Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 20 февраля 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Згурской М.Л., Сомовой Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.
при участии:
от истца (заявителя): Вехорева В.Ю. по доверенности от 18.06.2012
от ответчика: Дерябиной О.С. по доверенности от 09.01.2013 N 14-25, Поляковой Н.В. по доверенности от 28.12.2012 N 14-10
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-25684/2012) ООО "Символ" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 07.11.2012 по делу N А42-3583/2012 (судья Муратшаев Д.В.), принятое
по иску (заявлению) ООО "Символ"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области
о признании недействительным решения от 08.02.2012 N 132
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Символ" (ОГРН 1085101000797, место нахождения: 184209, Мурманская область, г. Апатиты, ул. Строителей, 47-8) (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 08.02.2012 N 132.
Решением суда от 07.11.2012 в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, представленные Обществом в материалы дела документа, подтверждают, что переданные в аренду спорные объекты торговли, имеют торговые залы и складские помещения, в связи с чем, Общество правомерно применяло упрощенную систему налогообложения. Данное обстоятельство подтверждается разъяснениями ИФНС по г. Апатиты, полученными по запросу налогоплательщика.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель инспекции просил жалобу оставить без удовлетворения, решение суда первой инстанции - без изменения.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 2 квартал 2011 года. Согласно данной декларации, ЕНВД исчислен Обществом по виду деятельности: "оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м" в размере 5 779 руб. исходя из физического показателя "площадь сдаваемых во временное пользование торговых мест". Согласно представленным Обществом договорам аренды, площадь сдаваемых во временное пользование торговых мест, расположенных в здании торгового выставочного центра "Плазма", составила 26,4 кв. м.
В ходе проверки налоговый орган на основании представленных технической документации ТВЦ "Плазма", инвентаризационных документов, договоров субаренды, пришел к выводу, что Общество фактически в проверяемом периоде осуществляло деятельность по передаче в аренду торговых мест, и, следовательно, обязано было исчислять и уплачивать ЕНВД.
По результатам проверки Инспекцией 25.10.2011 составлен акт N 3901 и 08.02.2012 вынесено решение N 132 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 85 909,40 руб. Указанным решением Обществу также начислены пени в размере 23 234,20 руб. и предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 429 547 руб.
Решением Управления ФНС по Мурманской области от 11.04.2012 N 137 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
Считая решение инспекции недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.
Суд первой инстанции, признав документально подтвержденными, доводы налогового органа о том, что торговые объекты в ВТЦ "Плаза" не соответствуют установленным статьей 346.27 НК РФ определениям "магазина", "павильона", пришел к выводу, что спорные объекты являются частью торгового комплекса, которые относятся к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Следовательно, как указал суд первой инстанции, инспекция правомерно доначислила Обществу ЕНВД, соответствующие ему пени и налоговые санкции.
Выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению.
На основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
- Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в частности, в отношении оказания услуг по передаче услуг во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- В силу статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно положениям пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет ЕНВД, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей. Вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" - определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель "площадь торгового зала", либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель "торговое место".
- В соответствии с абз. 12 статьи 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Согласно абзацам 26, 27 статьи 346.27 НК РФ магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 21 статьи 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 14 статьи 346.27 НК РФ).
Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).
Совокупный анализ норм статьи 346.27 НК РФ в их взаимосвязи позволяет сделать вывод, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", следует относить к объектам стационарной торговли, не имеющим торгового зала.
В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями статьи 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Как следует из материалов дела, в 2011 году Общество по договорам субаренды передало индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам во временное владение и в пользование торговые помещения, расположенные в ТВЦ "Плаза".
Согласно экспликации и плана-схемы техпаспорта здание ТВЦ "Плаза" торговые помещения разделены перегородками (гипсокартонными, стеклоблоками) на отдельные помещения, поименованные как "торговые залы".
Вместе с тем, из плана помещений торгового комплекса видно, что указанные помещения представляют собой обособленные помещения одного назначения на общей площади каждого. В помещениях отсутствуют какие-либо перегородки, отсутствуют части, представляющие собой торговый зал и другую площадь, не используемую, соответственно как площадь торгового зала. В помещениях отсутствуют подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (том 1 листы дела 79 - 94).
