Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Блиновой Л.В., Морозовой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "НЕКСТ ЛАЙН" Короткого В.Н. (доверенность от 01.03.2013), Слободчикова А.В. (доверенность от 01.01.2013), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Воробьевой О.В. (доверенность от 06.07.2012 N 2.4-13/09869), Чудаковой О.В. (доверенность от 01.03.2013 N 2.4-13/03333), рассмотрев 05.03.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.08.2012 (судья Дмитревская А.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2012 (судьи Смирнов В.И., Мурахина Н.В., Чельцова Н.С.) по делу N А05-193/2011,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Северодвинская швейная фабрика" (ОГРН 1052902001118; место нахождения: 164505, город Северодвинск, улица Победы, дом 14; далее - Общество, ООО "Северодвинская швейная фабрика") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1112902000530; место нахождения: 164500, город Северодвинск, улица Торцева, дом 4; далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.08.2010 N 43-05/14406.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Некст Лайн Регион" (ОГРН 1062902012073; место нахождения: 164500, город Северодвинск, улица Карла Маркса, дом 53, квартира 59; далее - ООО "Некст Лайн Регион", третье лицо).
Решением от 14.06.2011 суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления.
Апелляционный суд постановлением от 03.11.2011 оставил решение суда без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.04.2012 названные судебные акты отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Архангельской области. Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал следующее:
- - подлежат оценке доводы ООО "Северодвинская швейная фабрика" о том, что доля Слободчикова А.В., Слободчиковой О.В. и Слободчикова С.А. в ООО "Северодвинская швейная фабрика" и ООО "Некст Лайн Регион" соответственно не превышала 50%, что свидетельствует об отсутствии у них возможности самостоятельно принимать решения относительно финансово-хозяйственной деятельности названных организаций;
- - подлежат оценке доводы ООО "Северодвинская швейная фабрика" об отсутствии в представленных Инспекцией ведомостях, послуживших основанием для вывода проверяющих о выплате работникам неучтенной заработной платы, подписей должностных лиц (директора и главного бухгалтера) ООО "Северодвинская швейная фабрика" с учетом данных почерковедческой экспертизы;
- - также подлежат правовой оценке с учетом положений статей 153, 237, 274 и 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), регламентирующих порядок формирования налоговой базы исходя из финансовых показателей хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, доводы Инспекции о возможности определения доходов организации путем суммирования полученного ею дохода с величиной дохода другого субъекта предпринимательской деятельности, ведущего самостоятельную хозяйственную деятельность и представляющего соответствующую налоговую отчетность.
Определением суда первой инстанции от 09.07.2012 в ходе судебного разбирательства изменено наименование заявителя на общество с ограниченной ответственностью "НЕКСТ ЛАЙН" (далее - ООО "НЕКСТ ЛАЙН").
При новом рассмотрении дела решением суда первой инстанции от 30.08.2012 заявление Общества удовлетворено частично. Оспариваемое решение Инспекции признано недействительным, за исключением эпизода неперечисления удержанного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 44 739 руб. и несвоевременного перечисления НДФЛ, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2012 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление в части удовлетворения заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, суды не дали надлежащей оценки доказательствам, представленным Инспекцией в материалы дела, которые входили в предмет доказывания, в их совокупности и взаимосвязи.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая решение и постановление законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
Представители ООО "Некст Лайн Регион", надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание кассационной инстанции не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена без его участия.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Общества отклонили их.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период с 01.01.2006 по 04.12.2009, по результатам которой составила акт 12.07.2010 N 43-05/23 ДСП и вынесла решение от 23.08.2010 N 43-05/14406.
Основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 122 и статье 123 Кодекса в виде взыскания штрафов в общей сумме 5 297 617 руб., доначисления ООО "Северодвинская швейная фабрика" 29 655 146 руб. налогов и 10 397 299 руб. пеней послужил вывод налогового органа о создании Обществом схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (минимизации налогообложения) путем создания новых организаций исключительно с целью недопущения превышения предельных размеров дохода и среднесписочной численности персонала, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Поэтому Инспекция посчитала, что доход, полученный ООО "Некст Лайн Регион", фактически является доходом заявителя. В связи с этим налоговый орган признал неправомерным применение ООО "Северодвинская швейная фабрика" в 2006 (начиная с 3 квартала), 2007, 2008 годах УСН и, как следствие, неуплату им налогов по общей системе налогообложения и непредставление налоговых деклараций по налогам на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество, единому социальному налогу за 2006, 2007, 2008 годы.
В нарушение положений статей 24 и 226 НК РФ вследствие выплаты сотрудникам Общества неучтенной заработной платы имело место занижение налоговой базы по НДФЛ, а также несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в бюджет.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 15.10.2010 N 07-10/1/15021 оспариваемый ненормативный акт налогового оставлен без изменения.
