Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "21" марта 2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме "28" марта 2013 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,
Судей Г.Н. Поповой, Н.О. Окуловой
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества "Русский Стандарт Страхования" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.12.2012 по делу N А40-118463/12-99-612, принятое судьей Г.А. Карповой по заявлению Закрытого акционерного общества "Русский Стандарт Страхования" (ОГРН 1037703013688, 107023, г. Москва, ул. М. Семеновская, д. 9, стр. 1) к Межрайонная Инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве (ИНН 7702265064, ОГРН 1047702057700, 125373, г. Москва, Походный проезд, владение 3, корп. А) о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве от 15.06.2012 N 673 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование этой же Инспекции N 132 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.08.2012.
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Жигина А.А. по дов. N 78 от 02.10.2012; Губайдуллина З.А. по дов. N 79 от 02.10.2012; Клочкова Е.Н. по дов. N 79 от 02.10.2012; Ровинский М.А. по дов. N 21 от 06.03.2013; Никифоров А.А. по дов. N 78 от 02.10.2012; Кушнер А.Е. - генеральный директор
от заинтересованного лица - Герус И.Н. по дов. N 06-17/34434 от 19.11.2012; Тяпкин В.В. по дов. N 06-14/07112 от 20.03.2013; Турков Т.Д по дов. N б/н от 03.10.2012; Тимофеева Ю.М. по дов. N 06-14/01731 от 23.01.2013
установил:
Решением от 14.12.2012 г. Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные Закрытым акционерным обществом "Русский Стандарт Страхования" требования частично. Признаны недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве от 15.06.2012 N 673 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 202 812 руб. (п. 1.2 мотивировочной части). В остальной части указанное решение, а также требование N 132 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.08.2012 признаны соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, в связи с чем Закрытому акционерному обществу "Русский Стандарт Страхование" отказано в удовлетворении заявления. Закрытое акционерное общество "Русский Стандарт Страхования" не согласилось с решением суда первой инстанции и подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по доводам, изложенным в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель Заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель заинтересованного лица полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.
Проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка Закрытое акционерное общество "Русский Стандарт Страхования" (далее - Страховая организация, Заявитель, Общество) за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки от 30.03.2012 N 489 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений, а также дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение от 15.06.2012 N 673 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 2 л.д. 29 - 84).
Пункт 1.1 Решения.
Налоговым органом установлено, что в 2009 - 2010 г.г. Заявителем неправомерно занижена налоговая база по НДС в результате невключения в облагаемый оборот страховых взносов, полученных по договорам страхования предпринимательского риска, заключенным без соответствующей лицензии. По мнению Инспекции указанное нарушение привело к неуплате Заявителем НДС в размере 52 457 981,0 руб. и исчислению в завышенном размере налога на прибыль. Налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде Страховая организация осуществляла деятельность по страхованию держателей кредитных карт Банка "Русский Стандарт" (взаимозависимая с налогоплательщиком организация), позиционируя, что осуществляет личное страхование заемщиков. При этом полученные от Банка страховые взносы, Общество не включало в облагаемый оборот по НДС, используя льготу для страховых организаций, установленную подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению Инспекции, взаимоотношения по линии Банк - Страховая организация - заемщик, представляли собой не личное страхование, а страхование предпринимательского риска самого Банка. Учитывая, что на данный вид страхования у Общества не имеется лицензии, Заявитель, в нарушение названных положений Кодекса, неправомерно применял упомянутую льготу по уплате НДС. По мнению суда апелляционной инстанции, данный вывод налогового органа является обоснованным и правомерным по следующим основаниям.
Между ЗАО "Русский Стандарт Страхование" ("Страховщик") и ЗАО "Банк Русский стандарт". ("Страхователь") было заключено соглашение об условиях и порядке страхования (далее - Соглашение) б/н от 15 декабря 2007 года (том 3 л.д. 1 - 19). Соглашение устанавливает условия и порядок заключения договоров страхования, а. также взаимные обязательства Сторон при их заключении и определяет взаимоотношения Сторон по вопросам урегулирования страховых событий, осуществление Страховщиком страховых выплат (п. 2.1 Соглашения). Договоры страхования заключаются на основании условий, изложенных в Соглашении и в Правилах страхования жизни и здоровья держателей банковских карт (далее - Правила страхования) (п. 3.1 Соглашения) (правила - том 3 л.д. 125 - 133). Все договоры страхования жизни и здоровья держателей банковских карт являются типовыми по форме заключения в отношении условий страхования, сроков страхования, порядка и формы оплаты страховой премии и рассмотрены Инспекцией на примере договора страхования N 010109 от 01 января 2009 года (том 3 л.д. 121 - 123).
01 января 2009 года ЗАО "Банк Русский Стандарт" направляет ЗАО "Русский Стандарт Страхование" посредством электронной связи с использованием системы "Клиент-Банк" Заявление подписанное ЭЦП ЗАО "Банк Русский стандарт" с просьбой заключить договор страхования в отношении жизни и здоровья физических лиц, указанных в Приложении N 1 к Заявлению, которое является его неотъемлемой частью. В Приложении N 1 к Заявлению от 01 января 2009 года указывается информация о физических лицах (Клиентах), заключивших с ЗАО "Банк Русский Стандарт" договор о предоставлении и обслуживании карты либо иной договор, в рамках которого ЗАО "Банк Русский Стандарт" выпустил на имя этих физических лиц банковскую карту, и в отношении жизни и здоровья которых будет заключаться договор страхования. В Приложении N 1 содержится информация о 22 350 держателях банковских карт ЗАО "Банк Русский Стандарт" следующего содержания:
- - Ф.И.О, адрес регистрации, паспортные данные физических лиц;
- - номера счетов, открытый Клиенту ЗАО "Банк Русский Стандарт" в рамках договора о предоставлении и обслуживании карты;
- - страховая сумма, которая устанавливается в отношении каждого Клиента, рассчитывается ЗАО "Банк Русский Стандарт" и равна сумме кредита, предоставленного Банком Клиенту, не возвращенной (не погашенной) Клиентом на начало расчетного периода (на начало срока страхования);
- - страховая премия устанавливается в отношении каждого Клиента, рассчитывается ЗАО "Банк Русский Стандарт" и равна сумме, полученной в результате умножения страховой суммы на страховой тариф, ЗАО "Банк Русский Стандарт" и ЗАО "Русский Стандарт Страхование" пришли к соглашению, что страховой тариф устанавливается в размере 0,105%;
- - срок страхования (равен Расчетному периоду) устанавливается в отношении каждого физического лица - с 01 января 2009 года по 31 января 2009 года (31 день);
- - срок действия договора страхования - с 01 января 2009 года, но не ранее дня передачи Заявления ЗАО "Русский Стандарт Страхование" по 31 января 2009 года;
- - Выгодоприобретателем является ЗАО "Банк Русский Стандарт" по всем страховым событиям признанным страховыми случаями. Страховыми случаями признается смерть застрахованного лица, произошедшая в течение срока страхования и постоянная утрата трудоспособности застрахованного лица, произошедшая в течение срока страхования. Следовательно, на начало расчетного периода - на 01 января 2009 года ЗАО "Банк Русский Стандарт" устанавливается текущая задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам. Банком формируется Заявление на страхование с Приложением N 1, в котором Банком определяется период страхования, страховая сумма, рассчитывается страховая премия. Сформированное Заявление направляется посредством электронной связи ЗАО "Русский Стандарт Страхование" для оформления в отношении жизни и здоровья этих физических лиц договоров страхования.
