Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 29 мая 2013 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Апаркина В.Н.,
судей Засыпкиной Т.С., Марчик Н.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,
с участием:
от общества с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания Империал" - Минаев Е.Н., доверенность от 15.01.2013 года, Кузьмин В.В., доверенность от 15.01.2013 года,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан - Сафиуллин Р.Р., доверенность от 01.04.2013 N 2.4-0-20/007284, Корнилов Д.А., доверенность от 13.05.2013 N 2.4-0-20/010577,
от третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - извещен, не явился,
рассмотрев в открытом судебном заседании 22 мая 2013 года в зале N 6 апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 января 2013 года по делу N А65-23746/2012 (судья Назырова Н.Б.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания Империал" (ОГРН 1091650011804, ИНН 1650198663), г. Набережные Челны
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань
о признании незаконными решений от 17.04.2012 N 16 и N 412, об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 211 531 руб. и доначислении налога в сумме 54 053 руб., пени в сумме 2 157 руб., штрафа в сумме 10 811 руб.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания Империал" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании недействительными решений от 17.04.2012 N 16 об отказе в возмещении НДС в размере 211 531 руб. и N 412 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении НДС в сумме 54 053 руб., пени в сумме 2 157 руб., штрафа в сумме 10 811 руб.
Решением суда 1 инстанции от 28 января 2013 года заявление удовлетворено, оспариваемые решения налогового органа признаны недействительными.
Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.
Кроме того, с Инспекции с пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.
В апелляционной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.
При этом ссылается на то, что ООО "ВТК "Империал" в нарушении ст. 146 НК РФ допущено занижение налоговой выручки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 572 311 руб. (1 743 804 руб. - 171 493 руб.), НДС 18/118-239 844 руб., что привело к занижению налоговой базы по НДС в сумме 1 332 467 руб. (1 572 311 руб. x 18/118). Следовательно, Обществом совершено налоговое правонарушение, выразившееся в неуплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 225 305 руб. Кроме того, ООО "ВТК "Империал" в 3 квартале 2011 года сумма выручки от оказания услуг такси, попадающая под вид деятельности ЕНВД составила 171 493 руб., что составляет 11,4% = 171 493 /171 493 + 1 332 467 x 100 от общей выручки предприятия. Таким образом, сумма НДС, правомерно принятая к вычету по лизинговым платежам в сумме 211 475 руб., подлежит восстановлению в размере 25740 руб. (225 786 x 11,4/100). Обществом допущено налоговое правонарушение, выразившееся в неполной уплате суммы НДС за 3 квартал 2011 года в размере 54053 руб. Из пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ следует, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике. Занижение налоговой базы было определено Инспекцией на основании информации, полученной из Отдела Управления экономической безопасности и противодействия коррупции г. Набережные Челны. Таким образом, материалы дела подтверждают, что ООО "Бизнес-Центр 2.18", ООО "ВТК "Империал" ведут общий бизнес, имеют общие финансово-хозяйственные взаимоотношения, являются взаимозависимыми. При этом все автотранспортные средства, на которых осуществлялась деятельность такси, зарегистрированы за ООО "ВТК "Империал". ООО "Бизнес-Центр 2.18" сдает нулевую отчетность, руководитель указывает на отсутствие предпринимательской деятельности этой организации, следовательно, вся деятельность ведется через ООО "ВТК "Империал".
ООО "Внешнеторговая компания Империал" в отзыве просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Третье лицо Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан отзыв в судебное заседание не представило.
В судебном заседании представители Общества и Инспекции поддержали доводы, изложенные соответственно в жалобе и отзыве.
В судебное заседание представитель третьего лица Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан не явился, о времени и месте судебного заседания Управление извещено надлежащим образом.
В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителя Управления, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства.
Проверив материалы дела, выслушав представителей Общества и Инспекции, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан была проведена камеральная налоговая проверка представленной 10.10.2011 года ООО "Внешнеторговая компания Империал" уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года, по результатам которой был составлен акт проверки от 02.02.2012 N 152 (л.д. 16 - 32 т. 1).
15.03.2012 года Инспекцией были приняты решения N 23 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также N 24 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (л.д. 50, 51 т. 2).
12.04.2012 года налоговым органом была составлена справка N 22 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, копия которой была получена представителем Общества в этот же день (л.д. 40 - 48 т. 2).
Уведомлением от 13.04.2012 N 1053 ответчик известил заявителя о том, что рассмотрение камеральной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля состоится 17.04.2012 в 15 часов 00 мин., которое в этот же день было получено представителем общества (л.д. 39 т. 2).
17.04.2012 года Инспекцией было принято решение N 412 о привлечении ООО "Внешнеторговая компания Империал" к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 10 811 руб., а также о доначислении к уплате недоимки по НДС в размере 54 053 руб. и пеней в размере 2 157 руб. (л.д. 34 - 67, 104 - 120 т. 1).
Одновременно с указанным решением Инспекцией было принято решение N 16 об отказе в возмещении НДС в размере 211 531 руб. (л.д. 33, 103 т. 1).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 18.06.2012 N 2.140-18/010266 оспариваемые решения Инспекции оставлены без изменения, а жалоба Общества без удовлетворения (л.д. 68 - 70 т. 1).