Не согласившись с принятым Инспекцией решением, ООО "Северодвинская швейная фабрика" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
При новом рассмотрении дела, удовлетворяя в части заявленные требования, суды признали недоказанными выводы Инспекции о создании Обществом схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, путем создания новых организаций с целью уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения и неправомерного применения УСН.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что обжалуемые судебные акты не подлежат отмене по следующим основаниям.
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ (в редакции спорного периода) вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 установлена величина индекса на 2006 год в размере 1,132. Следовательно, предельный размер доходов организации, указанный в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ, составляет 22 640 000 руб.
В силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса (в редакции спорного периода) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО "Северодвинская швейная фабрика" (до переименования - общество с ограниченной ответственностью "Некст Лайн"; далее - ООО "Некст Лайн") в 2006 - 2008 годах применяло УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Доходы для целей обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по данным налоговых деклараций Общества составили:
- - за 2006 год - 19 762 685 руб. (за 9 месяцев 2006 года - 19 546 604 руб., за 4-й квартал 2006 года - 216 081 руб.);
- - за 2007 год - 19 955 149 руб.;
- - за 2008 год - 24 143 494 руб.
Доходы для целей обложения едином налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, по данным налоговых деклараций ООО "Некст Лайн Регион", зарегистрированного 18.07.2006, составили:
- - за 2006 год - 13 022 845 руб., (в том числе за 3-й квартал 2006 года - 3 575 802 руб.);
- - за 2007 год - 22 475 361 руб.;
- - за 2008 год - 24 072 251 руб.
По результатам проверки налоговым органом сделан вывод о наличии взаимозависимости ООО "Северодвинская швейная фабрика" и ООО "Некст Лайн Регион", об осуществлении организациями деятельности как единого юридического лица, поэтому Инспекцией объединены доходы организаций в целях налогообложения.
Так, сумма доходов ООО "Северодвинская швейная фабрика" (ООО "Некст Лайн") и ООО "Некст Лайн Регион" за 9 месяцев 2006 года составила 23 122 406 руб. (19 546 604 + 3 575 802), что больше допустимого значения 22 640 000 руб.
Суммированные доходы указанных юридических лиц в 3-м квартале 2006 года превысили величину предельного размера доходов налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода, позволяющую применять УСНО, что явилось основанием для начисления Обществу налогов по общей системе налогообложения.
При вынесении оспариваемого решения Инспекция исходила из следующего:
- 1) все организации в проверяемый период имели разные юридические адреса, но фактически были расположены по одному адресу: г. Северодвинск, пр. Труда, д. 50;
- 2) основные поставщики материалов у Общества, ООО "Некст Лайн Регион" и индивидуального предпринимателя Слободчиковой О.В. одни и те же;
- 3) ассортимент продукции, спецификация товара, который реализует Общество, аналогичны ассортименту и спецификации продукции ООО "Некст Лайн Регион" и индивидуального предпринимателя Слободчиковой О.В.;
- 4) покупатели продукции ООО "Некст Лайн Регион" в 2006 году были те же, что и у Общества до создания ООО "Некст Лайн Регион";
- 5) работники ООО "Некст Лайн Регион" фактически работают в Обществе;
- 6) в ООО "Некст Лайн", ООО "Некст Лайн Регион" и у индивидуального предпринимателя Слободчиковой О.В. ведется общий бухгалтерский учет;
- 7) ООО "Северодвинская швейная фабрика", имея возможность в силу взаимозависимости влиять на ООО "Некст Лайн Регион", получило доходы за реализацию продукции не прямо на свой расчетный счет, а через расчетный счет ООО "Некст Лайн Регион";
- 8) из допросов Акрытова А.В. и Тарасова С.С. следует, что целью создания ООО "Некст Лайн Регион" являлось не деловая целесообразность, а снижение налоговых обязательств путем дробления бизнеса;
- 9) общий учет денежных средств взаимозависимых организаций в неофициальной "черной кассе" согласно распоряжению директора Общества Слободчиковой О.В. от 12.01.2006;
- 10) привлечение налогоплательщиком с целью снижения своих доходов индивидуального предпринимателя Михеева Виктора Дмитриевича.
Согласно пункту 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) налоговая выгода может быть признана необоснованной, когда хозяйственные операции учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и эти операции не обусловлены целями делового характера.
Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все приведенные Инспекцией доводы в совокупности и взаимосвязи, суды сочли недоказанным то обстоятельство, что действия Общества и его учредителей были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что ООО "Северодвинская швейная фабрика" учреждено 03.02.2005, его учредителями с момента создания до сентября 2009 года являлись Акрытов А.В. (50%), Слободчиков А.В. (25%) и Слободчикова О.В. (25%) (муж и жена), руководителем - Слободчикова О.В.