ЗАО "Русский Стандарт Страхование" в течение 1-го рабочего дня после получения Заявления на страхование осуществляет оформление договора страхования жизни и здоровья N 010109 от 01 января 2009 года и направляет его посредством электронной связи - ЗАО "Банк Русский Стандарт". Заключается один договор страхования жизни и здоровья, но в отношении всех физических лиц указанных в Приложении N 1 к Заявлению на страхование от 01 января 2009 года. При этом на начало следующего расчетного периода (на 01 февраля 2009 года) у физических лиц - держателей банковских карт, остаток текущей задолженности по кредитам изменяется.
На 01 февраля 2009 года ЗАО "Банк Русский Стандарт" устанавливается текущая задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам. Банком формируется Заявление на страхование от 01 февраля 2009 года с Приложением N 1 и направляется посредством электронной связи ЗАО "Русский Стандарт Страхование" для включения физических лиц в список застрахованных лиц. ЗАО "Русский Стандарт Страхование" в течение 1-го рабочего дня после получения Заявления на страхование осуществляет оформление договора страхования жизни и здоровья N 010209 от 01 февраля 2009 года и направляет его посредством электронной связи ЗАО "Банк Русский Стандарт".
На 01 марта 2009 года ЗАО "Банк Русский Стандарт" вновь устанавливается текущая задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам. Банком снова формируется Заявление на страхование от 01 марта 2009 года с Приложением N 1 и направляется посредством электронной связи ЗАО "Русский Стандарт Страхование" для включения физических лиц в список застрахованных лиц. ЗАО "Русский Стандарт Страхование" в течение 1-го рабочего дня после получения Заявления на страхование осуществляет оформление договора страхования жизни и здоровья N 010309 от 01 марта 2009 года и направляет его посредством электронной связи ЗАО "Банк Русский Стандарт" и т.д.
Аналогичная ситуация повторяется по всем физическим лицам, заявленным налогоплательщиком как заключивших с ЗАО "Банк Русский Стандарт" договор о предоставлении и обслуживании банковских карт и имевшим на начало расчетного периода текущую задолженность по кредиту.
Таким образом, срок действия указанных договоров страхования не превышает календарного месяца, страховая сумма равна текущей задолженности по карте на начало расчетного периода, и на начало следующего расчетного периода (срока страхования) страховая сумма изменяется (соответственно изменяется сумма страховой премии), страховая выплата устанавливается равное страховой сумме. При этом определение размера страховой суммы, размера страховой премии, срока страхования, фактическая оплата страховой премии осуществлялась исключительно ЗАО "Банк Русский Стандарт". ЗАО "Русский Стандарт Страхование" не имеет документов, подтверждающих размер страховой суммы, подписывает договоры с данными, предоставленными ЗАО "Банк Русский Стандарт", не требуя их документального подтверждения. При заключении договоров страхования жизни и здоровья держателей банковских карт применялся один тариф на всех застрахованных, без учета возраста, состояния здоровья конкретного физического лица составляющий 0,192% и 0,105% от страховой суммы в зависимости от периода заключения договора. Повышающие или понижающие коэффициенты не применялись.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что исходя из условий договора страхования, правил страхования и соглашения, заемщики банка становились застрахованными лицами по договорам страхования на тех условиях которые были закреплены Банком и Заявителем при заключении соглашения об условиях и порядке страхования от 15.12.2007 N б\\н. При этом по условиям договоров страхования жизни и здоровья держателей банковских карт Выгодоприобретателем является Страхователь, Страхователь является Выгодоприобретателем по всем страховым событиям, признанным страховыми случаями (п. 6 Договора страхования).
Согласно пункту 1 статьей 934 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать, периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного, предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение "страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор. Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. Договор личного Страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, в том числе в пользу не являющегося застрахованным лицом страхователя, может быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица (п. 2 ст. 934 ГК РФ).
Поскольку в данном случае по условиям заключенных договоров страхования Банк - юридическое лицо является не только Страхователем, но и Выгодоприобретателем и при наступлении страховых случаев обязательства по страховой выплате Страховщик будет исполнять не перед Застрахованным физическим лицом держателем банковских карт, а перед Банком, следовательно, при заключении упомянутых договоров страхования необходимо с Застрахованным лицом письменно согласовать назначение Выгодоприобретателя, чего в рассматриваемой ситуации сделано не было. Документов, подтверждающих письменное назначение заемщиками Банка в качестве Выгодоприобретателя, не представлено.
В соответствии с Условиями Программы ЗАО "Банк Русский Стандарт" по организации страхования Клиентов" (далее - Программа) Клиент Банка вправе принять участие в Программе. При положительном решении Клиента Банк организует страхование путем заключения в качестве Страхователя со Страховщиком договора страхования в отношении жизни и здоровья Клиента, при этом в вышеуказанной Программе уже определен Выгодоприобретатель, им является Страхователь (п. 4.2.7 Программы). В п. 5.1 Правил страхования жизни и здоровья держателей банковских карт, утвержденных приказом генерального директора ЗАО "Русский Стандарт Страхование" N 29 от 13 декабря 2007 года Выгодоприобретателем также определен Страхователь - Банк. Следовательно, до заключения договоров страхования между ЗАО "Банк Русский Стандарт" и ЗАО "Русский Стандарт Страхование" достигнуто соглашение об определении Выгодоприобретателя. Таким образом, назначение Выгодоприобретателя произошло до заключения договоров страхования, а также без письменного согласия Застрахованного лица. Застрахованному лицу остается только согласиться и присоединиться к условиям Программы страхования.
