04.2008 N 09-16/109. Кроме того, для розыска организации направлена повестка N 1679 от 10.02.2011 на адрес учредителя.
Согласно выпискам из банков по расчетным счетам общества безналичные расчеты между данными организациями не производились.
ООО "Атланта" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
Согласно сопроводительному письму от 10.02.2011 N 21-07/25755@, полученному из ИФНС России N 8 по г. Москве, установлено, что генеральным директором ООО "Атланта" является Савельев А.В., однако вышеуказанные счета-фактуры, договоры поставки, товарные накладные подписаны генеральным директором ООО "Атланта" Шураковым Борисом Борисовичем.
ООО "Магнолия"
Из представленной налоговому органу книги покупок общества за 3 квартал 2009 года следует, что суммы НДС предъявлены к налоговому вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО "Магнолия". Однако ООО "Магнолия" на момент заключения договоров, выставления счетов-фактур, товарных накладных исключена из единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ 15.09.2007. Согласно выпискам банка по расчетному счету общества безналичные расчеты между данными фирмами не производились.
Следовательно, на момент выставления счетов-фактур, товарных накладных ООО "Магнолия" не являлось субъектом предпринимательской деятельности. Счета-фактуры, выставленные несуществующим поставщиком, не могут явиться основанием для принятия налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО "Магнолия" относится к категории фирм однодневок по критериям: массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем и учредителем еще в нескольких организациях), непредставление бухгалтерской отчетности.
Таким образом, представленные счета-фактуры, товарные накладные для подтверждения обоснованности предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету составлены с нарушением законодательства и содержат недостоверные сведения.
Согласно статьям 49, 53 ГК РФ ООО "Магнолия" не обладало правоспособностью, не могло приобретать гражданские права и обязанности в соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ.
ООО "Интербест"
Представленные для проверки счет-фактура, товарная накладная, договор поставки, выставленные обществу поставщиком ООО "Интербест", подписаны генеральным директором ООО "Интербест" Балмасовым М.В.
Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (сопроводительное письмо от 22.02.2011 N 16-24/2112 из ИФНС России N 3 по г. Краснодару) генеральным директором ООО "Интербест" является Ибатулин К.А.
В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО "Интербест" от 07.02.2011 N 17-16/117887@ в ИФНС России N 3 по г. Краснодару. Согласно сопроводительному письму от 22.02.2011 N 16-24/2112 организация относится к категории фирм однодневок по 4 признакам: адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель. Последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2007 года (декларация по налогу на прибыль организаций). Организация исключена из единого государственного реестра юридических лиц 05.04.2011. Движение денежных средств по расчетному счету между данными организациями не осуществлялось. В подтверждение расходов налогоплательщиком были представлены акт приема-передачи векселя б/н от 20.10.2009, а также квитанции к приходно-кассовому ордеру, подписанные директором ООО "Интербест" Балмасовым Михаилом Васильевичем, бухгалтером Кочкиной Е.С., кассиром Олейниковой Т.С.
Согласно сведениям из единого государственного реестра юридических лиц учредителями указанной организации являлись Ибатулин Камиль Ахтамович, Лазариди Николай Аврамович, Евсюков А.А., ООО "Евротрейд"; директорами - Лазариди Николай Аврамович до 21.06.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 22.06.2007.
ООО "Интербест" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что вышеуказанные договоры, счета-фактуры и товарные накладные ООО "Интербест" подписывались неустановленным лицом. Следовательно, налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ, поскольку счета-фактуры по сделкам с ООО "Интербест" содержат недостоверные сведения - подписаны неустановленным лицом и не могут являться основанием для получения вычета по налогу на добавленную стоимость.
ООО "Агро 21 век"
Представленные для проверки счет-фактура, товарная накладная, договор поставки, выставленные обществу, подписаны генеральным директором ООО "Агро 21 век" Ибатулиным К.А.
Основным видом деятельности организации является выращивание зерновых, технических и прочих культур, не включенных в другие группы.
В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО "Агро 21 век" от 07.02.2011 N 17-16/11790@ в ИФНС России N 3 по г. Краснодару. Согласно сопроводительному письму от 08.02.2011 N 17-15/00803 организация относится к категории фирм однодневок по 4 признакам: адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года (расчет по авансовым платежам по ЕСН).
Организация не находится по юридическому адресу: г. Краснодар, ул. Захарова, 1, что подтверждается актами обследований от 30.12.2008 и 10.07.2009. Также собственником (арендодателем) - ЗАО "Седин-кубаноль", нежилых помещений по адресу: г. Краснодар, ул. Захарова, 1, в котором располагалось ООО "Агро 21 век" (юридический адрес), указано, что договоры аренды им с данной организацией не заключались.
