Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2008 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Андреевой Е.В.
судей Гиданкиной А.В., Шимбаревой Н.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Андреевой Е.В.
при участии:
от заявителя: представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление N 85103)
от заинтересованного лица:
1) Мещанова Т.В. - представитель по доверенности от 18.03.2008 г. N 04-25/01095
2) Корнева А.А. - представитель по доверенности от 18.02.2008 г. N 04-27/06011
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 16 мая 2008 г. по делу N А32-25107/2007-51/555
по заявлению индивидуального предпринимателя Запорожского Александра Сергеевича
к заинтересованному лицу ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края
о признании недействительным решения от 29.10.2006 г. N 11-55-37
принятое в составе судьи Базавлук И.И.
установил:
Индивидуальный предприниматель Запорожский Александр Сергеевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 29.10.2006 г. N 11-55-37.
Решением суда от 16 мая 2008 г. заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что требования предпринимателя законны и обоснованны.
Налоговая инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила решение отменить и принять новый судебный акт об отказе предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, суд неправильно применил нормы материального и процессуального права.
В отзыве на апелляционную жалобу предприниматель просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрение дела начато сначала (ч. 2 ст. 18 АПК РФ) ввиду замены в составе суда.
В судебное заседание предприниматель не явился, судом получено ходатайство предпринимателя о рассмотрении апелляционной жалобы в его отсутствие. Представители налоговой инспекции не возражали. Ходатайство удовлетворено протокольным определением суда.
Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда от 16.05.2008 г. отменить и принять новый судебный акт.
В судебном заседании объявлен перерыв до 06 августа 2008 г. до 17 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей налоговой инспекции, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку предпринимателя, по результатам проверки составлен акт от 04.10.2007 г. N 11-22-33 (л.д. 37-47).
Уведомлением от 10.10.2007 г. N 11-22/08724 предприниматель извещен о том, что рассмотрения материалов проверки (возражений предпринимателя) состоится 25.10.2007 г. в 10 час., получено предпринимателем 11.10.2007 г. (л.д. 138). Согласно протоколу от 25.10.2007 г. N 22 рассмотрение материалов проверки (возражений предпринимателя) состоялось в отсутствие предпринимателя, извещенного надлежащим образом (л.д. 139-140).
По результатам проверки вынесено решение от 29.10.2007 г. N 11-55-37 (л.д. 5-10).
Указанным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по ст. 123, п. 1 ст. 122, п. 1, 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 318 429 руб. налоговых санкций, предпринимателю начислены пени в сумме 44 023 руб., предложено уплатить недоимку по НДФЛ, ЕНВД, УСН в сумме 351 641 руб.
Не согласившись с данным решением, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.
На основании пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В силу ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
П.9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Согласно ст. 75 НК РФ пенями признаются установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу главы 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом. Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате в бюджет НДФЛ налоговым агентом возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика.
Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента.
При проведении проверки налоговая инспекция установила, что предприниматель в период с июня 2006 г. по июнь 2007 г. использовал труд наемного работника - продавца Борисовой М.Ю., что явилось основанием для доначисление неудержанного и неперечисленного налоговым агентом НДФЛ в сумме 3 120 руб., пени в сумме 352 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 624 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 50 руб. за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 г.
Как видно из материалов дела, предприниматель заявлением от 23.08.2007 г. подтвердил, что с июня 2006 г. по июнь 2007 г. у него работал продавец Борисова М.Ю., заработная плата в месяц составляла 2 тыс. руб. и выплачивалась ежемесячно 1 числа (л.д. 67).
При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что доначисление пени в сумме 352 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 624 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 50 руб. за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 г. правомерно, решение суда в указанной части подлежит изменению, заявленные требования подлежат отказу в удовлетворении.
Доначисление неудержанного и неперечисленного налоговым агентом НДФЛ в сумме 3 120 руб. неправомерно, как несоответствующее п. 9 ст. 226 НК РФ, заявленные требования в указанной части подлежат удовлетворению.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих документов имеющихся у организации или предпринимателя на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о значении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды нежилого помещения или его части и т.д.).