Также судом первой инстанции обоснованно установлено, что Застрахованные лица, не будучи Страхователями по договорам страхования, не получали от Страховщика индивидуальных полисов страхования и Правил страхования жизни и здоровья держателей банковских карт, то есть условия заключенных в отношении них Договоров страхования не могли быть им известны. Тем самым. Застрахованным лицам Страховщиком не предоставлены документы, подтверждающие осуществление в отношении них страхования. Поскольку по условиям заключенных Договоров страхования Банк - юридическое лицо является Страхователем (Выгодоприобретателем), и при наступлении страхового случая обязательства по страховой выплате Страховщик будет исполнять не Застрахованному лицу - держателю банковских карт, а Банку, следовательно, Договоры страхования заключены в отношении имущественного интереса Банка, то есть в данном случае субъектом, для которого действия по страхованию были выгодными, являлся Банк. Обладателем имущественного интереса в осуществлении страхования в конструкции, предусмотренной Договором страхования, является Банк. Так как он является Страхователем, то есть субъектом, санкционировавшим осуществление страхования, он исполнил обязанность по уплате страховой премии за свой счет, он также является конечным получателем страхового возмещения в результате наступления страхового случая. При этом имущественный интерес Банка связан не с обеспечением возмещения вреда жизни и здоровью Застрахованного лица, а с неполучением убытков в виде непогашенной задолженности по кредиту в результате наступления страховых случаев с Застрахованным лицом. При этом Застрахованное лицо лишено имущественного интереса в осуществлении подобного страхования, так как в Договорах страхования он не является Страхователем, либо Выгодоприобретателем и условия заключенных Договоров страхования не предусматривают никакой компенсации ему, его близким или наследникам имущественного вреда, вызванного его внезапной смертью либо потери работоспособности. Тем самым, интересы Банка в осуществлении страхования по Договору страхования связаны не с сохранением жизни и здоровья заемщиков (так как убытки банка возникают не непосредственно от см ерш или постоянной утраты трудоспособности), а с неисполнением договорных обязательств держателей банковских карт мо подлежит страхованию в качестве предпринимательских рисков, а не страхованию жизни и здоровья.
В соответствии с пунктом 2 статьи 929 ГК РФ риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предприниматель или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов регулируется положением о договоре страхования предпринимательских рисков (ст. 933 ГК РФ).
По мнению Заявителя, осуществляемый им вид коллективного страхования жизни и здоровья защищает имущественные интересы именно заемщиков банка, а также их родственников (наследников). Наличие у данных лиц имущественного интереса, как отмечает Общество, выражается в компенсации, которую они получат, в том числе, в виде освобождения от обязанности по погашению кредита в случае наступления в жизни заемщика негативного события.
Данный довод отклоняется поскольку Застрахованное лицо лишено имущественного интереса в осуществлении подобного страхования, поскольку в Договорах страхования он не является Страхователем либо Выгодоприобретателем и условия заключенных Договоров страхования не предусматривают компенсации ему, его близким или наследникам имущественного вреда, вызванного его внезапной смертью либо потери работоспособности. При этом для определения имущественного интереса необходимо учитывать, что согласно статье 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника, либо обязательство иным образом Неразрывно связано с личностью должника. Соответственно, в случае смерти заемщика при отсутствии наследников обязательства заемщика считались бы прекращенными, вследствие чего Банком были бы понесены убытки, однако, используя договор страхования жизни и здоровья держателей банковских карт, являясь выгодоприобретателем по данному договору, Банк имел право получить сумму страхового покрытия, тем самым покрыв сумму убытков от невозврата кредита, при этом имущественный интерес у застрахованного лица отсутствовал. При этом в личном страховании, страховой интерес страхователя должен заключаться в получении имущественного обеспечения, связанного с нематериальными благами (жизнью, здоровьем, трудоспособностью) и тем самым недопущении снижения уровня жизни лица. Застрахованное лицо, на случай смерти сам лично не имеет страхового интереса, он может думать о своих родственниках, которые могут получить страховое обеспечение в случае, его смерти. Однако, в случае отсутствия родственников, либо если они не вступят в наследство и, следовательно, не будут отвечать по долгам умершего, убытки от невозвращенных денежных средств понесет банк. Кроме того, приводя указанный довод, налогоплательщик не учитывает, что наступление страхового случая с заемщиком вовсе не означает, что последний не будет осуществлять погашение кредита.
Кроме того из упомянутого договора видно, что у Застрахованного лица отсутствует возможность замены Выгодоприобретателя по договору страхования и как следствие, застрахованное лицо лишено возможности распоряжаться "якобы" причитающимися суммами страхового возмещения.
Таким образом, Банком фактически, страховался риск получения убытков, вызванных неисполнением обязательств своими контрагентами (Застрахованными лицами, Заемщиками) по исполнению договора о предоставлении и обслуживании карты в связи со смертью либо потери трудоспособности последних, то есть Банком страховались свои предпринимательские риски, связанные с осуществлением кредитования. Данный факт подтверждается также опросами самих сотрудников банка о порядке работы с имеющейся проблемной задолженностью, подтверждающих, что взыскание задолженности через организацию страхования дает более 90 процентов возврата выданных средств. При этом Банк осуществляет те же мероприятия и по незастрахованной задолженности: устанавливает причины и предлагает погасить; устанавливает проблемы в погашении, а затем. если задолженность застрахована и есть страховой случай, собирает документы и направляет их в страховую компанию, а если не застрахована взыскивает в судебном порядке или списывает как невозможную к взысканию. Таким образом, страховая защита банка как страхователя и выгодоприобретателя подтверждает, что банк страхует свой предпринимательский риск.
Кроме того, как следует из показаний опрошенных физических лиц, именно Банк проявляет инициативу по выпуску карт и предоставлению денежных средств по ним в пользование, самостоятельно определяет размер предлагаемых средств. Таким образом, довод Заявителя о том, что и по форме и по содержанию он осуществлял именно личное страхование, не соответствует фактическим обстоятельствам дела. Данный подход согласуется с правовой позицией судебных, высказанных судебными инстанциями по делу N А40-65517/11-75-272 (том 5 л.д. 1 - 20).
Довод Заявителя о случаях возврата Банком непосредственно заемщикам - физическим лицам либо их родственникам излишне уплаченных заявителем банку сумм при погашении задолженности в подтверждение отсутствия имущественного интереса банка отклоняется, поскольку не подтверждается представленными в материалы дела доказательствами. В представленных в дело в отношении одного физического лица - Нимаева Жамсо Афанасьевича документах (том 4 л.д. 1 - 46) отсутствуют доказательства, свидетельствующие о произведенном банком возврате излишне уплаченных сумм.
Также отклоняется довод Заявителя о возмещении заемщиками расходов банка на оплату страховой премии путем оплаты ежемесячной комиссии за подключение к программе страхования, свидетельствующей, по мнению Заявителя, о наличии имущественного интереса застрахованного лица и о согласии застрахованных лиц с условиями страхования. Представленные в материалы дела соглашение об условиях и порядке страхования, правила страхования держателей банковских карт, договоры страхования (полисы) не содержат обязанности заемщика по компенсации Банку страховой премии, уплаченной страхователем (банком) по договору.