В оспариваемых решениях Инспекции отражено, что согласно представленной 20.10.2011 г. ООО "ВТК "Империал" уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года общая сумма, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период составляет 211 531 руб., исчислен НДС в размере 14 255 руб., сумма НДС, подлежащая к вычету, составляет 225786 руб., Сумма налога к возмещению из бюджета составила 211 531 руб. ООО "ВТК "Империал" совмещает два вида налогообложения - единый налог на вмененный доход по виду деятельности грузоперевозки и общепринятая система налогообложения. Раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, ведется с помощью субсчетов бухгалтерского учета. А именно к счету 90 "Продажи" открываются два субсчета 90.1.1 "Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии сообщим режимом налогообложения" и 90.1.2 "Выручка от деятельности, облагаемая ЕНВД". Согласно представленной ООО "ВТК "Империал" оборотно-сальдовой ведомости по сч. 90 за 3 квартал 2011 года выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, составила 787291,58 руб., выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, по субсчету 90.1.2 отсутствует. В соответствии с пп. 3.2.7 п. 3.2 "Порядок исполнения обязательств по налогу на прибыль, по НДС" Раздела 3 "Учетной политики" на 2011 г. входящий НДС для товаров приобретенных для деятельности на ЕНВД, сумму НДС, правомерно принятую к вычету по приобретенным товарам, считать излишне принятой к вычету. Такие суммы НДС восстанавливать в том налоговом периоде, в котором товары были использованы для деятельности на ЕНВД, и показывать в книге покупок отдельной строкой.
ООО "ВТК "Империал" на основании договора аренды нежилого помещения N 147/1 ОДА от 28.06.2010 г. арендует у ООО "Сити Центр" производственную площадь общей площадью 50,5 кв. м, расположенную по адресу: г. Набережные Челны, пр. Х. Туфана, д. 12. Размер арендной плат составляет 28 000 руб. в месяц, включая НДС, исходя из расчета 700 руб. за 1 кв. м. В 2010 году ООО "ВТК "Империал" приобретает во временное владение и пользование для предпринимательских целей с последующим выкупом транспортные средства по договорам финансовой аренды (лизинга) N 3698/2010 от 30.07.2010, N 3697/2010 от 30.07.2010, N 3920/2010 от 10.08.2010, N 3919/2010 от 10.08.2010, N 3921/2010 от 10.08.2010. Общество отразило транспортные средства в составе основных средств на счете 01, транспортные средства оприходованы в 4 квартале 2010 г. и 1 квартале 2011 г.
В соответствии с представленной книгой продаж Общества сумма исчисленного НДС составила 14255,09 руб., в том числе по основным покупателям: ООО "КубаньАгроПромМаш" - НДС в сумме 7093,22 руб., ООО Авиа-Сервис" - НДС в сумме 5215,42 руб., ООО "Сити-Центр" - НДС в сумме 1946,45 руб.
В соответствии с представленной книгой покупок общая сумма НДС, подлежащая к вычету, составляет 225 786 руб., в том числе по основным поставщикам в состав налоговых вычетов включены счет-фактуры, предъявленные: ООО "Каркаде" - НДС в сумме 170191,91 руб., ОАО "ВЭБ-лизинг" - НДС в сумме 6478,65 руб., ООО "РЭСО-лизинг" - НДС в сумме 27269,72 руб., ООО "Сити-Центр" - НДС в сумме 12813,57 руб.
ООО "ВТК "Империал" в книгу покупок включены прочие расходы на общую сумму 23 213,88 руб., в том числе НДС 3541,10 руб., в том числе банковские расходы, канцтовары, услуги связи.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и Приказа МВД РФ N 495, ФНС РФ N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 года "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дела и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" в связи с проведением камеральной налоговой проверки ООО "ВТК "Империал" за 3 квартал 2011 года в Отдел Управления экономической безопасности противодействия коррупции направлен запрос от 26.12.2011 N 2.12-0-19/506/3228 с целью оказания содействия в проведении контрольных мероприятий в целях недопущения неправомерного перечисления денежных средств из бюджета РФ на расчетный счет Общества. Инспекцией был получен ответ от 30.12.2011 N 51-5/2731 с приложением копий документов: копии путевых листов, копия книги учета "Касса", изъятых у ООО "ВТК "Империал" на основании распоряжения об изъятии документов от 28.12.2011 по акту изъятия документов от 29.12.2011 г. по адресу: г. Набережные Челны, пр. Х. Туфана, д. 12.
В связи с этим и в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ определена налогооблагаемая база по НДС расчетным путем, по имеющейся информации о налогоплательщике.
В ходе проверки установлено, что из путевых листов, выданных ООО "ВТК "Империал" в адрес физических лиц, следует, что организацией в 3 квартале 2011 года с использованием автомобилей, принятых в лизинг, осуществляется деятельность по оказанию услуг такси на общую сумму 171 493 руб., а также получена выручка от сдачи в аренду автомобилей физическим лицам на сумму 253 078 руб.
Согласно данным книги учета "Касса" сумма выручки составила 1 743 804 руб.
Сумма выручки по ЕНВД составила 171 493 руб.
ООО "ВТК "Империал" в нарушении ст. 146 НК РФ допущено занижение налоговой выручки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 572 311 руб. (1 743 804 руб. - 171 493 руб.), НДС 18/118-239 844 руб., что привело к занижению налоговой базы по НДС в сумме 1 332 467 руб. (1 572 311 руб. x 18/118).