Из протоколов допроса арендаторов следует, что в аренду им были переданы площади указанных помещений, которые уже были оборудованы или некоторые арендаторы самостоятельно их оборудовали перегородками из гипсокартона, шторами, выделяя места для хранения товара, а также расставляли торговое оборудование (прилавки, вешалки) на арендуемых площадях помещений (том 3 листы дела 111 - 145). При этом в случае необходимости, при расширении площади арендуемых мест или изменении их места расположения, данные перегородки могли переноситься или убираться совсем. При установке перегородок или их переносе соответствующие изменения в технический паспорт на торговый комплекс не вносились.
Подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже арендаторам во временное владение и в пользование (вместе с площадями, переданными в аренду в указанных помещениях) не передавались.
Таким образом, в пользование Обществом передавались помещения для торговли, не имеющие торговых залов. Оборудование помещений производилось самими субарендаторами. Переданные в пользование помещения не были обеспечены складскими, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Переданные в пользование помещения не отвечают понятию "магазин" и "павильон".
То обстоятельство, что субарендаторы указали, что устанавливали временные перегородки, выделяя места для хранения товара, не свидетельствует о соответствии используемых ими мест для торговли понятию "магазин", "павильон", объекту торговой сети, имеющему торговый зал.
Так, из представленных в дело доказательств не следует, что передаваемые субарендаторам в пользование помещения являются магазинами (павильонами), поскольку в них отсутствует выделенная площадь, подпадающая под определенное в статье 346.27 Кодекса понятие площадь торгового зала (предназначенная для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, размещения контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала, для проходов покупателей); не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что в переданных каждому из лиц торговых местах имелись в проверяемый период складские, подсобные (иного подобного назначения помещения), в которые отсутствовал доступ покупателей, которые не предназначались для их обслуживания (проведения расчетов), выкладки и демонстрации товаров.
Тот факт, что переданные в аренду торговые места расположены в помещениях, поименованных в техническом паспорте как "торговые залы", не предполагает их определение как объектов торговли, имеющих торговые залы, а также не означает, что Обществом передавались в пользование объекты торговли, расположенные в объекте стационарной торговой сети, имеющем торговые залы.
Проанализировав представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что помещения, сданные Обществом в субаренду, являются частью торгового комплекса, который относится к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. При этом, объекты передаваемые Обществом в субаренду по своим физическим характеристикам являются торговыми местами.
Следовательно, Общество в проверяемом периоде при осуществлении деятельности по передаче в аренду торговых мест, должно было исчислить ЕНВД.
Как установлено налоговым органом, общая площадь торговых мест, переданных Обществом в субаренду, составила 1 399 кв. м. В то же время, Обществом из общей суммы площадей торговых мест в физический показатель при исчислении ЕНВД включены только площади в размере 26,4 кв. м.
При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно доначислил Обществу ЕНВД в размере 429 547 руб., соответствующие суммы пеней и налоговых санкций.
Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что имеет место двойное налогообложение доходов от сдачи в субаренду имущества в связи с уплатой налога по УСНО по виду деятельности передача в аренду имущества обществом за 2 квартал 2011 года.
Как правильно указал суд первой инстанции, Общество в соответствии с положениями статей 78, 79 НК РФ имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Апелляционная инстанция считает правильным вывод суда первой инстанции относительно довода Общества о применении им в рассматриваемом случае разъяснений, данных Инспекцией ФНС по г. Апатиты от 29.12.2010 (том 2 листы дела 1 - 2). В суде апелляционной инстанции представитель Общества также ссылался на письменные разъяснения Инспекции ФНС по г. Апатиты как на обстоятельство, освобождающее налогоплательщика от налоговой ответственности ((подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 3 статьи 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему или неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
В данном случае, как следует из указанного ответа на запрос Общества (том 2 листы дела 90 - 91), Инспекция ФНС по г. Апатиты фактически разъяснила Обществу положения статей 346.26 и 346.27 НК РФ, указав при этом, что "Обществу первоначально необходимо изучить правоустанавливающие документы..., а также то, что в обязанность налоговых органов не входит проведение экспертиз представленных налогоплательщиком документов". Таким образом, какого-либо заключения ИФНС по г. Апатиты по запросу Общества относительно применения (не применения) ЕНВД в конкретном случае, инспекция не давала. Следовательно, основания, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ для освобождения налогоплательщика от налоговых санкций, в данном случае отсутствуют
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения жалобы ООО "Символ".
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 07.11.2012 по делу N А42-3583/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Е.А.СОМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.02.2013 ПО ДЕЛУ N А42-3583/2012
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 февраля 2013 г. по делу N А42-3583/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 20 февраля 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Згурской М.Л., Сомовой Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.
