Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 02.09.2013 года
Полный текст постановления изготовлен 09.09.2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько
Судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева,
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н. Холиным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "Шинная Торговая компания"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 мая 2013 года по делу N А40-161312/12, принятое судьей Л.А. Шевелевой
по заявлению ООО "Шинная Торговая компания" (ИНН: 7706614703, ОГРН:
1067746429574, 117630, г. Москва, ул. Академика Чаломея, д. 3, корп. 1)
к ИФНС России N 28 по г. Москве (ИНН: 7728124050, ОГРН: 1047728058311, 117149,
г. Москва, ул. Сивашская, д. 5)
о признании незаконным бездействия и обязании возвратить переплату по налогам
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Гладышева О.В. по доверенности N 4/13 от 11.07.2013 г., Антонова Т.В.
по доверенности N 5/13 от 05.08.2013 г.
от заинтересованного лица - Шмелева Ю.А. по доверенности N 06-03/0003321 от 05.02.2013 г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Шинная Торговая Компания", обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве, о признании незаконным ее бездействия, выразившееся в невозврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 027 798,00 руб. и ЕСН в размере 4 661,39 руб., а также обязании возвратить переплату по налогу на прибыль в сумме 1 027 798,00 руб. и единому социальному налогу в размере 4 661,39 руб.
Решением суда требования заявителя удовлетворены частично.
С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
Так, заявитель просит суд признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве выразившееся в невозврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 027 798,00 руб. и ЕСН в размере 4 661,39 руб.
Данное требование не подлежит по следующим основаниям.
Так, из материалов дела видно, что заявитель 12.04.2013 г. обратился в инспекцию Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве с заявлением о возврате налога на прибыль в сумме 1 027 798,00 руб. В ответ на указанное заявление налоговый орган вынес Решение об отказе в возврате денежных средств N 12-09/020197 от 07.08.2012 г. (л.д. 26).
Заявитель также обратился в инспекцию с заявлением N 1 от 12.04.2012 г. (л.д. 52) о возврате переплаты по ЕСН в размере 4 661,39 руб. Данное решение также рассмотрено инспекцией и вынесено соответствующее Решение N 02-19/012544 от 16.05.2012 г. (л.д. 53).
При этом в ответ на новое заявление общества от 30.10.2012 г., заинтересованным лицом было вынесено Решение об отказе в осуществлении зачет (возврата) N 212 от 09.11.2012 г. (л.д. 58).
Следовательно, в рассматриваемом случае инспекцией все заявления общества рассмотрены и по ним вынесены соответствующие решения, а значит, бездействия по невозврату налога на прибыль не было. Налогоплательщик не был лишен права заявить требования о признании указанных решений недействительными (а не оспаривать бездействие инспекции), как ненормативных актов государственного органа, однако им не воспользовался. В решениях об отказе в возврате налогов, инспекция выразила свою позицию относительно возврата спорных сумм налогов.
Одновременно, из материалов дела видно, что спорная переплата по налогу на прибыль образовалась в связи с перечисленными в бюджет авансовыми платежами за 2 квартал 2008 года начисленными предприятием по налоговой декларации за I квартал 2008 года, а именно платежными поручениями: N 152 от 28.04.2008 г. на сумму 189 019 руб. с назначение платежа за авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель 2008 г. в Федеральный бюджет; N 207 от 28.05.2008 г. на сумму в 189 019,00 руб. с назначение платежа за авансовый платеж по налогу на прибыль за май 2008 г. в Федеральный бюджет, N 257 от 27.06.2008 г. на сумму в 9 020,00 руб. с назначение платежа за авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в Федеральный бюджет; N 23 от 27.06.2008 г. на сумму 180 000,00 руб. с назначение платежа за авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в Федеральный бюджет.
Переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ образовалась в связи с перечисленными в бюджет авансовыми платежами за 2 квартал 2008 года начисленными предприятием по налоговой декларации за I квартал 2008 года, а именно платежными поручениями: N 208 от 28.05.2008 г. на сумму в 508 899,00 руб. с назначение платежа за авансовый платеж по налогу на прибыль за май 2008 г. в бюджет субъекта РФ; N 22 от 27.06.2008 г. на сумму в 508 899,00 руб. с назначением платежа - за авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в бюджет субъекта РФ.
Таким образом, указанные платежи относятся к налоговому периоду 2008 года.
При таких обстоятельствах суд указывает, что в соответствии с пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12 - 14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).
Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации по итогам налогового периода, либо даты представления первоначальной декларации.
Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. N 17750/10 "Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения ст. 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающиеся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом п. 4 ст. 289 Кодекса.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ N 17750/10 от 28.06.2011 г. юридические основания для возврата переплаты по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Между тем, согласно материалам дела и пояснениям сторон, налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о переплате только 12.04.2012 г.
Следовательно, обращение 12.04.2012 г. в ИФНС России N 28 по г. Москве с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом без соблюдения трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Довод заявителя о том, что он узнал о переплате по налогу на прибыль только из акта сверки не принимается судом, поскольку окончательный финансовый результат ему должен стать известен в момент представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год или после истечения срока на представление такой декларации, установленной Налоговым кодексом РФ.
Заявление общества о восстановлении срока исковой давности (л.д. 77-78) удовлетворению не подлежит, поскольку суд вправе восстановить только процессуальный срок. Между тем срок исковой давности таким не является, а законом не предусмотрено его восстановление.
При таких обстоятельствах требование заявителя о возврате излишне уплаченного налога на прибыль удовлетворению не подлежит.
Между тем, суд пришел к выводу, что требование общества о возврате переплаты по ЕСН подлежит удовлетворению исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, сумма переплаты по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам по ФСС РФ образовалась в связи с излишне оплаченным налогом в бюджет в 4 квартале 2009 года, а именно по платежному поручению N 421 от 14.12.2009 г. на сумму в 6 323,75 руб. сумма налога по декларации за 2009 года (а именно ноябрь 2009 г.). Так как в декларации за 2009 год отражено, что в декабре 2009 года был принят от сотрудника больничный лист на сумму в 10 130,00 руб., что привело к уменьшению налога по декларации и тем самым повлекло увеличение суммы переплаченного в бюджет по ФСС за 2009 год на сумма 4 661,39 руб.
В рассматриваемом случае налогоплательщик своевременно подал заявление в налоговый орган с соблюдением трехлетнего срока.
Доводы инспекции об отсутствии у налогового органа обязанности по возврату переплаты по ЕСН отклоняется судом по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) установлено, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 НК РФ, действовавшей до дня вступления в силу п. 2 ст. 24 Закона N 213-ФЗ.
Соответственно, зачет или возврат суммы излишне уплаченного ЕСН за 2009 год после 01.01.2010 должен осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
В пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ указано, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Налоговые органы в силу пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
Порядок возврата излишне уплаченных налогов и пеней установлен положениями ст. 78 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом случае срок на подачу заявления о возврате заявления в инспекцию обществом не пропущен, а значит отказ в возврате ему ЕСН был не обоснован инспекцией.
Таким образом, суд пришел к правильному выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению в части обязании налогового возвратить ему переплату по ЕСН в размере 4 661,39 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать. Доводы апелляционной жалобы при этом во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.
Переплата по налогу на прибыль в Федеральный бюджет образовалась в связи с перечисленными в бюджет авансовыми платежами по налогу во 2 квартале 2008 года, начисленными в налоговой декларации за I квартал 2008 года, а именно платежными поручениями:
N 152 от 28.04.2008 г. на сумму 189 019,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель 2008 г. в Федеральный бюджет",
N 207 от 28.05.2008 г. на сумму в 189 019,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за май 2008 г. в Федеральный бюджет",
N 257 от 27.06.2008 г. на сумму в 9 020,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в Федеральный бюджет",
N 23 от 27.06.2008 г. на сумму 180 000,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в Федеральный бюджет".
Переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ образовалась в связи с перечисленными в бюджет авансовыми платежами по налогу во 2 квартале 2008 года, начисленными в налоговой декларации за I квартал 2008 года, а именно платежными поручениями:
N 208 от 28.05.2008 г. на сумму в 508 899,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за май 2008 г. в бюджет субъекта РФ",
N 22 от 27.06.2008 г. на сумму в 508 899,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в бюджет субъекта РФ".
Таким образом, все указанные платежи относятся к налоговому периоду 2008 года. Данный факт был установлен судом и заявителем не оспаривается.
В соответствии с пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12 - 14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).
Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации по итогам налогового периода, либо даты представления первоначальной декларации.
Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. N 17750/10 "Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения ст. 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающиеся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом п. 4 ст. 289 Кодекса.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ N 17750/10 от 28.06.2011 г. юридические основания для возврата переплаты по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Между тем, согласно материалам дела и пояснениям сторон, налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о переплате только 12.04.2012 г.
Следовательно, обращение 12.04.2012 г. в ИФНС России N 28 по г. Москве с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом без соблюдения трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Довод заявителя о том, что он узнал о переплате по налогу на прибыль только из акта сверки не принимается судом, поскольку окончательный финансовый результат ему должен стать известен в момент представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год или после истечения срока на представление такой декларации, установленной Налоговым кодексом РФ.
Заявление общества о восстановлении срока исковой давности (л.д. 77-78) удовлетворению не подлежит, поскольку суд вправе восстановить только процессуальный срок. Между тем срок исковой давности таким не является, а законом не предусмотрено его восстановление.
При таких обстоятельствах требование заявителя о возврате излишне уплаченного налога на прибыль удовлетворению не подлежит.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 мая 2013 по делу N А40-161312/12 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 09.09.2013 N 09АП-23105/2013 ПО ДЕЛУ N А40-161312/12
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 сентября 2013 г. N 09АП-23105/2013
Дело N А40-161312/12
Резолютивная часть постановления объявлена 02.09.2013 года
Полный текст постановления изготовлен 09.09.2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько
Судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева,
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н. Холиным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "Шинная Торговая компания"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 мая 2013 года по делу N А40-161312/12, принятое судьей Л.А. Шевелевой
по заявлению ООО "Шинная Торговая компания" (ИНН: 7706614703, ОГРН:
1067746429574, 117630, г. Москва, ул. Академика Чаломея, д. 3, корп. 1)
к ИФНС России N 28 по г. Москве (ИНН: 7728124050, ОГРН: 1047728058311, 117149,
г. Москва, ул. Сивашская, д. 5)
о признании незаконным бездействия и обязании возвратить переплату по налогам
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Гладышева О.В. по доверенности N 4/13 от 11.07.2013 г., Антонова Т.В.
по доверенности N 5/13 от 05.08.2013 г.
от заинтересованного лица - Шмелева Ю.А. по доверенности N 06-03/0003321 от 05.02.2013 г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Шинная Торговая Компания", обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве, о признании незаконным ее бездействия, выразившееся в невозврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 027 798,00 руб. и ЕСН в размере 4 661,39 руб., а также обязании возвратить переплату по налогу на прибыль в сумме 1 027 798,00 руб. и единому социальному налогу в размере 4 661,39 руб.
Решением суда требования заявителя удовлетворены частично.
С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
Так, заявитель просит суд признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве выразившееся в невозврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 027 798,00 руб. и ЕСН в размере 4 661,39 руб.
Данное требование не подлежит по следующим основаниям.
Так, из материалов дела видно, что заявитель 12.04.2013 г. обратился в инспекцию Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве с заявлением о возврате налога на прибыль в сумме 1 027 798,00 руб. В ответ на указанное заявление налоговый орган вынес Решение об отказе в возврате денежных средств N 12-09/020197 от 07.08.2012 г. (л.д. 26).