Всего по данным проверки за 3 квартал налоговая база по НДС составляет 1 411 662 руб., сумма НДС по ставке 18% составляет 254 099 руб., сумма восстановленного НДС - 25 740 руб., всего НДС - 279 839 руб., сумма НДС к вычету - 225 786 руб., сумма НДС к уплате в бюджет - 54 053 руб.
Обществу отказано в возмещении НДС в размере 211 531 руб.
Занижение налоговой базы по НДС за 3 квартал 2011 г. допущено в результате не включения выручки, отраженной в книге учета "Касса".
Между тем данные выводы налогового органа являются ошибочными.
Из материалов дела и содержания оспариваемого решения налогового органа следует, что камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 г. была проведена налоговым органом не только на основе документов, представленных налогоплательщиком, но также на основе других документов о деятельности, имеющихся у налогового органа: копий путевых листов и копии книги учета "Касса", которые были изъяты органами МВД на основании протокола осмотра и изъятия от 29.12.2011 г. в кабинете N 1106 по адресу г. Набережные Челны, 2/18, здание "Бизнес-Центр" 2/18, этаж 11.
Изъятие документов было произведено Управлением МВД по РТ по запросу Инспекции от 26.12.2011 г. (т. 2 л.д. 1), что отражено в решении (т. 1 л.д. 39).
При этом, как отражено в решении налогового органа, налогооблагаемая база по НДС была определена в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ расчетным путем по имеющейся информации о налогоплательщике, отраженной в представленных Управлением документах.
Между тем по смыслу и содержанию пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Из содержания решения налогового органа, однако, не усматривается наличие перечисленных оснований для использования в ходе указанной камеральной налоговой проверки расчетного метода для определения суммы НДС, подлежащей уплате налогоплательщиком.
В п. 2 решения от 17.04.2012 N 412 отражен перечень истребованных у налогоплательщика документов, в том числе приказ об учетной политике, счета-фактуры, товарные накладные, оборотно-сальдовая ведомость, книга продаж, договоры аренды и займа, книга покупок, главная книга и другие, а также необходимая информация:
- - письменное объяснение о причинах превышения налоговых вычетов над суммой налога, уплаченной плательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) с конкретизацией видов закупок и целей, для которых эти закупки производятся;
- - способ и факт доставки товара от поставщика покупателю. В случае, если поставщик не является производителем реализованных товаров, сообщить реквизиты предприятия, у которого закупался товар (с указанием счетов-фактур, платежных документов, товарно-сопроводительных документов, путевых листов, наличие в штате-организации и др.);
- - расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в размере контрагентов с указанием общей суммы и периода возникновения.
Из содержания решения Инспекции не усматривается, что истребованные документы и информация не были представлены налогоплательщиком, что налогоплательщик отказался допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, не представил в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, что у него отсутствует учет доходов и расходов, объектов налогообложения или учет велся с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Ссылка Инспекции на Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению, поскольку данным Приказом утверждена Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок (приложение N 1).
В данном же случае Инспекция проводила не выездную, а камеральную налоговую проверку представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 г.
Таким образом, при проведении указанной камеральной проверки у Инспекции отсутствовали правовые основания для использования при определении налогооблагаемой базы по НДС и сумм налога, подлежащего уплате в бюджет по представленной Обществом налоговой декларации за 3 квартал 2011 г. расчетного метода.
Из содержания решения налогового органа также следует, что выручка Общества от осуществления операций по выполнению работ, оказанию услуг за 3 квартал 2011 г. была определена Инспекцией на основании данных, отраженных в незаверенной копии книги учета "Касса", содержащей надпись "ВТК Империал", а также даты, фамилии физических лиц и суммы денежных средств, сведения о выполненных работах, оказанных услугах в книге отсутствуют (л.д. 139 - 197 т. 1).
Данная копия книги учета печатей и подписей соответствующих должностных лиц Общества не содержит, что не позволяет установить ее достоверность.
В связи с этим и применительно к положениям ст. 75 АПК РФ данный документ, представленный налоговым органом, письменным доказательством признан быть не может.
Кроме того, из решения налогового органа не ясно, по каким признакам Инспекцией по данной книге были определены операции, подпадающие под действие ст. 146 НК РФ.
Аналогичным образом из решения не ясно, каким образом налоговым органом было определено назначение денежных средств, отраженных в книге учета "касса" Общества, от реализации каких именно услуг поступили суммы выручки, отраженные в книге.
В решении Инспекция ссылается также на копии путевых листов, в том числе за 3 квартал 2011 года.
Между тем из материалов дела следует, что копии путевых листов, которые были представлены Инспекцией в суд 1 инстанции, содержат дату их составления январь, март 2011 года, в то время как камеральная проверка проходила за 3 квартал 2011 года (л.д. 198 - 253 т. 1).
В данных путевых листах отсутствуют какие-либо отметки и сведения, позволяющие сделать вывод о том, что они составлены и имеют отношение к ООО "ВТК "Империал".
На путевых листах имеется штамп ООО "Бизнес Центр 2.18", которое находилось в помещении 1106 на основании договора субаренды N 2/08 от 25.10.2011 года.
В заседании суда апелляционной инстанции Инспекцией были представлены копии 461 путевого листов за июль, август, сентябрь, октябрь 2011 г., на которых имеются оттиски печати ООО "Внешнеторговая компания Империал" (т. 3, 4, 5, 6).
На части путевых листов имеется оттиск штампа ООО "Бизнес Центр 2.18" (л.д. 51 - 53 т. 6).