По мнению налогоплательщика, условие о компенсации заемщиками страховой премии Банка содержится в Условиях программы Банка по организации страхования клиентов, размещенных на официальном сайте Банка, и в тарифных планах по предоставлению банковских карт Банка, размещенных на интернет сайте Банка. Данный довод также отклоняется, поскольку в указанных Заявителем документах не содержится условие о компенсации заемщиками премии, уплаченной Банком страховой организации. Заемщики, исходя из текста документов, уплачивают комиссию за подкрепление к программе страхования. В частности, в пункте 4.6 Программы ЗАО "Банк Русский Стандарт" по организации страхования Клиентов указано, что за участие в Программе страхования Банк взимает с Клиента комиссию в соответствии Тарифами по картам "Русский стандарт". Согласно п. 24 Тарифа Банка комиссия за участие в Программе страхования ежемесячная и составляет 0,8% от суммы кредита на дату начала расчетного периода. Кроме того, комиссия за прикрепление к программе страхования составляла 0,8% от суммы, задолженности по карте (пункт 24 Тарифа Банка). Если, как полагает Общество, заемщики возмещали суммы премий, уплаченных Банком, то возмещаемая сумма равнялась бы сумме, уплаченной Банком страховой компании. Вместе с тем, комиссия за прикрепление к программе страхования в несколько раз превышает размер премии, уплаченный Банком страховщику (Заявителю) по договору страхования (несоотносимые величины). Таким образом, довод; налогоплательщика о компенсации заемщиками суммы премии уплаченной Банком, не соответствуем действительности.
Ссылка Заявителя на Письма Минфина России и Управления ФНС России по г. Москве и постановления суда кассационной инстанции отклоняется, поскольку данные акты не подлежат применению к обстоятельствам настоящего дела. В частности, во всех письмах упомянутых Федеральных органов власти указано, что договор личного страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом (в том числе в пользу страхователя), может быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица, иначе он может быть признан недействительным. В данном случае письменных согласий от заемщиков на назначение Банка в качестве Выгодоприобретателя по договорам страхования, Заявителем не представлено.
Довод Заявителя о том, что на получение согласия от заемщиков частично в письменной форме (заполнение графы в бланке о выпуске кредитной карты), или в устной (по телефону), а также путем совершения конклюдентных действий (уплаты заемщиками комиссии), также отклоняется. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в качестве свидетелей допрошены 22 физических лица - держателей банковских карт, заявленных в качестве застрахованных лиц по договорам страхования между ЗАО "Банк Русский Стандарт" и ЗАО "Русский стандарт страхование". Из показаний допрошенных свидетелей следует, что никакого согласия на страхование жизни и здоровья держателей банковских карт они не давали. При этом исходя положений статьи 934 ГК РФ на назначение Банка (в рассматриваемой ситуации) в качестве выгодоприобретателя, необходимо именно письменное согласие. Следовательно, получение Банком устных согласий на страхование (в материалы дела налогоплательщиком представлены распечатки телефонных переговоров с некоторыми заемщиками), а также уплата комиссии за подключение к программе страхования, в отсутствие письменных согласий заемщиков, не может быть признано, в силу упомянутой нормы ГК РФ, согласием заемщика на назначение Банка в качестве выгодоприобретателя по договору личного страхования.
В апелляционной жалобе Заявитель указывает, что наличие или отсутствие письменного согласия заемщиков на подключение к программе страхования не влияет на определение вида страхования. Данный довод также отклоняется, поскольку письменное согласие заемщика влияет на сам факт возникновения страховых правоотношений в виде личного страхования. Из анализа статьи 934 ГК РФ, пункта 1 статьи 927 ГК РФ следует, что для заключения договора личного страхования необходимо выражение страховщику волеизъявления страхователя на вступление (на уже согласованных страховщиком условиях) в сделке по страхованию риска причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Соответственно, при допущении возможности выражения волеизъявления достаточного для заключения сделки личного страхования по линии юридического лица как стороны по сделке исходя из диспозитивности указания застрахованного гражданина будет опосредоваться создание коллизионной ситуации, связанной с заявлением стороной на страхование объектов, которыми данная сторона заведомо не обладает при отсутствии волеизъявления того субъекта права, который такими объектами обладает (учитывая то обстоятельство, что даже при указании застрахованного лица (гражданина) в договоре последнее не выражает волеизъявление на заключение сделки).
Ссылка Заявителя на положения Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2011 N 146 отклоняется. Положения указанного Письма свидетельствуют о том, что страхование жизни и здоровья заемщика относится к мерам по снижению риска невозврата кредита. При этом Заявитель полагает, что Президиум ВАС РФ не усмотрел оснований для переквалификации договора личного страхования в договор имущественного страхования по признаку наличия интереса банка в снижении риска невозврата кредита. Однако указанный вывод (страхование жизни и здоровья заемщика относится к мерам по снижению риска невозврата кредита) был сделан исходя из обстоятельств дела, использованного в качестве примера для изложения позиции Президиума в упомянутом Информационном письме. По мнению суда апелляционной инстанции обстоятельства настоящего дела отличны от изложенного в Информационном письме примера, при этом вопрос о виде страхования - личное или страхование предпринимательского риска банка, не был предметом рассмотрения упомянутого Письма.
Что касается довода Заявителя о том, что тождественность получаемой страховой выплаты сумме задолженности заемщика по кредитному договору никак не влияет на определение характера договора, также не может служить основанием для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции по следующим основаниям.
Личное страхование - страхование нематериальных благ - жизни и здоровья застрахованных лиц от наступления последствий от неблагоприятных событий. Тот факт, что страховая сумма всегда равна сумме задолженности по кредиту перед банком и ежемесячно изменяется в зависимости от данной величины, подтверждает, что целью подобного рода страхования является защита в первую очередь имущественного интереса Банка, имеющего права требования задолженности по кредиту и банк, как выгодоприобретатель, получит сумму не возвращаемых застрахованных убытков, причиненных событиями, произошедшими в жизни застрахованных.
Поскольку ЗАО "Русский стандарт страхование" осуществляло деятельность по страхованию предпринимательского риска Банка без лицензии, полученной в установленном порядке, то страховые взносы, полученные ЗАО "Русский Стандарт страхование" по договорам страхования предпринимательского риска подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общем порядке, то есть без применения льготы, установленной подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ссылка заявителя на Заключение Федеральной службы по финансовому мониторингу (ФСФР) не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта, поскольку позиция указанного Федерального органа исполнительной власти, для целей налогообложения, не является определяющей при оценке обстоятельств возникновения и исполнения Заявителем налоговых обязательств в исследуемых по настоящему делу правоотношениях. Указанный вывод тем более очевиден, поскольку в данном случае отсутствует мотивированная позиция Минфина России - органа на который согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации возложена обязанность давать налогоплательщикам письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Письмо Заместителя директора Департамента финансовой политики Минфина России от 29.10.2012 N 05-04-05/144 на которое в обоснование своей позиции ссылается Заявитель, в данном случае не может быть расценено в качестве официальной позиции указанного Федерального органа исполнительной власти, поскольку является мнением упомянутого чиновника.
Учитывая, что стороны не обжалуют решение суда первой инстанции в части выводов по пункту 1.2 решения, а Заявитель в апелляционной жалобе не ссылается на допущенные, по его мнению, налоговым органом процессуальные нарушения при осуществлении процедуры налогового контроля, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для переоценки выводов суда первой инстанции в указанной части.
Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам Заявителя и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Закрытого акционерного общества "Русский Стандарт Страхования".
Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.12.2012 по делу N А40-118463/12-99-612 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
Г.Н.ПОПОВА
Н.О.ОКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.03.2013 N 09АП-3342/2013-АК ПО ДЕЛУ N А40-118463/12-99-612
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 марта 2013 г. N 09АП-3342/2013АК
Дело N А40-118463/12-99-612
Резолютивная часть постановления объявлена "21" марта 2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме "28" марта 2013 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,
Судей Г.Н. Поповой, Н.О. Окуловой
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества "Русский Стандарт Страхования" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.12.2012 по делу N А40-118463/12-99-612, принятое судьей Г.А. Карповой по заявлению Закрытого акционерного общества "Русский Стандарт Страхования" (ОГРН 1037703013688, 107023, г. Москва, ул. М. Семеновская, д. 9, стр. 1) к Межрайонная Инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве (ИНН 7702265064, ОГРН 1047702057700, 125373, г. Москва, Походный проезд, владение 3, корп. А) о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве от 15.06.2012 N 673 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование этой же Инспекции N 132 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.08.2012.
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Жигина А.А. по дов. N 78 от 02.10.2012; Губайдуллина З.А. по дов. N 79 от 02.10.2012; Клочкова Е.Н. по дов. N 79 от 02.10.2012; Ровинский М.А. по дов. N 21 от 06.03.2013; Никифоров А.А. по дов. N 78 от 02.10.2012; Кушнер А.Е. - генеральный директор
от заинтересованного лица - Герус И.Н. по дов. N 06-17/34434 от 19.11.2012; Тяпкин В.В. по дов. N 06-14/07112 от 20.03.2013; Турков Т.Д по дов. N б/н от 03.10.2012; Тимофеева Ю.М. по дов. N 06-14/01731 от 23.01.2013
установил:
Решением от 14.12.2012 г. Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные Закрытым акционерным обществом "Русский Стандарт Страхования" требования частично. Признаны недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве от 15.06.2012 N 673 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 202 812 руб. (п. 1.2 мотивировочной части). В остальной части указанное решение, а также требование N 132 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.08.2012 признаны соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, в связи с чем Закрытому акционерному обществу "Русский Стандарт Страхование" отказано в удовлетворении заявления. Закрытое акционерное общество "Русский Стандарт Страхования" не согласилось с решением суда первой инстанции и подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по доводам, изложенным в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель Заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель заинтересованного лица полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.
Проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка Закрытое акционерное общество "Русский Стандарт Страхования" (далее - Страховая организация, Заявитель, Общество) за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки от 30.03.2012 N 489 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений, а также дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение от 15.06.2012 N 673 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 2 л.д. 29 - 84).
Пункт 1.1 Решения.
Налоговым органом установлено, что в 2009 - 2010 г.г. Заявителем неправомерно занижена налоговая база по НДС в результате невключения в облагаемый оборот страховых взносов, полученных по договорам страхования предпринимательского риска, заключенным без соответствующей лицензии. По мнению Инспекции указанное нарушение привело к неуплате Заявителем НДС в размере 52 457 981,0 руб. и исчислению в завышенном размере налога на прибыль. Налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде Страховая организация осуществляла деятельность по страхованию держателей кредитных карт Банка "Русский Стандарт" (взаимозависимая с налогоплательщиком организация), позиционируя, что осуществляет личное страхование заемщиков. При этом полученные от Банка страховые взносы, Общество не включало в облагаемый оборот по НДС, используя льготу для страховых организаций, установленную подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению Инспекции, взаимоотношения по линии Банк - Страховая организация - заемщик, представляли собой не личное страхование, а страхование предпринимательского риска самого Банка. Учитывая, что на данный вид страхования у Общества не имеется лицензии, Заявитель, в нарушение названных положений Кодекса, неправомерно применял упомянутую льготу по уплате НДС. По мнению суда апелляционной инстанции, данный вывод налогового органа является обоснованным и правомерным по следующим основаниям.
Между ЗАО "Русский Стандарт Страхование" ("Страховщик") и ЗАО "Банк Русский стандарт". ("Страхователь") было заключено соглашение об условиях и порядке страхования (далее - Соглашение) б/н от 15 декабря 2007 года (том 3 л.д. 1 - 19). Соглашение устанавливает условия и порядок заключения договоров страхования, а. также взаимные обязательства Сторон при их заключении и определяет взаимоотношения Сторон по вопросам урегулирования страховых событий, осуществление Страховщиком страховых выплат (п. 2.1 Соглашения). Договоры страхования заключаются на основании условий, изложенных в Соглашении и в Правилах страхования жизни и здоровья держателей банковских карт (далее - Правила страхования) (п. 3.1 Соглашения) (правила - том 3 л.д. 125 - 133). Все договоры страхования жизни и здоровья держателей банковских карт являются типовыми по форме заключения в отношении условий страхования, сроков страхования, порядка и формы оплаты страховой премии и рассмотрены Инспекцией на примере договора страхования N 010109 от 01 января 2009 года (том 3 л.д. 121 - 123).
01 января 2009 года ЗАО "Банк Русский Стандарт" направляет ЗАО "Русский Стандарт Страхование" посредством электронной связи с использованием системы "Клиент-Банк" Заявление подписанное ЭЦП ЗАО "Банк Русский стандарт" с просьбой заключить договор страхования в отношении жизни и здоровья физических лиц, указанных в Приложении N 1 к Заявлению, которое является его неотъемлемой частью. В Приложении N 1 к Заявлению от 01 января 2009 года указывается информация о физических лицах (Клиентах), заключивших с ЗАО "Банк Русский Стандарт" договор о предоставлении и обслуживании карты либо иной договор, в рамках которого ЗАО "Банк Русский Стандарт" выпустил на имя этих физических лиц банковскую карту, и в отношении жизни и здоровья которых будет заключаться договор страхования. В Приложении N 1 содержится информация о 22 350 держателях банковских карт ЗАО "Банк Русский Стандарт" следующего содержания:
- - Ф.И.О, адрес регистрации, паспортные данные физических лиц;
- - номера счетов, открытый Клиенту ЗАО "Банк Русский Стандарт" в рамках договора о предоставлении и обслуживании карты;
- - страховая сумма, которая устанавливается в отношении каждого Клиента, рассчитывается ЗАО "Банк Русский Стандарт" и равна сумме кредита, предоставленного Банком Клиенту, не возвращенной (не погашенной) Клиентом на начало расчетного периода (на начало срока страхования);
- - страховая премия устанавливается в отношении каждого Клиента, рассчитывается ЗАО "Банк Русский Стандарт" и равна сумме, полученной в результате умножения страховой суммы на страховой тариф, ЗАО "Банк Русский Стандарт" и ЗАО "Русский Стандарт Страхование" пришли к соглашению, что страховой тариф устанавливается в размере 0,105%;
- - срок страхования (равен Расчетному периоду) устанавливается в отношении каждого физического лица - с 01 января 2009 года по 31 января 2009 года (31 день);
- - срок действия договора страхования - с 01 января 2009 года, но не ранее дня передачи Заявления ЗАО "Русский Стандарт Страхование" по 31 января 2009 года;
- - Выгодоприобретателем является ЗАО "Банк Русский Стандарт" по всем страховым событиям признанным страховыми случаями. Страховыми случаями признается смерть застрахованного лица, произошедшая в течение срока страхования и постоянная утрата трудоспособности застрахованного лица, произошедшая в течение срока страхования. Следовательно, на начало расчетного периода - на 01 января 2009 года ЗАО "Банк Русский Стандарт" устанавливается текущая задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам. Банком формируется Заявление на страхование с Приложением N 1, в котором Банком определяется период страхования, страховая сумма, рассчитывается страховая премия. Сформированное Заявление направляется посредством электронной связи ЗАО "Русский Стандарт Страхование" для оформления в отношении жизни и здоровья этих физических лиц договоров страхования.
