Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи В.Я. Голобородько,
судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС России N 1 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2012
по делу N А40-85207/12-20-464, принятое судьей Бедрацкой А.В.
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "РОТО ФРАНК" (ОГРН 1037739520543), 101000, Москва г., Чистопрудный б-р, 17, СТР. 1
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве (ОГРН 1047701073860), 105064, Москва г. Земляной Вал ул., 9
о признании недействительным решения, обязании возвратить переплату по налогу на
прибыль, проценты,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Колесницкая А.Ю. по дов. N б/н от 07.06.2012
от заинтересованного лица - Шитова О.А. по дов. N 06-12/19 от 02.07.2012
установил:
000 "РОТО ФРАНК" (ОГРН 1037739520543, 101000, г. Москва, Чистопрудный бульвар, д. 17, стр. 1) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с учетом уточнения заявителем требований в заявлении к ИФНС России N 1 по г. Москве (ОГРН 1047701073860; 105064, г. Москва, ул. Земляной вал, д. 9.) о признании недействительным решения, выраженное письмом от 14.05.2012 г. N 12-16/19402, в части отказа в возврате переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2333799 руб. и в бюджет г. Москвы в сумме 5491514 руб., вынесенное в отношении 000 "РОТО ФРАНК" (ОГРН 1037739520543, 101000, г. Москва, Чистопрудный бульвар, д. 17, стр. 1).
Определением суда от 14.11.2012 г., в связи с отказом от иска в части, производство по делу прекращено, в части обязания Инспекцию ФНС России N 1 по г. Москве возвратить 000 "РОТО ФРАНК" переплату по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 333 799 рублей и в бюджет г. Москвы в сумме 5 491 514 рублей; и взыскании с Инспекции ФНС России N 1 по г. Москве в пользу 000 "РОТО ФРАНК" проценты за несвоевременный возврат суммы переплаты налога на прибыль за период с 23 апреля 2012 г. по 24 сентября 2012 г. в размере 269 538 рублей.
В остальной части решением суда заявленные требования удовлетворены.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
Из материалов дела следует, что 24.03.2012 г. 000 "РОТО ФРАНК" (ОГРН 1037739520543, 101000, г. Москва, Чистопрудный бульвар, д. 17, стр. 1) подало в ИФНС России N 1 по г. Москве (ОГРН 1047701073860; 105064, г. Москва, ул. Земляной вал, д. 9.) налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, в которой по строкам 050 и 080 раздела 1 (федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ) к уменьшению 2 333 799 рублей и 5 491 514 рублей. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль в 2008 году подтверждается прилагаемыми платежными поручениями.
16.04.2012 г. Между 000 "РОТО ФРАНК" и ИФНС России N 1 по г. Москве был подписан акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам N 11037, в соответствии с которым у заявителя имеется переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 5 364 253,70 рублей, по пеням в сумме 9 896,23 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 11 152 141,29 рублей, по пеням в сумме 26 260,47 рублей в связи с чем, 21.03.2012 г. общество обратилось с заявлением в налоговый орган N 01/12-Н, в соответствии с которым 000 "РОТО ФРАНК" о возврате переплаты в размере 5 364 253,70 руб. и 11 152 141,29 рублей.
14.05.2012 г. Инспекция в ответ на письмо 000 "РОТО ФРАНК" N 15693 от 23.03.2012 г., сообщает о невозможности возврата денежных средств, в связи с истечением срока.
18.04.2012 г. в адрес 000 "РОТО ФРАНК", ИФНС России N 1 по г. Москве было направлено Информационное письмо N 10470 о совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Инспекцией произведен возврат суммы переплаты по другим решениям N 7721 от 24 сентября 2012 г., N 7723 от 24 сентября 2012 г., N 7732 от 24 сентября 2012 г.
Инспекция в данных решениях ссылается на заявления вх. N 15693 от 18 сентября 2012 г. и вх. N ИЗ от 2 июля 2012 г. Общество подало заявление на возврат суммы переплаты Письмом от 21 марта 2012 г. N 01/12-11 (получено Инспекцией 22 марта 2012 г.).
Общество считает, что полученное 22 марта 2012 г. заявление о возврате переплаты на налогу на прибыль подано в пределах указанного трехлетнего срока.