Данные документы также представлены в виде незаверенных копий, что не позволяет установить их достоверность и признать письменными доказательствами применительно к положениям ст. 75 НК РФ.
При этом одна часть представленных путевых листов на обороте имеет отметки "заявки", "аренда", о суммах денежных средств, другая - не содержит никаких отметок.
В решении Инспекцией перечислены 158 путевых листов за 3 квартал 2011 г. и сделан вывод о том, что Обществом с использованием автомобилей, принятых в лизинг, в 3 квартале 2011 г. осуществлялось два вида деятельности:
- оказание услуг такси на сумму 171 493 руб.,
- сдача в аренду автомобилей физическим лицам на сумму 253 078 руб.
При этом из решения не ясно, по каким конкретным признакам, содержащимся в представленных путевых листах, Инспекцией были определены данные виды деятельности Общества.
Аналогичным образом из решения не ясно, каким образом налоговым органом было определено назначение денежных средств, отраженных в путевых листах, от реализации каких именно услуг поступили суммы выручки, отраженные в них.
Ссылка Инспекции в решении на показания свидетелей Юсуповой З.Р., Барановского А.А., Гарифуллина И.А., Ахмедьяновой С.М., Кузьминой Е.Ю. (л.д. 116 - 119 т. 1) правомерность указанных выводов не подтверждает, поскольку показания перечисленных свидетелей носят общий характер, штатными работниками Общества они не являются.
Из показаний свидетеля индивидуального предпринимателя Кузьминой Е.Ю. (главного бухгалтера Общества) следует, что предъявленная книга учета "Касса" ей не знакома, никакого отношения к Обществу она не имеет.
Что касается путевых листов, то в показаниях свидетеля Кузьминой Е.Ю. каких-либо конкретных сведений о них не содержится, из показаний свидетеля Ахмедьяновой С.М. следует, что она работала в ООО "Бизнес-центр 2.18", ей знаком путевой лист от 30.04.2011 г., водитель Тарасов. Этот водитель работал на различные организации.
Поскольку период проведенной Инспекцией камеральной проверки - 3 квартал 2011 г., ссылка на путевой лист от 30.04.2011 г. является несостоятельной.
Таким образом, фактически выводы Инспекции о не учете Обществом указанных сумм выручки (по кассе в размере 1 743 804 руб. и по путевым листам в размере 253 078 руб. (НДС) и 171 493 руб. (ЕНВД) при определении объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ) и занижении налогооблагаемой базы по НДС (ст. 153 НК РФ) основаны не на достоверных документах, т.е. не на доказательствах, а на предположениях, что противоречит положениям п. 1 ст. 65 АПК РФ.
Кроме того, из содержания решения Инспекции и отраженных в нем расчетах не ясно, каким образом соотносятся суммы выручки, подлежащие обложению НДС, определенные по путевым листам (253 078 руб.) и по кассе (1 572 311 руб. = 1743 804 руб. - 171 493 руб.).
Вместе с тем согласно п. 4 решения налогового органа в соответствии с представленной книгой продаж Общества сумма исчисленного НДС составила 14 255,09 руб., в том числе по операциям с ООО "Авиа-Сервис" и ООО "Сити-Центр".
По результатам проведенных Инспекцией встречных проверок следует, что ООО "ВТК Империал" в адрес ООО "Авиа-сервис" на основании договора аренды транспортных средств с экипажем N 1 от 01.04.2011 г. представляет во временное владение и пользование за плату следующие транспортные средства:
- К1А GE (MAGENTIS WEGH417АА0000267), гос. знак - В 631 ТО 116 rus.
- KIA GE (MAGENTIS WEGH417АА0000267), гос. знак - В 630 ТО 116 rus.
KIA GE (MAGENTIS WEGH417AA0000267), гос. знак - В 629 ТО 116 rus.
От ООО "Сити-Центр" получен ответ с приложенными документами о том, что ООО "ВТК Империал" в адрес "Сити-Центр" на основании договора аренды транспортных средств с экипажем N 2 от 01.04.2011 г. представляет во временное владение и пользование за плату следующие транспортные средства:
- KIA LD (OPIRUS/GH XWELD 225390000618), гос. знак - В 218ТР 116 rus.
- KIA LD (OPIRUS/GH XWELD 225390000619), гос. знак - В 218ТО 116 rus.
Обороты по реализации услуг по сдаче вышеуказанных автотранспортных средств в аренду и исчисленный с этих операций НДС отражены Обществом в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 г., что Инспекцией не оспаривается.
С учетом изложенного надлежащих доказательств занижения Обществом выручки, по НДС в размере 1 572 311 руб., налоговой базы по НДС в сумме 1 332 467 руб. и, соответственно, неуплаты НДС в бюджет в размере 54 053 руб. Инспекция не представила.
В связи с этим у Инспекции отсутствовали правовые основания для отказа Обществу в возмещении НДС в сумме 211 531 руб., доначисления к уплате НДС в сумме 54 053 руб., пени в сумме 2 157 руб. и привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 811 руб.
На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.
С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе налогового органа, является ошибочным и во внимание приняты быть не могут.
