Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 31.03.2008 года
Постановление в полном объеме изготовлено 07.04.2008 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.
судей Скрынникова В.А.
Миронцевой Н.Д.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Кондратьевой Н.С.,
при участии:
от Инспекции ФНС России по г. Курску: Журавлев В.В. - главный госналогинспектор по доверенности N 04-11/50247 от 31.03.2008 г., удостоверение <...> действительно до 31.12.2009 г.,
Гридасова Н.И. - заместитель начальника по доверенности N 04-11/50246 от 31.03.2008 г., удостоверение <...> действительно до 31.12.2009 г.,
- Сойникова Е.В. - заместитель начальника юридического отдела по доверенности N 04-11/191452 от 25.12.2007 г. сроком по 31.12.2008 г., паспорт серии <...>;
- от ЗАО "Курскрезинотехника": представители не явились, извещены надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 10.01.2008 года по делу N А35-2025/07-С18 (судья Левашов А.А.) по заявлению ЗАО "Курскрезинотехника" к Инспекции ФНС России по г. Курску о признании в части недействительным решение N 15-11/47 от 19.05.2006 г.
установил:
Закрытое акционерное общество "Курскрезинотехника" (далее - ЗАО "Курскрезинотехника", Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании недействительным решения N 15-11/47 от 19.05.2006 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 43 440 374 руб. 60 коп. и в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 8 868 074 руб. 97 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость (пункты 1.10, 1.11, 1.12 Решения).
Решением Арбитражного суда Курской области от 10.01.2008 г. заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску N 15-11/47 от 19.05.2006 г. "О привлечении Закрытого акционерного общества "Курскрезинотехника" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (пункты 1.10, 1.11, 1.12 Решения) в части: доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 43 440 374 руб. 60 коп., привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 8 868 074 руб. 97 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
ИФНС России по г. Курску не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в части признания незаконным п. 1.11 и п. 1.12 решения N 15-11/47 от 19.05.2006 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 37 719 184 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 7 543 836 руб. 85 коп. и принятии по делу нового судебного акта (с учетом уточнения апелляционной жалобы).
ЗАО "Курскрезинотехника" не заявило каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
В судебное заседание не явилось ЗАО "Курскрезинотехника", которое извещено о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.
В материалах дела имеется ходатайство Общества о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
На основании ст. ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие Общества.
Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей Инспекции, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов, ЗАО "Курскрезинотехника" внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024600944873, состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску, ИНН 463201454. В соответствии с уставом, Общество осуществляет деятельность по производству и реализации резинотехнических изделий.
На основании Решения N 12-12/517 от 15.06.2005 г. (с учетом изменений и дополнений) исполняющего обязанности руководителя Инспекции ФНС РФ по г. Курску, сотрудниками Инспекции была проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Курскрезинотехника" по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов (сборов) за период с 01.01.2003 г. по 30.04.2005 г. Проверка была начата 20.06.2005 г., окончена 07.11.2005 г. (с учетом срока приостановления проверки для проведения встречных налоговых проверок на основании Решения руководителя инспекции N 12-12/629 от 01.08.2005 г., и срока продления проверки на один месяц на основании Решения руководителя Управления ФНС РФ по Курской области N 5 от 06.10.2005 г.).
По результатам проведенной налоговой проверки, Инспекцией был составлен акт N 12-12/191 от 30.12.2005 г. и вынесено решение N 15-11/47 от 19.05.2006 г. о привлечении ЗАО "Курскрезинотехника" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, Общество было привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере: 13 763 982 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость; 4 524 870 руб. 90 коп. за неуплату налога на прибыль организаций; 737 руб. 60 коп. за неуплату земельного налога; 8 736 руб. за неуплату транспортного налога.
Указанным решением, Обществу было предложено уплатить суммы: налога на добавленную стоимость в размере 63 048 525 руб.; налога на прибыль организаций в размере 22 624 354 руб.; земельного налога в размере 3 688 руб.; транспортного налога в размере 43 680 руб.; пени в размере 14 244 765 руб. 40 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; пени в размере 5 734 680 руб. 11 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций; пени в размере 786 руб. за несвоевременную уплату земельного налога; пени в размере 14 213 руб. за несвоевременную уплату транспортного налога.
Не согласившись с решением Инспекции N 15-11/47 от 19.05.2006 г. в части доначисления налогов, пени и штрафов по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и земельному налогу, ЗАО "Курскрезинотехника" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели.
Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.
В соответствии со ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.
Уплата налога на добавленную стоимость и подача налоговых деклараций производится налогоплательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 4, 5 ст. 174 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по налогу на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (а также услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров), при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В п. 1 ст. 165 НК РФ приведен перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В силу п. 1 и п. 3 ст. 172 НК РФ (в редакции действовавшей в спорный период) вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся при наличии документов, приведенных в ст. 165 НК РФ, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, указанных в счетах-фактурах.
Таким образом, обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов подтверждается документами, приведенными в ст. 165 НК РФ и в пунктах 1, 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Как следует из пункта 1.11 оспариваемого решения, ЗАО "Курскрезинотехника" реализует на экспорт собственную продукцию (резинотехнические изделия) через комиссионера ООО "Торговый Дом "КРТ". Общество в проверяемом периоде не вело раздельного учета сумм "входного" налога на добавленную стоимость по экспортным операциям. Согласно учетной политике ЗАО "Курскрезинотехника" на 2003 г. и 2004 г., утвержденной Приказами N 251 от 27.12.2002 г. и N 270 от 31.12.2003 г., на предприятии разработана методика определения доли материальных затрат (сырья) в себестоимости продукции, на основании данных бухгалтерского учета предыдущего календарного года. Полученный процент применяется в течение последующего отчетного года, то есть расчет доли материальных затрат в себестоимости продукции на 2003 год рассчитывался по итоговым данным 2002 года, а на 2004 год - по итоговым данным 2003 года.
Согласно данных ЗАО "Курскрезинотехника" доля (коэффициент) материальных затрат в себестоимости продукции на 2003 год установлена в размере 75,1%, на 2004 год - в размере 76,2%.
В соответствии с данной методикой, в продукции, отгруженной на экспорт, определяется удельный вес материальных затрат (сырья), от суммы которых рассчитывается налог на добавленную стоимость по ставке 18%. Суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в налоговом периоде в котором производится отгрузка товаров на экспорт. Данные суммы налога отражаются на субсчете 19/00 ("налог на добавленную стоимость по экспортной продукции") до вынесения налоговым органом решения о возмещении суммы налога из федерального бюджета.
Ежемесячно в момент отгрузки на экспорт ЗАО "Курскрезинотехника" создает "резерв" оплаченного "входного" налога на добавленную стоимость под каждую грузовую таможенную декларацию. Полученные суммы резерва за месяц уменьшали сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную налогоплательщику и уплаченную им при приобретении на территории РФ товаров, (работ, услуг), подлежащих налоговому вычету в данном налоговом периоде.
Инспекция пришла к выводу, что расчет коэффициента (доли материальных затрат (сырья) в себестоимости продукции) для определения суммы "входного" налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортные отгрузки, определяемый Обществом исходя из итоговых данных предыдущего календарного года является неправомерным. Расчет коэффициента, по мнению Инспекции, необходимо определять по данным каждого месяца, в котором производится экспортная отгрузка.
В ходе проведенной проверки, Инспекцией был произведен ежемесячный расчет коэффициента для определения сумм "входного" налога на добавленную стоимость, приходящихся на экспортные отгрузки, исходя из доли материальных затрат к объему выпущенной готовой продукции за период с 01.10.2003 г. по 31.12.2004 г.
Согласно данному расчету, коэффициент составил: в октябре 2003 г. - 66,1%; в ноябре 2003 г. - 68,2%; в декабре 2003 г. - 68,6%; в январе 2004 г. -72,8%; в феврале 2004 г. - 71,7%; в марте 2004 г. - 71,4%; в апреле 2004 г. - 70,9%; в мае 2004 г. - 71,1%; в июне 2004 г. - 71,2%; в июле 2004 г. - 74,5%; в августе 2004 г. - 72,5%; в сентябре 2004 г. - 75,9%; в октябре 2004 г. - 76,6%; в ноябре 2004 г. - 74,3%; в декабре 2004 г. - 77,6%.
Определив, что в октябре и декабре 2004 г. рассчитанные ежемесячные коэффициенты для определения "входного" налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортные отгрузки, выше, чем применяемые ЗАО "Курскрезинотехника" в этих периодах (76,2%), Инспекция пришла к выводу, что Обществом была занижена сумма налога, подлежащая резервированию за октябрь 2004 г. на 225 966 руб., за декабрь 2004 г. на 165 507 руб.
По мнению Инспекции, указанные суммы, подлежат возмещению на основании налоговой декларации по НДС, предусмотренной п. 6 ст. 164 НК РФ и предоставления пакета документов для подтверждения обоснованности ставки 0 процентов и налоговых вычетов, предусмотренного пунктом 6 статьи 165 НК РФ.
В связи с этим, Инспекция посчитала, что ЗАО "Курскрезинотехника" излишне применило налоговые вычеты на российском рынке в декларациях по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2004 г. в сумме 225 966 руб. и за декабрь 2004 г. в сумме 165 507 руб., в результате чего, Обществом был занижен налог на добавленную стоимость за октябрь и декабрь 2004 г. в сумме 391 473 руб.
Судом первой инстанции обоснованно не приняты данные доводы Инспекции, ввиду следующего.
Как подтверждается материалами дела, ЗАО "Курскрезинотехника" осуществляет производственную деятельность как на внутреннем, так и на внешнем торговом рынке и, применяя установленную Обществом учетную политику для целей налогообложения, распределяет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (сырья) и относящиеся к общему объему продукции, исходя из расчета доли материальных затрат (сырья) в себестоимости продукции, отгруженной на внутреннем рынке и на экспорт.
При этом, применение Обществом разработанной им методики определения доли (коэффициента) материальных затрат в себестоимости продукции расчета при определении налоговых вычетов законодательство о налогах и сборах не ограничивает, что не оспаривается Инспекцией. Между тем, Инспекция полагает, что для Общества правильно производить расчет коэффициента ежемесячно, а не устанавливать его на год, по итоговым данным предыдущего календарного года, как это делает ЗАО "Курскрезинотехника".
Вместе с тем, Инспекцией не учтено, что порядок ведения раздельного учета сумм НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, и по другим операциям законодательно не определен, в связи с чем, как правильно указал суд первой инстанции, Общество вправе разработать и закрепить в учетной политике любой вариант раздельного учета таких операций.
Применение расчетного метода определения сумм НДС, приходящегося на экспортируемую продукцию, обусловлено особенностями технологического процесса производства резинотехнических изделий, который носит непрерывный характер, в связи с чем не представляется возможным выделить долю материальных затрат (сырья), участвующих в производстве именно той продукции, которая отгружена на экспорт в конкретном периоде.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что разработанная Обществом методика определения доли (коэффициента) материальных затрат (сырья) в себестоимости продукции по итоговым данным предыдущего календарного года, то есть из расчета среднегодовой структуры себестоимости продукции, позволяет более точно учесть колебания затрат по различным периодам в течение года (ежеквартальное начисление налогов, сезонное колебание затрат на энергоносители, изменение цен на сырье).
Исходя из данных бухгалтерского учета на каждую начальную отчетную дату (на начало календарного месяца), в запасах числится, большая сумма готовой продукции, имеющая иную структуру, нежели произведенная в течение отчетного периода (календарного месяца). В связи с тем, что в отчетном месяце реализуется продукция не только произведенная в данном месяце, структура себестоимости запасов продукции постоянно усредняется и не соответствует сложившейся в одном конкретном отчетном периоде (календарном месяце). Следовательно, определение структуры себестоимости ежемесячно, как указывает Инспекция, не дает реального отображения состава и структуры полной себестоимости произведенной продукции.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что ведение Обществом раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, исходя из принятой им методики определения доли (коэффициента) материальных затрат в себестоимости продукции, не противоречит положениям п. 4 ст. 149, п. 6 ст. 166 НК РФ, Федеральному закону "О бухгалтерском учете", Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н.
Доказательств обратного, Инспекцией не представлено.
Представленные в дело доказательства, свидетельствуют о том, что ЗАО "Курскрезинотехника" в соответствии с принятой им учетной политикой правомерно предъявило к вычету НДС на российском рынке за октябрь 2004 г. в сумме 225 966 руб., за декабрь 2004 г. в сумме 165 507 руб. Каких либо других доказательств, которые могут свидетельствовать о незаконном получении Обществом налогового вычета, Инспекцией, также не представлено.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал необоснованным доначисление Обществу НДС в сумме 391 473 руб., в соответствии с пунктом 1.11 оспариваемого решения и привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 78 294 руб. 65 коп. (391 473 руб. x 20%).
Признавая необоснованным доначисление Обществу НДС в сумме 37 327 711 руб., в соответствии с пунктом 1.12 оспариваемого решения, а также неправомерным привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 465 542 руб. 20 коп., суд первой инстанции правильно исходил из следующего.
Согласно пункту 1.12 оспариваемого решения, ЗАО "Курскрезинотехника" в проверяемом периоде ежемесячно (октябрь 2003 г. - декабрь 2004 г.) производило экспортные поставки собственной продукции (резинотехнические изделия). В связи с этим, Обществом было заявлено к возмещению налог на добавленную стоимость на основании налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за соответствующие месяцы.