Согласно представленным сведениям из единого государственного реестра юридических лиц (сопроводительное письмо от 08.02.2011 N 17-15/00803) учредителем и директором ООО "Агро 21 век" является Ибатулин К.А., который также является руководителем и учредителем других организаций, в том числе ООО "Логика", ООО "Интербест". Кроме того, ИФНС России N 3 по г. Краснодару направлена копия протокола допроса Ибатулина К.А. от 25.08.2009 из которого следует, что учредителем, главным бухгалтером, директором ООО "Агро 21 век" не являлся, каких-либо документов при регистрации ООО "Агро 21 век", а также документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью, не подписывал, какими видами деятельности занимается указанная организация, не знает. Кто занимался составлением бухгалтерской отчетности, кто подписывал и представлял отчетность в налоговую инспекцию, кто открывал расчетные счета в банках, не знает. Наличные денежные средства от банков не получал и никому не передавал.
Движение денежных средств по расчетному счету между данными организациями не осуществлялось. В подтверждение расходов налогоплательщиком были представлены акты приема-передачи векселей, а также квитанции к приходно-кассовым ордерам.
В соответствии с информацией, указанной в акте приема-передачи векселей от 14.11.2009, а также квитанциях к приходно-кассовым ордерам, директором ООО "Агро-XXI век" является Ибатулин Камиль Ахтамович, бухгалтером и кассиром - Климушкин О.А.
Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО "Агро-21 век" исключено из единого государственного реестра юридических лиц 05.04.2011.
Учредителями указанной организации являлись Ибатулин Камиль Ахтамович, Лазариди Николай Аврамович, Евсюков А.А., ООО "Евротрейд"; директорами - Лазариди Николай Аврамович до 21.06.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 22.06.2007.
ООО "Агро-21 век" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
ООО "Югагротехника"
В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО "Югагротехника" от 08.02.2011 N 17-16/11815 в ИФНС России по Выселковскому району Краснодарского края. Согласно сопроводительному письму от 11.02.2011 N 06-43/37 ООО "Югагротехника" снято с учета 24.12.2010, код причины снятия - 04 (в связи с исключением из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующих органов). Бухгалтерская отчетность организации не предоставлялась, а из налоговой отчетности последняя декларация по НДС представлена за июль 2007 года.
Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО "Югагротехника" относится к категории фирм однодневок по критерию массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем еще в нескольких организациях); счета в банках закрыты. Учредителями указанной организации являлись Ибатулин Камиль Ахтамович, Лазариди Николай Аврамович, Евсюков А.А., ООО "Евротрейд"; директорами - Лазариди Николай Аврамович до 21.06.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 22.06.2007.
ООО "Югагротехника" за 2007-2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.
Движение денежных средств по расчетному счету между данными организациями не осуществлялось. В подтверждение расходов налогоплательщиком были представлены акт приема-передачи векселей, а также квитанции к приходно-кассовому ордеру. В соответствии с информацией, указанной в квитанциях к приходно-кассовым ордерам, директором, бухгалтером ООО "Югагротехника" является Джагиев Давид Феликсович, кассиром Кускова Т.Д.
Кроме того, из протокола допроса свидетеля - гражданина Ибатулина К.А., от 13.04.2011 следует, что учредителем, главным бухгалтером, директором ООО "Агро 21 век", ООО "Логика", ООО "Интербест" не являлся, каких-либо документов при регистрации ООО "Агро 21 век", ООО "Логика", ООО "Интербест", а также документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью указанных организаций не подписывал, какими видами деятельности занимаются данные организация, не знает. Кто занимался составлением бухгалтерской отчетности, подписывал и представлял отчетность в налоговую инспекцию, кто открывал расчетные счета в банках, не знает. Наличные денежные средства от банков не получал и никому не передавал.
Ибатулин К.А. также указал, что никогда не был знаком:
- с Лазариди Николаем Авраамовичем, который является учредителем ООО "Интербест", ООО "Агро 21 век" и генеральным директором ООО "Кубаньресурсснаб" с 28.07.2009 по настоящее время;
- с Григоряном Кареном Вячеславовичем, который являлся генеральным директором ООО "Кубаньресурсснаб" в период 26.11.2008 по 27.07.2009;
- с Болдыревым А.Ю., и не доверял право подписи от имени директора ООО "Логика" гражданину Болдыреву А.Ю.
Таким образом, налоговый орган правильно указал, что договоры, счета-фактуры и товарные накладные ООО "Атланта", ООО "Агро 21", ООО "Югагротехника", ООО "Прогресс", ООО "Магнолия", ООО "Интербест", подписывались неустановленными лицами. Следовательно, налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ.