при участии:
от истца (заявителя): Вехорева В.Ю. по доверенности от 18.06.2012
от ответчика: Дерябиной О.С. по доверенности от 09.01.2013 N 14-25, Поляковой Н.В. по доверенности от 28.12.2012 N 14-10
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-25684/2012) ООО "Символ" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 07.11.2012 по делу N А42-3583/2012 (судья Муратшаев Д.В.), принятое
по иску (заявлению) ООО "Символ"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области
о признании недействительным решения от 08.02.2012 N 132
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Символ" (ОГРН 1085101000797, место нахождения: 184209, Мурманская область, г. Апатиты, ул. Строителей, 47-8) (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 08.02.2012 N 132.
Решением суда от 07.11.2012 в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, представленные Обществом в материалы дела документа, подтверждают, что переданные в аренду спорные объекты торговли, имеют торговые залы и складские помещения, в связи с чем, Общество правомерно применяло упрощенную систему налогообложения. Данное обстоятельство подтверждается разъяснениями ИФНС по г. Апатиты, полученными по запросу налогоплательщика.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель инспекции просил жалобу оставить без удовлетворения, решение суда первой инстанции - без изменения.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 2 квартал 2011 года. Согласно данной декларации, ЕНВД исчислен Обществом по виду деятельности: "оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м" в размере 5 779 руб. исходя из физического показателя "площадь сдаваемых во временное пользование торговых мест". Согласно представленным Обществом договорам аренды, площадь сдаваемых во временное пользование торговых мест, расположенных в здании торгового выставочного центра "Плазма", составила 26,4 кв. м.
В ходе проверки налоговый орган на основании представленных технической документации ТВЦ "Плазма", инвентаризационных документов, договоров субаренды, пришел к выводу, что Общество фактически в проверяемом периоде осуществляло деятельность по передаче в аренду торговых мест, и, следовательно, обязано было исчислять и уплачивать ЕНВД.
По результатам проверки Инспекцией 25.10.2011 составлен акт N 3901 и 08.02.2012 вынесено решение N 132 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 85 909,40 руб. Указанным решением Обществу также начислены пени в размере 23 234,20 руб. и предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 429 547 руб.
Решением Управления ФНС по Мурманской области от 11.04.2012 N 137 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
Считая решение инспекции недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.
Суд первой инстанции, признав документально подтвержденными, доводы налогового органа о том, что торговые объекты в ВТЦ "Плаза" не соответствуют установленным статьей 346.27 НК РФ определениям "магазина", "павильона", пришел к выводу, что спорные объекты являются частью торгового комплекса, которые относятся к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Следовательно, как указал суд первой инстанции, инспекция правомерно доначислила Обществу ЕНВД, соответствующие ему пени и налоговые санкции.
Выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению.
На основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
- Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в частности, в отношении оказания услуг по передаче услуг во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- В силу статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно положениям пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет ЕНВД, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей. Вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" - определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель "площадь торгового зала", либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель "торговое место".
- В соответствии с абз. 12 статьи 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Согласно абзацам 26, 27 статьи 346.27 НК РФ магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 21 статьи 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 14 статьи 346.27 НК РФ).
Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).
Совокупный анализ норм статьи 346.27 НК РФ в их взаимосвязи позволяет сделать вывод, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", следует относить к объектам стационарной торговли, не имеющим торгового зала.
В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями статьи 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Как следует из материалов дела, в 2011 году Общество по договорам субаренды передало индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам во временное владение и в пользование торговые помещения, расположенные в ТВЦ "Плаза".
Согласно экспликации и плана-схемы техпаспорта здание ТВЦ "Плаза" торговые помещения разделены перегородками (гипсокартонными, стеклоблоками) на отдельные помещения, поименованные как "торговые залы".
Вместе с тем, из плана помещений торгового комплекса видно, что указанные помещения представляют собой обособленные помещения одного назначения на общей площади каждого. В помещениях отсутствуют какие-либо перегородки, отсутствуют части, представляющие собой торговый зал и другую площадь, не используемую, соответственно как площадь торгового зала. В помещениях отсутствуют подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (том 1 листы дела 79 - 94).