Как следует из оспариваемого решения и решений, принятых Инспекцией по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г., Общество представило все необходимые документы в подтверждение обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров на экспорт и получения налоговых вычетов, и Инспекцией было произведено возмещение налога.
Вместе с тем, в ходе проведения выездной налоговой проверки, Инспекция пришла к выводу, что представленные Обществом в ходе камеральных проверок счета-фактуры подтверждающие получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" для получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость не могли являться основанием для получения налогового вычета по НДС по тем грузовым таможенным декларациям, по которым отгрузка товаров в режиме экспорта произошла ранее дат, указанных в счетах-фактурах, поскольку в таком случае, полученное сырье не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
Согласно, представленной Обществом налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 8 984 823 руб.
Для подтверждения и получения налогового вычета, Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 60 320 462 руб. (в том числе НДС 10 053 410 руб.), а именно: N 001838 от 29.10.2003 г.; N 001673 от 06.10.2003 г.; N 001807 от 27.10.2003 г.; N 001783 от 23.10.2003 г.; N 001782 от 23.10.2003 г.; N 001773 от 22.10.2003 г.; N 001766 от 20.10.2003 г.; N 001767 от 21.10.2003 г.; N 001748 от 14.10.2003 г.; N 001726 от 13.10.2003 г.; N 001725 от 13.10.2003 г.; N 001714 от 09.10.2003 г.; N 001674 от 07.10.2003 г.; N 001701 от 08.10.2003 г.; N 10894 от 30.10.2003 г.; N 001692 от 08.10.2003 г.; N 001747 от 14.10.2003 г.; N 001746 от 14.10.2003 г.; N 001862 от 30.10.2003 г.; N 001778 от 22.10.2003 г.; N 001819 от 28.10.2003 г.; N 001780 от 22.10.2003 г.; N 001825 от 28.10.2003 г.; N 001798 от 24.10.2003 г.; N 10895 от 30.10.2003 г.; N 001868 от 31.10.2003 г.
По мнению Инспекции, указанные счета-фактуры не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2255311 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г.:
- N 10108030/03.10.03/0004072, N 10108030/19.06.03/0002484; N 10108030/18.09.03/0003697, N 10108030/27.03.03/0001200; N 10108030/08.04.03/0001399, N 10108030/22.05.03/0002091; N 10108030/07.07.03/0002739, N 10108030/21.07.03/0002963; N 10108030/28.05.03/0002175, N 10108030/06.02.02/0000298; N 10108030/24.04.02/0001239, N 10108030/19.11.02/0004274; N 10108030/10.12.02/0004706, N 10108030/27.12.02/0005094; N 10108030/29.09.03/0003975, N 10108030/01.10.03/0004032; N 10108030/25.04.03/0001732, N 10108030/11.07.03/0002835; N 10108030/14.05.03/0001959, N 10108030/07.07.03/0002740; N 10108030/22.08.03/0003437, N 10108030/17.07.03/0002921; N 10108030/28.05.03/0002174, N 10108030/24.04.02/0001238; N 10108030/26.07.02/0002445, N 10108030/04.12.02/0004583;
- Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в указанных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, необоснованно предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г. на сумму 2 255 311 руб.
Поскольку решением Инспекции N 68 от 16.02.2004 г., принятым по результатам проведенной камеральной проверки данной декларации, ЗАО "Курскрезинотехника" было ранее отказано в возмещении НДС по грузовой таможенной декларации N 10108030/29.09.03/0003975 в размере 386 360 руб., то Инспекцией в ходе выездной проверки было установлено занижение налога на добавленную стоимость за октябрь 2003 г. в сумме 1 868 951 руб. (2 255 311 руб. - 386 360 руб.)
Согласно налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 5 006 295 руб.
С целью подтверждения налогового вычета, Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 35 193 537 руб. (в том числе НДС 5 865 354 руб.), а именно: N 001909 от 12.11.2003 г.; N 001919 от 13.11.2003 г.; N 001918 от 13.11.2003 г.; N 001947 от 19.11.2003 г.; N 002060 от 30.11.2003 г.; N 002057 от 30.11.2003 г.; N 002055 от 30.11.2003 г.; N 002043 от 27.11.2003 г.; N 002040 от 27.11.2003 г.; N 002018 от 26.11.2003 г.; N 002016 от 26.11.2003 г.; N 002015 от 26.11.2003 г.; N 001980 от 21.11.2003 г.; N 001942 от 19.11.2003 г.; N 001927 от 17.11.2003 г.; N 001926 от 17.11.2003 г.; N 001925 от 17.11.2003 г.; N 001924 от 14.11.2003 г.; N 001923 от 14.11.2003 г.; N 001922 от 14.11.2003 г.; N 001905 от 12.11.2003 г.; N 001887 от 04.11.2003 г.
По мнению Инспекции, указанные счета-фактуры не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 1 702 344 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г.:
N 10108030/18.09.03/0003831; N 10108030/06.11.03/0004628; N 10108030/20.10.03/0004343; N 10108030/22.10.03/0004376; N 10108030/23.10.03/0004393; N 10108030/05.11.03/0004608; N 10108030/14.11.03/0004224; N 10108030/05.11.03/0004620; N 10108030/15.08.03/0003341; N 10108030/28.08.03/0003523.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, необоснованно предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г. на сумму 1 702 344 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за ноябрь 2003 г. занижен на 1 702 344 руб.
Согласно налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2003 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 4 004 137 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 26 972 376 руб. 21 коп. (в том числе НДС 4 495 216 руб.), а именно: N 002082 от 04.12.2003 г.; N 002141 от 16.12.2003 г.; N 002124 от 15.12.2003 г.; N 002138 от 16.12.2003 г.; N 002137 от 16.12.2003 г.; N 002174 от 22.12.2003 г.; N 002176 от 22.12.2003 г.; N 002170 от 22.12.2003 г.; N 002218 от 25.12.2003 г.; N 002262 от 30.12.2003 г.; N 002263 от 30.12.2003 г.; N 002189 от 23.12.2003 г.; N 002268 от 30.12.2003 г.; N 002106 от 09.12.2003 г.; N 002273 от 30.12.2003 г.; N 002272 от 30.12.2003 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2 483 507 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2003 г.:
N 10108030/06.11.03/0004628; N 10108030/03.12.03/0005081; N 10108030/28.11.03/0004998; N 10108030/21.11.03/0004864; N 10108030/20.11.03/0004868; N 10108030/22.10.03/0004378; N 10108030/05.11.03/0004607; N 10108030/18.11.03/0004785; N 10108030/30.10.03/0004526; N 10108030/24.09.03/0003916; N 10108030/29.09.03/0004008; N 0108030/30.10.03/0004515; N 10108030/21.11.03/0004862; N 10108030/13.11.03/0004730; N 10108030/02.12.03/0005055; N 10108030/02.12.03/0005064; N 10108030/25.11.03/0004934; N 10108030/24.11.03/0004903; N 10108030/18.11.03/0004798; N 10108030/19.11.03/0004810; N 10108030/20.11.03/0004844; N 10108030/23.09.03/0003902; N 10108030/28.10.03/0004466; N 10108030/16.10.03/0004266.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2003 г. на сумму 2 483 507 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. занижен на 2 483 507 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за январь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 5 384 179 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 38 017 094 руб. 38 коп. (в том числе НДС 5 941 583 руб.), а именно: N 45 от 22.01.2004 г.; N 84 от 28.01.2004 г.; N 83 от 28.01.2004 г.; N 63 от 27.01.2004 г.; N 64 от 27.01.2004 г.; N 48 от 23.01.2004 г.; N 57 от 27.01.2004 г.; N 13 от 20.01.2004 г.; N 14 от 20.01.2004 г.; N 15 от 20.01.2004 г.; N 16 от 20.01.2004 г.; N 18 от 20.01.2004 г.; N 19 от 20.01.2004 г.; N 25 от 21.01.2004 г.; N 89 от 28.01.2004 г.; N 95 от 28.01.2004 г.; N 35 от 22.01.2004 г.; N 20 от 20.01.2004 г.; N 103 от 29.01.2004 г.
По мнению Инспекции, указанные счета-фактуры не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 3 267 512 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за январь 2004 г.:
- N 10108030/11.12.03/0005217; N 10108030/19.12.03/0005334; N 10108030/26.11.03/0004946; N 10108030/23.12.03/0005399; N 10108030/23.12.03/0005402; N 10108030/15.01.04/0001113; N 10108030/05.12.03/0005114; N 10108030/19.12.03/0005336; N 10108030/25.12.03/0005461; N 10108030/25.12.03/0005448; N 10108030/11.12.03/0005205; N 10108030/23.12.03/0005391; N 10108030/24.12.04/0005418; N 10108030/04.01.04/0000087; N 10108030/11.12.03/0005214; N 10108030/22.10.03/0004388; N 10108030/30.10.03/0004507; N 10108030/10.12.03/0005188; N 10108030/25.12.03/0005453; N 10108030/23.12.03/0005397; N 10108030/11.12.03/0005216; N 10108030/18.12.03/0005304; N 10108030/16.12.03/0005264; N 10108030/13.01.04/0000076; N 10108030/28.12.03/0005487; N 10108030/19.12.03/0005341; N 10108030/29.12.03/0005520; N 10108030/23.12.03/0005386; N 0108030/21.10.03/0004355; N 10108030/29.10.03/0004505. N 10108030/25.12.03/0005470;
- Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных Грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за январь 2004 г. на сумму 3 267 512 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за январь 2004 г. занижен на 3 267 512 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 5 575 506 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 41 222 142 руб. 42 коп. (в том числе НДС 6 322 000 руб.), а именно: N 215 от 12.02.2004 г.; N 214 от 12.02.2004 г.; N 320 от 25.02.2004 г.; N 286 от 24.02.2004 г.; N 303 от 20.02.2004 г.; N 310 от 25.02.2004 г.; N 311 от 25.02.2004 г.; N 306 от 25.02.2004 г.; N 307 от 25.02.2004 г.; N 370 от 27.02.2004 г.; N 372 от 27.02.2004 г.; N 393 от 27.02.2004 г.; N 384 от 27.02.2004 г.; N 302 от 24.02.2004 г.; N 264 от 19.02.2004 г.; N 192 от 10.02.2004 г.; N 174 от 10.02.2004 г.; N 176 от 10.02.2004 г.; N 176 от 10.02.2004 г.; N 175 от 10.02.2004 г.; N 280 от 20.02.2004 г.; N 279 от 20.02.2004 г.; N 278 от 20.02.2004 г.; N 277 от 20.02.2004 г.
Данные счета-фактуры, по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 3 429 209 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2004 г.:
N 10108030/14.03.03/0000954; N 10108030/26.03.03/0001186; N 10108030/20.12.02/0004915; N 10108030/30.01.04/0000373; N 10108030/23.01.04/0000240; N 10108030/03.02.04/0000415; N 10108030/09.02.04/0000504; N 10108030/08.04.03/0001390; N 10108030/31.07.03/0003106; N 10108030/12.03.03/0000923; N 10108030/10.02.04/0000511; N 10108030/08.04.03/0001413; N 10108030/29.01.04/0000349; N 10108030/10.12.03/0005182; N 10108030/10.12.03/0005183; N 10108030/12.03.03/0000908; N 10108030/06.01.04/0000010; N 10108030/16.01.04/0000123; N 10108030/16.01.04/0000124; N 10108030/23.01.04/0000253; N 10108030/11.12.03/0005206; N 10108030/29.01.04/0000335; N 10108030/30.01.04/0000357; N 10108030/04.02.04/0000431; N 10108030/05.02.04/0000448; N 10108030/06.02.04/0000460; N 10108030/03.02.04/0000409; N 10108030/21.03.03/0001101; N 10108030/16.12.03/0005280; N 10108030/26.11.03/0004950; N 10108030/28.11.03/0004997; N 10108030/19.12.03/0005344.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2004 г. на сумму 3 429 209 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за февраль 2004 г. занижен на 3 429 209 руб.
Согласно налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за март 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 7 556 192 руб.
Для получения налогового вычета обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 55 734 869 руб. 04 коп. (в том числе НДС 8 526 377 руб.), а именно: N 728 от 29.03.2004 г; N 713 от 29.03.2004 г.; N 477 от 12.03.2004 г.; N 523 от 16.03.2004 г.; N 526 от 16.03.2004 г.; N 475 от 11.03.2004 г.; N 710 от 29.03.2004 г.; N 721 от 29.03.2004 г.; N 455 от 11.03.2004 г.; N 662 от 31.03.2004 г.; N 664 от 31.03.2004 г.; N 660 от 31.03.2004 г.; N 658 от 31.03.2004 г.; N 659 от 31.03.2004 г.; N 654 от 31.03.2004 г.; N 602 от 26.03.2004 г.; N 582 от 25.03.2004 г.; N 571 от 25.03.2004 г.; N 607 от 26.03.2004 г.; N 604 от 26.03.2004 г.; N 538 от 18.03.2004 г.; N 545 от 18.03.2004 г.; N 476 от 11.03.2004 г.; N 434 от 09.03.2004 г.; N 433 от 09.03.2004 г.; N 646 от 31.03.2004 г.; N 645 от 31.03.2004 г.; N 709 от 29.03.2004 г.; N 439 от 09.03.2004 г.; N 657 от 31.03.2004 г.; N 525 от 16.03.2004 г.; N 484 от 12.03.2004 г.; N 524 от 16.03.2004 г.; N 435 от 09.03.2004 г.; N 483 от 12.03.2004 г.; N 544 от 18.03.2004 г.