В соответствии со ст. 9 ФЗ "О налоговых органах в Российской Федерации" вышестоящим налоговым органам представляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам.
Подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ устанавливает право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.
Порядок исчисления налога на прибыль, установленный ст. 286 НК РФ, предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Незачтенные авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается в счет уплаты налога на прибыль на дату окончания следующего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общество, 24 марта 2009 г., представило в ИФНС N 13 по г. Москве декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, указав к уменьшению суммы налога на прибыль, ранее исчисленные и уплаченные в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по итогам отчетных периодов, что и повлекло возникновение у Общества переплаты.
Юридические основания для возврата переплаты наступили с даты представления Обществом налоговой декларации за 2008 год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Общество представило декларацию 24 марта 2009 г., обращение Общества 21 марта 2012 г. в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено Обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Позиция Общества подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 28 июня 2011 г. N 17750/10 и от 8 ноября 2006 г. N 6219/06, а также судебной практикой ФАС Московского округа".
Из содержания ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при наличии у налогоплательщика недоимки по пеням и налогу, налоговый орган направляет требование об уплате налога и соответствующей пени в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога, или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.
Пунктом 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Инспекция произвела возврат Обществу сумм переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 333 799 рублей (26 сентября 2012 г.) и в бюджет г. Москвы в сумме 5 491 514 рублей (30 октября 2012 г.), а также перечислила проценты за несвоевременный возврат суммы переплаты налога на прибыль за период с 23 апреля 2012 г. по 20 июня 2012 г. в сумме 102 598 рублей (26 сентября 2012 г.) вместе с тем, суд первой инстанции правомерно посчитал, что обжалуемым решением нарушены законные права и интересы заявителя в силу следующих обстоятельств.
Общество 24 марта 2009 г. представило в Инспекцию ФНС России N 13 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, в которой указало по строкам 050 и 080 раздела 1 (федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ) к уменьшению 2 333 799 рублей и 5 491 514 рублей. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль в 2008 году подтверждается представленными в деле платежными поручениями.
Письмом от 21 марта 2012 г. N 01/12-11 (получено Инспекцией 22 марта 2012 г.) Общество обратилось к Инспекции с заявлением о возврате Обществу сумм переплаты налога на прибыль (т. 1, л.д. 51).
Актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 11037 за период с 1 января 2012 г. по 15 апреля 2012 г. по состоянию на 16 апреля 2012 г. Инспекция подтвердила наличие переплаты:
по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 5 364 253,70,
по пеням в сумме 9 896,23 рублей,
по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 11 152 141,29 рублей,
по пеням в сумме 26 260,47 рублей.
Решением Инспекции, выраженным Письмом от 14 мая 2012 г. N 12-16/19402, Инспекция отказала Обществу в возврате денежных средств в связи с истечением, по мнению Инспекции, трех лет со дня уплаты суммы налога.
Общество обратилось с заявлением в суд о признании недействительным Решения Инспекции в части отказа Обществу в возврате переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 333 799 рублей и в бюджет г. Москвы в сумме 5 491 514 рублей, обязании возвратить указанные суммы, а также о взыскании процентов за несвоевременный возврат суммы переплаты.
После начала разбирательства по настоящему делу в Арбитражном суде г. Москвы и до принятия решения судом Инспекция возвратила суммы переплаты по налогу на прибыль, а также перечислила проценты, по решениям N 7721 от 24 сентября 2012 г., 7723 от 24 сентября 2012 г., 7732 от 24 сентября 2012 г., в которых в качестве номера заявления Общества указаны: вх. N 15693 от 18 сентября 2012 г. и вх. N ИЗ от 02 июля 2012 г.
В связи с возвратом Инспекцией переплаты по налогу на прибыль Общество отказалось от части заявленных требований: об обязании возвратить переплату по налогу на прибыль, а также о взыскании суммы процентов. С учетом отказа от части требований Общество просило суд признать недействительным Решение Инспекции в части отказа Обществу в возврате переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 333 799 рублей и в бюджет г. Москвы в сумме 5 491 514 рублей.
В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что оспоренное Решение Инспекции не нарушает права и интересы Общества, поскольку возврат переплаты Инспекцией произведен до вынесения решения суда.
