Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Смирнова В.И.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Левинской А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании вопрос о правомерности привлечения предпринимателя Гончарова Сергея Николаевича к ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в 2008 и 2009 годах налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату в 2008 и 2009 годах налога на добавленную стоимость по делу N А44-202/2011 (судья Максимова Л.А.),
индивидуальный предприниматель Гончаров Сергей Николаевич (ОГРН 307532109500017) обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (ОГРН 1045300659997; далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 16.11.2010 N 2.12-06/34 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее - Управление) от 29.12.2010 N 2.10-08/10749.
В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью "Новгородский Бекон" (далее - ООО "Новгородский Бекон"), открытое акционерное общество "Новгородский комбикормовый завод" (далее - ОАО "НКЗ"), общество с ограниченной ответственностью "СтройСервис" (далее - ООО "СтройСервис"), открытое акционерное общество "Подберезский комбинат хлебопродуктов" (далее - ОАО "Подберезский комбинат хлебопродуктов"), индивидуальный предприниматель Тиранов Сергей Евгеньевич.
Решением Арбитражного суда Новгородской области от 14 июля 2011 года требования предпринимателя удовлетворены. Оспариваемое решение инспекции признано незаконным в полном объеме; на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Гончарова С.Н.; с инспекции в пользу предпринимателя взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 2200 рублей.
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 решение суда первой инстанции отменено в части признания недействительным решения инспекции от 16.11.2010 N 2.12-06/34 в редакции решения Управления от 29.12.2010 N 2.10-08/10749 в части предложения предпринимателю Гончарову С.Н. уплатить за 2008 и 2009 годы в полном объеме налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единый социальный налог (далее - ЕСН) и налог на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующие суммы пеней; в части привлечения к ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление деклараций по НДФЛ, ЕСН, НДС, а также по пункту 1 статьи 122 НК РФ за 2007 - 2009 годы в виде взыскания штрафа в общей сумме 200 000 рублей. В остальной части решение суда первой инстанции постановлением апелляционного суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа (далее - ФАС СЗО) от 15.03.2012 постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 по делу N А44-202/2011 отменено в части, касающейся доначисления решением инспекции от 16.11.2010 N 2.12-06/34 (в редакции решения Управления от 29.12.2010 N 2.10-08/10749) индивидуальному предпринимателю Гончарову Сергею Николаевичу за 2008 и 2009 годы НДФЛ, ЕСН и пеней по этим налогам, а также в части, касающейся привлечения индивидуального предпринимателя Гончарова Сергея Николаевича к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в 2008 и 2009 годах налоговых деклараций по НДФЛ, НДС и ЕСН и по статье 122 НК РФ за неуплату за 2008 и 2009 годы НДФЛ, НДС и ЕСН. В этой части дело направлено на новое рассмотрение в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд. В остальной части постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 по делу N А44-202/2011 оставлено без изменения.
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2012 года решение Арбитражного суда Новгородской области от 14 июля 2011 года по делу N А44-202/2011 отменено в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 16.11.2010 N 2.12-06/34 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 29.12.2010 N 2.10-09/1-749) в части:
- доначисления предпринимателю Гончарову Сергею Николаевичу за 2009 год налога на доходы физических лиц и единого социального налога исходя из налоговой базы в размере 1 852 310 рублей 31 копейки соответствующих пеней и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 и статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации;
- привлечения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год в размере 100 рублей и за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2008 год в размере 100 рублей.
Предпринимателю Гончарову Сергею Николаевичу в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 16.11.2010 N 2.12-06/34 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 29.12.2010 N 2.10-09/1-749) в указанной части отказано.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В соответствии со статьей 178 АПК РФ арбитражный суд, принявший постановление, по своей инициативе или по заявлению лица, участвующего в деле, вправе принять дополнительное постановление в случае, если по какому-либо требованию, в отношении которого лица, участвующие в деле, представили доказательства, судом не было принято решение.
При вынесении 28 июня 2012 года постановления Четырнадцатым арбитражным апелляционным судом остался нерассмотренным вопрос правомерности привлечения предпринимателя Гончарова Сергея Николаевича к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в 2008 и 2009 годах налоговых деклараций по НДС и по статье 122 НК РФ за неуплату в 2008 и 2009 годах НДС.
При оценке размера штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ и статье 119 НК РФ апелляционная коллегия не усматривает оснований для применения смягчающих ответственность обстоятельств, исходя из того, что Гончаров С.Н. с момента регистрации в качестве предпринимателя не исполнял свои обязанности как налогоплательщика: не сдавал налоговую отчетность и не уплачивал налоги, кроме того, регистры бухгалтерского учета им тоже налоговому органу не представлены, пренебрежительно относился к своим обязанностям как налогоплательщика, доказательств, свидетельствующих о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, также не представил.
Подача в инспекцию налоговых деклараций по НДС после рассмотрения дела кассационной инстанцией не является смягчающим ответственность обстоятельством. Апелляционная коллегия рассматривает данный факт как способ смягчения ответственности.
Санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.
Данная позиция сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в постановлениях от 17.12.1996 N 20-П, от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 30.07.2001 N 13-П, в определении от 14.12.2000 N 244-О.
В рассматриваемом случае исходя из вышеизложенных обстоятельств размер штрафных санкций, определенных в соответствии с санкциями названных статей, является соразмерным совершенным Гончаровым С.Н. налоговым нарушениям.
В связи с этим оснований для признания недействительны решения налогового органа от 16.11.2010 N 2.12-06/34 в редакции решения Управления от 29.12.2010 N 2.10-08/10749 в части привлечения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в 2008 и 2009 годах налоговых деклараций по НДС и по статье 122 НК РФ за неуплату в 2008 и 2009 годах этого налога не имеется и решение суда от 14.07.2011 в указанной части подлежит отмене.
Руководствуясь статьями 178, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Новгородской области от 14 июля 2011 года по делу N А44-202/2011 отметить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 16.11.2010 N 2.12-06/34 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 29.12.2010 N 2.10-09/1-749) в части:
привлечения предпринимателя Гончарова Сергея Николаевича к ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2008 год в сумме 135 165 рублей, в том числе за 1 квартал 2008 года - 11 267 рублей, 2 квартал 2008 года - 116 625 рублей, 3 квартал 2008 года - 7273 рублей, за 2009 год в сумме 388 951 руб., в том числе за 2 квартал 2009 года - 157 652 рублей, за 3 квартал 2009 года - 208 878 рублей, за 4 квартал 2009 года - 22 421 рублей, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС за 2008 год в размере 90 109 руб., в том числе за 1 квартал 2008 года - 7511 рублей, за 2 квартал 77 750 рублей, за 3 квартал 4848 рублей, за 2009 год в сумме 259 300 рублей, в том числе за 2 квартал 101 101 рублей, за 3 квартал 139 252 рублей, за 4 квартал 2009 года - 14 947 рублей.
Отказать предпринимателю Гончарову Сергею Николаевичу в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 16.11.2010 N 2.12-06/34 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 29.12.2010 N 2.10-09/1-749) в указанной части.
В остальной части решение суда с учетом постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2012 года оставить без изменения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТЫРНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 02.08.2012 ПО ДЕЛУ N А44-202/2011
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 августа 2012 г. по делу N А44-202/2011
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Смирнова В.И.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Левинской А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании вопрос о правомерности привлечения предпринимателя Гончарова Сергея Николаевича к ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в 2008 и 2009 годах налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату в 2008 и 2009 годах налога на добавленную стоимость по делу N А44-202/2011 (судья Максимова Л.А.),
установил:
индивидуальный предприниматель Гончаров Сергей Николаевич (ОГРН 307532109500017) обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (ОГРН 1045300659997; далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 16.11.2010 N 2.12-06/34 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее - Управление) от 29.12.2010 N 2.10-08/10749.
В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью "Новгородский Бекон" (далее - ООО "Новгородский Бекон"), открытое акционерное общество "Новгородский комбикормовый завод" (далее - ОАО "НКЗ"), общество с ограниченной ответственностью "СтройСервис" (далее - ООО "СтройСервис"), открытое акционерное общество "Подберезский комбинат хлебопродуктов" (далее - ОАО "Подберезский комбинат хлебопродуктов"), индивидуальный предприниматель Тиранов Сергей Евгеньевич.
Решением Арбитражного суда Новгородской области от 14 июля 2011 года требования предпринимателя удовлетворены. Оспариваемое решение инспекции признано незаконным в полном объеме; на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Гончарова С.Н.; с инспекции в пользу предпринимателя взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 2200 рублей.
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 решение суда первой инстанции отменено в части признания недействительным решения инспекции от 16.11.2010 N 2.12-06/34 в редакции решения Управления от 29.12.2010 N 2.10-08/10749 в части предложения предпринимателю Гончарову С.Н. уплатить за 2008 и 2009 годы в полном объеме налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единый социальный налог (далее - ЕСН) и налог на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующие суммы пеней; в части привлечения к ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление деклараций по НДФЛ, ЕСН, НДС, а также по пункту 1 статьи 122 НК РФ за 2007 - 2009 годы в виде взыскания штрафа в общей сумме 200 000 рублей. В остальной части решение суда первой инстанции постановлением апелляционного суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа (далее - ФАС СЗО) от 15.03.2012 постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 по делу N А44-202/2011 отменено в части, касающейся доначисления решением инспекции от 16.11.2010 N 2.12-06/34 (в редакции решения Управления от 29.12.2010 N 2.10-08/10749) индивидуальному предпринимателю Гончарову Сергею Николаевичу за 2008 и 2009 годы НДФЛ, ЕСН и пеней по этим налогам, а также в части, касающейся привлечения индивидуального предпринимателя Гончарова Сергея Николаевича к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в 2008 и 2009 годах налоговых деклараций по НДФЛ, НДС и ЕСН и по статье 122 НК РФ за неуплату за 2008 и 2009 годы НДФЛ, НДС и ЕСН. В этой части дело направлено на новое рассмотрение в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд. В остальной части постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 по делу N А44-202/2011 оставлено без изменения.