Обществом при предоставлении возражений на акт налоговой проверки были представлены доверенности на подписание счетов-фактур. Налоговым органом при рассмотрений возражений налогоплательщика 05.08.2011 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 19.08.2011 N 17-19/140. Для экспертизы были представлены:
- доверенность от 14.01.2009, которой генеральный директор ООО "Интербест" Ибатулин К.А. уполномочивает Балмасова М.В. представлять интересы организации, с предоставлением права заключать и подписывать договоры, счета-фактуры и т.д.;
- доверенность от 14.01.2009 N 11-09, которой генеральный директор ООО "Логика" Ибатулин К.Л. уполномочивает Болдырева А.Ю. представлять интересы организации, с предоставлением права заключать и подписывать договоры, счета-фактуры и т.д.;
- счет-фактура от 03.11.2009 N ДМС/09/543-4 ООО "Агро21век";
- товарная накладная от 03.11.2009 N ДМС/09/543-4 ООО "Агро21век";
- акт приема-передачи векселя от 01.11.2009, где продавцом является общество, а покупателем ООО "Агро21век" на общую вексельную сумму 294 703 руб.;
- протокол от 11.08.2011 допроса свидетеля Ибатулина К.А.;
- образцы подписей от 11.08.2011 Ибатулина К.А.
Перед экспертом поставлены вопросы: выполнены ли подписи от имени Ибатулина К.А., выполнены ли подписи одним лицом, либо разными лицами, с подражанием подписей?
Согласно заключению экспертизы от 22.08.2011 N 2011/08-145э подписи от имени Ибатулина К.А. в указанных документах были выполнены не Ибатулиным К.А., а другим лицом с подражанием его подписи.
На основании изложенного, налоговым органом обоснованно исключены из расходов документально не подтвержденные расходы по взаимоотношениям с ООО "Логика", ООО "Прогресс", ООО "Атланта", ООО "Магнолия", ООО "Интербест", ООО "Агро21век", ООО "Югагротехника".
Оценив первичные документы, представленные обществом для подтверждения права на налоговый вычет и расходов по взаимоотношениям с указанными контрагентами, во взаимной связи с материалами проверки, полученными инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что представленные обществом документы содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, в связи с чем решение налогового органа является законным и обоснованным.
Одним из доводов жалобы является утверждение общества о том, что оно действовало добросовестно, с должной осмотрительностью и осторожностью при выборе контрагентов.
Данный довод подлежит отклонению ввиду следующего.
На основании анализа документов бухгалтерского учета, представленных налогоплательщиком для подтверждения налоговой выгоды, а также материалов проверки, полученных налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, суд пришел к выводу, что эти организации не имели возможности и фактически не поставляли товары для ООО "Кубаньресурсснаб".
Заявитель указал, что при заключении договоров с контрагентами был представлен пакет учредительных документов, оригинал выписки из государственного реестра. Указанный довод рассмотрен судом и признан необоснованным, поскольку формальная регистрация юридического лица в едином государственном реестре юридических лиц без получения сведений о хозяйственной деятельности этой организации не может свидетельствовать о ее добросовестности, способности поставлять товары и не является доказательством должной осмотрительности ООО "Кубаньресурсснаб" при выборе контрагента, с учетом того обстоятельства, что некоторые организации утратили свою правоспособность на момент подписания документов.
Общество при рассмотрении дела, указывая на недоказанность инспекцией непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента по сделкам, при этом не привело доводов в обоснование выбора ООО "Логика", ООО "Прогресс", ООО "Атланта", ООО "Магнолия", ООО "Интербест", ООО "Агро21век", ООО "Югагротехника" в качестве контрагентов (имея в виду, что по условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности оцениваются деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, предоставление обеспечения исполнения обязательств и т.п.). Общество не привело доводов в обоснование этого выбора и проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договоров. На необходимость доказывая налогоплательщиком этих обстоятельств в случаях, когда имеется информация о том, что его контрагенты фактически не осуществляют деятельность, указано в определении ВАС РФ от 18.08.2010 N ВАС-10282/10.
При совокупности таких обстоятельств ООО "Кубаньресурсснаб" не обосновало, почему в качестве контрагентов были выбраны именно эти организации, и не доказало заключение договоров с ними наличием разумной деловой цели.
Право на получение налоговой выгоды поставлено в зависимость от выполнения налогоплательщиком условий по представлению налоговому органу строго определенных документов, оформленных в установленном порядке. Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Обязанность налогового органа доказать соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту не освобождает налогоплательщика от представления доказательств по его доводам. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить надлежащее документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он претендует на налоговый вычет, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.