Заявитель также обратился в инспекцию с заявлением N 1 от 12.04.2012 г. (л.д. 52) о возврате переплаты по ЕСН в размере 4 661,39 руб. Данное решение также рассмотрено инспекцией и вынесено соответствующее Решение N 02-19/012544 от 16.05.2012 г. (л.д. 53).
При этом в ответ на новое заявление общества от 30.10.2012 г., заинтересованным лицом было вынесено Решение об отказе в осуществлении зачет (возврата) N 212 от 09.11.2012 г. (л.д. 58).
Следовательно, в рассматриваемом случае инспекцией все заявления общества рассмотрены и по ним вынесены соответствующие решения, а значит, бездействия по невозврату налога на прибыль не было. Налогоплательщик не был лишен права заявить требования о признании указанных решений недействительными (а не оспаривать бездействие инспекции), как ненормативных актов государственного органа, однако им не воспользовался. В решениях об отказе в возврате налогов, инспекция выразила свою позицию относительно возврата спорных сумм налогов.
Одновременно, из материалов дела видно, что спорная переплата по налогу на прибыль образовалась в связи с перечисленными в бюджет авансовыми платежами за 2 квартал 2008 года начисленными предприятием по налоговой декларации за I квартал 2008 года, а именно платежными поручениями: N 152 от 28.04.2008 г. на сумму 189 019 руб. с назначение платежа за авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель 2008 г. в Федеральный бюджет; N 207 от 28.05.2008 г. на сумму в 189 019,00 руб. с назначение платежа за авансовый платеж по налогу на прибыль за май 2008 г. в Федеральный бюджет, N 257 от 27.06.2008 г. на сумму в 9 020,00 руб. с назначение платежа за авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в Федеральный бюджет; N 23 от 27.06.2008 г. на сумму 180 000,00 руб. с назначение платежа за авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в Федеральный бюджет.
Переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ образовалась в связи с перечисленными в бюджет авансовыми платежами за 2 квартал 2008 года начисленными предприятием по налоговой декларации за I квартал 2008 года, а именно платежными поручениями: N 208 от 28.05.2008 г. на сумму в 508 899,00 руб. с назначение платежа за авансовый платеж по налогу на прибыль за май 2008 г. в бюджет субъекта РФ; N 22 от 27.06.2008 г. на сумму в 508 899,00 руб. с назначением платежа - за авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в бюджет субъекта РФ.
Таким образом, указанные платежи относятся к налоговому периоду 2008 года.
При таких обстоятельствах суд указывает, что в соответствии с пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12 - 14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).
Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации по итогам налогового периода, либо даты представления первоначальной декларации.
Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. N 17750/10 "Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения ст. 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающиеся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом п. 4 ст. 289 Кодекса.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ N 17750/10 от 28.06.2011 г. юридические основания для возврата переплаты по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Между тем, согласно материалам дела и пояснениям сторон, налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о переплате только 12.04.2012 г.
Следовательно, обращение 12.04.2012 г. в ИФНС России N 28 по г. Москве с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом без соблюдения трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Довод заявителя о том, что он узнал о переплате по налогу на прибыль только из акта сверки не принимается судом, поскольку окончательный финансовый результат ему должен стать известен в момент представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год или после истечения срока на представление такой декларации, установленной Налоговым кодексом РФ.
Заявление общества о восстановлении срока исковой давности (л.д. 77-78) удовлетворению не подлежит, поскольку суд вправе восстановить только процессуальный срок. Между тем срок исковой давности таким не является, а законом не предусмотрено его восстановление.
При таких обстоятельствах требование заявителя о возврате излишне уплаченного налога на прибыль удовлетворению не подлежит.
