Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 июня 2013 года
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Кургузовой Л.К.
Судей: Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.
при участии
- от закрытого акционерного общества "Артель старателей "Камчатка" - представитель не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю - Серебрякова Е.В., представитель по доверенности от 14.01.2013 N 04-158;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Артель старателей "Камчатка"
на решение от 05.12.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013
по делу N А24-4148/2012 Арбитражного суда Камчатского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Вертопрахова Е.В., в суде апелляционной инстанции судьи: Пяткова А.В., Сидорович Е.Л., Рубанова В.В.
по заявлению закрытого акционерного общества "Артель старателей "Камчатка"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю
о признании недействительным решения в части
Закрытое акционерное общество "Артель старателей Камчатка" (далее - ЗАО "АС "Камчатка", общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (далее - МИФНС России N 3 по Камчатскому краю, межрайонная инспекция) от 30.03.2012 N 14-16/05084 в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, доначисления налога на прибыль.
Решением от 05.12.2012, оставленным без изменения постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013, в удовлетворении заявления отказано. Суды пришли к выводу, что межрайонной инспекцией правомерно не приняты затраты по содержанию базы отдыха "ЛОО" при исчислении налога на прибыль, как несвязанные с производством и реализацией. Начисление пеней за несвоевременную уплату сбора за пользование водными биологическими ресурсами произведено в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в связи с несвоевременной уплатой сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 392 000 руб.
В кассационной жалобе общество просит принятые по делу судебные акты отменить, заявление удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов судов фактических обстоятельствам дела.
Межрайонная инспекция просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения как соответствующее налоговому законодательству.
Общество извещено в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения дела, однако представителя для участия в судебном разбирательстве не направило.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на жалобу, выслушав присутствовавшего в судебном заседании представителя межрайонной инспекции, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, решением МИФНС России N 3 по Камчатскому краю от 30.03.2012 N 14-16/05084, принятым по материалам выездной налоговой проверки, ЗАО "АС Камчатка" привлечено к налоговой ответственности, в том числе предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 246 216 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2009-2010 годы в связи с занижением налоговой базы, начислены пени в сумме 476 870 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, пени за несвоевременную уплату сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 29 095 руб. и доначислен налог на прибыль за 2008-2010 годы в сумме 2 166 737 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 15.06.2012 N 06-17/04624 решение межрайонной инспекции в указанной части оставлено без изменения.
Налоговые органы пришли к выводу о завышении обществом расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в связи с включением в их состав затрат по содержанию базы отдыха "ЛОО", расположенной по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, Лазаревский район, п.Нижняя Хобда, в сумме 9 940 999 руб.
Основанием для начисления пени за несвоевременную уплату сбора за пользование водными биологическими ресурсами послужило наличие недоимки в сумме 392 000 руб.
Не согласившись с решением межрайонной инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части.
При рассмотрении спора судами установлено, что в соответствии с Положением "О Сочинском филиале ЗАО "Артель старателей "Камчатка" от 10.05.1996 база отдыха "ЛОО" является подразделением общества. Налоговый учет по деятельности, связанной с ее использованием отдельно не велся и налоговая база по данной деятельности отдельно не определялась. В проверяемом периоде база отдыха не использовалась и доход от деятельности, связанной с ее использованием, не получен. Расходы по ее содержанию (амортизационные начисления, арендные платежи за землю, выплата заработной платы сторожам и работникам, осуществляющим ремонтные работы) были учтены обществом при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов.
В соответствии со статьей 252 НК РФ затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения, в том числе, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
К обслуживающим производствам данной нормой отнесены базы отдыха.
При получении убытка, от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств, такой убыток признается для целей налогообложения прибыли при соблюдении условий, установленных абзацами 6 - 8 статьи 275.1 НК РФ. При невыполнении установленных условий, в силу абзаца 9 статьи 275.1 НК РФ убыток, связанный с использованием объектов обслуживающих производств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении данного вида деятельности.
Поскольку судом установлено и подтверждено материалами дела, что расходы по содержанию базы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, а также не соблюдены условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ, суды пришли к правильному выводу о правомерном принятии налоговым органом спорных затрат при исчислении налога на прибыль по основному виду деятельности.
Доводы жалобы о необоснованном исключении из состава затрат амортизационных отчислений, арендных платежей за землю, заработной платы сторожей и ремонтных рабочих по базе отдыха "ЛОО" отклоняются в связи с вышеизложенным.
В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты в полном объеме, однако доводы о неправомерности выводов суда в части начисления пени за несвоевременную уплату сбора за пользование объектами животного мира в сумме 29 095 руб. не приведены. Пени начислены на сумму недоимки в размере 392 000 руб., которая подтверждена материалами дела и не оспаривается обществом.
С учетом изложенного, суды первой и апелляционной инстанции правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 05.12.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013 по делу N А24-4148/2012 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.К.КУРГУЗОВА
Судьи
Н.В.МЕРКУЛОВА
Е.П.ФИЛИМОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 21.06.2013 N Ф03-2444/2013 ПО ДЕЛУ N А24-4148/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 июня 2013 г. N Ф03-2444/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 июня 2013 года
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Кургузовой Л.К.