ООО "Некст Лайн Регион" зарегистрировано 18.07.2006, с момента создания названной организации и до сентября 2009 года его учредителями являлись Акрытов А.В. (50%) и Слободчиков С.А. (50%) (сын), руководителем - Солдатова И.В.
Вид деятельности ООО "Некст Лайн Регион" - производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды. Организация работает на УСНО (доходы минус расходы).
Индивидуальный предприниматель Слободчикова О.В. отчитывается с 2007 года. Вид деятельности - оптовая и розничная торговля непродовольственными товарами; работает по общей системе налогообложения.
Наличие семейных и родственных связей между Слободчиковым А.В., Слободчиковой О.В. и Слободчиковым С.А. заявителем не оспаривается.
Вместе с тем, доля лиц, имеющих родственные связи, в ООО "Северодвинская швейная фабрика" и ООО "Некст Лайн Регион" не превышала 50%, что свидетельствует об отсутствии у них возможности самостоятельно принимать решения относительно финансово-хозяйственной деятельности названных организаций.
Доказательств обратного налоговым органом не представлено.
В соответствии с пунктами 5 и 6 Постановления N 53 наличие взаимозависимости участников сделок само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Действующее законодательство не содержит ограничений для физических лиц относительно количества юридических лиц, учредителями которых они могут являться, не содержит запрета на совершение хозяйственных операций между организациями, в состав участников которых входят родственники или супруги. Указанные обстоятельства, равно как и нахождение таких организаций на одной территории, не подтверждают отсутствие у них разумной деловой цели при совершении хозяйственных операций.
ООО "Северодвинская швейная фабрика" и ООО "Некст Лайн Регион" удовлетворяют признакам самостоятельных юридических лиц, установленным в пункте 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Каждое из обществ самостоятельно вело учет своих доходов в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета при применении УСНО, установленным главой 26.2 Кодекса.
В пунктах 7 - 9 Постановления N 53 отмечено, что в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налоговый орган определяет объем прав и обязанностей хозяйствующего субъекта в соответствии с действительным экономическим содержанием сделок и в этих целях вправе переквалифицировать, признать недействительными сделки, совершенные налогоплательщиком исключительно или преимущественно в целях получения налоговой выгоды.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ налоговым органам предоставлено право изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, статус или характер деятельности этого налогоплательщика. В этом случае взыскание налогов производится в судебном порядке.
Анализ отдельных сделок, совершенных Обществом, налоговым органом не производился. Инспекцией не подвергнута сомнению реальность хозяйственных операций налогоплательщика как с поставщиками, так и с покупателями.
Налоговым органом не опровергнуты доводы заявителя о том, что общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Каригуз", "Идея сна" и "Модный стиль" в 2006 году не поставляли материалы ООО "Некст Лайн Регион", основными поставщиками третьего лица и налогоплательщика в 2006 - 2007 годах были разные юридические лица.
Доля доходов Общества и ООО "Некст Лайн Регион" от исполнения договоров с одними и теми же покупателями составляла не более 20% от общей суммы доходов, полученной ООО "Некст Лайн" в результате хозяйственных взаимоотношений с другими контрагентами. Наличие некоторых общих поставщиков и покупателей не может являться подтверждением схемы ухода от налогов.
В проверенный Инспекцией период аналогичная продукция реализовывалась не только заявителем и ООО "Некст Лайн Регион", но и индивидуальными предпринимателями Михеевым В.Д. и Акрытовой А.С.
По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
В Постановлении N 53 указано, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Применение организацией специального налогового режима не свидетельствует о направленности ее деятельности на получение необоснованной налоговой выгоды, равно как и стремление сохранить возможность его применения с использованием способов, предусмотренных действующим законодательством и обычаями делового оборота.
Налоговые органы призваны контролировать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов без вмешательства в гражданско-правовые отношения сторон.
Судами обоснованно не принята ссылка Инспекции на распоряжение директора Общества Слободчиковой О.В. от 12.01.2006, направленное в бухгалтерию, о ведении неофициальной кассы.
Заявитель отрицает подписание данного распоряжения Слободчиковой О.В.
Согласно справке от 20.07.2010 N 395 об исследовании (том дела 29, лист 84), составленной экспертом-криминалистом Экспертно-криминалистического центра при Управлении внутренних дел Архангельской области, не представилось возможным установить, кем (самой Слободчиковой О.В. или другим лицом) выполнены исследуемые подписи (в том числе и на названном распоряжении).
Кроме того, ООО "Некст Лайн Регион" зарегистрировано в качестве юридического лица только в июле 2006 года, то есть задолго до даты составления вышеуказанного документа.
Надлежащая оценка дана судами и копиям распоряжений от 01.02.2007 о ведении общей бухгалтерии и от 15.02.2007 о переносе остатков, поскольку подлинники данных документов у сторон отсутствуют и в материалы дела не представлены. Вместе с тем, судами установлено и материалами дела подтверждается самостоятельное ведение организациями бухгалтерского и налогового учета.