Кроме того, обществом были допущены случаи неудержания НДФЛ, ЕСН, страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ с выплачиваемых доходов физическим лицам и не перечисления его в бюджет.
Согласно статье 24 НК РФ организации обязаны удерживать налог с выплачиваемых ими доходов физическим лицам и перечислять его в бюджет в сроки, установленные статьей 226 НК РФ.
В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные физическим лицом, как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло.
Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, в том числе выплачиваемых налоговыми агентами, приведен в статье 217 НК РФ, то есть доходы физических лиц, не перечисленные в данной статье НК РФ, подлежат налогообложению в установленном порядке. Налоговым агентом допускались случаи неудержания налога на доходы физических лиц с выплачиваемых доходов физическим лицам и неперечисления его в бюджет.
В соответствии со статьей 235 НК РФ общество является плательщиком единого социального налога. Согласно статье 23 НК РФ плательщик представил в налоговый орган нулевые расчеты по авансовым расчетам, а также нулевую декларацию по единому социальному налогу за 2009 год. В силу пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единого социального налога для налогоплательщиков организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям и иные безвозмездные выплаты.
Согласно статье 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица - работника.
Обществом нарушены приведенные нормы, что повлекло за собой занижение базы для начисления ЕСН. ООО "Кубаньресурсснаб" допущено правонарушение, ответственность за которое предусмотрена статьей 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", выразившееся в невыполнении страхователем обязанности по начислению и уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ.
В соответствии со статьей 23 НК РФ плательщик представил в налоговый орган нулевые расчеты по авансовым расчетам, а также нулевую декларацию по обязательному пенсионном) страхованию за 2009 год. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 10 Закона об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
Данные нарушения были выявлены в результате проведения мероприятий налогового контроля и по результатам встречных проверок в отношении контрагентов ООО "Кубаньресурсснаб" (ООО "Логика", ООО "Магнолии", ООО "Интербест", ООО "Агро 21 век", ООО "Прогресс", ООО "Атланта", ООО "Югагротехиика").
В ходе проверки установлено, что в 2009 году из кассы организации под отчет получены денежные средства физическими лицами Григорян Кареном Вячеславовичем в сумме 150 000 руб., Лазариди Николаем Аврамовичем в общей сумме 17 000 294 руб. Для подтверждения использования подотчетных сумм представлены следующие документы: ООО "Логика" договоры купли-продажи векселя на общую сумму 3 070 000 руб.; ООО "Прогресс" договоры купли-продажи векселя и погашение векселя на общую сумму 3 608 845 руб.; ООО "Интербест" погашение векселя на общую сумму 62 545 руб.; ООО "Атланта" погашение векселя на общую сумму 180 000 руб.; ООО "Магнолия" погашение векселя на общую сумму 8 005 803 руб.; ООО "Агро-21 век" погашение векселя на общую сумму 294 703 руб.; ООО "Югагротехиика" погашение векселя на общую сумму 1 830 398 руб. Кроме того, в предоставленном налогоплательщиком авансовом отчете N 3 от 30.09.2009 отсутствуют документы, подтверждающие использование подотчетных сумм Лазариди НА. в размере 98 000 руб. Данную сумму следует рассматривать как доход физического лица Лазариди Н.А. Вышеуказанными организациями за 2007, 2008, 2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены. Общая сумма полученных Григорян К.В. наличных денежных средств составила 150 000 руб. С данной суммы, как с дохода физического лица Григорян К.В., начислены НДФЛ в сумме 19 500 руб., ЕСН в сумме 18 000 руб., страховые взносы ОПС в сумме 21 000 руб. Общая сумма полученных Лазариди Н.А. наличных денежных средств составила 17 000 293,84 руб. С данной суммы, как с дохода физического лица Лазариди Н.А., начислены НДФЛ в сумме 2 210 038 руб., ЕСН в сумме 376 006 руб., страховые взносы на ОПС в сумме 56 800 руб.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 243 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период такая разница признается занижением суммы ЕСН в Федеральный бюджет, подлежащего уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи. По состоянию на 21.04.2010 с учетом доначисленных сумм страховых взносов за 2009 год задолженность по ЕСН в Федеральный бюджет составила 77 800 руб.
С учетом изложенного, ООО "Кубаньресурсснаб" допущено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправильных действий.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела. Указанные доводы заявлялись в суде первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка.
Согласно частям 1, 6 статьи 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.03.2013 по делу N А32-1827/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.СУЛИМЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)