При проведении проверки в связи с непредставлением предпринимателем правоустанавливающих документов на торговую площадь налоговая инспекция провела встречную проверку ООО "Парус" и установила, что ООО "Парус" с 2006 г. по 2007 г. сдавало предпринимателю в субаренду нежилое помещение общей площадью 49,6 кв. м, расположенное по адресу: г. Усть-Лабинск, ул. Октябрьская, 8, помещение N 8, для использования в качестве магазина "Сотовик". Кроме того, в нарушение п. 3 ст. 346.32 НК РФ декларации по ЕНВД предпринимателем не представлялись. Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления предпринимателю 301 968 руб. ЕНВД, пени в сумме 38 435 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 60 394 руб., штрафа по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 240 424 руб.
Как видно из материалов дела, по результатам встречной проверки установлено, что ООО "Парус" с 2006 г. по 2007 г. по договору от 01.01.2006 г. N 35, договору от 01.01.2007 г. N 44 (за 2005 г. документы не представлены в связи с утратой при пожаре) сдавало предпринимателю в субаренду нежилое помещение площадью 49,6 кв. м без выделения в договоре площади торгового зала и подсобных помещений (л.д. 61-65).
Предприниматель заявлением от 23.08.2005 г. подтвердил, что с начала его деятельности с октября 2005 г. он арендовал указанное нежилое помещение у ООО "Парус" на протяжении всего проверяемого периода с 2005 г. по 2007 г.
Суд апелляционной инстанции не принимает довод предпринимателя о том, что дополнительным соглашением к договору субаренды нежилого помещения от 01.01.2006 г. N 55 от 01.01.2006 г. установлено, что площадь арендуемого помещения составляет 49,6 кв. м, в том числе 31,6 кв. м - подсобное помещение, 18 кв. м - торговое помещение (л.д. 17), поскольку указанное дополнительно соглашение не соответствует всем ранее представленным ООО "Парус" документам (л.д. 61-65).
Также дополнительное соглашение не соответствует и представленному в материалы дела ситуационному (поэтажному) плану (данные филиала ГУП ККК "Крайтехинвентаризация" от 18.04.2007 г. N 01/174 по состоянию на 21.05.2005 г.), согласно которому площадь спорного помещения составляет 46,6 кв. м, при этом конструктивного разделения спорного помещения нет (л.д. 96-97).
Вместе с тем, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что доказательств того, что в 2005 г. предприниматель осуществлял розничную торговлю через магазин (спорное нежилое помещение) налоговая инспекция не представила, поэтому доначисление ЕНВД, соответствующих пени и штрафов за 2005 г. необоснованно.
Таким образом, налоговая инспекция обоснованно доначислила предпринимателю ЕНВД за 2006 г., 1-2 квартал 2007 г. из расчета площади 46,6 кв. м в размере 253 652 руб., соответствующие пени, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 50 730,4 руб., штраф по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 176 846 руб.
При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда подлежит изменению. Требования предпринимателя подлежат удовлетворению в части доначисления 48 316 руб. ЕНВД, соответствующей пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 663,6 руб., штрафа по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 63 578 руб., в остальной части - отказу в удовлетворении.
Как видно из материалов дела, предприниматель согласно уведомлению о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 03.10.2005 г. с 30.09.2005 г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
При проведении проверки установлено, что в проверяемый период предприниматель занимался розничной торговлей сотовыми телефонами, карточками экспресс-оплаты и реализовывал сотовые телефоны в кредит.
По мнению налоговой инспекции, данные виды деятельности разделяются на два режима налогообложения: розничная торговля сотовыми телефонами - ЕНВД, розничная торговля карточками экспресс-оплаты и реализация сотовых телефонов в кредит - УСН.
По мнению налоговой инспекции, предприниматель занизил налогооблагаемую базу за реализованные карточки экспресс-оплаты на сумму 100 тыс. руб. В связи с отсутствием документов, запрашиваемых на проверку предприниматель представил объяснительную, в которой указал, что данные карточки получены в качестве вознаграждения. Также при проведении проверки установлено, что от физических лиц за товар, приобретенный в кредит на расчетный счет предпринимателя поступило 222 717 руб. В нарушение п. 2 ст. 346.23 НК РФ налоговые декларации по УСН за 4 квартал 2006 г. и 1-2 кварталы 2007 г. предприниматель представил 12.09.2007 г. в период выездной проверки, где налог исчислен в размере 0 руб. Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления предпринимателю 46 553 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пени в сумме 5 236 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 8 561 руб., штрафа по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 7 526 руб.
Предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В то же время предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемая от имени операторов сотовой связи - принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Как видно из материалов дела, согласно объяснительной предпринимателя от 14.09.2007 г. им производилась реализация карт экспресс оплаты, данные карточки были им получены в качестве вознаграждения, в 2005 г. - 25 тыс. руб., 2006 г. - 50 тыс. руб., 2007 г. - 25 тыс. руб. (л.д. 75).
Предприниматель не представил договора на закупку карточек экпресс-оплаты, а также договора их розничной купли-продажи.
Вместе с тем, налоговая инспекция также не представила доказательств, что предприниматель осуществлял реализацию карточек экспресс-оплаты услуг связи от имени операторов сотовой связи - принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами. Из материалов дела не следует, что предприниматель являлся уполномоченным оператором сотовой связи и на основании договора осуществлял деятельность по распространению карт оплаты сотовой связи, а также, что оператор сотовой связи уплачивал предпринимателю вознаграждение.
При указанных обстоятельствах вывод налоговой инспекции о том, что розничная торговля предпринимателем карточками экспресс-оплаты подпадает под налогообложение УСН и не подпадает под налогообложение ЕНВД, необоснован.
В соответствии п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Из положений статьи 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.) следует, что понятие розничной торговли определяется как торговля товарами и оказание услуг покупателям только за наличный расчет.
Следовательно, торговля товарами за безналичный расчет отнесена к предпринимательской деятельности, при осуществлении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Законодательством о налогах и сборах не установлено определение понятия "наличный расчет", потому подлежит применению пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Наличный расчет - расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В соответствии п. 2, 3 ст. 861 ГК РФ безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ, при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Согласно положениям п. 9 ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) относится к банковским операциям.
Ст. 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г., 2007 г.) установлено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, для целей применения норм гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 488 и п. 3 ст. 500 ГК РФ предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку.
В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит физическим лицам, как за наличный расчет, так и за безналичный расчет подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Таким образом, продажа товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи относится к розничной торговле независимо от формы расчетов и подпадает под налогообложение ЕНВД.
При указанных обстоятельствах, вывод налоговой инспекции о том, что реализация предпринимателем физическим лицам сотовых телефонов в кредит подлежит налогообложению УСН и не подлежит налогообложению ЕНВД, является необоснованным.
Поскольку указанные выше виды деятельности предпринимателю подпадают под налогообложение ЕНВД, то доначисление предпринимателю 46 553 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пени в сумме 5 236 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 8 561 руб., штрафа по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 7 526 руб. неправомерно. Заявленные предпринимателем требования в указанной части подлежат удовлетворению.
Кроме того, предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 900 руб. за непредставление в установленый срок 18 документов, а именно: сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 г. - 1 документ, товарных накладных - 12 документов, договор - 1 документ, расчеты по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование за 2,3 квартал 2006 г., 1,2 квартал 2007 г. - 4 документа.
На основании вышеизложенного, привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК в виде штрафа в размере 50 руб. за непредставление в установлены срок сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 г. признано обоснованным.
Также представленными в материалы дела требованием налоговой инспекции от 21.08.2007 г. N 518, объяснительной предпринимателя от 14.09.2007 г. (л.д. 36,66) подтверждается обоснованность привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 650 руб. штрафа за несвоевременно представление 13 первичных документов (товарных накладных и договора).
Вместе с тем, привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 200 руб. штрафа необоснованно по следующим основаниям.
В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.
Следовательно, расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, хотя и является документом, необходимым для осуществления налогового контроля по единому социальному налогу, представляется в налоговый орган согласно Закону о пенсионном страховании, не относящемуся к актам законодательства о налогах и сборах.
Между тем ответственность, установленная п. 1 ст. 126 НК РФ, применяется лишь за непредставление документов, предусмотренных самим Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах.