Данные счета-фактуры, по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 3 079 421 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2004 г.:
N 10108030/30.01.04/0000351; N 10108030/30.01.04/0000373; N 10108030/03.02.04/0000422; N 10108030/27.02.04/0000833; N 10108030/05.03.04/0000967; N 10108030/19.02.04/0000699; N 10108030/27.02.04/0000831; N 10108030/27.02.04/0000838; N 10108030/04.03.04/0000940; N 10108030/05.03.04/0000961; N 10108030/25.02.04/0000774; N 10108030/26.02.04/0000812; N 10108030/10.02.04/0000514; N 10108030/20.02.04/0000704; N 10108030/26.02.04/0000793; N 10108030/25.02.04/0000781; N 10108030/12.02.04/0000563; N 10108030/24.02.04/0000758; N 10108030/26.12.03/0005487; N 10108030/20.02.04/0000713; N 10108030/20.02.04/0000716; N 10108030/27.02.04/0000830; N 10108030/25.12.03/0005469; N 10108030/26.12.03/0005490; N 10108030/30.01.04/0000369; N 110108030/2.02.04/0000561; N 10108030/18.11.03/0004786; N 10108030/16.02.04/0000624.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2004 г. на сумму 3 079 421 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за март 2004 г. занижен на 3 079 421 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за апрель 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 7 014 059 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 52 608 540 руб. 68 коп. (в том числе НДС 8 037 633 руб.), а именно: N 1065 от 28.04.2004 г.; N 1067 от 29.04.2004 г.; N 1081 от 29.04.2004 г.; N 1047 от 28.04.2004 г.; N 951 от 21.04.2004 г.; N 866 от 15.04.2004 г.; N 1046 от 28.04.2004 г.; N 821 от 12.04.2004 г.; N 1053 от 28.04.2004 г.; N 872 от 15.04.2004 г.; N 1052 от 28.04.2004 г.; N 775 от 06.04.2004 г.; N 867 от 15.04.2004 г.; N 938 от 20.04.2004 г.; N 947 от 21.04.2004 г.; N 776 от 06.04.2004 г.; N 881 от 15.04.2004 г.; N 871 от 15.04.2004 г.; N 944 от 20.04.2004 г.; N 981 от 23.04.2004 г.; N 907 от 16.04.2004 г.; N 982 от 23.04.2004 г.; N 974 от 22.04.2004 г.; N 804 от 08.04.2004 г.; N 803 от 08.04.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2842378 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за апрель 2004 г.:
N 10108030/02.04.04/0001412; N 10108030/26.03.04/0001291; N 10108030/02.04.04/0001406; N 10108030/25.02.04/0000778; N 10108030/06.04.04/0001471; N 10108030/24.03.04/0001246; N 10108030/18.03.04/0001150; N 10108030/30.03.04/0001353; N 10108030/31.03.04/0001366; N 10108030/02.04.04/0001405; N 10108030/05.04.04/0001456; N 10108030/05.03.04/0000966; N 10108030/05.03.04/0000968; N 10108030/19.03.04/0001167; N 10108030/30.03.04/0001345; N 10108030/31.03.04/0001364; N 10108030/31.03.04/0001373; N 10108030/30.03.04/0001357; N 10108030/24.01.03/0000221; N 10108030/10.03.04/0001013; N 10108030/18.02.04/0000675; N 10108030/24.02.04/0000764; N 10108030/01.03.04/0000855; N 10108030/22.03.04/0001214; N 10108030/29.03.04/0001334.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за апрель 2004 г. на сумму 2 842 378 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за апрель 2004 г. занижен на 2 842 378 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за май 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 6 533 217 руб.
Для получения налогового вычета обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 49632226,55 руб. (в том числе НДС 7595211 руб.), а именно: N 1301 от 31.05.2004 г.; N 1283 от 31.05.2004 г.; N 1155 от 31.05.2004 г.; N 1209 от 24.05.2004 г.; N 1162 от 17.05.2004 г.; N 1147 от 14.05.2004 г.; N 1191 от 21.05.2004 г.; N 1192 от 21.05.2004 г.; N 1193 от 21.05.2004 г.; N 1265 от 27.05.2004 г.; N 1277 от 28.05.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 3 422 615 руб., относящегося к следующим Грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за май 2004 г.:
N 10108030/16.04.04/0001651; N 10108030/27.04.04/0001831; N 10108030/16.04.04/0001662; N 10108030/19.03.04/0001172; N 10108030/28.04.04/0001841; N 10108030/05.05.04/0001952; N 10108030/14.04.04/0001608; N 10108030/23.04.04/0001764; N 10108030/06.05.04/0001960; N 10108030/20.11.03/0004868; N 10108030/28.04.04/0001847; N 10108030/30.04.04/0001911; N 10108030/28.04.04/0001854; N 10108030/12.05.04/0002013; N 10108030/20.04.04/0001694; N 10108030/27.04.04/0001820; N 10108030/30.04.04/0001910; N 10108030/07.05.04/0001980; N 10108030/14.05.04/0002054; N 10108030/28.04.04/0001868; N 10108030/25.12.03/0005461; N 10108030/13.05.04/0002036; N 10108030/24.03.04/0001242; N 10108030/07.04.04/0001501; N 10108030/10.03.04/0001027; N 10108030/10.03.04/0001028; N 10108030/09.04.04/0001535.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, налоговый орган посчитал, что общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за май 2004 г. на сумму 3 422 615 руб.
Поскольку в пункте 1.10 оспариваемого Решения Закрытому акционерному обществу "Курскрезинотехника" было ранее отказано в возмещении НДС за май 2004 г. в сумме 3430381 руб., то по данному нарушению, Инспекция посчитала, что занижение налога на добавленную стоимость за май 2004 г. составляет 3 102 836 руб. (6 53 3217 руб. - 3 430 381 руб.).
Согласно налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за июнь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 4 666 072 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 34 940 612 руб. 64 коп. (в том числе НДС 5 329 924 руб.), а именно: N 1405 от 17.06.2004 г.; N 1406 от 17.06.2004 г.
Данные счета-фактуры, по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2 897 043 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за июнь 2004 г.:
N 10108030/03.06.04/0002382 N 10108030/13.05.04/0002023 N 10108030/29.04.04/0001898 N 10108030/09.06.04/0002471 N 10108030/13.05.04/0002040 N 10108030/03.06.04/0002379 N 10108030/08.06.04/0002449 N 10108030/17.06.04/0002599 N 10108030/28.05.04/0002285 N 10108030/10.06.04/0002518 N 10108030/05.05.04/0001931 N 10108030/07.04.04/0001501 N 10108030/28.04.04/0001859 N 10108030/28.05.04/0002302 N 10108030/25.03.04/0001280 N 10108030/20.04.04/0001707 N 10108030/21.05.04/0002168 N 10108030/22.04.04/0001730 N 10108030/02.06.04/0002359 N 10108030/03.06.04/0002380 N 10108030/10.06.04/0002497 N 10108030/05.06.04/0002486 N 10108030/21.04.04/0001827 N 10108030/10.06.04/0002516 N 10108030/04.06.04/0002405 N 10108030/22.04.04/0001736 N 10108030/15.04.04/0001632.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за июнь 2004 г. на сумму 2 897 043 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за июнь 2004 г. занижен на 2 897 043 руб.
В соответствии с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за июль 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 7 759 741 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 56 702 555 руб. 58 коп. (в том числе НДС 8 649 542 руб.), а именно: N 1578 от 05.07.2004 г.; N 1579 от 05.07.2004 г.; N 1588 от 06.07.2004 г.; N 1592 от 06.07.2004 г.; N 1609 от 13.07.2004 г.; N 1610 от 13.07.2004 г.; N 1619 от 13.07.2004 г.; N 1620 от 13.07.2004 г.; N 1633 от 15.07.2004 г.; N 1634 от 15.07.2004 г.; N 1641 от 15.07.2004 г.; N 1643 от 15.07.2007 г.; N 1644 от 15.07.2004 г.; N 1645 от 15.07.2004 г.; N 1647 от 15.07.2004 г.; N 1669 от 19.07.2004 г.; N 1675 от 19.07.2004 г.; N 1688 от 20.07.2004 г.; N 1714 от 23.07.2004 г.; N 1725 от 23.07.2004 г.; N 1758 от 28.07.2004 г.; N 1759 от 28.07.2004 г.; N 1761 от 28.07.2004 г.; N 1788 от 29.07.2004 г.; N 1791 от 29.07.2004 г.; N 1792 от 30.07.2004 г.; N 1793 от 30.07.2004 г.; N 1798 от 30.07.2004 г.; N 1810 от 30.07.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2 132 612 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за июль 2004 г.:
N 10108030/11.06.04/0002539; N 10108030/06.04.04/0001480; N 10108030/25.06.04/0002754; N 10108030/01.07.04/0002861; N 10108030/17.06.04/0002617; N 10108030/27.05.04/0002275; N 10108030/02.06.04/0002367; N 10108030/21.06.04/0002662; N 10108030/25.05.04/0002223; N 10108030/10.06.04/0002512; N 10108030/22.06.04/0002696; N 10108030/01.07.04/0002859; N 10108030/01.07.04/0002858; N 10108030/21.06.04/0002671; N 0108030/21.06.04/0002672; N 10108030/24.06.04/0002738; N 10108030/28.04.04/0001859; N 10108030/20.05.04/0002143; N 0108030/16.06.04/0002582; N 10108030/22.06.04/0002689; N 10108030/04.06.04/0002399; N 10108030/28.05.04/0002305; N 10108030/15.04.04/0001632; N 10108030/11.06.04/0002535.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за июль 2004 г. на сумму 2 132 612 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за июль 2004 г. занижен на 2 132 612 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за август 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 6 460 071 руб.
Для получения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 47 100 900 руб. 22 коп. (в том числе НДС 7 184 883 руб.), а именно: N 1813 от 05.08.2004 г.; N 1815 от 05.08.2004 г.; N 1816 от 05.08.2004 г.; N 1827 от 10.08.2004 г.; N 1831 от 10.08.2004 г.; N 1817 от 05.08.2004 г.; N 1832 от 11.08.2004 г.; N 1846 от 13.08.2004 г.; N 1848 от 13.08.2004 г.; N 1866 от 16.08.2004 г.; N 1826 от 10.08.2004 г.; N 1858 от 16.06.2004 г.; N 1944 от 24.08.2004 г.; N 2009 от 30.08.2004 г.; N 2008 от 30.08.2004 г.; N 2000 от 30.08.2004 г.; N 2012 от 30.08.2004 г.; N 2006 от 30.08.2004 г.; N 2007 от 30.08.2004 г.; N 2029 от 31.08.2004 г.; N 2036 от 31.08.2004 г.; N 2037 от 31.08.2004 г.; N 2038 от 31.08.2004 г.; N 2019 от 31.08.2004 г.; N 2026 от 31.08.2004 г.; N 2032 от 31.08.2004 г.; N 2031 от 31.08.2004 г.; N 2027 от 31.08.2004 г.; N 2044 от 31.08.2004 г.; N 2040 от 31.08.2004 г.; N 2039 от 31.08.2004 г.; N 2018 от 31.08.2004 г.; N 2030 от 31.08.2004 г.; N 2046 от 31.08.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 1 748 483 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за август 2004 г.:
N 10108030/05.08.04/0003390; N 10108030/12.07.04/0003009; N 10108030/03.08.04/0003339; N 10108030/26.07.04/0003216; N 10108030/30.07.04/0003284; N 10108030/24.06.04/0002747; N 0108030/22.07.04/0003154; N 10108030/04.08.04/0003358; N 10108030/05.08.04/0003386; N 10108030/23.07.04/0003194; N 10108030/06.07.04/0002926; N 10108030/20.07.04/0003132; N 10108030/27.07.04/0003234; N 10108030/18.06.04/0002633; N 10108030/26.07.04/0003221.
Так как сырье, согласно датам, указанным в счетах-фактурах поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за август 2004 г. на сумму 1 748 483 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за август 2004 г. занижен на 1 748 483 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 7 626 401 руб.
Для получения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 56 683 503 руб. (в том числе НДС 8 646 636 руб.), а именно: N 2077 от 08.09.2004 г.; N 2079 от 08.09.2004 г.; N 2085 от 08.09.2004 г.; N 2097 от 09.09.2004 г.; N 2098 от 09.09.2004 г.; N 2102 от 10.09.2004 г.; N 2103 от 10.09.2004 г.; N 2106 от 13.09.2004 г.; N 2123 от 16.09.2004 г.; N 2135 от 16.09.2004 г.; N 2140 от 17.09.2004 г.; N 2142 от 17.09.2004 г.; N 2142 от 17.09.2004 г.; N 2143 от 17.09.2004 г.; N 2148 от 17.09.2004 г.; N 2149 от 17.09.2004 г.; N 2151 от 17.09.2004 г.; N 2152 от 17.09.2004 г.; N 2153 от 17.09.2004 г.; N 2154 от 17.09.2004 г.; N 2157 от 17.09.2004 г.; N 2158 от 17.09.2004 г.; N 2160 от 17.09.2004 г.; N 2161 от 17.09.2004 г.; N 2172 от 20.09.2004 г.; N 2173 от 20.09.2004 г.; N 2174 от 20.09.2004 г.; N 2188 от 22.09.2004 г.; N 2217 от 24.09.2004 г.; N 2218 от 24.09.2004 г.; N 2221 от 24.09.2004 г.; N 2222 от 24.09.2004 г.; N 2253 от 28.09.2004 г.; N 2255 от 28.09.2004 г.; N 2268 от 29.09.2004 г.; N 2281 от 29.09.2004 г.; N 2299 от 30.04.2009 г.; N 2301 от 30.09.2004 г.; N 2300 от 30.09.2004 г.; N 2303 от 30.09.2004 г.; N 2305 от 30.09.2004 г.; N 2324 от 30.09.204 г.; N 2326 от 30.09.2004 г.; N 2104 от 10.09.2004 г.; N 2236 от 27.09.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 3 163 253 руб., относящегося к следующим Грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2004 г.:
N 10108030/27.08.04/0003757; N 10108030/27.08.04/0003759; N 10108030/27.04.04/0001818; N 10108030/26.08.04/0003741; N 10108030/03.09.04/0003904; N 10108030/29.06.04/0002820; N 10108030/27.08.04/0003750; N 10108030/03.09.04/0003894; N 10108030/03.09.04/0003901; N 10108030/08.09.04/0003959; N 10108030/08.09.04/0003961; N 10108030/08.09.04/0003963; N 10108030/27.07.04/0003234; N 10108030/22.06.04/0002689; N 10108030/28.06.04/0002792; N 10108030/14.07.04/0003046; N 10108030/19.07.04/0003121; N 10108030/28.07.04/0003252; N 10108030/19.08.04/0003600; N 10108030/30.08.04/0003784.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2004 г. на сумму 3 163 253 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за сентябрь 2004 г. занижен на 3 163 253 руб.