Однако, Решение Инспекции в оспоренной части нарушает права и законные интересы Общества, поскольку возврат Инспекцией суммы переплаты не отменяет действие Решения Инспекции, которое является незаконным, поскольку при подаче заявления на возврат переплаты трехлетний срок со дня уплаты суммы налога не истек.
Суд в решении по делу правомерно указал: "Общество представило декларацию 24 марта 2009 года, обращение Общества 21 марта 2012 г. в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено Обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ".
Возврат суммы переплаты произведен Инспекцией по другим решениям Инспекции N 7721 от 24 сентября 2012 г., N 7723 от 24 сентября 2012 г., N 7732 от 24 сентября 2012 г. При этом в указанных решениях Инспекция ошибочно ссылается на заявления вх. N 15693 от 18 сентября 2012 г. и от 2 июля 2012 г., в то время как Общество подало заявление на возврат суммы переплаты Письмом от 21 марта 2012 г. N 01/12-11 (получено Инспекцией 22 марта 2012 г.).
Полученное Инспекцией 22 марта 2012 г. заявление Общества о возврате переплаты на налогу на прибыль подано в пределах указанного трехлетнего срока.
В соответствии со ст. 9 ФЗ "О налоговых органах в Российской Федерации" вышестоящим налоговым органам представляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам.
Заявитель указывает на то обстоятельство, что если впоследствии решения Инспекции N 7721 от 24 сентября 2012 г., N 7723 от 24 сентября 2012 г., N 7732 от 24 сентября 2012 г. будут отменены вышестоящим налоговым органом в связи с пропуском указанного трехлетнего срока, и оспариваемое Решение не будет признано недействительным, получение денежных средств Обществом может быть расценено как произведенное без законных оснований. Указанная правовая неопределенность нарушает права и законные интересы Общества.
Таким образом, суд первой инстанции, с учетом фактических обстоятельств, правомерно признал Решение Инспекции недействительным в оспоренной части.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2012 по делу N А40-85207/12-20-464 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.02.2013 N 09АП-2683/2013 ПО ДЕЛУ N А40-85207/12-20-464
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 февраля 2013 г. N 09АП-2683/2013
Дело N А40-85207/12-20-464
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи В.Я. Голобородько,
судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС России N 1 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2012
по делу N А40-85207/12-20-464, принятое судьей Бедрацкой А.В.
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "РОТО ФРАНК" (ОГРН 1037739520543), 101000, Москва г., Чистопрудный б-р, 17, СТР. 1
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве (ОГРН 1047701073860), 105064, Москва г. Земляной Вал ул., 9
о признании недействительным решения, обязании возвратить переплату по налогу на
прибыль, проценты,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Колесницкая А.Ю. по дов. N б/н от 07.06.2012
от заинтересованного лица - Шитова О.А. по дов. N 06-12/19 от 02.07.2012
установил:
000 "РОТО ФРАНК" (ОГРН 1037739520543, 101000, г. Москва, Чистопрудный бульвар, д. 17, стр. 1) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с учетом уточнения заявителем требований в заявлении к ИФНС России N 1 по г. Москве (ОГРН 1047701073860; 105064, г. Москва, ул. Земляной вал, д. 9.) о признании недействительным решения, выраженное письмом от 14.05.2012 г. N 12-16/19402, в части отказа в возврате переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2333799 руб. и в бюджет г. Москвы в сумме 5491514 руб., вынесенное в отношении 000 "РОТО ФРАНК" (ОГРН 1037739520543, 101000, г. Москва, Чистопрудный бульвар, д. 17, стр. 1).
Определением суда от 14.11.2012 г., в связи с отказом от иска в части, производство по делу прекращено, в части обязания Инспекцию ФНС России N 1 по г. Москве возвратить 000 "РОТО ФРАНК" переплату по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 333 799 рублей и в бюджет г. Москвы в сумме 5 491 514 рублей; и взыскании с Инспекции ФНС России N 1 по г. Москве в пользу 000 "РОТО ФРАНК" проценты за несвоевременный возврат суммы переплаты налога на прибыль за период с 23 апреля 2012 г. по 24 сентября 2012 г. в размере 269 538 рублей.