Представленные налоговым органом в материалы дела копии протоколов допросов свидетелей, полученные Инспекцией из Следственного отдела по городу Северодвинску 09.08.2012 (том дела 38, листы 74 - 113), правомерно не приняты судами в качестве доказательств, поскольку получены после вынесения оспариваемого решения и не получили судебной оценки в соответствующем приговоре суда по уголовному делу.
Судами сделан обоснованный вывод о том, что приведенные налоговым органом доводы о взаимозависимости ООО "Северодвинская швейная фабрика" и ООО "Некст Лайн Регион" не свидетельствуют о том, что данные обстоятельства оказали влияние на условия или экономические результаты деятельности налогоплательщика. В то же время представленные заявителем в материалы дела доказательства свидетельствуют об осуществлении указанными выше обществами реальной самостоятельной предпринимательской деятельности.
Оспариваемым решением Инспекция фактически признала Общество и ООО "Некст Лайн Регион" одним юридическим лицом и одним налогоплательщиком, что не предусмотрено нормами законодательства о налогах и сборах.
Нормы Кодекса не содержат положений о возможности определения налоговых обязательств налогоплательщика путем суммирования полученного им дохода с величиной дохода другого субъекта предпринимательской деятельности, ведущего самостоятельную хозяйственную деятельность и предоставляющего налоговую отчетность, уплачивающего соответствующие налоги.
Доначисляя Обществу налоги по общей системе налогообложения, Инспекция не приняла во внимание положения статей 153, 237, 274 и 375 НК РФ, регламентирующих порядок формирования налоговой базы исходя из финансовых показателей хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, а не иных лиц.
В том случае, если налоговый орган считал доходы Общества документально не подтвержденными в полном объеме, он имел право на определение суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.
Согласно оспариваемому решению Инспекции в нарушение положений статей 24 и 226 НК РФ вследствие выплаты сотрудникам Общества неучтенной заработной платы имело место неудержание и неперечисление налоговым агентом в 2007 году 690 237 руб. НДФЛ.
На основании статьи 207 Кодекса плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статей 209 и 210 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Как следует из материалов дела, Инспекция, используя объяснения Акрытова А.В., Тарасова С.С., Сушковой Ю.В. и предоставленные Акрытовым А.В. документы за 2007 год, а именно: ежемесячные расчетные ведомости по заработной плате работников ООО "Северодвинская швейная фабрика", платежные ведомости, организационно-распорядительные документы, сделала вывод о сокрытии от налогообложения заработной платы 87 работников в общей сумме 5 309 500 руб.
Исследование подписей работников Общества в платежных документах, проведенное экспертом-криминалистом Экспертно-криминалистического центра при Управлении внутренних дел Архангельской области, не позволило установить, самими работниками или иными лицами выполнены подписи в представленных финансово-хозяйственных документах (том дела 29, листы 84 - 85).
Довод налогового органа о том, что предоставленные Акрытовым А.В. документы за 2007 год подтверждают получение работниками Общества неучтенной зарплаты, опровергается показаниями опрошенных налоговым органом свидетелей Ананьевой В.А., Верхотиной М.А., Гусевой Т.Н., Елесиной С.А., Ивановой Т.В., Коробовой Н.В., Кузнецовой Н.П., Лимоновой М.В., Лисенковой О.А., Лушутиной С.А., Осовой Н.И., Панкевич И.Е., Пономаренко О.В., в которых они не подтвердили получение дополнительной заработной платы.
Платежные ведомости не содержат таких реквизитов, как подписи должностных лиц (директора и главного бухгалтера) ООО "Северодвинская швейная фабрика", что не позволяет безусловно отнести указанные документы к проверяемой организации и проверяемому периоду с учетом перечисленных выше доказательств вне зависимости от того, являются ли эти ведомости официальными или неофициальными.
Соотнесение платежных и расчетных ведомостей по суммам и периодам выплаченной заработной платы по каждому работнику не является очевидным.
Таким образом, в материалах дела не имеется достаточных документальных доказательств, подтверждающих факт неудержания и неперечисления Обществом как налоговым агентом в 2007 году 690 237 руб. НДФЛ.
При изложенных обстоятельствах суды правомерно признали недействительным оспариваемое решение Инспекции в обжалуемой части.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены принятых по делу решения и постановления, а также неправильного применения судами норм материального права кассационной инстанцией не установлено, в связи с чем отсутствуют основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.08.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2012 по делу N А05-193/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.