Из протоколов допроса арендаторов следует, что в аренду им были переданы площади указанных помещений, которые уже были оборудованы или некоторые арендаторы самостоятельно их оборудовали перегородками из гипсокартона, шторами, выделяя места для хранения товара, а также расставляли торговое оборудование (прилавки, вешалки) на арендуемых площадях помещений (том 3 листы дела 111 - 145). При этом в случае необходимости, при расширении площади арендуемых мест или изменении их места расположения, данные перегородки могли переноситься или убираться совсем. При установке перегородок или их переносе соответствующие изменения в технический паспорт на торговый комплекс не вносились.
Подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже арендаторам во временное владение и в пользование (вместе с площадями, переданными в аренду в указанных помещениях) не передавались.
Таким образом, в пользование Обществом передавались помещения для торговли, не имеющие торговых залов. Оборудование помещений производилось самими субарендаторами. Переданные в пользование помещения не были обеспечены складскими, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Переданные в пользование помещения не отвечают понятию "магазин" и "павильон".
То обстоятельство, что субарендаторы указали, что устанавливали временные перегородки, выделяя места для хранения товара, не свидетельствует о соответствии используемых ими мест для торговли понятию "магазин", "павильон", объекту торговой сети, имеющему торговый зал.
Так, из представленных в дело доказательств не следует, что передаваемые субарендаторам в пользование помещения являются магазинами (павильонами), поскольку в них отсутствует выделенная площадь, подпадающая под определенное в статье 346.27 Кодекса понятие площадь торгового зала (предназначенная для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, размещения контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала, для проходов покупателей); не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что в переданных каждому из лиц торговых местах имелись в проверяемый период складские, подсобные (иного подобного назначения помещения), в которые отсутствовал доступ покупателей, которые не предназначались для их обслуживания (проведения расчетов), выкладки и демонстрации товаров.
Тот факт, что переданные в аренду торговые места расположены в помещениях, поименованных в техническом паспорте как "торговые залы", не предполагает их определение как объектов торговли, имеющих торговые залы, а также не означает, что Обществом передавались в пользование объекты торговли, расположенные в объекте стационарной торговой сети, имеющем торговые залы.
Проанализировав представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что помещения, сданные Обществом в субаренду, являются частью торгового комплекса, который относится к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. При этом, объекты передаваемые Обществом в субаренду по своим физическим характеристикам являются торговыми местами.
Следовательно, Общество в проверяемом периоде при осуществлении деятельности по передаче в аренду торговых мест, должно было исчислить ЕНВД.
Как установлено налоговым органом, общая площадь торговых мест, переданных Обществом в субаренду, составила 1 399 кв. м. В то же время, Обществом из общей суммы площадей торговых мест в физический показатель при исчислении ЕНВД включены только площади в размере 26,4 кв. м.
При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно доначислил Обществу ЕНВД в размере 429 547 руб., соответствующие суммы пеней и налоговых санкций.
Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что имеет место двойное налогообложение доходов от сдачи в субаренду имущества в связи с уплатой налога по УСНО по виду деятельности передача в аренду имущества обществом за 2 квартал 2011 года.
Как правильно указал суд первой инстанции, Общество в соответствии с положениями статей 78, 79 НК РФ имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Апелляционная инстанция считает правильным вывод суда первой инстанции относительно довода Общества о применении им в рассматриваемом случае разъяснений, данных Инспекцией ФНС по г. Апатиты от 29.12.2010 (том 2 листы дела 1 - 2). В суде апелляционной инстанции представитель Общества также ссылался на письменные разъяснения Инспекции ФНС по г. Апатиты как на обстоятельство, освобождающее налогоплательщика от налоговой ответственности ((подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 3 статьи 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему или неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
В данном случае, как следует из указанного ответа на запрос Общества (том 2 листы дела 90 - 91), Инспекция ФНС по г. Апатиты фактически разъяснила Обществу положения статей 346.26 и 346.27 НК РФ, указав при этом, что "Обществу первоначально необходимо изучить правоустанавливающие документы..., а также то, что в обязанность налоговых органов не входит проведение экспертиз представленных налогоплательщиком документов". Таким образом, какого-либо заключения ИФНС по г. Апатиты по запросу Общества относительно применения (не применения) ЕНВД в конкретном случае, инспекция не давала. Следовательно, основания, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ для освобождения налогоплательщика от налоговых санкций, в данном случае отсутствуют
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения жалобы ООО "Символ".
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 07.11.2012 по делу N А42-3583/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Е.А.СОМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)