При таких обстоятельствах суд 1 инстанции правомерно удовлетворил заявление налогоплательщика, оснований отмены решения суда не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 января 2013 года по делу N А65-23746/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.АПАРКИН
Судьи
Т.С.ЗАСЫПКИНА
Н.Ю.МАРЧИК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.05.2013 ПО ДЕЛУ N А65-23746/2012
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 мая 2013 г. по делу N А65-23746/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 29 мая 2013 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Апаркина В.Н.,
судей Засыпкиной Т.С., Марчик Н.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,
с участием:
от общества с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания Империал" - Минаев Е.Н., доверенность от 15.01.2013 года, Кузьмин В.В., доверенность от 15.01.2013 года,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан - Сафиуллин Р.Р., доверенность от 01.04.2013 N 2.4-0-20/007284, Корнилов Д.А., доверенность от 13.05.2013 N 2.4-0-20/010577,
от третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - извещен, не явился,
рассмотрев в открытом судебном заседании 22 мая 2013 года в зале N 6 апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 января 2013 года по делу N А65-23746/2012 (судья Назырова Н.Б.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания Империал" (ОГРН 1091650011804, ИНН 1650198663), г. Набережные Челны
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань
о признании незаконными решений от 17.04.2012 N 16 и N 412, об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 211 531 руб. и доначислении налога в сумме 54 053 руб., пени в сумме 2 157 руб., штрафа в сумме 10 811 руб.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания Империал" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании недействительными решений от 17.04.2012 N 16 об отказе в возмещении НДС в размере 211 531 руб. и N 412 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении НДС в сумме 54 053 руб., пени в сумме 2 157 руб., штрафа в сумме 10 811 руб.
Решением суда 1 инстанции от 28 января 2013 года заявление удовлетворено, оспариваемые решения налогового органа признаны недействительными.
Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.
Кроме того, с Инспекции с пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.
В апелляционной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.
При этом ссылается на то, что ООО "ВТК "Империал" в нарушении ст. 146 НК РФ допущено занижение налоговой выручки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 572 311 руб. (1 743 804 руб. - 171 493 руб.), НДС 18/118-239 844 руб., что привело к занижению налоговой базы по НДС в сумме 1 332 467 руб. (1 572 311 руб. x 18/118). Следовательно, Обществом совершено налоговое правонарушение, выразившееся в неуплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 225 305 руб. Кроме того, ООО "ВТК "Империал" в 3 квартале 2011 года сумма выручки от оказания услуг такси, попадающая под вид деятельности ЕНВД составила 171 493 руб., что составляет 11,4% = 171 493 /171 493 + 1 332 467 x 100 от общей выручки предприятия. Таким образом, сумма НДС, правомерно принятая к вычету по лизинговым платежам в сумме 211 475 руб., подлежит восстановлению в размере 25740 руб. (225 786 x 11,4/100). Обществом допущено налоговое правонарушение, выразившееся в неполной уплате суммы НДС за 3 квартал 2011 года в размере 54053 руб. Из пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ следует, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике. Занижение налоговой базы было определено Инспекцией на основании информации, полученной из Отдела Управления экономической безопасности и противодействия коррупции г. Набережные Челны. Таким образом, материалы дела подтверждают, что ООО "Бизнес-Центр 2.18", ООО "ВТК "Империал" ведут общий бизнес, имеют общие финансово-хозяйственные взаимоотношения, являются взаимозависимыми. При этом все автотранспортные средства, на которых осуществлялась деятельность такси, зарегистрированы за ООО "ВТК "Империал". ООО "Бизнес-Центр 2.18" сдает нулевую отчетность, руководитель указывает на отсутствие предпринимательской деятельности этой организации, следовательно, вся деятельность ведется через ООО "ВТК "Империал".
ООО "Внешнеторговая компания Империал" в отзыве просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Третье лицо Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан отзыв в судебное заседание не представило.
В судебном заседании представители Общества и Инспекции поддержали доводы, изложенные соответственно в жалобе и отзыве.
В судебное заседание представитель третьего лица Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан не явился, о времени и месте судебного заседания Управление извещено надлежащим образом.
В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителя Управления, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства.
Проверив материалы дела, выслушав представителей Общества и Инспекции, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан была проведена камеральная налоговая проверка представленной 10.10.2011 года ООО "Внешнеторговая компания Империал" уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года, по результатам которой был составлен акт проверки от 02.02.2012 N 152 (л.д. 16 - 32 т. 1).
15.03.2012 года Инспекцией были приняты решения N 23 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также N 24 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (л.д. 50, 51 т. 2).
12.04.2012 года налоговым органом была составлена справка N 22 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, копия которой была получена представителем Общества в этот же день (л.д. 40 - 48 т. 2).
Уведомлением от 13.04.2012 N 1053 ответчик известил заявителя о том, что рассмотрение камеральной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля состоится 17.04.2012 в 15 часов 00 мин., которое в этот же день было получено представителем общества (л.д. 39 т. 2).
17.04.2012 года Инспекцией было принято решение N 412 о привлечении ООО "Внешнеторговая компания Империал" к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 10 811 руб., а также о доначислении к уплате недоимки по НДС в размере 54 053 руб. и пеней в размере 2 157 руб. (л.д. 34 - 67, 104 - 120 т. 1).
Одновременно с указанным решением Инспекцией было принято решение N 16 об отказе в возмещении НДС в размере 211 531 руб. (л.д. 33, 103 т. 1).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 18.06.2012 N 2.140-18/010266 оспариваемые решения Инспекции оставлены без изменения, а жалоба Общества без удовлетворения (л.д. 68 - 70 т. 1).