Председательствующий
М.В.ПАСТУХОВА
Судьи
Л.В.БЛИНОВА
Н.А.МОРОЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 06.03.2013 ПО ДЕЛУ N А05-193/2011
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 марта 2013 г. по делу N А05-193/2011
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Блиновой Л.В., Морозовой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "НЕКСТ ЛАЙН" Короткого В.Н. (доверенность от 01.03.2013), Слободчикова А.В. (доверенность от 01.01.2013), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Воробьевой О.В. (доверенность от 06.07.2012 N 2.4-13/09869), Чудаковой О.В. (доверенность от 01.03.2013 N 2.4-13/03333), рассмотрев 05.03.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.08.2012 (судья Дмитревская А.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2012 (судьи Смирнов В.И., Мурахина Н.В., Чельцова Н.С.) по делу N А05-193/2011,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Северодвинская швейная фабрика" (ОГРН 1052902001118; место нахождения: 164505, город Северодвинск, улица Победы, дом 14; далее - Общество, ООО "Северодвинская швейная фабрика") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1112902000530; место нахождения: 164500, город Северодвинск, улица Торцева, дом 4; далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.08.2010 N 43-05/14406.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Некст Лайн Регион" (ОГРН 1062902012073; место нахождения: 164500, город Северодвинск, улица Карла Маркса, дом 53, квартира 59; далее - ООО "Некст Лайн Регион", третье лицо).
Решением от 14.06.2011 суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления.
Апелляционный суд постановлением от 03.11.2011 оставил решение суда без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.04.2012 названные судебные акты отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Архангельской области. Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал следующее:
- - подлежат оценке доводы ООО "Северодвинская швейная фабрика" о том, что доля Слободчикова А.В., Слободчиковой О.В. и Слободчикова С.А. в ООО "Северодвинская швейная фабрика" и ООО "Некст Лайн Регион" соответственно не превышала 50%, что свидетельствует об отсутствии у них возможности самостоятельно принимать решения относительно финансово-хозяйственной деятельности названных организаций;
- - подлежат оценке доводы ООО "Северодвинская швейная фабрика" об отсутствии в представленных Инспекцией ведомостях, послуживших основанием для вывода проверяющих о выплате работникам неучтенной заработной платы, подписей должностных лиц (директора и главного бухгалтера) ООО "Северодвинская швейная фабрика" с учетом данных почерковедческой экспертизы;
- - также подлежат правовой оценке с учетом положений статей 153, 237, 274 и 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), регламентирующих порядок формирования налоговой базы исходя из финансовых показателей хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, доводы Инспекции о возможности определения доходов организации путем суммирования полученного ею дохода с величиной дохода другого субъекта предпринимательской деятельности, ведущего самостоятельную хозяйственную деятельность и представляющего соответствующую налоговую отчетность.
Определением суда первой инстанции от 09.07.2012 в ходе судебного разбирательства изменено наименование заявителя на общество с ограниченной ответственностью "НЕКСТ ЛАЙН" (далее - ООО "НЕКСТ ЛАЙН").
При новом рассмотрении дела решением суда первой инстанции от 30.08.2012 заявление Общества удовлетворено частично. Оспариваемое решение Инспекции признано недействительным, за исключением эпизода неперечисления удержанного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 44 739 руб. и несвоевременного перечисления НДФЛ, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2012 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление в части удовлетворения заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, суды не дали надлежащей оценки доказательствам, представленным Инспекцией в материалы дела, которые входили в предмет доказывания, в их совокупности и взаимосвязи.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая решение и постановление законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
Представители ООО "Некст Лайн Регион", надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание кассационной инстанции не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена без его участия.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Общества отклонили их.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период с 01.01.2006 по 04.12.2009, по результатам которой составила акт 12.07.2010 N 43-05/23 ДСП и вынесла решение от 23.08.2010 N 43-05/14406.
Основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 122 и статье 123 Кодекса в виде взыскания штрафов в общей сумме 5 297 617 руб., доначисления ООО "Северодвинская швейная фабрика" 29 655 146 руб. налогов и 10 397 299 руб. пеней послужил вывод налогового органа о создании Обществом схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (минимизации налогообложения) путем создания новых организаций исключительно с целью недопущения превышения предельных размеров дохода и среднесписочной численности персонала, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Поэтому Инспекция посчитала, что доход, полученный ООО "Некст Лайн Регион", фактически является доходом заявителя. В связи с этим налоговый орган признал неправомерным применение ООО "Северодвинская швейная фабрика" в 2006 (начиная с 3 квартала), 2007, 2008 годах УСН и, как следствие, неуплату им налогов по общей системе налогообложения и непредставление налоговых деклараций по налогам на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество, единому социальному налогу за 2006, 2007, 2008 годы.
В нарушение положений статей 24 и 226 НК РФ вследствие выплаты сотрудникам Общества неучтенной заработной платы имело место занижение налоговой базы по НДФЛ, а также несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в бюджет.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 15.10.2010 N 07-10/1/15021 оспариваемый ненормативный акт налогового оставлен без изменения.