При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 200 руб. штрафа за непредставление в установленный срок расчетов по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование за 2,3 квартал 2006 г., 1,2 квартал 2007 г. - 4 документа.
При указанных обстоятельствах, требования предпринимателя подлежат удовлетворению в части 200 руб. штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ, а в части штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 700 руб. решение суда подлежит изменению, заявленные требования в указанной части подлежат отказу в удовлетворении.
Суд апелляционной инстанции не принимает довод предпринимателя о том, что все объяснения были написаны им в силу юридической неграмотности под диктовку инспектора как необоснованный и не подтверждающийся обстоятельствами данного дела, установленными судом.
При указанных обстоятельствах решение суда подлежит изменению.
При подаче заявления в суд предприниматель уплатил 100 руб. государственной пошлины. При подаче апелляционной жалобы налоговой инспекции предоставлена отсрочка от уплаты 1 000 руб. государственной пошлины.
В соответствии со ст. 102, 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на лиц, участвующих в деле пропорционально удовлетворению заявленных требований.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16 мая 2008 г. по делу N А32-25107/2007-51/555 изменить.
Изложить резолютивную часть решения в следующей редакции.
Признать недействительным решение ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края от 29.10.2006 г. N 11-55-37 в части доначисления 3 120 руб. НДФЛ; 48 316 руб. ЕНВД, соответствующей пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 663,6 руб., по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в виде 63 578 руб.; 46 553 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пени в сумме 5 236 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 8 561 руб., штрафа по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 7 526 руб.; штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб., как несоответствующее НК РФ.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края в пользу индивидуального предпринимателя Запорожского Александра Сергеевича в возмещение расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции 30 руб.
Взыскать с ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края в доход федерального бюджета 300 руб. государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Запорожского Александра Сергеевича в доход федерального бюджета 15 руб. государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Е.В.АНДРЕЕВА
Судьи
А.В.ГИДАНКИНА
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.08.2008 N 15АП-3453/2008 ПО ДЕЛУ N А32-25107/2007-51/555
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 августа 2008 г. N 15АП-3453/2008
Дело N А32-25107/2007-51/555
Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2008 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Андреевой Е.В.
судей Гиданкиной А.В., Шимбаревой Н.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Андреевой Е.В.
при участии:
от заявителя: представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление N 85103)
от заинтересованного лица:
1) Мещанова Т.В. - представитель по доверенности от 18.03.2008 г. N 04-25/01095
2) Корнева А.А. - представитель по доверенности от 18.02.2008 г. N 04-27/06011
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 16 мая 2008 г. по делу N А32-25107/2007-51/555
по заявлению индивидуального предпринимателя Запорожского Александра Сергеевича
к заинтересованному лицу ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края
о признании недействительным решения от 29.10.2006 г. N 11-55-37
принятое в составе судьи Базавлук И.И.
установил:
Индивидуальный предприниматель Запорожский Александр Сергеевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 29.10.2006 г. N 11-55-37.
Решением суда от 16 мая 2008 г. заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что требования предпринимателя законны и обоснованны.
Налоговая инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила решение отменить и принять новый судебный акт об отказе предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, суд неправильно применил нормы материального и процессуального права.
В отзыве на апелляционную жалобу предприниматель просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрение дела начато сначала (ч. 2 ст. 18 АПК РФ) ввиду замены в составе суда.
В судебное заседание предприниматель не явился, судом получено ходатайство предпринимателя о рассмотрении апелляционной жалобы в его отсутствие. Представители налоговой инспекции не возражали. Ходатайство удовлетворено протокольным определением суда.
Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда от 16.05.2008 г. отменить и принять новый судебный акт.
В судебном заседании объявлен перерыв до 06 августа 2008 г. до 17 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей налоговой инспекции, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку предпринимателя, по результатам проверки составлен акт от 04.10.2007 г. N 11-22-33 (л.д. 37-47).