В оспариваемых решениях Инспекции отражено, что согласно представленной 20.10.2011 г. ООО "ВТК "Империал" уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года общая сумма, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период составляет 211 531 руб., исчислен НДС в размере 14 255 руб., сумма НДС, подлежащая к вычету, составляет 225786 руб., Сумма налога к возмещению из бюджета составила 211 531 руб. ООО "ВТК "Империал" совмещает два вида налогообложения - единый налог на вмененный доход по виду деятельности грузоперевозки и общепринятая система налогообложения. Раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, ведется с помощью субсчетов бухгалтерского учета. А именно к счету 90 "Продажи" открываются два субсчета 90.1.1 "Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии сообщим режимом налогообложения" и 90.1.2 "Выручка от деятельности, облагаемая ЕНВД". Согласно представленной ООО "ВТК "Империал" оборотно-сальдовой ведомости по сч. 90 за 3 квартал 2011 года выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, составила 787291,58 руб., выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, по субсчету 90.1.2 отсутствует. В соответствии с пп. 3.2.7 п. 3.2 "Порядок исполнения обязательств по налогу на прибыль, по НДС" Раздела 3 "Учетной политики" на 2011 г. входящий НДС для товаров приобретенных для деятельности на ЕНВД, сумму НДС, правомерно принятую к вычету по приобретенным товарам, считать излишне принятой к вычету. Такие суммы НДС восстанавливать в том налоговом периоде, в котором товары были использованы для деятельности на ЕНВД, и показывать в книге покупок отдельной строкой.
ООО "ВТК "Империал" на основании договора аренды нежилого помещения N 147/1 ОДА от 28.06.2010 г. арендует у ООО "Сити Центр" производственную площадь общей площадью 50,5 кв. м, расположенную по адресу: г. Набережные Челны, пр. Х. Туфана, д. 12. Размер арендной плат составляет 28 000 руб. в месяц, включая НДС, исходя из расчета 700 руб. за 1 кв. м. В 2010 году ООО "ВТК "Империал" приобретает во временное владение и пользование для предпринимательских целей с последующим выкупом транспортные средства по договорам финансовой аренды (лизинга) N 3698/2010 от 30.07.2010, N 3697/2010 от 30.07.2010, N 3920/2010 от 10.08.2010, N 3919/2010 от 10.08.2010, N 3921/2010 от 10.08.2010. Общество отразило транспортные средства в составе основных средств на счете 01, транспортные средства оприходованы в 4 квартале 2010 г. и 1 квартале 2011 г.
В соответствии с представленной книгой продаж Общества сумма исчисленного НДС составила 14255,09 руб., в том числе по основным покупателям: ООО "КубаньАгроПромМаш" - НДС в сумме 7093,22 руб., ООО Авиа-Сервис" - НДС в сумме 5215,42 руб., ООО "Сити-Центр" - НДС в сумме 1946,45 руб.
В соответствии с представленной книгой покупок общая сумма НДС, подлежащая к вычету, составляет 225 786 руб., в том числе по основным поставщикам в состав налоговых вычетов включены счет-фактуры, предъявленные: ООО "Каркаде" - НДС в сумме 170191,91 руб., ОАО "ВЭБ-лизинг" - НДС в сумме 6478,65 руб., ООО "РЭСО-лизинг" - НДС в сумме 27269,72 руб., ООО "Сити-Центр" - НДС в сумме 12813,57 руб.
ООО "ВТК "Империал" в книгу покупок включены прочие расходы на общую сумму 23 213,88 руб., в том числе НДС 3541,10 руб., в том числе банковские расходы, канцтовары, услуги связи.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и Приказа МВД РФ N 495, ФНС РФ N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 года "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дела и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" в связи с проведением камеральной налоговой проверки ООО "ВТК "Империал" за 3 квартал 2011 года в Отдел Управления экономической безопасности противодействия коррупции направлен запрос от 26.12.2011 N 2.12-0-19/506/3228 с целью оказания содействия в проведении контрольных мероприятий в целях недопущения неправомерного перечисления денежных средств из бюджета РФ на расчетный счет Общества. Инспекцией был получен ответ от 30.12.2011 N 51-5/2731 с приложением копий документов: копии путевых листов, копия книги учета "Касса", изъятых у ООО "ВТК "Империал" на основании распоряжения об изъятии документов от 28.12.2011 по акту изъятия документов от 29.12.2011 г. по адресу: г. Набережные Челны, пр. Х. Туфана, д. 12.
В связи с этим и в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ определена налогооблагаемая база по НДС расчетным путем, по имеющейся информации о налогоплательщике.
В ходе проверки установлено, что из путевых листов, выданных ООО "ВТК "Империал" в адрес физических лиц, следует, что организацией в 3 квартале 2011 года с использованием автомобилей, принятых в лизинг, осуществляется деятельность по оказанию услуг такси на общую сумму 171 493 руб., а также получена выручка от сдачи в аренду автомобилей физическим лицам на сумму 253 078 руб.
Согласно данным книги учета "Касса" сумма выручки составила 1 743 804 руб.
Сумма выручки по ЕНВД составила 171 493 руб.
ООО "ВТК "Империал" в нарушении ст. 146 НК РФ допущено занижение налоговой выручки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 572 311 руб. (1 743 804 руб. - 171 493 руб.), НДС 18/118-239 844 руб., что привело к занижению налоговой базы по НДС в сумме 1 332 467 руб. (1 572 311 руб. x 18/118).