Не согласившись с принятым Инспекцией решением, ООО "Северодвинская швейная фабрика" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
При новом рассмотрении дела, удовлетворяя в части заявленные требования, суды признали недоказанными выводы Инспекции о создании Обществом схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, путем создания новых организаций с целью уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения и неправомерного применения УСН.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что обжалуемые судебные акты не подлежат отмене по следующим основаниям.
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ (в редакции спорного периода) вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 установлена величина индекса на 2006 год в размере 1,132. Следовательно, предельный размер доходов организации, указанный в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ, составляет 22 640 000 руб.
В силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса (в редакции спорного периода) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО "Северодвинская швейная фабрика" (до переименования - общество с ограниченной ответственностью "Некст Лайн"; далее - ООО "Некст Лайн") в 2006 - 2008 годах применяло УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Доходы для целей обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по данным налоговых деклараций Общества составили:
- - за 2006 год - 19 762 685 руб. (за 9 месяцев 2006 года - 19 546 604 руб., за 4-й квартал 2006 года - 216 081 руб.);
- - за 2007 год - 19 955 149 руб.;
- - за 2008 год - 24 143 494 руб.
Доходы для целей обложения едином налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, по данным налоговых деклараций ООО "Некст Лайн Регион", зарегистрированного 18.07.2006, составили:
- - за 2006 год - 13 022 845 руб., (в том числе за 3-й квартал 2006 года - 3 575 802 руб.);
- - за 2007 год - 22 475 361 руб.;
- - за 2008 год - 24 072 251 руб.
По результатам проверки налоговым органом сделан вывод о наличии взаимозависимости ООО "Северодвинская швейная фабрика" и ООО "Некст Лайн Регион", об осуществлении организациями деятельности как единого юридического лица, поэтому Инспекцией объединены доходы организаций в целях налогообложения.
Так, сумма доходов ООО "Северодвинская швейная фабрика" (ООО "Некст Лайн") и ООО "Некст Лайн Регион" за 9 месяцев 2006 года составила 23 122 406 руб. (19 546 604 + 3 575 802), что больше допустимого значения 22 640 000 руб.
Суммированные доходы указанных юридических лиц в 3-м квартале 2006 года превысили величину предельного размера доходов налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода, позволяющую применять УСНО, что явилось основанием для начисления Обществу налогов по общей системе налогообложения.
При вынесении оспариваемого решения Инспекция исходила из следующего:
- 1) все организации в проверяемый период имели разные юридические адреса, но фактически были расположены по одному адресу: г. Северодвинск, пр. Труда, д. 50;
- 2) основные поставщики материалов у Общества, ООО "Некст Лайн Регион" и индивидуального предпринимателя Слободчиковой О.В. одни и те же;
- 3) ассортимент продукции, спецификация товара, который реализует Общество, аналогичны ассортименту и спецификации продукции ООО "Некст Лайн Регион" и индивидуального предпринимателя Слободчиковой О.В.;
- 4) покупатели продукции ООО "Некст Лайн Регион" в 2006 году были те же, что и у Общества до создания ООО "Некст Лайн Регион";
- 5) работники ООО "Некст Лайн Регион" фактически работают в Обществе;
- 6) в ООО "Некст Лайн", ООО "Некст Лайн Регион" и у индивидуального предпринимателя Слободчиковой О.В. ведется общий бухгалтерский учет;
- 7) ООО "Северодвинская швейная фабрика", имея возможность в силу взаимозависимости влиять на ООО "Некст Лайн Регион", получило доходы за реализацию продукции не прямо на свой расчетный счет, а через расчетный счет ООО "Некст Лайн Регион";
- 8) из допросов Акрытова А.В. и Тарасова С.С. следует, что целью создания ООО "Некст Лайн Регион" являлось не деловая целесообразность, а снижение налоговых обязательств путем дробления бизнеса;
- 9) общий учет денежных средств взаимозависимых организаций в неофициальной "черной кассе" согласно распоряжению директора Общества Слободчиковой О.В. от 12.01.2006;
- 10) привлечение налогоплательщиком с целью снижения своих доходов индивидуального предпринимателя Михеева Виктора Дмитриевича.
Согласно пункту 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) налоговая выгода может быть признана необоснованной, когда хозяйственные операции учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и эти операции не обусловлены целями делового характера.
Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все приведенные Инспекцией доводы в совокупности и взаимосвязи, суды сочли недоказанным то обстоятельство, что действия Общества и его учредителей были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что ООО "Северодвинская швейная фабрика" учреждено 03.02.2005, его учредителями с момента создания до сентября 2009 года являлись Акрытов А.В. (50%), Слободчиков А.В. (25%) и Слободчикова О.В. (25%) (муж и жена), руководителем - Слободчикова О.В.