Согласно налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 12 223 306 руб.
Для получения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 90 561 308 руб. 67 руб. (в том числе НДС 13 814 437 руб.), а именно: N 2344 от 06.10.2004 г.; N 2345 от 06.10.2004 г.; N 2346 от 06.10.2004 г.; N 2373 от 13.10.2004 г.; N 2374 от 13.10.2004 г.; N 2375 от 13.10.2004 г.; N 2376 от 13.10.2004 г.; N 2377 от 13.10.2004 г.; N 2436 от 19.10.2004 г.; N 2437 от 19.10.2004 г.; N 2438 от 19.10.2004 г.; N 2446 от 20.10.2004 г.; N 2447 от 20.10.2004 г.; N 2448 от 20.10.2004 г.; N 2467 от 22.10.2004 г.; N 2476 от 22.10.2004 г.; N 2492 от 16.10.2004 г.; N 2496 от 26.10.2004 г.; N 2439 от 19.10.2004 г.; N 2440 от 19.10.2004 г.; N 2441 от 19.10.2004 г.; N 2488 от 26.10.2004 г.; N 2489 от 26.10.2004 г.; N 2494 от 26.10.2004 г.; N 2495 от 26.10.2004 г.; N 2522 от 28.10.2004 г.; N 2524 от 28.10.2004 г.; N 2525 от 28.10.2004 г.; N 22531 от 28.10.2004 г.; N 2540 от 28.10.2004 г.; N 2556 от 29.10.2004 г.; N 2557 от 29.10.2004 г.
Данные счета-фактуры, по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2 373 786 руб., относящегося к следующим Грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2004 г.:
N 10108030/01.10.04/0004368; N 10108030/01.10.04/0004371; N 10108030/01.10.04/0004372; N 10108030/06.10.04/0004423; N 10108030/07.08.03/0003213; N 10108030/23.09.04/0004218; N 10108030/28.09.04/0004281; N 10108030/24.09.03/0003915; N 10108030/23.09.04/0004216; N 10108030/17.09.04/0004101; N 10108030/22.09.04/0004188; N 10108030/06.10.04/0004435; N 10108030/02.09.04/0003872; N 10108030/03.09.04/0003902; N 10108030/29.06.04/0002806.
Так как сырье, согласно датам, указанным в счетах-фактурах поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2004 г. на сумму 2 373 786 руб. В результате чего, по мнению инспекции, налог на добавленную стоимость за октябрь 2004 г. занижен на 2 373 786 руб.
В соответствии с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 9 572 979 руб.
Для получения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 67 164 934 руб. 49 коп. (в том числе НДС 10 245 498 руб.), а именно: N 2582 от 09.11.2004 г.; N 2587 от 09.11.2004 г.; N 2592 от 09.11.2004 г.; N 2596 от 09.11.2004 г.; N 2601 от 10.11.2004 г.; N 2602 от 10.11.2004 г.; N 2661 от 16.11.2004 г.; N 2662 от 16.11.2004 г.; N 2683 от 19.11.2004 г.; N 2756 от 26.11.2004 г.; N 2757 от 26.11.2004 г.; N 2758 от 26.11.2004 г.; N 2759 от 26.11.2004 г.; N 2760 от 26.11.2004 г.; N 2761 от 26.11.2004 г.; N 2765 от 26.11.2004 г.; N 2766 от 26.11.2004 г.; N 2782 от 29.11.2004 г.; N 2792 от 30.11.2004 г.; N 2800 от 30.11.2004 г.; N 2806 от 30.11.2006 г.; N 2807 от 30.11.2004 г.; N 2817 от 30.11.2004 г.
Данные счета-фактуры, по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2 671 825 руб., относящегося к следующим Грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2004 г.:
N 10108030/03.11.04/0004946; N 10108030/05.11.04/0004988; N 10108030/20.10.04/0004677; N 10108030/28.10.04/0004829; N 10108030/20.10.04/0004683; N 10108030/12.10.04/0004521; N 10108030/13.10.04/0004544; N 10108030/20.10.04/0004681; N 10108030/14.10.04/0004590; N 10108030/28.10.04/0004851; N 10108030/27.10.04/0004809; N 10108030/30.06.04/0002826; N 10108030/19.07.04/0003125; N 10108030/08.10.04/0004471; N 10108030/03.11.04/0004950; N 10108030/18.10.04/0004639; N 10108030/25.10.04/0004751; N 10108030/15.10.04/0004614; N 10108030/19.08.04/0003600; N 10108030/25.08.04/0003718; N 10108030/31.08.04/0003825; N 10108030/23.09.04/0004203; N 10108030/18.08.04/0003577.
Так как сырье, согласно датам, указанным в счетах-фактурах поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2004 г. на сумму 2 671 825 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за ноябрь 2004 г. занижен на 2 671 825 руб.
В соответствии с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 6 497 874 руб.
Для получения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 47 656 184 руб. 77 коп. (в том числе НДС 7 268 671 руб.), а именно: N 2782 от 03.12.2004 г.; N 2849 от 10.12.2004 г. N 2860 от 15.12.2004 г. N 2922 21.12.2004 г.; N 2923 от 21.12.2004 г. N 2925 от 21.12.2004 г.; N 2927 от 21.12.2004 г.; N 2932 от 21.12.2004 г.; N 2837 от 08.12.2004 г.; N 2945 от 21.12.2004 г.; N 2974 от 27.12.2004 г.; N 2983 от 28.12.2004 г.; N 2984 от 28.12.2004 г.; N 2985 от 28.12.2004 г.; N 2987 от 28.12.2004 г.; N 2988 от 28.12.2004 г.; N 2989 от 28.12.2004 г.; N 2990 от 28.12.2004 г.; N 2994 от 28.12.2004 г.; N 2995 от 28.12.2004 г.; N 2963 от 24.12.2004 г.; N 2992 от 28.12.2004 г.; N 2993 от 28.12.2004 г.; N 3011 от 28.12.2004 г.; N 3012 от 28.12.2004 г.; N 3015 от 29.12.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 564551 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г.:
N 10108030/16.11.04/0005141; N 10108030/23.09.04/0004203; N 10108030/24.09.04/0004229; N 10108030/28.09.04/0004279; N 10108030/21.10.04/0004700; N 10108030/21.10.04/0004692.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г. на сумму 564 551 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за декабрь 2004 г. занижен на 564 551 руб.
Таким образом, всего по указанным основаниям (пункт 1.12 Решения) ИФНС России по г. Курску доначислила Обществу налог на добавленную стоимость за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г. в сумме 37 327 711 руб.
Как следует из материалов дела, оспариваемого решения и решений принятых Инспекцией по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г., ЗАО "Курскрезинотехника" в соответствующих периодах представило все необходимые документы в подтверждение обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров на экспорт и получения налоговых вычетов, и налоговым органом было произведено возмещение налога.
Судом первой инстанции было установлено, и не оспаривается Инспекцией, что в ходе выездной налоговой проверки, Инспекция фактически не проверяла и не оценивала первичные документы, подтверждающие обоснованность применения Обществом ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров на экспорт и получения налоговых вычетов в спорных периодах. Инспекция, лишь формально сравнила, в представленных Обществом в ходе камеральных проверок, даты указанные в счетах-фактурах на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" с датами указанными в грузовых таможенных декларациях, и сделала вывод о необоснованности получения налогового вычета по НДС по тем грузовым таможенным декларациям, по которым отгрузка товаров в режиме экспорта произошла ранее дат, указанных в счетах-фактурах.
Вместе с тем, как правильно указал суд первой инстанции, Налоговым кодексом РФ, либо иными нормативными актами по налогообложению не определен порядок раздельного учета затрат на товары, реализуемые предприятием на экспорт и одновременно на внутреннем рынке, поэтому организации в этом случае должны самостоятельно определить порядок учета в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и оформить его ежегодно организационно-распорядительным документом организации (приказом руководителя организации). При этом критериями для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (сырью), предъявляемым к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.
Согласно учетной политике ЗАО "Курскрезинотехника" на 2003 г. и 2004 г., утвержденной Приказами N 251 от 27.12.2002 г. и N 270 от 31.12.2003 г., на предприятии разработана методика определения доли материальных затрат (сырья) в себестоимости продукции, на основании данных бухгалтерского учета предыдущего календарного года.
В соответствии с данной методикой, в продукции, отгруженной на экспорт, определяется удельный вес материальных затрат (сырья), от суммы которых рассчитывается налог на добавленную стоимость по ставке 18%. Суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в налоговом периоде в котором производится отгрузка товаров на экспорт. Данные суммы налога отражаются на субсчете 19/00 ("налог на добавленную стоимость по экспортной продукции") до вынесения налоговым органом решения о возмещении суммы налога из федерального бюджета.
Под рассчитанные по данной методике суммы НДС, общество представляло в спорных налоговых периодах счета-фактуры на товары (сырье), которые реально участвовали в изготовлении экспортируемой продукции.
В силу специфики технологического процесса изготовления продукции, невозможно определить из какого сырья (относящегося к конкретным счетам-фактурам) изготовлена продукция, поставленная на экспорт, и продукция, поставленная на внутреннем рынке. Поэтому, подбор счетов-фактур представляемых обществом в подтверждение налогового вычета при подаче налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов производится условно в объемах соответствующих коэффициенту, закрепленному в учетной политике.
Таким образом, в бухгалтерском учете Общества, сумма НДС относящаяся к продукции отгруженной на экспорт, в периоде осуществления экспортной операции восстанавливается к уплате в бюджет (резервируется) и отражается в главной книге предприятия сторнирующей записью Дебет 68/20 (НДС) Кредит 19/00 (НДС по экспортным операциям), и одновременно отражается в разделе 3 налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов и в разделе 2 обычной налоговой декларации по НДС.
В результате НДС, подлежащий вычету за соответствующий налоговый период, уменьшается на величину, рассчитанную в соответствии с учетной политикой, и сумма НДС подлежащая уплате в бюджет, на основании обычной налоговой декларации по НДС, соответственно увеличивается на сумму корректировки.
При заполнении раздела 1 налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за этот же период, на вычет заявляется сумма НДС ранее восстановленная к уплате в бюджет.
Таким образом, используемая Обществом методика пропорционального ведения расчета НДС не противоречит налоговому законодательству, позволяет определить суммы налога, подлежащие возмещению на внешнем и внутреннем рынке, и не допускает повторного получения налогового вычета, что не оспаривается Инспекцией.
В порядке осуществления установленной методики, счета-фактуры, указанные в реестрах и представленные ЗАО "Курскрезинотехника" в подтверждение обоснованности получения налоговых вычетов в спорных периодах, при подаче налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г., представлялись Обществом в качестве подтверждения создания "резерва" вычетов по НДС по экспортным отгрузкам текущего периода, что подтверждается анализом раздела 3 налоговых деклараций по ставке 0 процентов, в которых перечислены указанные счета-фактуры.
Инспекцией в оспариваемом решении были соотнесены данные счета-фактуры с грузовыми таможенными декларациями, по которым реализация заявлена на вычет и отражена в разделе 1 налоговой декларации.
Вместе с тем, указанные счета-фактуры являются подтверждением заявленных вычетов только в случае совпадения периода отгрузки, реализации на экспорт. В случае если в текущем периоде заявлен налоговый вычет по грузовым таможенным декларациям (экспортным отгрузкам) предыдущих периодов, то счета-фактуры подтверждающие обоснованность получения вычета отражены (зарезервированы) в разделах 3 соответствующих налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за те периоды, в которых была экспортная отгрузка, отражены в реестрах счетов-фактур за эти периоды и были представлены в налоговый орган для проведения камеральных проверок налоговых деклараций по ставке 0 процентов за соответствующие предыдущие периоды. Данный факт подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией.
Судом первой инстанции установлено, что декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов были составлены Обществом в соответствии с Инструкцией утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 г. N БГ-3-03/25 (действовавшей в проверяемом периоде), в них правильно отражены суммы НДС, уплаченные при приобретении сырья (подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ), использованного при производстве и реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в соответствии со статьей 165 НК РФ.