ЗАО "Русский Стандарт Страхование" в течение 1-го рабочего дня после получения Заявления на страхование осуществляет оформление договора страхования жизни и здоровья N 010109 от 01 января 2009 года и направляет его посредством электронной связи - ЗАО "Банк Русский Стандарт". Заключается один договор страхования жизни и здоровья, но в отношении всех физических лиц указанных в Приложении N 1 к Заявлению на страхование от 01 января 2009 года. При этом на начало следующего расчетного периода (на 01 февраля 2009 года) у физических лиц - держателей банковских карт, остаток текущей задолженности по кредитам изменяется.
На 01 февраля 2009 года ЗАО "Банк Русский Стандарт" устанавливается текущая задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам. Банком формируется Заявление на страхование от 01 февраля 2009 года с Приложением N 1 и направляется посредством электронной связи ЗАО "Русский Стандарт Страхование" для включения физических лиц в список застрахованных лиц. ЗАО "Русский Стандарт Страхование" в течение 1-го рабочего дня после получения Заявления на страхование осуществляет оформление договора страхования жизни и здоровья N 010209 от 01 февраля 2009 года и направляет его посредством электронной связи ЗАО "Банк Русский Стандарт".
На 01 марта 2009 года ЗАО "Банк Русский Стандарт" вновь устанавливается текущая задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам. Банком снова формируется Заявление на страхование от 01 марта 2009 года с Приложением N 1 и направляется посредством электронной связи ЗАО "Русский Стандарт Страхование" для включения физических лиц в список застрахованных лиц. ЗАО "Русский Стандарт Страхование" в течение 1-го рабочего дня после получения Заявления на страхование осуществляет оформление договора страхования жизни и здоровья N 010309 от 01 марта 2009 года и направляет его посредством электронной связи ЗАО "Банк Русский Стандарт" и т.д.
Аналогичная ситуация повторяется по всем физическим лицам, заявленным налогоплательщиком как заключивших с ЗАО "Банк Русский Стандарт" договор о предоставлении и обслуживании банковских карт и имевшим на начало расчетного периода текущую задолженность по кредиту.
Таким образом, срок действия указанных договоров страхования не превышает календарного месяца, страховая сумма равна текущей задолженности по карте на начало расчетного периода, и на начало следующего расчетного периода (срока страхования) страховая сумма изменяется (соответственно изменяется сумма страховой премии), страховая выплата устанавливается равное страховой сумме. При этом определение размера страховой суммы, размера страховой премии, срока страхования, фактическая оплата страховой премии осуществлялась исключительно ЗАО "Банк Русский Стандарт". ЗАО "Русский Стандарт Страхование" не имеет документов, подтверждающих размер страховой суммы, подписывает договоры с данными, предоставленными ЗАО "Банк Русский Стандарт", не требуя их документального подтверждения. При заключении договоров страхования жизни и здоровья держателей банковских карт применялся один тариф на всех застрахованных, без учета возраста, состояния здоровья конкретного физического лица составляющий 0,192% и 0,105% от страховой суммы в зависимости от периода заключения договора. Повышающие или понижающие коэффициенты не применялись.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что исходя из условий договора страхования, правил страхования и соглашения, заемщики банка становились застрахованными лицами по договорам страхования на тех условиях которые были закреплены Банком и Заявителем при заключении соглашения об условиях и порядке страхования от 15.12.2007 N б\\н. При этом по условиям договоров страхования жизни и здоровья держателей банковских карт Выгодоприобретателем является Страхователь, Страхователь является Выгодоприобретателем по всем страховым событиям, признанным страховыми случаями (п. 6 Договора страхования).
Согласно пункту 1 статьей 934 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать, периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного, предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение "страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор. Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. Договор личного Страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, в том числе в пользу не являющегося застрахованным лицом страхователя, может быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица (п. 2 ст. 934 ГК РФ).
Поскольку в данном случае по условиям заключенных договоров страхования Банк - юридическое лицо является не только Страхователем, но и Выгодоприобретателем и при наступлении страховых случаев обязательства по страховой выплате Страховщик будет исполнять не перед Застрахованным физическим лицом держателем банковских карт, а перед Банком, следовательно, при заключении упомянутых договоров страхования необходимо с Застрахованным лицом письменно согласовать назначение Выгодоприобретателя, чего в рассматриваемой ситуации сделано не было. Документов, подтверждающих письменное назначение заемщиками Банка в качестве Выгодоприобретателя, не представлено.
В соответствии с Условиями Программы ЗАО "Банк Русский Стандарт" по организации страхования Клиентов" (далее - Программа) Клиент Банка вправе принять участие в Программе. При положительном решении Клиента Банк организует страхование путем заключения в качестве Страхователя со Страховщиком договора страхования в отношении жизни и здоровья Клиента, при этом в вышеуказанной Программе уже определен Выгодоприобретатель, им является Страхователь (п. 4.2.7 Программы). В п. 5.1 Правил страхования жизни и здоровья держателей банковских карт, утвержденных приказом генерального директора ЗАО "Русский Стандарт Страхование" N 29 от 13 декабря 2007 года Выгодоприобретателем также определен Страхователь - Банк. Следовательно, до заключения договоров страхования между ЗАО "Банк Русский Стандарт" и ЗАО "Русский Стандарт Страхование" достигнуто соглашение об определении Выгодоприобретателя. Таким образом, назначение Выгодоприобретателя произошло до заключения договоров страхования, а также без письменного согласия Застрахованного лица. Застрахованному лицу остается только согласиться и присоединиться к условиям Программы страхования.