Уведомлением от 10.10.2007 г. N 11-22/08724 предприниматель извещен о том, что рассмотрения материалов проверки (возражений предпринимателя) состоится 25.10.2007 г. в 10 час., получено предпринимателем 11.10.2007 г. (л.д. 138). Согласно протоколу от 25.10.2007 г. N 22 рассмотрение материалов проверки (возражений предпринимателя) состоялось в отсутствие предпринимателя, извещенного надлежащим образом (л.д. 139-140).
По результатам проверки вынесено решение от 29.10.2007 г. N 11-55-37 (л.д. 5-10).
Указанным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по ст. 123, п. 1 ст. 122, п. 1, 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 318 429 руб. налоговых санкций, предпринимателю начислены пени в сумме 44 023 руб., предложено уплатить недоимку по НДФЛ, ЕНВД, УСН в сумме 351 641 руб.
Не согласившись с данным решением, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.
На основании пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В силу ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
П.9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Согласно ст. 75 НК РФ пенями признаются установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу главы 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом. Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате в бюджет НДФЛ налоговым агентом возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика.
Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента.
При проведении проверки налоговая инспекция установила, что предприниматель в период с июня 2006 г. по июнь 2007 г. использовал труд наемного работника - продавца Борисовой М.Ю., что явилось основанием для доначисление неудержанного и неперечисленного налоговым агентом НДФЛ в сумме 3 120 руб., пени в сумме 352 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 624 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 50 руб. за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 г.
Как видно из материалов дела, предприниматель заявлением от 23.08.2007 г. подтвердил, что с июня 2006 г. по июнь 2007 г. у него работал продавец Борисова М.Ю., заработная плата в месяц составляла 2 тыс. руб. и выплачивалась ежемесячно 1 числа (л.д. 67).
При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что доначисление пени в сумме 352 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 624 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 50 руб. за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 г. правомерно, решение суда в указанной части подлежит изменению, заявленные требования подлежат отказу в удовлетворении.
Доначисление неудержанного и неперечисленного налоговым агентом НДФЛ в сумме 3 120 руб. неправомерно, как несоответствующее п. 9 ст. 226 НК РФ, заявленные требования в указанной части подлежат удовлетворению.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих документов имеющихся у организации или предпринимателя на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о значении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды нежилого помещения или его части и т.д.).
При проведении проверки в связи с непредставлением предпринимателем правоустанавливающих документов на торговую площадь налоговая инспекция провела встречную проверку ООО "Парус" и установила, что ООО "Парус" с 2006 г. по 2007 г. сдавало предпринимателю в субаренду нежилое помещение общей площадью 49,6 кв. м, расположенное по адресу: г. Усть-Лабинск, ул. Октябрьская, 8, помещение N 8, для использования в качестве магазина "Сотовик". Кроме того, в нарушение п. 3 ст. 346.32 НК РФ декларации по ЕНВД предпринимателем не представлялись. Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления предпринимателю 301 968 руб. ЕНВД, пени в сумме 38 435 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 60 394 руб., штрафа по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 240 424 руб.
Как видно из материалов дела, по результатам встречной проверки установлено, что ООО "Парус" с 2006 г. по 2007 г. по договору от 01.01.2006 г. N 35, договору от 01.01.2007 г. N 44 (за 2005 г. документы не представлены в связи с утратой при пожаре) сдавало предпринимателю в субаренду нежилое помещение площадью 49,6 кв. м без выделения в договоре площади торгового зала и подсобных помещений (л.д. 61-65).
Предприниматель заявлением от 23.08.2005 г. подтвердил, что с начала его деятельности с октября 2005 г. он арендовал указанное нежилое помещение у ООО "Парус" на протяжении всего проверяемого периода с 2005 г. по 2007 г.
Суд апелляционной инстанции не принимает довод предпринимателя о том, что дополнительным соглашением к договору субаренды нежилого помещения от 01.01.2006 г. N 55 от 01.01.2006 г. установлено, что площадь арендуемого помещения составляет 49,6 кв. м, в том числе 31,6 кв. м - подсобное помещение, 18 кв. м - торговое помещение (л.д. 17), поскольку указанное дополнительно соглашение не соответствует всем ранее представленным ООО "Парус" документам (л.д. 61-65).