В остальной части решением суда заявленные требования удовлетворены.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
Из материалов дела следует, что 24.03.2012 г. 000 "РОТО ФРАНК" (ОГРН 1037739520543, 101000, г. Москва, Чистопрудный бульвар, д. 17, стр. 1) подало в ИФНС России N 1 по г. Москве (ОГРН 1047701073860; 105064, г. Москва, ул. Земляной вал, д. 9.) налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, в которой по строкам 050 и 080 раздела 1 (федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ) к уменьшению 2 333 799 рублей и 5 491 514 рублей. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль в 2008 году подтверждается прилагаемыми платежными поручениями.
16.04.2012 г. Между 000 "РОТО ФРАНК" и ИФНС России N 1 по г. Москве был подписан акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам N 11037, в соответствии с которым у заявителя имеется переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 5 364 253,70 рублей, по пеням в сумме 9 896,23 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 11 152 141,29 рублей, по пеням в сумме 26 260,47 рублей в связи с чем, 21.03.2012 г. общество обратилось с заявлением в налоговый орган N 01/12-Н, в соответствии с которым 000 "РОТО ФРАНК" о возврате переплаты в размере 5 364 253,70 руб. и 11 152 141,29 рублей.
14.05.2012 г. Инспекция в ответ на письмо 000 "РОТО ФРАНК" N 15693 от 23.03.2012 г., сообщает о невозможности возврата денежных средств, в связи с истечением срока.
18.04.2012 г. в адрес 000 "РОТО ФРАНК", ИФНС России N 1 по г. Москве было направлено Информационное письмо N 10470 о совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Инспекцией произведен возврат суммы переплаты по другим решениям N 7721 от 24 сентября 2012 г., N 7723 от 24 сентября 2012 г., N 7732 от 24 сентября 2012 г.
Инспекция в данных решениях ссылается на заявления вх. N 15693 от 18 сентября 2012 г. и вх. N ИЗ от 2 июля 2012 г. Общество подало заявление на возврат суммы переплаты Письмом от 21 марта 2012 г. N 01/12-11 (получено Инспекцией 22 марта 2012 г.).
Общество считает, что полученное 22 марта 2012 г. заявление о возврате переплаты на налогу на прибыль подано в пределах указанного трехлетнего срока.
В соответствии со ст. 9 ФЗ "О налоговых органах в Российской Федерации" вышестоящим налоговым органам представляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам.
Подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ устанавливает право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.
Порядок исчисления налога на прибыль, установленный ст. 286 НК РФ, предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Незачтенные авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается в счет уплаты налога на прибыль на дату окончания следующего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общество, 24 марта 2009 г., представило в ИФНС N 13 по г. Москве декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, указав к уменьшению суммы налога на прибыль, ранее исчисленные и уплаченные в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по итогам отчетных периодов, что и повлекло возникновение у Общества переплаты.
Юридические основания для возврата переплаты наступили с даты представления Обществом налоговой декларации за 2008 год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Общество представило декларацию 24 марта 2009 г., обращение Общества 21 марта 2012 г. в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено Обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Позиция Общества подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 28 июня 2011 г. N 17750/10 и от 8 ноября 2006 г. N 6219/06, а также судебной практикой ФАС Московского округа".
Из содержания ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при наличии у налогоплательщика недоимки по пеням и налогу, налоговый орган направляет требование об уплате налога и соответствующей пени в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога, или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.
Пунктом 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Инспекция произвела возврат Обществу сумм переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 333 799 рублей (26 сентября 2012 г.) и в бюджет г. Москвы в сумме 5 491 514 рублей (30 октября 2012 г.), а также перечислила проценты за несвоевременный возврат суммы переплаты налога на прибыль за период с 23 апреля 2012 г. по 20 июня 2012 г. в сумме 102 598 рублей (26 сентября 2012 г.) вместе с тем, суд первой инстанции правомерно посчитал, что обжалуемым решением нарушены законные права и интересы заявителя в силу следующих обстоятельств.
Общество 24 марта 2009 г. представило в Инспекцию ФНС России N 13 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, в которой указало по строкам 050 и 080 раздела 1 (федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ) к уменьшению 2 333 799 рублей и 5 491 514 рублей. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль в 2008 году подтверждается представленными в деле платежными поручениями.