Также судом первой инстанции обоснованно установлено, что Застрахованные лица, не будучи Страхователями по договорам страхования, не получали от Страховщика индивидуальных полисов страхования и Правил страхования жизни и здоровья держателей банковских карт, то есть условия заключенных в отношении них Договоров страхования не могли быть им известны. Тем самым. Застрахованным лицам Страховщиком не предоставлены документы, подтверждающие осуществление в отношении них страхования. Поскольку по условиям заключенных Договоров страхования Банк - юридическое лицо является Страхователем (Выгодоприобретателем), и при наступлении страхового случая обязательства по страховой выплате Страховщик будет исполнять не Застрахованному лицу - держателю банковских карт, а Банку, следовательно, Договоры страхования заключены в отношении имущественного интереса Банка, то есть в данном случае субъектом, для которого действия по страхованию были выгодными, являлся Банк. Обладателем имущественного интереса в осуществлении страхования в конструкции, предусмотренной Договором страхования, является Банк. Так как он является Страхователем, то есть субъектом, санкционировавшим осуществление страхования, он исполнил обязанность по уплате страховой премии за свой счет, он также является конечным получателем страхового возмещения в результате наступления страхового случая. При этом имущественный интерес Банка связан не с обеспечением возмещения вреда жизни и здоровью Застрахованного лица, а с неполучением убытков в виде непогашенной задолженности по кредиту в результате наступления страховых случаев с Застрахованным лицом. При этом Застрахованное лицо лишено имущественного интереса в осуществлении подобного страхования, так как в Договорах страхования он не является Страхователем, либо Выгодоприобретателем и условия заключенных Договоров страхования не предусматривают никакой компенсации ему, его близким или наследникам имущественного вреда, вызванного его внезапной смертью либо потери работоспособности. Тем самым, интересы Банка в осуществлении страхования по Договору страхования связаны не с сохранением жизни и здоровья заемщиков (так как убытки банка возникают не непосредственно от см ерш или постоянной утраты трудоспособности), а с неисполнением договорных обязательств держателей банковских карт мо подлежит страхованию в качестве предпринимательских рисков, а не страхованию жизни и здоровья.
В соответствии с пунктом 2 статьи 929 ГК РФ риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предприниматель или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов регулируется положением о договоре страхования предпринимательских рисков (ст. 933 ГК РФ).
По мнению Заявителя, осуществляемый им вид коллективного страхования жизни и здоровья защищает имущественные интересы именно заемщиков банка, а также их родственников (наследников). Наличие у данных лиц имущественного интереса, как отмечает Общество, выражается в компенсации, которую они получат, в том числе, в виде освобождения от обязанности по погашению кредита в случае наступления в жизни заемщика негативного события.
Данный довод отклоняется поскольку Застрахованное лицо лишено имущественного интереса в осуществлении подобного страхования, поскольку в Договорах страхования он не является Страхователем либо Выгодоприобретателем и условия заключенных Договоров страхования не предусматривают компенсации ему, его близким или наследникам имущественного вреда, вызванного его внезапной смертью либо потери работоспособности. При этом для определения имущественного интереса необходимо учитывать, что согласно статье 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника, либо обязательство иным образом Неразрывно связано с личностью должника. Соответственно, в случае смерти заемщика при отсутствии наследников обязательства заемщика считались бы прекращенными, вследствие чего Банком были бы понесены убытки, однако, используя договор страхования жизни и здоровья держателей банковских карт, являясь выгодоприобретателем по данному договору, Банк имел право получить сумму страхового покрытия, тем самым покрыв сумму убытков от невозврата кредита, при этом имущественный интерес у застрахованного лица отсутствовал. При этом в личном страховании, страховой интерес страхователя должен заключаться в получении имущественного обеспечения, связанного с нематериальными благами (жизнью, здоровьем, трудоспособностью) и тем самым недопущении снижения уровня жизни лица. Застрахованное лицо, на случай смерти сам лично не имеет страхового интереса, он может думать о своих родственниках, которые могут получить страховое обеспечение в случае, его смерти. Однако, в случае отсутствия родственников, либо если они не вступят в наследство и, следовательно, не будут отвечать по долгам умершего, убытки от невозвращенных денежных средств понесет банк. Кроме того, приводя указанный довод, налогоплательщик не учитывает, что наступление страхового случая с заемщиком вовсе не означает, что последний не будет осуществлять погашение кредита.
Кроме того из упомянутого договора видно, что у Застрахованного лица отсутствует возможность замены Выгодоприобретателя по договору страхования и как следствие, застрахованное лицо лишено возможности распоряжаться "якобы" причитающимися суммами страхового возмещения.
Таким образом, Банком фактически, страховался риск получения убытков, вызванных неисполнением обязательств своими контрагентами (Застрахованными лицами, Заемщиками) по исполнению договора о предоставлении и обслуживании карты в связи со смертью либо потери трудоспособности последних, то есть Банком страховались свои предпринимательские риски, связанные с осуществлением кредитования. Данный факт подтверждается также опросами самих сотрудников банка о порядке работы с имеющейся проблемной задолженностью, подтверждающих, что взыскание задолженности через организацию страхования дает более 90 процентов возврата выданных средств. При этом Банк осуществляет те же мероприятия и по незастрахованной задолженности: устанавливает причины и предлагает погасить; устанавливает проблемы в погашении, а затем. если задолженность застрахована и есть страховой случай, собирает документы и направляет их в страховую компанию, а если не застрахована взыскивает в судебном порядке или списывает как невозможную к взысканию. Таким образом, страховая защита банка как страхователя и выгодоприобретателя подтверждает, что банк страхует свой предпринимательский риск.
Кроме того, как следует из показаний опрошенных физических лиц, именно Банк проявляет инициативу по выпуску карт и предоставлению денежных средств по ним в пользование, самостоятельно определяет размер предлагаемых средств. Таким образом, довод Заявителя о том, что и по форме и по содержанию он осуществлял именно личное страхование, не соответствует фактическим обстоятельствам дела. Данный подход согласуется с правовой позицией судебных, высказанных судебными инстанциями по делу N А40-65517/11-75-272 (том 5 л.д. 1 - 20).
Довод Заявителя о случаях возврата Банком непосредственно заемщикам - физическим лицам либо их родственникам излишне уплаченных заявителем банку сумм при погашении задолженности в подтверждение отсутствия имущественного интереса банка отклоняется, поскольку не подтверждается представленными в материалы дела доказательствами. В представленных в дело в отношении одного физического лица - Нимаева Жамсо Афанасьевича документах (том 4 л.д. 1 - 46) отсутствуют доказательства, свидетельствующие о произведенном банком возврате излишне уплаченных сумм.
Также отклоняется довод Заявителя о возмещении заемщиками расходов банка на оплату страховой премии путем оплаты ежемесячной комиссии за подключение к программе страхования, свидетельствующей, по мнению Заявителя, о наличии имущественного интереса застрахованного лица и о согласии застрахованных лиц с условиями страхования. Представленные в материалы дела соглашение об условиях и порядке страхования, правила страхования держателей банковских карт, договоры страхования (полисы) не содержат обязанности заемщика по компенсации Банку страховой премии, уплаченной страхователем (банком) по договору.