ООО "Некст Лайн Регион" зарегистрировано 18.07.2006, с момента создания названной организации и до сентября 2009 года его учредителями являлись Акрытов А.В. (50%) и Слободчиков С.А. (50%) (сын), руководителем - Солдатова И.В.
Вид деятельности ООО "Некст Лайн Регион" - производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды. Организация работает на УСНО (доходы минус расходы).
Индивидуальный предприниматель Слободчикова О.В. отчитывается с 2007 года. Вид деятельности - оптовая и розничная торговля непродовольственными товарами; работает по общей системе налогообложения.
Наличие семейных и родственных связей между Слободчиковым А.В., Слободчиковой О.В. и Слободчиковым С.А. заявителем не оспаривается.
Вместе с тем, доля лиц, имеющих родственные связи, в ООО "Северодвинская швейная фабрика" и ООО "Некст Лайн Регион" не превышала 50%, что свидетельствует об отсутствии у них возможности самостоятельно принимать решения относительно финансово-хозяйственной деятельности названных организаций.
Доказательств обратного налоговым органом не представлено.
В соответствии с пунктами 5 и 6 Постановления N 53 наличие взаимозависимости участников сделок само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Действующее законодательство не содержит ограничений для физических лиц относительно количества юридических лиц, учредителями которых они могут являться, не содержит запрета на совершение хозяйственных операций между организациями, в состав участников которых входят родственники или супруги. Указанные обстоятельства, равно как и нахождение таких организаций на одной территории, не подтверждают отсутствие у них разумной деловой цели при совершении хозяйственных операций.
ООО "Северодвинская швейная фабрика" и ООО "Некст Лайн Регион" удовлетворяют признакам самостоятельных юридических лиц, установленным в пункте 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Каждое из обществ самостоятельно вело учет своих доходов в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета при применении УСНО, установленным главой 26.2 Кодекса.
В пунктах 7 - 9 Постановления N 53 отмечено, что в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налоговый орган определяет объем прав и обязанностей хозяйствующего субъекта в соответствии с действительным экономическим содержанием сделок и в этих целях вправе переквалифицировать, признать недействительными сделки, совершенные налогоплательщиком исключительно или преимущественно в целях получения налоговой выгоды.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ налоговым органам предоставлено право изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, статус или характер деятельности этого налогоплательщика. В этом случае взыскание налогов производится в судебном порядке.
Анализ отдельных сделок, совершенных Обществом, налоговым органом не производился. Инспекцией не подвергнута сомнению реальность хозяйственных операций налогоплательщика как с поставщиками, так и с покупателями.
Налоговым органом не опровергнуты доводы заявителя о том, что общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Каригуз", "Идея сна" и "Модный стиль" в 2006 году не поставляли материалы ООО "Некст Лайн Регион", основными поставщиками третьего лица и налогоплательщика в 2006 - 2007 годах были разные юридические лица.
Доля доходов Общества и ООО "Некст Лайн Регион" от исполнения договоров с одними и теми же покупателями составляла не более 20% от общей суммы доходов, полученной ООО "Некст Лайн" в результате хозяйственных взаимоотношений с другими контрагентами. Наличие некоторых общих поставщиков и покупателей не может являться подтверждением схемы ухода от налогов.
В проверенный Инспекцией период аналогичная продукция реализовывалась не только заявителем и ООО "Некст Лайн Регион", но и индивидуальными предпринимателями Михеевым В.Д. и Акрытовой А.С.
По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
В Постановлении N 53 указано, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Применение организацией специального налогового режима не свидетельствует о направленности ее деятельности на получение необоснованной налоговой выгоды, равно как и стремление сохранить возможность его применения с использованием способов, предусмотренных действующим законодательством и обычаями делового оборота.
Налоговые органы призваны контролировать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов без вмешательства в гражданско-правовые отношения сторон.
Судами обоснованно не принята ссылка Инспекции на распоряжение директора Общества Слободчиковой О.В. от 12.01.2006, направленное в бухгалтерию, о ведении неофициальной кассы.
Заявитель отрицает подписание данного распоряжения Слободчиковой О.В.
Согласно справке от 20.07.2010 N 395 об исследовании (том дела 29, лист 84), составленной экспертом-криминалистом Экспертно-криминалистического центра при Управлении внутренних дел Архангельской области, не представилось возможным установить, кем (самой Слободчиковой О.В. или другим лицом) выполнены исследуемые подписи (в том числе и на названном распоряжении).
Кроме того, ООО "Некст Лайн Регион" зарегистрировано в качестве юридического лица только в июле 2006 года, то есть задолго до даты составления вышеуказанного документа.