Письмом от 21 марта 2012 г. N 01/12-11 (получено Инспекцией 22 марта 2012 г.) Общество обратилось к Инспекции с заявлением о возврате Обществу сумм переплаты налога на прибыль (т. 1, л.д. 51).
Актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 11037 за период с 1 января 2012 г. по 15 апреля 2012 г. по состоянию на 16 апреля 2012 г. Инспекция подтвердила наличие переплаты:
по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 5 364 253,70,
по пеням в сумме 9 896,23 рублей,
по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 11 152 141,29 рублей,
по пеням в сумме 26 260,47 рублей.
Решением Инспекции, выраженным Письмом от 14 мая 2012 г. N 12-16/19402, Инспекция отказала Обществу в возврате денежных средств в связи с истечением, по мнению Инспекции, трех лет со дня уплаты суммы налога.
Общество обратилось с заявлением в суд о признании недействительным Решения Инспекции в части отказа Обществу в возврате переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 333 799 рублей и в бюджет г. Москвы в сумме 5 491 514 рублей, обязании возвратить указанные суммы, а также о взыскании процентов за несвоевременный возврат суммы переплаты.
После начала разбирательства по настоящему делу в Арбитражном суде г. Москвы и до принятия решения судом Инспекция возвратила суммы переплаты по налогу на прибыль, а также перечислила проценты, по решениям N 7721 от 24 сентября 2012 г., 7723 от 24 сентября 2012 г., 7732 от 24 сентября 2012 г., в которых в качестве номера заявления Общества указаны: вх. N 15693 от 18 сентября 2012 г. и вх. N ИЗ от 02 июля 2012 г.
В связи с возвратом Инспекцией переплаты по налогу на прибыль Общество отказалось от части заявленных требований: об обязании возвратить переплату по налогу на прибыль, а также о взыскании суммы процентов. С учетом отказа от части требований Общество просило суд признать недействительным Решение Инспекции в части отказа Обществу в возврате переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 333 799 рублей и в бюджет г. Москвы в сумме 5 491 514 рублей.
В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что оспоренное Решение Инспекции не нарушает права и интересы Общества, поскольку возврат переплаты Инспекцией произведен до вынесения решения суда.
Однако, Решение Инспекции в оспоренной части нарушает права и законные интересы Общества, поскольку возврат Инспекцией суммы переплаты не отменяет действие Решения Инспекции, которое является незаконным, поскольку при подаче заявления на возврат переплаты трехлетний срок со дня уплаты суммы налога не истек.
Суд в решении по делу правомерно указал: "Общество представило декларацию 24 марта 2009 года, обращение Общества 21 марта 2012 г. в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено Обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ".
Возврат суммы переплаты произведен Инспекцией по другим решениям Инспекции N 7721 от 24 сентября 2012 г., N 7723 от 24 сентября 2012 г., N 7732 от 24 сентября 2012 г. При этом в указанных решениях Инспекция ошибочно ссылается на заявления вх. N 15693 от 18 сентября 2012 г. и от 2 июля 2012 г., в то время как Общество подало заявление на возврат суммы переплаты Письмом от 21 марта 2012 г. N 01/12-11 (получено Инспекцией 22 марта 2012 г.).
Полученное Инспекцией 22 марта 2012 г. заявление Общества о возврате переплаты на налогу на прибыль подано в пределах указанного трехлетнего срока.
В соответствии со ст. 9 ФЗ "О налоговых органах в Российской Федерации" вышестоящим налоговым органам представляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам.
Заявитель указывает на то обстоятельство, что если впоследствии решения Инспекции N 7721 от 24 сентября 2012 г., N 7723 от 24 сентября 2012 г., N 7732 от 24 сентября 2012 г. будут отменены вышестоящим налоговым органом в связи с пропуском указанного трехлетнего срока, и оспариваемое Решение не будет признано недействительным, получение денежных средств Обществом может быть расценено как произведенное без законных оснований. Указанная правовая неопределенность нарушает права и законные интересы Общества.
Таким образом, суд первой инстанции, с учетом фактических обстоятельств, правомерно признал Решение Инспекции недействительным в оспоренной части.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2012 по делу N А40-85207/12-20-464 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)