По мнению налогоплательщика, условие о компенсации заемщиками страховой премии Банка содержится в Условиях программы Банка по организации страхования клиентов, размещенных на официальном сайте Банка, и в тарифных планах по предоставлению банковских карт Банка, размещенных на интернет сайте Банка. Данный довод также отклоняется, поскольку в указанных Заявителем документах не содержится условие о компенсации заемщиками премии, уплаченной Банком страховой организации. Заемщики, исходя из текста документов, уплачивают комиссию за подкрепление к программе страхования. В частности, в пункте 4.6 Программы ЗАО "Банк Русский Стандарт" по организации страхования Клиентов указано, что за участие в Программе страхования Банк взимает с Клиента комиссию в соответствии Тарифами по картам "Русский стандарт". Согласно п. 24 Тарифа Банка комиссия за участие в Программе страхования ежемесячная и составляет 0,8% от суммы кредита на дату начала расчетного периода. Кроме того, комиссия за прикрепление к программе страхования составляла 0,8% от суммы, задолженности по карте (пункт 24 Тарифа Банка). Если, как полагает Общество, заемщики возмещали суммы премий, уплаченных Банком, то возмещаемая сумма равнялась бы сумме, уплаченной Банком страховой компании. Вместе с тем, комиссия за прикрепление к программе страхования в несколько раз превышает размер премии, уплаченный Банком страховщику (Заявителю) по договору страхования (несоотносимые величины). Таким образом, довод; налогоплательщика о компенсации заемщиками суммы премии уплаченной Банком, не соответствуем действительности.
Ссылка Заявителя на Письма Минфина России и Управления ФНС России по г. Москве и постановления суда кассационной инстанции отклоняется, поскольку данные акты не подлежат применению к обстоятельствам настоящего дела. В частности, во всех письмах упомянутых Федеральных органов власти указано, что договор личного страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом (в том числе в пользу страхователя), может быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица, иначе он может быть признан недействительным. В данном случае письменных согласий от заемщиков на назначение Банка в качестве Выгодоприобретателя по договорам страхования, Заявителем не представлено.
Довод Заявителя о том, что на получение согласия от заемщиков частично в письменной форме (заполнение графы в бланке о выпуске кредитной карты), или в устной (по телефону), а также путем совершения конклюдентных действий (уплаты заемщиками комиссии), также отклоняется. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в качестве свидетелей допрошены 22 физических лица - держателей банковских карт, заявленных в качестве застрахованных лиц по договорам страхования между ЗАО "Банк Русский Стандарт" и ЗАО "Русский стандарт страхование". Из показаний допрошенных свидетелей следует, что никакого согласия на страхование жизни и здоровья держателей банковских карт они не давали. При этом исходя положений статьи 934 ГК РФ на назначение Банка (в рассматриваемой ситуации) в качестве выгодоприобретателя, необходимо именно письменное согласие. Следовательно, получение Банком устных согласий на страхование (в материалы дела налогоплательщиком представлены распечатки телефонных переговоров с некоторыми заемщиками), а также уплата комиссии за подключение к программе страхования, в отсутствие письменных согласий заемщиков, не может быть признано, в силу упомянутой нормы ГК РФ, согласием заемщика на назначение Банка в качестве выгодоприобретателя по договору личного страхования.
В апелляционной жалобе Заявитель указывает, что наличие или отсутствие письменного согласия заемщиков на подключение к программе страхования не влияет на определение вида страхования. Данный довод также отклоняется, поскольку письменное согласие заемщика влияет на сам факт возникновения страховых правоотношений в виде личного страхования. Из анализа статьи 934 ГК РФ, пункта 1 статьи 927 ГК РФ следует, что для заключения договора личного страхования необходимо выражение страховщику волеизъявления страхователя на вступление (на уже согласованных страховщиком условиях) в сделке по страхованию риска причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Соответственно, при допущении возможности выражения волеизъявления достаточного для заключения сделки личного страхования по линии юридического лица как стороны по сделке исходя из диспозитивности указания застрахованного гражданина будет опосредоваться создание коллизионной ситуации, связанной с заявлением стороной на страхование объектов, которыми данная сторона заведомо не обладает при отсутствии волеизъявления того субъекта права, который такими объектами обладает (учитывая то обстоятельство, что даже при указании застрахованного лица (гражданина) в договоре последнее не выражает волеизъявление на заключение сделки).
Ссылка Заявителя на положения Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2011 N 146 отклоняется. Положения указанного Письма свидетельствуют о том, что страхование жизни и здоровья заемщика относится к мерам по снижению риска невозврата кредита. При этом Заявитель полагает, что Президиум ВАС РФ не усмотрел оснований для переквалификации договора личного страхования в договор имущественного страхования по признаку наличия интереса банка в снижении риска невозврата кредита. Однако указанный вывод (страхование жизни и здоровья заемщика относится к мерам по снижению риска невозврата кредита) был сделан исходя из обстоятельств дела, использованного в качестве примера для изложения позиции Президиума в упомянутом Информационном письме. По мнению суда апелляционной инстанции обстоятельства настоящего дела отличны от изложенного в Информационном письме примера, при этом вопрос о виде страхования - личное или страхование предпринимательского риска банка, не был предметом рассмотрения упомянутого Письма.
Что касается довода Заявителя о том, что тождественность получаемой страховой выплаты сумме задолженности заемщика по кредитному договору никак не влияет на определение характера договора, также не может служить основанием для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции по следующим основаниям.
Личное страхование - страхование нематериальных благ - жизни и здоровья застрахованных лиц от наступления последствий от неблагоприятных событий. Тот факт, что страховая сумма всегда равна сумме задолженности по кредиту перед банком и ежемесячно изменяется в зависимости от данной величины, подтверждает, что целью подобного рода страхования является защита в первую очередь имущественного интереса Банка, имеющего права требования задолженности по кредиту и банк, как выгодоприобретатель, получит сумму не возвращаемых застрахованных убытков, причиненных событиями, произошедшими в жизни застрахованных.
Поскольку ЗАО "Русский стандарт страхование" осуществляло деятельность по страхованию предпринимательского риска Банка без лицензии, полученной в установленном порядке, то страховые взносы, полученные ЗАО "Русский Стандарт страхование" по договорам страхования предпринимательского риска подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общем порядке, то есть без применения льготы, установленной подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ссылка заявителя на Заключение Федеральной службы по финансовому мониторингу (ФСФР) не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта, поскольку позиция указанного Федерального органа исполнительной власти, для целей налогообложения, не является определяющей при оценке обстоятельств возникновения и исполнения Заявителем налоговых обязательств в исследуемых по настоящему делу правоотношениях. Указанный вывод тем более очевиден, поскольку в данном случае отсутствует мотивированная позиция Минфина России - органа на который согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации возложена обязанность давать налогоплательщикам письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Письмо Заместителя директора Департамента финансовой политики Минфина России от 29.10.2012 N 05-04-05/144 на которое в обоснование своей позиции ссылается Заявитель, в данном случае не может быть расценено в качестве официальной позиции указанного Федерального органа исполнительной власти, поскольку является мнением упомянутого чиновника.
Учитывая, что стороны не обжалуют решение суда первой инстанции в части выводов по пункту 1.2 решения, а Заявитель в апелляционной жалобе не ссылается на допущенные, по его мнению, налоговым органом процессуальные нарушения при осуществлении процедуры налогового контроля, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для переоценки выводов суда первой инстанции в указанной части.
Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам Заявителя и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Закрытого акционерного общества "Русский Стандарт Страхования".
Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.12.2012 по делу N А40-118463/12-99-612 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
Г.Н.ПОПОВА
Н.О.ОКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)