При этом, Арбитражный суд Курской области обоснованно не принял во внимание ссылки Инспекции относительно того, что указанная Инструкция обязывает налогоплательщика, одновременно с декларацией по НДС по ставке 0 процентов, представлять счета-фактуры подтверждающие получение вычета по грузовым таможенным декларациям (экспортным отгрузкам) соответствующего периода.
В соответствии со ст. 165 НК РФ установлен перечень документов, представление которых налогоплательщиком в инспекцию является необходимым условием подтверждения обоснованности применения им налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и налоговых вычетов по экспортным операциям.
Общий порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ, однако в отношении операций по реализации товаров на экспорт в п. 3 ст. 172 НК РФ содержится особое правило, согласно которому налоговые вычеты производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, определенных ст. 165 НК РФ, на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 7 ст. 164 НК РФ.
Содержащиеся в п. 3 ст. 172 НК РФ положения корреспондируют с установленным ст. 165 НК РФ порядком подтверждения налоговому органу обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, который требует представления одновременно с соответствующей декларацией исключительно документов по экспортным операциям.
Следовательно, Глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика одновременно с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов представлять в налоговый орган обосновывающие налоговые вычеты первичные документы по взаимоотношениям с российскими поставщиками товаров (работ, услуг).
Как установлено судом первой инстанции, при подаче налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г., ЗАО "Курскрезинотехника" представило в Инспекцию полный комплект надлежаще оформленных документов, определенных ст. 165 НК РФ, в отношении вывезенных на экспорт товаров. Этот факт Инспекцией не оспаривается.
Выводы о нарушении налогового законодательства, сделанные ИФНС России по г. Курску в ходе выездной налоговой проверки основываются на тех же документах, которые исследовались ею при камеральных проверках. При этом, проверка первичных документов подтверждающих право на налоговый вычет (за весь проверяемый период), подбора счетов-фактур на суммы создаваемого "резерва" сумм "входного" НДС, в соответствии с используемой предприятием методикой пропорционального ведения расчета НДС, подлежащего возмещению на внешнем и внутреннем рынке, Инспекцией в ходе выездной проверки не производилась.
Довод Инспекции о том, что согласно датам, указанным в представленных счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в грузовых таможенных декларациях, в связи с чем, данное сырье не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции, является несостоятельным.
Обществом были представлены в суд товаросопроводительные, товаротранспортные документы и приходные ордера, подтверждающие получение сырья. Из указанных документов видно, что фактически данное сырье Общество получало намного раньше даты, указанной в счете-фактуре, так как сырье на предприятие поступает от производителя, а счета-фактуры позднее выставляются комиссионером (ООО "Торговый дом "КРТ"). Указанные обстоятельства Инспекцией при проведении выездной проверки не исследовались.
Данные факты, с учетом технологической возможности, времени и объема изготовления экспортной продукции (справка о производственных мощностях и номенклатуры выпускаемой ЗАО "Курскрезинотехника" продукции приобщена к материалам дела), позволяют сделать вывод о том, что сырье, полученное в соответствующих периодах могло быть использовано для производства продукции реализованной на экспорт в этих периодах.
В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Вопреки требованиям указанной нормы Инспекция не представил в материалы дела документы, опровергающие установленные судом фактические обстоятельства.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал необоснованным доначисление Обществу НДС в сумме 37 327 711 руб., в соответствии с пунктом 1.12 оспариваемого Решения, а также неправомерным привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 465 542 руб. 20 коп. (37327711 руб. x 20%).
Кроме того, суд первой инстанции правомерно указал, что в соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.
Из материалов дела следует, что ЗАО "Курскрезинотехника" получило право на налоговый вычет по НДС в сумме 37 327 711 руб. на основании решений налогового органа принятых по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г., в связи с этим вина общества в неуплате указанной суммы налога отсутствует. Следовательно, привлечение общества к налоговой ответственности, на основании пункта 1.12 оспариваемого решения, является неправомерным также и по данному основанию.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Курской области от 10.01.2008 года по делу N А35-2025/07-С18 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску без удовлетворения.
В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Курской области от 10.01.2008 года по делу N А35-2025/07-С18 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий судья
М.Б.ОСИПОВА
Судьи
В.А.СКРЫННИКОВ
Н.Д.МИРОНЦЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 07.04.2008 ПО ДЕЛУ N А35-2025/07-С18
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 апреля 2008 г. по делу N А35-2025/07-С18
Резолютивная часть постановления объявлена 31.03.2008 года
Постановление в полном объеме изготовлено 07.04.2008 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.
судей Скрынникова В.А.
Миронцевой Н.Д.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Кондратьевой Н.С.,
при участии:
от Инспекции ФНС России по г. Курску: Журавлев В.В. - главный госналогинспектор по доверенности N 04-11/50247 от 31.03.2008 г., удостоверение <...> действительно до 31.12.2009 г.,
Гридасова Н.И. - заместитель начальника по доверенности N 04-11/50246 от 31.03.2008 г., удостоверение <...> действительно до 31.12.2009 г.,
- Сойникова Е.В. - заместитель начальника юридического отдела по доверенности N 04-11/191452 от 25.12.2007 г. сроком по 31.12.2008 г., паспорт серии <...>;
- от ЗАО "Курскрезинотехника": представители не явились, извещены надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 10.01.2008 года по делу N А35-2025/07-С18 (судья Левашов А.А.) по заявлению ЗАО "Курскрезинотехника" к Инспекции ФНС России по г. Курску о признании в части недействительным решение N 15-11/47 от 19.05.2006 г.
установил:
Закрытое акционерное общество "Курскрезинотехника" (далее - ЗАО "Курскрезинотехника", Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании недействительным решения N 15-11/47 от 19.05.2006 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 43 440 374 руб. 60 коп. и в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 8 868 074 руб. 97 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость (пункты 1.10, 1.11, 1.12 Решения).
Решением Арбитражного суда Курской области от 10.01.2008 г. заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску N 15-11/47 от 19.05.2006 г. "О привлечении Закрытого акционерного общества "Курскрезинотехника" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (пункты 1.10, 1.11, 1.12 Решения) в части: доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 43 440 374 руб. 60 коп., привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 8 868 074 руб. 97 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
ИФНС России по г. Курску не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в части признания незаконным п. 1.11 и п. 1.12 решения N 15-11/47 от 19.05.2006 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 37 719 184 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 7 543 836 руб. 85 коп. и принятии по делу нового судебного акта (с учетом уточнения апелляционной жалобы).
ЗАО "Курскрезинотехника" не заявило каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
В судебное заседание не явилось ЗАО "Курскрезинотехника", которое извещено о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.
В материалах дела имеется ходатайство Общества о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
На основании ст. ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие Общества.
Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей Инспекции, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов, ЗАО "Курскрезинотехника" внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024600944873, состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску, ИНН 463201454. В соответствии с уставом, Общество осуществляет деятельность по производству и реализации резинотехнических изделий.
На основании Решения N 12-12/517 от 15.06.2005 г. (с учетом изменений и дополнений) исполняющего обязанности руководителя Инспекции ФНС РФ по г. Курску, сотрудниками Инспекции была проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Курскрезинотехника" по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов (сборов) за период с 01.01.2003 г. по 30.04.2005 г. Проверка была начата 20.06.2005 г., окончена 07.11.2005 г. (с учетом срока приостановления проверки для проведения встречных налоговых проверок на основании Решения руководителя инспекции N 12-12/629 от 01.08.2005 г., и срока продления проверки на один месяц на основании Решения руководителя Управления ФНС РФ по Курской области N 5 от 06.10.2005 г.).
По результатам проведенной налоговой проверки, Инспекцией был составлен акт N 12-12/191 от 30.12.2005 г. и вынесено решение N 15-11/47 от 19.05.2006 г. о привлечении ЗАО "Курскрезинотехника" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, Общество было привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере: 13 763 982 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость; 4 524 870 руб. 90 коп. за неуплату налога на прибыль организаций; 737 руб. 60 коп. за неуплату земельного налога; 8 736 руб. за неуплату транспортного налога.
Указанным решением, Обществу было предложено уплатить суммы: налога на добавленную стоимость в размере 63 048 525 руб.; налога на прибыль организаций в размере 22 624 354 руб.; земельного налога в размере 3 688 руб.; транспортного налога в размере 43 680 руб.; пени в размере 14 244 765 руб. 40 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; пени в размере 5 734 680 руб. 11 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций; пени в размере 786 руб. за несвоевременную уплату земельного налога; пени в размере 14 213 руб. за несвоевременную уплату транспортного налога.
Не согласившись с решением Инспекции N 15-11/47 от 19.05.2006 г. в части доначисления налогов, пени и штрафов по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и земельному налогу, ЗАО "Курскрезинотехника" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели.
Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.
В соответствии со ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.
Уплата налога на добавленную стоимость и подача налоговых деклараций производится налогоплательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 4, 5 ст. 174 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по налогу на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (а также услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров), при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В п. 1 ст. 165 НК РФ приведен перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В силу п. 1 и п. 3 ст. 172 НК РФ (в редакции действовавшей в спорный период) вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся при наличии документов, приведенных в ст. 165 НК РФ, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, указанных в счетах-фактурах.
Таким образом, обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов подтверждается документами, приведенными в ст. 165 НК РФ и в пунктах 1, 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Как следует из пункта 1.11 оспариваемого решения, ЗАО "Курскрезинотехника" реализует на экспорт собственную продукцию (резинотехнические изделия) через комиссионера ООО "Торговый Дом "КРТ". Общество в проверяемом периоде не вело раздельного учета сумм "входного" налога на добавленную стоимость по экспортным операциям. Согласно учетной политике ЗАО "Курскрезинотехника" на 2003 г. и 2004 г., утвержденной Приказами N 251 от 27.12.2002 г. и N 270 от 31.12.2003 г., на предприятии разработана методика определения доли материальных затрат (сырья) в себестоимости продукции, на основании данных бухгалтерского учета предыдущего календарного года. Полученный процент применяется в течение последующего отчетного года, то есть расчет доли материальных затрат в себестоимости продукции на 2003 год рассчитывался по итоговым данным 2002 года, а на 2004 год - по итоговым данным 2003 года.
Согласно данных ЗАО "Курскрезинотехника" доля (коэффициент) материальных затрат в себестоимости продукции на 2003 год установлена в размере 75,1%, на 2004 год - в размере 76,2%.
В соответствии с данной методикой, в продукции, отгруженной на экспорт, определяется удельный вес материальных затрат (сырья), от суммы которых рассчитывается налог на добавленную стоимость по ставке 18%. Суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в налоговом периоде в котором производится отгрузка товаров на экспорт. Данные суммы налога отражаются на субсчете 19/00 ("налог на добавленную стоимость по экспортной продукции") до вынесения налоговым органом решения о возмещении суммы налога из федерального бюджета.
Ежемесячно в момент отгрузки на экспорт ЗАО "Курскрезинотехника" создает "резерв" оплаченного "входного" налога на добавленную стоимость под каждую грузовую таможенную декларацию. Полученные суммы резерва за месяц уменьшали сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную налогоплательщику и уплаченную им при приобретении на территории РФ товаров, (работ, услуг), подлежащих налоговому вычету в данном налоговом периоде.
Инспекция пришла к выводу, что расчет коэффициента (доли материальных затрат (сырья) в себестоимости продукции) для определения суммы "входного" налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортные отгрузки, определяемый Обществом исходя из итоговых данных предыдущего календарного года является неправомерным. Расчет коэффициента, по мнению Инспекции, необходимо определять по данным каждого месяца, в котором производится экспортная отгрузка.
В ходе проведенной проверки, Инспекцией был произведен ежемесячный расчет коэффициента для определения сумм "входного" налога на добавленную стоимость, приходящихся на экспортные отгрузки, исходя из доли материальных затрат к объему выпущенной готовой продукции за период с 01.10.2003 г. по 31.12.2004 г.
Согласно данному расчету, коэффициент составил: в октябре 2003 г. - 66,1%; в ноябре 2003 г. - 68,2%; в декабре 2003 г. - 68,6%; в январе 2004 г. -72,8%; в феврале 2004 г. - 71,7%; в марте 2004 г. - 71,4%; в апреле 2004 г. - 70,9%; в мае 2004 г. - 71,1%; в июне 2004 г. - 71,2%; в июле 2004 г. - 74,5%; в августе 2004 г. - 72,5%; в сентябре 2004 г. - 75,9%; в октябре 2004 г. - 76,6%; в ноябре 2004 г. - 74,3%; в декабре 2004 г. - 77,6%.
Определив, что в октябре и декабре 2004 г. рассчитанные ежемесячные коэффициенты для определения "входного" налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортные отгрузки, выше, чем применяемые ЗАО "Курскрезинотехника" в этих периодах (76,2%), Инспекция пришла к выводу, что Обществом была занижена сумма налога, подлежащая резервированию за октябрь 2004 г. на 225 966 руб., за декабрь 2004 г. на 165 507 руб.
По мнению Инспекции, указанные суммы, подлежат возмещению на основании налоговой декларации по НДС, предусмотренной п. 6 ст. 164 НК РФ и предоставления пакета документов для подтверждения обоснованности ставки 0 процентов и налоговых вычетов, предусмотренного пунктом 6 статьи 165 НК РФ.
В связи с этим, Инспекция посчитала, что ЗАО "Курскрезинотехника" излишне применило налоговые вычеты на российском рынке в декларациях по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2004 г. в сумме 225 966 руб. и за декабрь 2004 г. в сумме 165 507 руб., в результате чего, Обществом был занижен налог на добавленную стоимость за октябрь и декабрь 2004 г. в сумме 391 473 руб.