Между тем, суд пришел к выводу, что требование общества о возврате переплаты по ЕСН подлежит удовлетворению исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, сумма переплаты по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам по ФСС РФ образовалась в связи с излишне оплаченным налогом в бюджет в 4 квартале 2009 года, а именно по платежному поручению N 421 от 14.12.2009 г. на сумму в 6 323,75 руб. сумма налога по декларации за 2009 года (а именно ноябрь 2009 г.). Так как в декларации за 2009 год отражено, что в декабре 2009 года был принят от сотрудника больничный лист на сумму в 10 130,00 руб., что привело к уменьшению налога по декларации и тем самым повлекло увеличение суммы переплаченного в бюджет по ФСС за 2009 год на сумма 4 661,39 руб.
В рассматриваемом случае налогоплательщик своевременно подал заявление в налоговый орган с соблюдением трехлетнего срока.
Доводы инспекции об отсутствии у налогового органа обязанности по возврату переплаты по ЕСН отклоняется судом по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) установлено, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 НК РФ, действовавшей до дня вступления в силу п. 2 ст. 24 Закона N 213-ФЗ.
Соответственно, зачет или возврат суммы излишне уплаченного ЕСН за 2009 год после 01.01.2010 должен осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
В пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ указано, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Налоговые органы в силу пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
Порядок возврата излишне уплаченных налогов и пеней установлен положениями ст. 78 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом случае срок на подачу заявления о возврате заявления в инспекцию обществом не пропущен, а значит отказ в возврате ему ЕСН был не обоснован инспекцией.
Таким образом, суд пришел к правильному выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению в части обязании налогового возвратить ему переплату по ЕСН в размере 4 661,39 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать. Доводы апелляционной жалобы при этом во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.
Переплата по налогу на прибыль в Федеральный бюджет образовалась в связи с перечисленными в бюджет авансовыми платежами по налогу во 2 квартале 2008 года, начисленными в налоговой декларации за I квартал 2008 года, а именно платежными поручениями:
N 152 от 28.04.2008 г. на сумму 189 019,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель 2008 г. в Федеральный бюджет",
N 207 от 28.05.2008 г. на сумму в 189 019,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за май 2008 г. в Федеральный бюджет",
N 257 от 27.06.2008 г. на сумму в 9 020,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в Федеральный бюджет",
N 23 от 27.06.2008 г. на сумму 180 000,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в Федеральный бюджет".
Переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ образовалась в связи с перечисленными в бюджет авансовыми платежами по налогу во 2 квартале 2008 года, начисленными в налоговой декларации за I квартал 2008 года, а именно платежными поручениями:
N 208 от 28.05.2008 г. на сумму в 508 899,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за май 2008 г. в бюджет субъекта РФ",
N 22 от 27.06.2008 г. на сумму в 508 899,00 руб. с назначением платежа "авансовый платеж по налогу на прибыль за июнь 2008 г. в бюджет субъекта РФ".
Таким образом, все указанные платежи относятся к налоговому периоду 2008 года. Данный факт был установлен судом и заявителем не оспаривается.
В соответствии с пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12 - 14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).
Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации по итогам налогового периода, либо даты представления первоначальной декларации.
Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. N 17750/10 "Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения ст. 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающиеся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом п. 4 ст. 289 Кодекса.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ N 17750/10 от 28.06.2011 г. юридические основания для возврата переплаты по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Между тем, согласно материалам дела и пояснениям сторон, налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о переплате только 12.04.2012 г.
Следовательно, обращение 12.04.2012 г. в ИФНС России N 28 по г. Москве с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом без соблюдения трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Довод заявителя о том, что он узнал о переплате по налогу на прибыль только из акта сверки не принимается судом, поскольку окончательный финансовый результат ему должен стать известен в момент представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год или после истечения срока на представление такой декларации, установленной Налоговым кодексом РФ.
Заявление общества о восстановлении срока исковой давности (л.д. 77-78) удовлетворению не подлежит, поскольку суд вправе восстановить только процессуальный срок. Между тем срок исковой давности таким не является, а законом не предусмотрено его восстановление.
При таких обстоятельствах требование заявителя о возврате излишне уплаченного налога на прибыль удовлетворению не подлежит.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 мая 2013 по делу N А40-161312/12 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)