Всего по данным проверки за 3 квартал налоговая база по НДС составляет 1 411 662 руб., сумма НДС по ставке 18% составляет 254 099 руб., сумма восстановленного НДС - 25 740 руб., всего НДС - 279 839 руб., сумма НДС к вычету - 225 786 руб., сумма НДС к уплате в бюджет - 54 053 руб.
Обществу отказано в возмещении НДС в размере 211 531 руб.
Занижение налоговой базы по НДС за 3 квартал 2011 г. допущено в результате не включения выручки, отраженной в книге учета "Касса".
Между тем данные выводы налогового органа являются ошибочными.
Из материалов дела и содержания оспариваемого решения налогового органа следует, что камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 г. была проведена налоговым органом не только на основе документов, представленных налогоплательщиком, но также на основе других документов о деятельности, имеющихся у налогового органа: копий путевых листов и копии книги учета "Касса", которые были изъяты органами МВД на основании протокола осмотра и изъятия от 29.12.2011 г. в кабинете N 1106 по адресу г. Набережные Челны, 2/18, здание "Бизнес-Центр" 2/18, этаж 11.
Изъятие документов было произведено Управлением МВД по РТ по запросу Инспекции от 26.12.2011 г. (т. 2 л.д. 1), что отражено в решении (т. 1 л.д. 39).
При этом, как отражено в решении налогового органа, налогооблагаемая база по НДС была определена в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ расчетным путем по имеющейся информации о налогоплательщике, отраженной в представленных Управлением документах.
Между тем по смыслу и содержанию пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Из содержания решения налогового органа, однако, не усматривается наличие перечисленных оснований для использования в ходе указанной камеральной налоговой проверки расчетного метода для определения суммы НДС, подлежащей уплате налогоплательщиком.
В п. 2 решения от 17.04.2012 N 412 отражен перечень истребованных у налогоплательщика документов, в том числе приказ об учетной политике, счета-фактуры, товарные накладные, оборотно-сальдовая ведомость, книга продаж, договоры аренды и займа, книга покупок, главная книга и другие, а также необходимая информация:
- - письменное объяснение о причинах превышения налоговых вычетов над суммой налога, уплаченной плательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) с конкретизацией видов закупок и целей, для которых эти закупки производятся;
- - способ и факт доставки товара от поставщика покупателю. В случае, если поставщик не является производителем реализованных товаров, сообщить реквизиты предприятия, у которого закупался товар (с указанием счетов-фактур, платежных документов, товарно-сопроводительных документов, путевых листов, наличие в штате-организации и др.);
- - расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в размере контрагентов с указанием общей суммы и периода возникновения.
Из содержания решения Инспекции не усматривается, что истребованные документы и информация не были представлены налогоплательщиком, что налогоплательщик отказался допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, не представил в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, что у него отсутствует учет доходов и расходов, объектов налогообложения или учет велся с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Ссылка Инспекции на Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению, поскольку данным Приказом утверждена Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок (приложение N 1).
В данном же случае Инспекция проводила не выездную, а камеральную налоговую проверку представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 г.
Таким образом, при проведении указанной камеральной проверки у Инспекции отсутствовали правовые основания для использования при определении налогооблагаемой базы по НДС и сумм налога, подлежащего уплате в бюджет по представленной Обществом налоговой декларации за 3 квартал 2011 г. расчетного метода.
Из содержания решения налогового органа также следует, что выручка Общества от осуществления операций по выполнению работ, оказанию услуг за 3 квартал 2011 г. была определена Инспекцией на основании данных, отраженных в незаверенной копии книги учета "Касса", содержащей надпись "ВТК Империал", а также даты, фамилии физических лиц и суммы денежных средств, сведения о выполненных работах, оказанных услугах в книге отсутствуют (л.д. 139 - 197 т. 1).
Данная копия книги учета печатей и подписей соответствующих должностных лиц Общества не содержит, что не позволяет установить ее достоверность.
В связи с этим и применительно к положениям ст. 75 АПК РФ данный документ, представленный налоговым органом, письменным доказательством признан быть не может.
Кроме того, из решения налогового органа не ясно, по каким признакам Инспекцией по данной книге были определены операции, подпадающие под действие ст. 146 НК РФ.
Аналогичным образом из решения не ясно, каким образом налоговым органом было определено назначение денежных средств, отраженных в книге учета "касса" Общества, от реализации каких именно услуг поступили суммы выручки, отраженные в книге.
В решении Инспекция ссылается также на копии путевых листов, в том числе за 3 квартал 2011 года.
Между тем из материалов дела следует, что копии путевых листов, которые были представлены Инспекцией в суд 1 инстанции, содержат дату их составления январь, март 2011 года, в то время как камеральная проверка проходила за 3 квартал 2011 года (л.д. 198 - 253 т. 1).
В данных путевых листах отсутствуют какие-либо отметки и сведения, позволяющие сделать вывод о том, что они составлены и имеют отношение к ООО "ВТК "Империал".
На путевых листах имеется штамп ООО "Бизнес Центр 2.18", которое находилось в помещении 1106 на основании договора субаренды N 2/08 от 25.10.2011 года.
В заседании суда апелляционной инстанции Инспекцией были представлены копии 461 путевого листов за июль, август, сентябрь, октябрь 2011 г., на которых имеются оттиски печати ООО "Внешнеторговая компания Империал" (т. 3, 4, 5, 6).
На части путевых листов имеется оттиск штампа ООО "Бизнес Центр 2.18" (л.д. 51 - 53 т. 6).