Судом первой инстанции обоснованно не приняты данные доводы Инспекции, ввиду следующего.
Как подтверждается материалами дела, ЗАО "Курскрезинотехника" осуществляет производственную деятельность как на внутреннем, так и на внешнем торговом рынке и, применяя установленную Обществом учетную политику для целей налогообложения, распределяет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (сырья) и относящиеся к общему объему продукции, исходя из расчета доли материальных затрат (сырья) в себестоимости продукции, отгруженной на внутреннем рынке и на экспорт.
При этом, применение Обществом разработанной им методики определения доли (коэффициента) материальных затрат в себестоимости продукции расчета при определении налоговых вычетов законодательство о налогах и сборах не ограничивает, что не оспаривается Инспекцией. Между тем, Инспекция полагает, что для Общества правильно производить расчет коэффициента ежемесячно, а не устанавливать его на год, по итоговым данным предыдущего календарного года, как это делает ЗАО "Курскрезинотехника".
Вместе с тем, Инспекцией не учтено, что порядок ведения раздельного учета сумм НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, и по другим операциям законодательно не определен, в связи с чем, как правильно указал суд первой инстанции, Общество вправе разработать и закрепить в учетной политике любой вариант раздельного учета таких операций.
Применение расчетного метода определения сумм НДС, приходящегося на экспортируемую продукцию, обусловлено особенностями технологического процесса производства резинотехнических изделий, который носит непрерывный характер, в связи с чем не представляется возможным выделить долю материальных затрат (сырья), участвующих в производстве именно той продукции, которая отгружена на экспорт в конкретном периоде.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что разработанная Обществом методика определения доли (коэффициента) материальных затрат (сырья) в себестоимости продукции по итоговым данным предыдущего календарного года, то есть из расчета среднегодовой структуры себестоимости продукции, позволяет более точно учесть колебания затрат по различным периодам в течение года (ежеквартальное начисление налогов, сезонное колебание затрат на энергоносители, изменение цен на сырье).
Исходя из данных бухгалтерского учета на каждую начальную отчетную дату (на начало календарного месяца), в запасах числится, большая сумма готовой продукции, имеющая иную структуру, нежели произведенная в течение отчетного периода (календарного месяца). В связи с тем, что в отчетном месяце реализуется продукция не только произведенная в данном месяце, структура себестоимости запасов продукции постоянно усредняется и не соответствует сложившейся в одном конкретном отчетном периоде (календарном месяце). Следовательно, определение структуры себестоимости ежемесячно, как указывает Инспекция, не дает реального отображения состава и структуры полной себестоимости произведенной продукции.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что ведение Обществом раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, исходя из принятой им методики определения доли (коэффициента) материальных затрат в себестоимости продукции, не противоречит положениям п. 4 ст. 149, п. 6 ст. 166 НК РФ, Федеральному закону "О бухгалтерском учете", Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н.
Доказательств обратного, Инспекцией не представлено.
Представленные в дело доказательства, свидетельствуют о том, что ЗАО "Курскрезинотехника" в соответствии с принятой им учетной политикой правомерно предъявило к вычету НДС на российском рынке за октябрь 2004 г. в сумме 225 966 руб., за декабрь 2004 г. в сумме 165 507 руб. Каких либо других доказательств, которые могут свидетельствовать о незаконном получении Обществом налогового вычета, Инспекцией, также не представлено.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал необоснованным доначисление Обществу НДС в сумме 391 473 руб., в соответствии с пунктом 1.11 оспариваемого решения и привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 78 294 руб. 65 коп. (391 473 руб. x 20%).
Признавая необоснованным доначисление Обществу НДС в сумме 37 327 711 руб., в соответствии с пунктом 1.12 оспариваемого решения, а также неправомерным привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 465 542 руб. 20 коп., суд первой инстанции правильно исходил из следующего.
Согласно пункту 1.12 оспариваемого решения, ЗАО "Курскрезинотехника" в проверяемом периоде ежемесячно (октябрь 2003 г. - декабрь 2004 г.) производило экспортные поставки собственной продукции (резинотехнические изделия). В связи с этим, Обществом было заявлено к возмещению налог на добавленную стоимость на основании налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за соответствующие месяцы.
Как следует из оспариваемого решения и решений, принятых Инспекцией по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г., Общество представило все необходимые документы в подтверждение обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров на экспорт и получения налоговых вычетов, и Инспекцией было произведено возмещение налога.
Вместе с тем, в ходе проведения выездной налоговой проверки, Инспекция пришла к выводу, что представленные Обществом в ходе камеральных проверок счета-фактуры подтверждающие получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" для получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость не могли являться основанием для получения налогового вычета по НДС по тем грузовым таможенным декларациям, по которым отгрузка товаров в режиме экспорта произошла ранее дат, указанных в счетах-фактурах, поскольку в таком случае, полученное сырье не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
Согласно, представленной Обществом налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 8 984 823 руб.
Для подтверждения и получения налогового вычета, Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 60 320 462 руб. (в том числе НДС 10 053 410 руб.), а именно: N 001838 от 29.10.2003 г.; N 001673 от 06.10.2003 г.; N 001807 от 27.10.2003 г.; N 001783 от 23.10.2003 г.; N 001782 от 23.10.2003 г.; N 001773 от 22.10.2003 г.; N 001766 от 20.10.2003 г.; N 001767 от 21.10.2003 г.; N 001748 от 14.10.2003 г.; N 001726 от 13.10.2003 г.; N 001725 от 13.10.2003 г.; N 001714 от 09.10.2003 г.; N 001674 от 07.10.2003 г.; N 001701 от 08.10.2003 г.; N 10894 от 30.10.2003 г.; N 001692 от 08.10.2003 г.; N 001747 от 14.10.2003 г.; N 001746 от 14.10.2003 г.; N 001862 от 30.10.2003 г.; N 001778 от 22.10.2003 г.; N 001819 от 28.10.2003 г.; N 001780 от 22.10.2003 г.; N 001825 от 28.10.2003 г.; N 001798 от 24.10.2003 г.; N 10895 от 30.10.2003 г.; N 001868 от 31.10.2003 г.
По мнению Инспекции, указанные счета-фактуры не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2255311 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г.:
- N 10108030/03.10.03/0004072, N 10108030/19.06.03/0002484; N 10108030/18.09.03/0003697, N 10108030/27.03.03/0001200; N 10108030/08.04.03/0001399, N 10108030/22.05.03/0002091; N 10108030/07.07.03/0002739, N 10108030/21.07.03/0002963; N 10108030/28.05.03/0002175, N 10108030/06.02.02/0000298; N 10108030/24.04.02/0001239, N 10108030/19.11.02/0004274; N 10108030/10.12.02/0004706, N 10108030/27.12.02/0005094; N 10108030/29.09.03/0003975, N 10108030/01.10.03/0004032; N 10108030/25.04.03/0001732, N 10108030/11.07.03/0002835; N 10108030/14.05.03/0001959, N 10108030/07.07.03/0002740; N 10108030/22.08.03/0003437, N 10108030/17.07.03/0002921; N 10108030/28.05.03/0002174, N 10108030/24.04.02/0001238; N 10108030/26.07.02/0002445, N 10108030/04.12.02/0004583;
- Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в указанных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, необоснованно предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г. на сумму 2 255 311 руб.
Поскольку решением Инспекции N 68 от 16.02.2004 г., принятым по результатам проведенной камеральной проверки данной декларации, ЗАО "Курскрезинотехника" было ранее отказано в возмещении НДС по грузовой таможенной декларации N 10108030/29.09.03/0003975 в размере 386 360 руб., то Инспекцией в ходе выездной проверки было установлено занижение налога на добавленную стоимость за октябрь 2003 г. в сумме 1 868 951 руб. (2 255 311 руб. - 386 360 руб.)
Согласно налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 5 006 295 руб.
С целью подтверждения налогового вычета, Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 35 193 537 руб. (в том числе НДС 5 865 354 руб.), а именно: N 001909 от 12.11.2003 г.; N 001919 от 13.11.2003 г.; N 001918 от 13.11.2003 г.; N 001947 от 19.11.2003 г.; N 002060 от 30.11.2003 г.; N 002057 от 30.11.2003 г.; N 002055 от 30.11.2003 г.; N 002043 от 27.11.2003 г.; N 002040 от 27.11.2003 г.; N 002018 от 26.11.2003 г.; N 002016 от 26.11.2003 г.; N 002015 от 26.11.2003 г.; N 001980 от 21.11.2003 г.; N 001942 от 19.11.2003 г.; N 001927 от 17.11.2003 г.; N 001926 от 17.11.2003 г.; N 001925 от 17.11.2003 г.; N 001924 от 14.11.2003 г.; N 001923 от 14.11.2003 г.; N 001922 от 14.11.2003 г.; N 001905 от 12.11.2003 г.; N 001887 от 04.11.2003 г.
По мнению Инспекции, указанные счета-фактуры не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 1 702 344 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г.:
N 10108030/18.09.03/0003831; N 10108030/06.11.03/0004628; N 10108030/20.10.03/0004343; N 10108030/22.10.03/0004376; N 10108030/23.10.03/0004393; N 10108030/05.11.03/0004608; N 10108030/14.11.03/0004224; N 10108030/05.11.03/0004620; N 10108030/15.08.03/0003341; N 10108030/28.08.03/0003523.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, необоснованно предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г. на сумму 1 702 344 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за ноябрь 2003 г. занижен на 1 702 344 руб.
Согласно налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2003 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 4 004 137 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 26 972 376 руб. 21 коп. (в том числе НДС 4 495 216 руб.), а именно: N 002082 от 04.12.2003 г.; N 002141 от 16.12.2003 г.; N 002124 от 15.12.2003 г.; N 002138 от 16.12.2003 г.; N 002137 от 16.12.2003 г.; N 002174 от 22.12.2003 г.; N 002176 от 22.12.2003 г.; N 002170 от 22.12.2003 г.; N 002218 от 25.12.2003 г.; N 002262 от 30.12.2003 г.; N 002263 от 30.12.2003 г.; N 002189 от 23.12.2003 г.; N 002268 от 30.12.2003 г.; N 002106 от 09.12.2003 г.; N 002273 от 30.12.2003 г.; N 002272 от 30.12.2003 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2 483 507 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2003 г.:
N 10108030/06.11.03/0004628; N 10108030/03.12.03/0005081; N 10108030/28.11.03/0004998; N 10108030/21.11.03/0004864; N 10108030/20.11.03/0004868; N 10108030/22.10.03/0004378; N 10108030/05.11.03/0004607; N 10108030/18.11.03/0004785; N 10108030/30.10.03/0004526; N 10108030/24.09.03/0003916; N 10108030/29.09.03/0004008; N 0108030/30.10.03/0004515; N 10108030/21.11.03/0004862; N 10108030/13.11.03/0004730; N 10108030/02.12.03/0005055; N 10108030/02.12.03/0005064; N 10108030/25.11.03/0004934; N 10108030/24.11.03/0004903; N 10108030/18.11.03/0004798; N 10108030/19.11.03/0004810; N 10108030/20.11.03/0004844; N 10108030/23.09.03/0003902; N 10108030/28.10.03/0004466; N 10108030/16.10.03/0004266.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2003 г. на сумму 2 483 507 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. занижен на 2 483 507 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за январь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 5 384 179 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 38 017 094 руб. 38 коп. (в том числе НДС 5 941 583 руб.), а именно: N 45 от 22.01.2004 г.; N 84 от 28.01.2004 г.; N 83 от 28.01.2004 г.; N 63 от 27.01.2004 г.; N 64 от 27.01.2004 г.; N 48 от 23.01.2004 г.; N 57 от 27.01.2004 г.; N 13 от 20.01.2004 г.; N 14 от 20.01.2004 г.; N 15 от 20.01.2004 г.; N 16 от 20.01.2004 г.; N 18 от 20.01.2004 г.; N 19 от 20.01.2004 г.; N 25 от 21.01.2004 г.; N 89 от 28.01.2004 г.; N 95 от 28.01.2004 г.; N 35 от 22.01.2004 г.; N 20 от 20.01.2004 г.; N 103 от 29.01.2004 г.