Надлежащая оценка дана судами и копиям распоряжений от 01.02.2007 о ведении общей бухгалтерии и от 15.02.2007 о переносе остатков, поскольку подлинники данных документов у сторон отсутствуют и в материалы дела не представлены. Вместе с тем, судами установлено и материалами дела подтверждается самостоятельное ведение организациями бухгалтерского и налогового учета.
Представленные налоговым органом в материалы дела копии протоколов допросов свидетелей, полученные Инспекцией из Следственного отдела по городу Северодвинску 09.08.2012 (том дела 38, листы 74 - 113), правомерно не приняты судами в качестве доказательств, поскольку получены после вынесения оспариваемого решения и не получили судебной оценки в соответствующем приговоре суда по уголовному делу.
Судами сделан обоснованный вывод о том, что приведенные налоговым органом доводы о взаимозависимости ООО "Северодвинская швейная фабрика" и ООО "Некст Лайн Регион" не свидетельствуют о том, что данные обстоятельства оказали влияние на условия или экономические результаты деятельности налогоплательщика. В то же время представленные заявителем в материалы дела доказательства свидетельствуют об осуществлении указанными выше обществами реальной самостоятельной предпринимательской деятельности.
Оспариваемым решением Инспекция фактически признала Общество и ООО "Некст Лайн Регион" одним юридическим лицом и одним налогоплательщиком, что не предусмотрено нормами законодательства о налогах и сборах.
Нормы Кодекса не содержат положений о возможности определения налоговых обязательств налогоплательщика путем суммирования полученного им дохода с величиной дохода другого субъекта предпринимательской деятельности, ведущего самостоятельную хозяйственную деятельность и предоставляющего налоговую отчетность, уплачивающего соответствующие налоги.
Доначисляя Обществу налоги по общей системе налогообложения, Инспекция не приняла во внимание положения статей 153, 237, 274 и 375 НК РФ, регламентирующих порядок формирования налоговой базы исходя из финансовых показателей хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, а не иных лиц.
В том случае, если налоговый орган считал доходы Общества документально не подтвержденными в полном объеме, он имел право на определение суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.
Согласно оспариваемому решению Инспекции в нарушение положений статей 24 и 226 НК РФ вследствие выплаты сотрудникам Общества неучтенной заработной платы имело место неудержание и неперечисление налоговым агентом в 2007 году 690 237 руб. НДФЛ.
На основании статьи 207 Кодекса плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статей 209 и 210 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Как следует из материалов дела, Инспекция, используя объяснения Акрытова А.В., Тарасова С.С., Сушковой Ю.В. и предоставленные Акрытовым А.В. документы за 2007 год, а именно: ежемесячные расчетные ведомости по заработной плате работников ООО "Северодвинская швейная фабрика", платежные ведомости, организационно-распорядительные документы, сделала вывод о сокрытии от налогообложения заработной платы 87 работников в общей сумме 5 309 500 руб.
Исследование подписей работников Общества в платежных документах, проведенное экспертом-криминалистом Экспертно-криминалистического центра при Управлении внутренних дел Архангельской области, не позволило установить, самими работниками или иными лицами выполнены подписи в представленных финансово-хозяйственных документах (том дела 29, листы 84 - 85).
Довод налогового органа о том, что предоставленные Акрытовым А.В. документы за 2007 год подтверждают получение работниками Общества неучтенной зарплаты, опровергается показаниями опрошенных налоговым органом свидетелей Ананьевой В.А., Верхотиной М.А., Гусевой Т.Н., Елесиной С.А., Ивановой Т.В., Коробовой Н.В., Кузнецовой Н.П., Лимоновой М.В., Лисенковой О.А., Лушутиной С.А., Осовой Н.И., Панкевич И.Е., Пономаренко О.В., в которых они не подтвердили получение дополнительной заработной платы.
Платежные ведомости не содержат таких реквизитов, как подписи должностных лиц (директора и главного бухгалтера) ООО "Северодвинская швейная фабрика", что не позволяет безусловно отнести указанные документы к проверяемой организации и проверяемому периоду с учетом перечисленных выше доказательств вне зависимости от того, являются ли эти ведомости официальными или неофициальными.
Соотнесение платежных и расчетных ведомостей по суммам и периодам выплаченной заработной платы по каждому работнику не является очевидным.
Таким образом, в материалах дела не имеется достаточных документальных доказательств, подтверждающих факт неудержания и неперечисления Обществом как налоговым агентом в 2007 году 690 237 руб. НДФЛ.
При изложенных обстоятельствах суды правомерно признали недействительным оспариваемое решение Инспекции в обжалуемой части.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены принятых по делу решения и постановления, а также неправильного применения судами норм материального права кассационной инстанцией не установлено, в связи с чем отсутствуют основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.08.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2012 по делу N А05-193/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.
Председательствующий
М.В.ПАСТУХОВА
Судьи
Л.В.БЛИНОВА
Н.А.МОРОЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)