Также дополнительное соглашение не соответствует и представленному в материалы дела ситуационному (поэтажному) плану (данные филиала ГУП ККК "Крайтехинвентаризация" от 18.04.2007 г. N 01/174 по состоянию на 21.05.2005 г.), согласно которому площадь спорного помещения составляет 46,6 кв. м, при этом конструктивного разделения спорного помещения нет (л.д. 96-97).
Вместе с тем, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что доказательств того, что в 2005 г. предприниматель осуществлял розничную торговлю через магазин (спорное нежилое помещение) налоговая инспекция не представила, поэтому доначисление ЕНВД, соответствующих пени и штрафов за 2005 г. необоснованно.
Таким образом, налоговая инспекция обоснованно доначислила предпринимателю ЕНВД за 2006 г., 1-2 квартал 2007 г. из расчета площади 46,6 кв. м в размере 253 652 руб., соответствующие пени, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 50 730,4 руб., штраф по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 176 846 руб.
При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда подлежит изменению. Требования предпринимателя подлежат удовлетворению в части доначисления 48 316 руб. ЕНВД, соответствующей пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 663,6 руб., штрафа по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 63 578 руб., в остальной части - отказу в удовлетворении.
Как видно из материалов дела, предприниматель согласно уведомлению о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 03.10.2005 г. с 30.09.2005 г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
При проведении проверки установлено, что в проверяемый период предприниматель занимался розничной торговлей сотовыми телефонами, карточками экспресс-оплаты и реализовывал сотовые телефоны в кредит.
По мнению налоговой инспекции, данные виды деятельности разделяются на два режима налогообложения: розничная торговля сотовыми телефонами - ЕНВД, розничная торговля карточками экспресс-оплаты и реализация сотовых телефонов в кредит - УСН.
По мнению налоговой инспекции, предприниматель занизил налогооблагаемую базу за реализованные карточки экспресс-оплаты на сумму 100 тыс. руб. В связи с отсутствием документов, запрашиваемых на проверку предприниматель представил объяснительную, в которой указал, что данные карточки получены в качестве вознаграждения. Также при проведении проверки установлено, что от физических лиц за товар, приобретенный в кредит на расчетный счет предпринимателя поступило 222 717 руб. В нарушение п. 2 ст. 346.23 НК РФ налоговые декларации по УСН за 4 квартал 2006 г. и 1-2 кварталы 2007 г. предприниматель представил 12.09.2007 г. в период выездной проверки, где налог исчислен в размере 0 руб. Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления предпринимателю 46 553 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пени в сумме 5 236 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 8 561 руб., штрафа по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 7 526 руб.
Предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В то же время предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемая от имени операторов сотовой связи - принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Как видно из материалов дела, согласно объяснительной предпринимателя от 14.09.2007 г. им производилась реализация карт экспресс оплаты, данные карточки были им получены в качестве вознаграждения, в 2005 г. - 25 тыс. руб., 2006 г. - 50 тыс. руб., 2007 г. - 25 тыс. руб. (л.д. 75).
Предприниматель не представил договора на закупку карточек экпресс-оплаты, а также договора их розничной купли-продажи.
Вместе с тем, налоговая инспекция также не представила доказательств, что предприниматель осуществлял реализацию карточек экспресс-оплаты услуг связи от имени операторов сотовой связи - принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами. Из материалов дела не следует, что предприниматель являлся уполномоченным оператором сотовой связи и на основании договора осуществлял деятельность по распространению карт оплаты сотовой связи, а также, что оператор сотовой связи уплачивал предпринимателю вознаграждение.
При указанных обстоятельствах вывод налоговой инспекции о том, что розничная торговля предпринимателем карточками экспресс-оплаты подпадает под налогообложение УСН и не подпадает под налогообложение ЕНВД, необоснован.
В соответствии п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Из положений статьи 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.) следует, что понятие розничной торговли определяется как торговля товарами и оказание услуг покупателям только за наличный расчет.
Следовательно, торговля товарами за безналичный расчет отнесена к предпринимательской деятельности, при осуществлении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Законодательством о налогах и сборах не установлено определение понятия "наличный расчет", потому подлежит применению пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Наличный расчет - расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В соответствии п. 2, 3 ст. 861 ГК РФ безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ, при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Согласно положениям п. 9 ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) относится к банковским операциям.