По мнению Инспекции, указанные счета-фактуры не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 3 267 512 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за январь 2004 г.:
- N 10108030/11.12.03/0005217; N 10108030/19.12.03/0005334; N 10108030/26.11.03/0004946; N 10108030/23.12.03/0005399; N 10108030/23.12.03/0005402; N 10108030/15.01.04/0001113; N 10108030/05.12.03/0005114; N 10108030/19.12.03/0005336; N 10108030/25.12.03/0005461; N 10108030/25.12.03/0005448; N 10108030/11.12.03/0005205; N 10108030/23.12.03/0005391; N 10108030/24.12.04/0005418; N 10108030/04.01.04/0000087; N 10108030/11.12.03/0005214; N 10108030/22.10.03/0004388; N 10108030/30.10.03/0004507; N 10108030/10.12.03/0005188; N 10108030/25.12.03/0005453; N 10108030/23.12.03/0005397; N 10108030/11.12.03/0005216; N 10108030/18.12.03/0005304; N 10108030/16.12.03/0005264; N 10108030/13.01.04/0000076; N 10108030/28.12.03/0005487; N 10108030/19.12.03/0005341; N 10108030/29.12.03/0005520; N 10108030/23.12.03/0005386; N 0108030/21.10.03/0004355; N 10108030/29.10.03/0004505. N 10108030/25.12.03/0005470;
- Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных Грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за январь 2004 г. на сумму 3 267 512 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за январь 2004 г. занижен на 3 267 512 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 5 575 506 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 41 222 142 руб. 42 коп. (в том числе НДС 6 322 000 руб.), а именно: N 215 от 12.02.2004 г.; N 214 от 12.02.2004 г.; N 320 от 25.02.2004 г.; N 286 от 24.02.2004 г.; N 303 от 20.02.2004 г.; N 310 от 25.02.2004 г.; N 311 от 25.02.2004 г.; N 306 от 25.02.2004 г.; N 307 от 25.02.2004 г.; N 370 от 27.02.2004 г.; N 372 от 27.02.2004 г.; N 393 от 27.02.2004 г.; N 384 от 27.02.2004 г.; N 302 от 24.02.2004 г.; N 264 от 19.02.2004 г.; N 192 от 10.02.2004 г.; N 174 от 10.02.2004 г.; N 176 от 10.02.2004 г.; N 176 от 10.02.2004 г.; N 175 от 10.02.2004 г.; N 280 от 20.02.2004 г.; N 279 от 20.02.2004 г.; N 278 от 20.02.2004 г.; N 277 от 20.02.2004 г.
Данные счета-фактуры, по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 3 429 209 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2004 г.:
N 10108030/14.03.03/0000954; N 10108030/26.03.03/0001186; N 10108030/20.12.02/0004915; N 10108030/30.01.04/0000373; N 10108030/23.01.04/0000240; N 10108030/03.02.04/0000415; N 10108030/09.02.04/0000504; N 10108030/08.04.03/0001390; N 10108030/31.07.03/0003106; N 10108030/12.03.03/0000923; N 10108030/10.02.04/0000511; N 10108030/08.04.03/0001413; N 10108030/29.01.04/0000349; N 10108030/10.12.03/0005182; N 10108030/10.12.03/0005183; N 10108030/12.03.03/0000908; N 10108030/06.01.04/0000010; N 10108030/16.01.04/0000123; N 10108030/16.01.04/0000124; N 10108030/23.01.04/0000253; N 10108030/11.12.03/0005206; N 10108030/29.01.04/0000335; N 10108030/30.01.04/0000357; N 10108030/04.02.04/0000431; N 10108030/05.02.04/0000448; N 10108030/06.02.04/0000460; N 10108030/03.02.04/0000409; N 10108030/21.03.03/0001101; N 10108030/16.12.03/0005280; N 10108030/26.11.03/0004950; N 10108030/28.11.03/0004997; N 10108030/19.12.03/0005344.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2004 г. на сумму 3 429 209 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за февраль 2004 г. занижен на 3 429 209 руб.
Согласно налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за март 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 7 556 192 руб.
Для получения налогового вычета обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 55 734 869 руб. 04 коп. (в том числе НДС 8 526 377 руб.), а именно: N 728 от 29.03.2004 г; N 713 от 29.03.2004 г.; N 477 от 12.03.2004 г.; N 523 от 16.03.2004 г.; N 526 от 16.03.2004 г.; N 475 от 11.03.2004 г.; N 710 от 29.03.2004 г.; N 721 от 29.03.2004 г.; N 455 от 11.03.2004 г.; N 662 от 31.03.2004 г.; N 664 от 31.03.2004 г.; N 660 от 31.03.2004 г.; N 658 от 31.03.2004 г.; N 659 от 31.03.2004 г.; N 654 от 31.03.2004 г.; N 602 от 26.03.2004 г.; N 582 от 25.03.2004 г.; N 571 от 25.03.2004 г.; N 607 от 26.03.2004 г.; N 604 от 26.03.2004 г.; N 538 от 18.03.2004 г.; N 545 от 18.03.2004 г.; N 476 от 11.03.2004 г.; N 434 от 09.03.2004 г.; N 433 от 09.03.2004 г.; N 646 от 31.03.2004 г.; N 645 от 31.03.2004 г.; N 709 от 29.03.2004 г.; N 439 от 09.03.2004 г.; N 657 от 31.03.2004 г.; N 525 от 16.03.2004 г.; N 484 от 12.03.2004 г.; N 524 от 16.03.2004 г.; N 435 от 09.03.2004 г.; N 483 от 12.03.2004 г.; N 544 от 18.03.2004 г.
Данные счета-фактуры, по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 3 079 421 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2004 г.:
N 10108030/30.01.04/0000351; N 10108030/30.01.04/0000373; N 10108030/03.02.04/0000422; N 10108030/27.02.04/0000833; N 10108030/05.03.04/0000967; N 10108030/19.02.04/0000699; N 10108030/27.02.04/0000831; N 10108030/27.02.04/0000838; N 10108030/04.03.04/0000940; N 10108030/05.03.04/0000961; N 10108030/25.02.04/0000774; N 10108030/26.02.04/0000812; N 10108030/10.02.04/0000514; N 10108030/20.02.04/0000704; N 10108030/26.02.04/0000793; N 10108030/25.02.04/0000781; N 10108030/12.02.04/0000563; N 10108030/24.02.04/0000758; N 10108030/26.12.03/0005487; N 10108030/20.02.04/0000713; N 10108030/20.02.04/0000716; N 10108030/27.02.04/0000830; N 10108030/25.12.03/0005469; N 10108030/26.12.03/0005490; N 10108030/30.01.04/0000369; N 110108030/2.02.04/0000561; N 10108030/18.11.03/0004786; N 10108030/16.02.04/0000624.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2004 г. на сумму 3 079 421 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за март 2004 г. занижен на 3 079 421 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за апрель 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 7 014 059 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 52 608 540 руб. 68 коп. (в том числе НДС 8 037 633 руб.), а именно: N 1065 от 28.04.2004 г.; N 1067 от 29.04.2004 г.; N 1081 от 29.04.2004 г.; N 1047 от 28.04.2004 г.; N 951 от 21.04.2004 г.; N 866 от 15.04.2004 г.; N 1046 от 28.04.2004 г.; N 821 от 12.04.2004 г.; N 1053 от 28.04.2004 г.; N 872 от 15.04.2004 г.; N 1052 от 28.04.2004 г.; N 775 от 06.04.2004 г.; N 867 от 15.04.2004 г.; N 938 от 20.04.2004 г.; N 947 от 21.04.2004 г.; N 776 от 06.04.2004 г.; N 881 от 15.04.2004 г.; N 871 от 15.04.2004 г.; N 944 от 20.04.2004 г.; N 981 от 23.04.2004 г.; N 907 от 16.04.2004 г.; N 982 от 23.04.2004 г.; N 974 от 22.04.2004 г.; N 804 от 08.04.2004 г.; N 803 от 08.04.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2842378 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за апрель 2004 г.:
N 10108030/02.04.04/0001412; N 10108030/26.03.04/0001291; N 10108030/02.04.04/0001406; N 10108030/25.02.04/0000778; N 10108030/06.04.04/0001471; N 10108030/24.03.04/0001246; N 10108030/18.03.04/0001150; N 10108030/30.03.04/0001353; N 10108030/31.03.04/0001366; N 10108030/02.04.04/0001405; N 10108030/05.04.04/0001456; N 10108030/05.03.04/0000966; N 10108030/05.03.04/0000968; N 10108030/19.03.04/0001167; N 10108030/30.03.04/0001345; N 10108030/31.03.04/0001364; N 10108030/31.03.04/0001373; N 10108030/30.03.04/0001357; N 10108030/24.01.03/0000221; N 10108030/10.03.04/0001013; N 10108030/18.02.04/0000675; N 10108030/24.02.04/0000764; N 10108030/01.03.04/0000855; N 10108030/22.03.04/0001214; N 10108030/29.03.04/0001334.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за апрель 2004 г. на сумму 2 842 378 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за апрель 2004 г. занижен на 2 842 378 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за май 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 6 533 217 руб.
Для получения налогового вычета обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 49632226,55 руб. (в том числе НДС 7595211 руб.), а именно: N 1301 от 31.05.2004 г.; N 1283 от 31.05.2004 г.; N 1155 от 31.05.2004 г.; N 1209 от 24.05.2004 г.; N 1162 от 17.05.2004 г.; N 1147 от 14.05.2004 г.; N 1191 от 21.05.2004 г.; N 1192 от 21.05.2004 г.; N 1193 от 21.05.2004 г.; N 1265 от 27.05.2004 г.; N 1277 от 28.05.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 3 422 615 руб., относящегося к следующим Грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за май 2004 г.:
N 10108030/16.04.04/0001651; N 10108030/27.04.04/0001831; N 10108030/16.04.04/0001662; N 10108030/19.03.04/0001172; N 10108030/28.04.04/0001841; N 10108030/05.05.04/0001952; N 10108030/14.04.04/0001608; N 10108030/23.04.04/0001764; N 10108030/06.05.04/0001960; N 10108030/20.11.03/0004868; N 10108030/28.04.04/0001847; N 10108030/30.04.04/0001911; N 10108030/28.04.04/0001854; N 10108030/12.05.04/0002013; N 10108030/20.04.04/0001694; N 10108030/27.04.04/0001820; N 10108030/30.04.04/0001910; N 10108030/07.05.04/0001980; N 10108030/14.05.04/0002054; N 10108030/28.04.04/0001868; N 10108030/25.12.03/0005461; N 10108030/13.05.04/0002036; N 10108030/24.03.04/0001242; N 10108030/07.04.04/0001501; N 10108030/10.03.04/0001027; N 10108030/10.03.04/0001028; N 10108030/09.04.04/0001535.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению Инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, налоговый орган посчитал, что общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за май 2004 г. на сумму 3 422 615 руб.
Поскольку в пункте 1.10 оспариваемого Решения Закрытому акционерному обществу "Курскрезинотехника" было ранее отказано в возмещении НДС за май 2004 г. в сумме 3430381 руб., то по данному нарушению, Инспекция посчитала, что занижение налога на добавленную стоимость за май 2004 г. составляет 3 102 836 руб. (6 53 3217 руб. - 3 430 381 руб.).
Согласно налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за июнь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 4 666 072 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 34 940 612 руб. 64 коп. (в том числе НДС 5 329 924 руб.), а именно: N 1405 от 17.06.2004 г.; N 1406 от 17.06.2004 г.
Данные счета-фактуры, по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2 897 043 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за июнь 2004 г.:
N 10108030/03.06.04/0002382 N 10108030/13.05.04/0002023 N 10108030/29.04.04/0001898 N 10108030/09.06.04/0002471 N 10108030/13.05.04/0002040 N 10108030/03.06.04/0002379 N 10108030/08.06.04/0002449 N 10108030/17.06.04/0002599 N 10108030/28.05.04/0002285 N 10108030/10.06.04/0002518 N 10108030/05.05.04/0001931 N 10108030/07.04.04/0001501 N 10108030/28.04.04/0001859 N 10108030/28.05.04/0002302 N 10108030/25.03.04/0001280 N 10108030/20.04.04/0001707 N 10108030/21.05.04/0002168 N 10108030/22.04.04/0001730 N 10108030/02.06.04/0002359 N 10108030/03.06.04/0002380 N 10108030/10.06.04/0002497 N 10108030/05.06.04/0002486 N 10108030/21.04.04/0001827 N 10108030/10.06.04/0002516 N 10108030/04.06.04/0002405 N 10108030/22.04.04/0001736 N 10108030/15.04.04/0001632.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за июнь 2004 г. на сумму 2 897 043 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за июнь 2004 г. занижен на 2 897 043 руб.
В соответствии с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за июль 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 7 759 741 руб.
Для подтверждения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 56 702 555 руб. 58 коп. (в том числе НДС 8 649 542 руб.), а именно: N 1578 от 05.07.2004 г.; N 1579 от 05.07.2004 г.; N 1588 от 06.07.2004 г.; N 1592 от 06.07.2004 г.; N 1609 от 13.07.2004 г.; N 1610 от 13.07.2004 г.; N 1619 от 13.07.2004 г.; N 1620 от 13.07.2004 г.; N 1633 от 15.07.2004 г.; N 1634 от 15.07.2004 г.; N 1641 от 15.07.2004 г.; N 1643 от 15.07.2007 г.; N 1644 от 15.07.2004 г.; N 1645 от 15.07.2004 г.; N 1647 от 15.07.2004 г.; N 1669 от 19.07.2004 г.; N 1675 от 19.07.2004 г.; N 1688 от 20.07.2004 г.; N 1714 от 23.07.2004 г.; N 1725 от 23.07.2004 г.; N 1758 от 28.07.2004 г.; N 1759 от 28.07.2004 г.; N 1761 от 28.07.2004 г.; N 1788 от 29.07.2004 г.; N 1791 от 29.07.2004 г.; N 1792 от 30.07.2004 г.; N 1793 от 30.07.2004 г.; N 1798 от 30.07.2004 г.; N 1810 от 30.07.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2 132 612 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за июль 2004 г.:
N 10108030/11.06.04/0002539; N 10108030/06.04.04/0001480; N 10108030/25.06.04/0002754; N 10108030/01.07.04/0002861; N 10108030/17.06.04/0002617; N 10108030/27.05.04/0002275; N 10108030/02.06.04/0002367; N 10108030/21.06.04/0002662; N 10108030/25.05.04/0002223; N 10108030/10.06.04/0002512; N 10108030/22.06.04/0002696; N 10108030/01.07.04/0002859; N 10108030/01.07.04/0002858; N 10108030/21.06.04/0002671; N 0108030/21.06.04/0002672; N 10108030/24.06.04/0002738; N 10108030/28.04.04/0001859; N 10108030/20.05.04/0002143; N 0108030/16.06.04/0002582; N 10108030/22.06.04/0002689; N 10108030/04.06.04/0002399; N 10108030/28.05.04/0002305; N 10108030/15.04.04/0001632; N 10108030/11.06.04/0002535.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за июль 2004 г. на сумму 2 132 612 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за июль 2004 г. занижен на 2 132 612 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за август 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 6 460 071 руб.