Данные документы также представлены в виде незаверенных копий, что не позволяет установить их достоверность и признать письменными доказательствами применительно к положениям ст. 75 НК РФ.
При этом одна часть представленных путевых листов на обороте имеет отметки "заявки", "аренда", о суммах денежных средств, другая - не содержит никаких отметок.
В решении Инспекцией перечислены 158 путевых листов за 3 квартал 2011 г. и сделан вывод о том, что Обществом с использованием автомобилей, принятых в лизинг, в 3 квартале 2011 г. осуществлялось два вида деятельности:
- оказание услуг такси на сумму 171 493 руб.,
- сдача в аренду автомобилей физическим лицам на сумму 253 078 руб.
При этом из решения не ясно, по каким конкретным признакам, содержащимся в представленных путевых листах, Инспекцией были определены данные виды деятельности Общества.
Аналогичным образом из решения не ясно, каким образом налоговым органом было определено назначение денежных средств, отраженных в путевых листах, от реализации каких именно услуг поступили суммы выручки, отраженные в них.
Ссылка Инспекции в решении на показания свидетелей Юсуповой З.Р., Барановского А.А., Гарифуллина И.А., Ахмедьяновой С.М., Кузьминой Е.Ю. (л.д. 116 - 119 т. 1) правомерность указанных выводов не подтверждает, поскольку показания перечисленных свидетелей носят общий характер, штатными работниками Общества они не являются.
Из показаний свидетеля индивидуального предпринимателя Кузьминой Е.Ю. (главного бухгалтера Общества) следует, что предъявленная книга учета "Касса" ей не знакома, никакого отношения к Обществу она не имеет.
Что касается путевых листов, то в показаниях свидетеля Кузьминой Е.Ю. каких-либо конкретных сведений о них не содержится, из показаний свидетеля Ахмедьяновой С.М. следует, что она работала в ООО "Бизнес-центр 2.18", ей знаком путевой лист от 30.04.2011 г., водитель Тарасов. Этот водитель работал на различные организации.
Поскольку период проведенной Инспекцией камеральной проверки - 3 квартал 2011 г., ссылка на путевой лист от 30.04.2011 г. является несостоятельной.
Таким образом, фактически выводы Инспекции о не учете Обществом указанных сумм выручки (по кассе в размере 1 743 804 руб. и по путевым листам в размере 253 078 руб. (НДС) и 171 493 руб. (ЕНВД) при определении объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ) и занижении налогооблагаемой базы по НДС (ст. 153 НК РФ) основаны не на достоверных документах, т.е. не на доказательствах, а на предположениях, что противоречит положениям п. 1 ст. 65 АПК РФ.
Кроме того, из содержания решения Инспекции и отраженных в нем расчетах не ясно, каким образом соотносятся суммы выручки, подлежащие обложению НДС, определенные по путевым листам (253 078 руб.) и по кассе (1 572 311 руб. = 1743 804 руб. - 171 493 руб.).
Вместе с тем согласно п. 4 решения налогового органа в соответствии с представленной книгой продаж Общества сумма исчисленного НДС составила 14 255,09 руб., в том числе по операциям с ООО "Авиа-Сервис" и ООО "Сити-Центр".
По результатам проведенных Инспекцией встречных проверок следует, что ООО "ВТК Империал" в адрес ООО "Авиа-сервис" на основании договора аренды транспортных средств с экипажем N 1 от 01.04.2011 г. представляет во временное владение и пользование за плату следующие транспортные средства:
- К1А GE (MAGENTIS WEGH417АА0000267), гос. знак - В 631 ТО 116 rus.
- KIA GE (MAGENTIS WEGH417АА0000267), гос. знак - В 630 ТО 116 rus.
KIA GE (MAGENTIS WEGH417AA0000267), гос. знак - В 629 ТО 116 rus.
От ООО "Сити-Центр" получен ответ с приложенными документами о том, что ООО "ВТК Империал" в адрес "Сити-Центр" на основании договора аренды транспортных средств с экипажем N 2 от 01.04.2011 г. представляет во временное владение и пользование за плату следующие транспортные средства:
- KIA LD (OPIRUS/GH XWELD 225390000618), гос. знак - В 218ТР 116 rus.
- KIA LD (OPIRUS/GH XWELD 225390000619), гос. знак - В 218ТО 116 rus.
Обороты по реализации услуг по сдаче вышеуказанных автотранспортных средств в аренду и исчисленный с этих операций НДС отражены Обществом в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 г., что Инспекцией не оспаривается.
С учетом изложенного надлежащих доказательств занижения Обществом выручки, по НДС в размере 1 572 311 руб., налоговой базы по НДС в сумме 1 332 467 руб. и, соответственно, неуплаты НДС в бюджет в размере 54 053 руб. Инспекция не представила.
В связи с этим у Инспекции отсутствовали правовые основания для отказа Обществу в возмещении НДС в сумме 211 531 руб., доначисления к уплате НДС в сумме 54 053 руб., пени в сумме 2 157 руб. и привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 811 руб.
На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.
С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе налогового органа, является ошибочным и во внимание приняты быть не могут.
При таких обстоятельствах суд 1 инстанции правомерно удовлетворил заявление налогоплательщика, оснований отмены решения суда не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 января 2013 года по делу N А65-23746/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.АПАРКИН
Судьи
Т.С.ЗАСЫПКИНА
Н.Ю.МАРЧИК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)