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2012 года решение Арбитражного суда Новгородской области от 14 июля 2011 года по делу N А44-202/2011 отменено в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 16.11.2010 N 2.12-06/34 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 29.12.2010 N 2.10-09/1-749) в части:
- доначисления предпринимателю Гончарову Сергею Николаевичу за 2009 год налога на доходы физических лиц и единого социального налога исходя из налоговой базы в размере 1 852 310 рублей 31 копейки соответствующих пеней и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 и статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации;
- привлечения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год в размере 100 рублей и за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2008 год в размере 100 рублей.
Предпринимателю Гончарову Сергею Николаевичу в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 16.11.2010 N 2.12-06/34 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 29.12.2010 N 2.10-09/1-749) в указанной части отказано.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В соответствии со статьей 178 АПК РФ арбитражный суд, принявший постановление, по своей инициативе или по заявлению лица, участвующего в деле, вправе принять дополнительное постановление в случае, если по какому-либо требованию, в отношении которого лица, участвующие в деле, представили доказательства, судом не было принято решение.
При вынесении 28 июня 2012 года постановления Четырнадцатым арбитражным апелляционным судом остался нерассмотренным вопрос правомерности привлечения предпринимателя Гончарова Сергея Николаевича к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в 2008 и 2009 годах налоговых деклараций по НДС и по статье 122 НК РФ за неуплату в 2008 и 2009 годах НДС.
При оценке размера штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ и статье 119 НК РФ апелляционная коллегия не усматривает оснований для применения смягчающих ответственность обстоятельств, исходя из того, что Гончаров С.Н. с момента регистрации в качестве предпринимателя не исполнял свои обязанности как налогоплательщика: не сдавал налоговую отчетность и не уплачивал налоги, кроме того, регистры бухгалтерского учета им тоже налоговому органу не представлены, пренебрежительно относился к своим обязанностям как налогоплательщика, доказательств, свидетельствующих о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, также не представил.
Подача в инспекцию налоговых деклараций по НДС после рассмотрения дела кассационной инстанцией не является смягчающим ответственность обстоятельством. Апелляционная коллегия рассматривает данный факт как способ смягчения ответственности.
Санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.
Данная позиция сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в постановлениях от 17.12.1996 N 20-П, от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 30.07.2001 N 13-П, в определении от 14.12.2000 N 244-О.
В рассматриваемом случае исходя из вышеизложенных обстоятельств размер штрафных санкций, определенных в соответствии с санкциями названных статей, является соразмерным совершенным Гончаровым С.Н. налоговым нарушениям.
В связи с этим оснований для признания недействительны решения налогового органа от 16.11.2010 N 2.12-06/34 в редакции решения Управления от 29.12.2010 N 2.10-08/10749 в части привлечения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в 2008 и 2009 годах налоговых деклараций по НДС и по статье 122 НК РФ за неуплату в 2008 и 2009 годах этого налога не имеется и решение суда от 14.07.2011 в указанной части подлежит отмене.
Руководствуясь статьями 178, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Новгородской области от 14 июля 2011 года по делу N А44-202/2011 отметить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 16.11.2010 N 2.12-06/34 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 29.12.2010 N 2.10-09/1-749) в части:
привлечения предпринимателя Гончарова Сергея Николаевича к ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2008 год в сумме 135 165 рублей, в том числе за 1 квартал 2008 года - 11 267 рублей, 2 квартал 2008 года - 116 625 рублей, 3 квартал 2008 года - 7273 рублей, за 2009 год в сумме 388 951 руб., в том числе за 2 квартал 2009 года - 157 652 рублей, за 3 квартал 2009 года - 208 878 рублей, за 4 квартал 2009 года - 22 421 рублей, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС за 2008 год в размере 90 109 руб., в том числе за 1 квартал 2008 года - 7511 рублей, за 2 квартал 77 750 рублей, за 3 квартал 4848 рублей, за 2009 год в сумме 259 300 рублей, в том числе за 2 квартал 101 101 рублей, за 3 квартал 139 252 рублей, за 4 квартал 2009 года - 14 947 рублей.
Отказать предпринимателю Гончарову Сергею Николаевичу в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 16.11.2010 N 2.12-06/34 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 29.12.2010 N 2.10-09/1-749) в указанной части.
В остальной части решение суда с учетом постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2012 года оставить без изменения.
Председательствующий
Н.В.МУРАХИНА
Судьи
Н.Н.ОСОКИНА
В.И.СМИРНОВ
Н.В.МУРАХИНА
Судьи
Н.Н.ОСОКИНА
В.И.СМИРНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)