Ст. 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г., 2007 г.) установлено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, для целей применения норм гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 488 и п. 3 ст. 500 ГК РФ предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку.
В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит физическим лицам, как за наличный расчет, так и за безналичный расчет подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Таким образом, продажа товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи относится к розничной торговле независимо от формы расчетов и подпадает под налогообложение ЕНВД.
При указанных обстоятельствах, вывод налоговой инспекции о том, что реализация предпринимателем физическим лицам сотовых телефонов в кредит подлежит налогообложению УСН и не подлежит налогообложению ЕНВД, является необоснованным.
Поскольку указанные выше виды деятельности предпринимателю подпадают под налогообложение ЕНВД, то доначисление предпринимателю 46 553 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пени в сумме 5 236 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 8 561 руб., штрафа по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 7 526 руб. неправомерно. Заявленные предпринимателем требования в указанной части подлежат удовлетворению.
Кроме того, предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 900 руб. за непредставление в установленый срок 18 документов, а именно: сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 г. - 1 документ, товарных накладных - 12 документов, договор - 1 документ, расчеты по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование за 2,3 квартал 2006 г., 1,2 квартал 2007 г. - 4 документа.
На основании вышеизложенного, привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК в виде штрафа в размере 50 руб. за непредставление в установлены срок сведений по форме 2-НДФЛ за 2006 г. признано обоснованным.
Также представленными в материалы дела требованием налоговой инспекции от 21.08.2007 г. N 518, объяснительной предпринимателя от 14.09.2007 г. (л.д. 36,66) подтверждается обоснованность привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 650 руб. штрафа за несвоевременно представление 13 первичных документов (товарных накладных и договора).
Вместе с тем, привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 200 руб. штрафа необоснованно по следующим основаниям.
В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.
Следовательно, расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, хотя и является документом, необходимым для осуществления налогового контроля по единому социальному налогу, представляется в налоговый орган согласно Закону о пенсионном страховании, не относящемуся к актам законодательства о налогах и сборах.
Между тем ответственность, установленная п. 1 ст. 126 НК РФ, применяется лишь за непредставление документов, предусмотренных самим Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах.
При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде 200 руб. штрафа за непредставление в установленный срок расчетов по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование за 2,3 квартал 2006 г., 1,2 квартал 2007 г. - 4 документа.
При указанных обстоятельствах, требования предпринимателя подлежат удовлетворению в части 200 руб. штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ, а в части штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 700 руб. решение суда подлежит изменению, заявленные требования в указанной части подлежат отказу в удовлетворении.
Суд апелляционной инстанции не принимает довод предпринимателя о том, что все объяснения были написаны им в силу юридической неграмотности под диктовку инспектора как необоснованный и не подтверждающийся обстоятельствами данного дела, установленными судом.
При указанных обстоятельствах решение суда подлежит изменению.
При подаче заявления в суд предприниматель уплатил 100 руб. государственной пошлины. При подаче апелляционной жалобы налоговой инспекции предоставлена отсрочка от уплаты 1 000 руб. государственной пошлины.
В соответствии со ст. 102, 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на лиц, участвующих в деле пропорционально удовлетворению заявленных требований.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16 мая 2008 г. по делу N А32-25107/2007-51/555 изменить.
Изложить резолютивную часть решения в следующей редакции.
Признать недействительным решение ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края от 29.10.2006 г. N 11-55-37 в части доначисления 3 120 руб. НДФЛ; 48 316 руб. ЕНВД, соответствующей пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 663,6 руб., по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в виде 63 578 руб.; 46 553 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пени в сумме 5 236 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 8 561 руб., штрафа по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в размере 7 526 руб.; штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб., как несоответствующее НК РФ.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края в пользу индивидуального предпринимателя Запорожского Александра Сергеевича в возмещение расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции 30 руб.
Взыскать с ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края в доход федерального бюджета 300 руб. государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Запорожского Александра Сергеевича в доход федерального бюджета 15 руб. государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Е.В.АНДРЕЕВА
Судьи
А.В.ГИДАНКИНА
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)