Судей: Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.
при участии
- от закрытого акционерного общества "Артель старателей "Камчатка" - представитель не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю - Серебрякова Е.В., представитель по доверенности от 14.01.2013 N 04-158;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Артель старателей "Камчатка"
на решение от 05.12.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013
по делу N А24-4148/2012 Арбитражного суда Камчатского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Вертопрахова Е.В., в суде апелляционной инстанции судьи: Пяткова А.В., Сидорович Е.Л., Рубанова В.В.
по заявлению закрытого акционерного общества "Артель старателей "Камчатка"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю
о признании недействительным решения в части
Закрытое акционерное общество "Артель старателей Камчатка" (далее - ЗАО "АС "Камчатка", общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (далее - МИФНС России N 3 по Камчатскому краю, межрайонная инспекция) от 30.03.2012 N 14-16/05084 в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, доначисления налога на прибыль.
Решением от 05.12.2012, оставленным без изменения постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013, в удовлетворении заявления отказано. Суды пришли к выводу, что межрайонной инспекцией правомерно не приняты затраты по содержанию базы отдыха "ЛОО" при исчислении налога на прибыль, как несвязанные с производством и реализацией. Начисление пеней за несвоевременную уплату сбора за пользование водными биологическими ресурсами произведено в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в связи с несвоевременной уплатой сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 392 000 руб.
В кассационной жалобе общество просит принятые по делу судебные акты отменить, заявление удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов судов фактических обстоятельствам дела.
Межрайонная инспекция просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения как соответствующее налоговому законодательству.
Общество извещено в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения дела, однако представителя для участия в судебном разбирательстве не направило.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на жалобу, выслушав присутствовавшего в судебном заседании представителя межрайонной инспекции, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, решением МИФНС России N 3 по Камчатскому краю от 30.03.2012 N 14-16/05084, принятым по материалам выездной налоговой проверки, ЗАО "АС Камчатка" привлечено к налоговой ответственности, в том числе предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 246 216 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2009-2010 годы в связи с занижением налоговой базы, начислены пени в сумме 476 870 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, пени за несвоевременную уплату сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 29 095 руб. и доначислен налог на прибыль за 2008-2010 годы в сумме 2 166 737 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 15.06.2012 N 06-17/04624 решение межрайонной инспекции в указанной части оставлено без изменения.
Налоговые органы пришли к выводу о завышении обществом расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в связи с включением в их состав затрат по содержанию базы отдыха "ЛОО", расположенной по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, Лазаревский район, п.Нижняя Хобда, в сумме 9 940 999 руб.
Основанием для начисления пени за несвоевременную уплату сбора за пользование водными биологическими ресурсами послужило наличие недоимки в сумме 392 000 руб.
Не согласившись с решением межрайонной инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части.
При рассмотрении спора судами установлено, что в соответствии с Положением "О Сочинском филиале ЗАО "Артель старателей "Камчатка" от 10.05.1996 база отдыха "ЛОО" является подразделением общества. Налоговый учет по деятельности, связанной с ее использованием отдельно не велся и налоговая база по данной деятельности отдельно не определялась. В проверяемом периоде база отдыха не использовалась и доход от деятельности, связанной с ее использованием, не получен. Расходы по ее содержанию (амортизационные начисления, арендные платежи за землю, выплата заработной платы сторожам и работникам, осуществляющим ремонтные работы) были учтены обществом при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов.
В соответствии со статьей 252 НК РФ затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения, в том числе, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
К обслуживающим производствам данной нормой отнесены базы отдыха.
При получении убытка, от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств, такой убыток признается для целей налогообложения прибыли при соблюдении условий, установленных абзацами 6 - 8 статьи 275.1 НК РФ. При невыполнении установленных условий, в силу абзаца 9 статьи 275.1 НК РФ убыток, связанный с использованием объектов обслуживающих производств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении данного вида деятельности.
Поскольку судом установлено и подтверждено материалами дела, что расходы по содержанию базы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, а также не соблюдены условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ, суды пришли к правильному выводу о правомерном принятии налоговым органом спорных затрат при исчислении налога на прибыль по основному виду деятельности.
Доводы жалобы о необоснованном исключении из состава затрат амортизационных отчислений, арендных платежей за землю, заработной платы сторожей и ремонтных рабочих по базе отдыха "ЛОО" отклоняются в связи с вышеизложенным.
В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты в полном объеме, однако доводы о неправомерности выводов суда в части начисления пени за несвоевременную уплату сбора за пользование объектами животного мира в сумме 29 095 руб. не приведены. Пени начислены на сумму недоимки в размере 392 000 руб., которая подтверждена материалами дела и не оспаривается обществом.
С учетом изложенного, суды первой и апелляционной инстанции правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 05.12.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013 по делу N А24-4148/2012 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.К.КУРГУЗОВА
Судьи
Н.В.МЕРКУЛОВА
Е.П.ФИЛИМОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)