Для получения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 47 100 900 руб. 22 коп. (в том числе НДС 7 184 883 руб.), а именно: N 1813 от 05.08.2004 г.; N 1815 от 05.08.2004 г.; N 1816 от 05.08.2004 г.; N 1827 от 10.08.2004 г.; N 1831 от 10.08.2004 г.; N 1817 от 05.08.2004 г.; N 1832 от 11.08.2004 г.; N 1846 от 13.08.2004 г.; N 1848 от 13.08.2004 г.; N 1866 от 16.08.2004 г.; N 1826 от 10.08.2004 г.; N 1858 от 16.06.2004 г.; N 1944 от 24.08.2004 г.; N 2009 от 30.08.2004 г.; N 2008 от 30.08.2004 г.; N 2000 от 30.08.2004 г.; N 2012 от 30.08.2004 г.; N 2006 от 30.08.2004 г.; N 2007 от 30.08.2004 г.; N 2029 от 31.08.2004 г.; N 2036 от 31.08.2004 г.; N 2037 от 31.08.2004 г.; N 2038 от 31.08.2004 г.; N 2019 от 31.08.2004 г.; N 2026 от 31.08.2004 г.; N 2032 от 31.08.2004 г.; N 2031 от 31.08.2004 г.; N 2027 от 31.08.2004 г.; N 2044 от 31.08.2004 г.; N 2040 от 31.08.2004 г.; N 2039 от 31.08.2004 г.; N 2018 от 31.08.2004 г.; N 2030 от 31.08.2004 г.; N 2046 от 31.08.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 1 748 483 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за август 2004 г.:
N 10108030/05.08.04/0003390; N 10108030/12.07.04/0003009; N 10108030/03.08.04/0003339; N 10108030/26.07.04/0003216; N 10108030/30.07.04/0003284; N 10108030/24.06.04/0002747; N 0108030/22.07.04/0003154; N 10108030/04.08.04/0003358; N 10108030/05.08.04/0003386; N 10108030/23.07.04/0003194; N 10108030/06.07.04/0002926; N 10108030/20.07.04/0003132; N 10108030/27.07.04/0003234; N 10108030/18.06.04/0002633; N 10108030/26.07.04/0003221.
Так как сырье, согласно датам, указанным в счетах-фактурах поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за август 2004 г. на сумму 1 748 483 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за август 2004 г. занижен на 1 748 483 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 7 626 401 руб.
Для получения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 56 683 503 руб. (в том числе НДС 8 646 636 руб.), а именно: N 2077 от 08.09.2004 г.; N 2079 от 08.09.2004 г.; N 2085 от 08.09.2004 г.; N 2097 от 09.09.2004 г.; N 2098 от 09.09.2004 г.; N 2102 от 10.09.2004 г.; N 2103 от 10.09.2004 г.; N 2106 от 13.09.2004 г.; N 2123 от 16.09.2004 г.; N 2135 от 16.09.2004 г.; N 2140 от 17.09.2004 г.; N 2142 от 17.09.2004 г.; N 2142 от 17.09.2004 г.; N 2143 от 17.09.2004 г.; N 2148 от 17.09.2004 г.; N 2149 от 17.09.2004 г.; N 2151 от 17.09.2004 г.; N 2152 от 17.09.2004 г.; N 2153 от 17.09.2004 г.; N 2154 от 17.09.2004 г.; N 2157 от 17.09.2004 г.; N 2158 от 17.09.2004 г.; N 2160 от 17.09.2004 г.; N 2161 от 17.09.2004 г.; N 2172 от 20.09.2004 г.; N 2173 от 20.09.2004 г.; N 2174 от 20.09.2004 г.; N 2188 от 22.09.2004 г.; N 2217 от 24.09.2004 г.; N 2218 от 24.09.2004 г.; N 2221 от 24.09.2004 г.; N 2222 от 24.09.2004 г.; N 2253 от 28.09.2004 г.; N 2255 от 28.09.2004 г.; N 2268 от 29.09.2004 г.; N 2281 от 29.09.2004 г.; N 2299 от 30.04.2009 г.; N 2301 от 30.09.2004 г.; N 2300 от 30.09.2004 г.; N 2303 от 30.09.2004 г.; N 2305 от 30.09.2004 г.; N 2324 от 30.09.204 г.; N 2326 от 30.09.2004 г.; N 2104 от 10.09.2004 г.; N 2236 от 27.09.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 3 163 253 руб., относящегося к следующим Грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2004 г.:
N 10108030/27.08.04/0003757; N 10108030/27.08.04/0003759; N 10108030/27.04.04/0001818; N 10108030/26.08.04/0003741; N 10108030/03.09.04/0003904; N 10108030/29.06.04/0002820; N 10108030/27.08.04/0003750; N 10108030/03.09.04/0003894; N 10108030/03.09.04/0003901; N 10108030/08.09.04/0003959; N 10108030/08.09.04/0003961; N 10108030/08.09.04/0003963; N 10108030/27.07.04/0003234; N 10108030/22.06.04/0002689; N 10108030/28.06.04/0002792; N 10108030/14.07.04/0003046; N 10108030/19.07.04/0003121; N 10108030/28.07.04/0003252; N 10108030/19.08.04/0003600; N 10108030/30.08.04/0003784.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2004 г. на сумму 3 163 253 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за сентябрь 2004 г. занижен на 3 163 253 руб.
Согласно налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 12 223 306 руб.
Для получения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 90 561 308 руб. 67 руб. (в том числе НДС 13 814 437 руб.), а именно: N 2344 от 06.10.2004 г.; N 2345 от 06.10.2004 г.; N 2346 от 06.10.2004 г.; N 2373 от 13.10.2004 г.; N 2374 от 13.10.2004 г.; N 2375 от 13.10.2004 г.; N 2376 от 13.10.2004 г.; N 2377 от 13.10.2004 г.; N 2436 от 19.10.2004 г.; N 2437 от 19.10.2004 г.; N 2438 от 19.10.2004 г.; N 2446 от 20.10.2004 г.; N 2447 от 20.10.2004 г.; N 2448 от 20.10.2004 г.; N 2467 от 22.10.2004 г.; N 2476 от 22.10.2004 г.; N 2492 от 16.10.2004 г.; N 2496 от 26.10.2004 г.; N 2439 от 19.10.2004 г.; N 2440 от 19.10.2004 г.; N 2441 от 19.10.2004 г.; N 2488 от 26.10.2004 г.; N 2489 от 26.10.2004 г.; N 2494 от 26.10.2004 г.; N 2495 от 26.10.2004 г.; N 2522 от 28.10.2004 г.; N 2524 от 28.10.2004 г.; N 2525 от 28.10.2004 г.; N 22531 от 28.10.2004 г.; N 2540 от 28.10.2004 г.; N 2556 от 29.10.2004 г.; N 2557 от 29.10.2004 г.
Данные счета-фактуры, по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2 373 786 руб., относящегося к следующим Грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2004 г.:
N 10108030/01.10.04/0004368; N 10108030/01.10.04/0004371; N 10108030/01.10.04/0004372; N 10108030/06.10.04/0004423; N 10108030/07.08.03/0003213; N 10108030/23.09.04/0004218; N 10108030/28.09.04/0004281; N 10108030/24.09.03/0003915; N 10108030/23.09.04/0004216; N 10108030/17.09.04/0004101; N 10108030/22.09.04/0004188; N 10108030/06.10.04/0004435; N 10108030/02.09.04/0003872; N 10108030/03.09.04/0003902; N 10108030/29.06.04/0002806.
Так как сырье, согласно датам, указанным в счетах-фактурах поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2004 г. на сумму 2 373 786 руб. В результате чего, по мнению инспекции, налог на добавленную стоимость за октябрь 2004 г. занижен на 2 373 786 руб.
В соответствии с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 9 572 979 руб.
Для получения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 67 164 934 руб. 49 коп. (в том числе НДС 10 245 498 руб.), а именно: N 2582 от 09.11.2004 г.; N 2587 от 09.11.2004 г.; N 2592 от 09.11.2004 г.; N 2596 от 09.11.2004 г.; N 2601 от 10.11.2004 г.; N 2602 от 10.11.2004 г.; N 2661 от 16.11.2004 г.; N 2662 от 16.11.2004 г.; N 2683 от 19.11.2004 г.; N 2756 от 26.11.2004 г.; N 2757 от 26.11.2004 г.; N 2758 от 26.11.2004 г.; N 2759 от 26.11.2004 г.; N 2760 от 26.11.2004 г.; N 2761 от 26.11.2004 г.; N 2765 от 26.11.2004 г.; N 2766 от 26.11.2004 г.; N 2782 от 29.11.2004 г.; N 2792 от 30.11.2004 г.; N 2800 от 30.11.2004 г.; N 2806 от 30.11.2006 г.; N 2807 от 30.11.2004 г.; N 2817 от 30.11.2004 г.
Данные счета-фактуры, по мнению Инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 2 671 825 руб., относящегося к следующим Грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2004 г.:
N 10108030/03.11.04/0004946; N 10108030/05.11.04/0004988; N 10108030/20.10.04/0004677; N 10108030/28.10.04/0004829; N 10108030/20.10.04/0004683; N 10108030/12.10.04/0004521; N 10108030/13.10.04/0004544; N 10108030/20.10.04/0004681; N 10108030/14.10.04/0004590; N 10108030/28.10.04/0004851; N 10108030/27.10.04/0004809; N 10108030/30.06.04/0002826; N 10108030/19.07.04/0003125; N 10108030/08.10.04/0004471; N 10108030/03.11.04/0004950; N 10108030/18.10.04/0004639; N 10108030/25.10.04/0004751; N 10108030/15.10.04/0004614; N 10108030/19.08.04/0003600; N 10108030/25.08.04/0003718; N 10108030/31.08.04/0003825; N 10108030/23.09.04/0004203; N 10108030/18.08.04/0003577.
Так как сырье, согласно датам, указанным в счетах-фактурах поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2004 г. на сумму 2 671 825 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за ноябрь 2004 г. занижен на 2 671 825 руб.
В соответствии с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г. ЗАО "Курскрезинотехника" заявлена к налоговым вычетам сумма "входного" НДС в размере 6 497 874 руб.
Для получения налогового вычета Обществом были представлены счета-фактуры на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" на общую сумму 47 656 184 руб. 77 коп. (в том числе НДС 7 268 671 руб.), а именно: N 2782 от 03.12.2004 г.; N 2849 от 10.12.2004 г. N 2860 от 15.12.2004 г. N 2922 21.12.2004 г.; N 2923 от 21.12.2004 г. N 2925 от 21.12.2004 г.; N 2927 от 21.12.2004 г.; N 2932 от 21.12.2004 г.; N 2837 от 08.12.2004 г.; N 2945 от 21.12.2004 г.; N 2974 от 27.12.2004 г.; N 2983 от 28.12.2004 г.; N 2984 от 28.12.2004 г.; N 2985 от 28.12.2004 г.; N 2987 от 28.12.2004 г.; N 2988 от 28.12.2004 г.; N 2989 от 28.12.2004 г.; N 2990 от 28.12.2004 г.; N 2994 от 28.12.2004 г.; N 2995 от 28.12.2004 г.; N 2963 от 24.12.2004 г.; N 2992 от 28.12.2004 г.; N 2993 от 28.12.2004 г.; N 3011 от 28.12.2004 г.; N 3012 от 28.12.2004 г.; N 3015 от 29.12.2004 г.
Данные счета-фактуры по мнению инспекции не могут являться основанием для получения налогового вычета по НДС в сумме 564551 руб., относящегося к следующим грузовым таможенным декларациям, реализация, по которым заявлена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г.:
N 10108030/16.11.04/0005141; N 10108030/23.09.04/0004203; N 10108030/24.09.04/0004229; N 10108030/28.09.04/0004279; N 10108030/21.10.04/0004700; N 10108030/21.10.04/0004692.
Поскольку, согласно датам, указанным в счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в перечисленных грузовых таможенных декларациях, то данное сырье, по мнению инспекции, не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции.
В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ, предъявило к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г. на сумму 564 551 руб. В результате чего, по мнению Инспекции, налог на добавленную стоимость за декабрь 2004 г. занижен на 564 551 руб.
Таким образом, всего по указанным основаниям (пункт 1.12 Решения) ИФНС России по г. Курску доначислила Обществу налог на добавленную стоимость за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г. в сумме 37 327 711 руб.
Как следует из материалов дела, оспариваемого решения и решений принятых Инспекцией по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г., ЗАО "Курскрезинотехника" в соответствующих периодах представило все необходимые документы в подтверждение обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров на экспорт и получения налоговых вычетов, и налоговым органом было произведено возмещение налога.
Судом первой инстанции было установлено, и не оспаривается Инспекцией, что в ходе выездной налоговой проверки, Инспекция фактически не проверяла и не оценивала первичные документы, подтверждающие обоснованность применения Обществом ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров на экспорт и получения налоговых вычетов в спорных периодах. Инспекция, лишь формально сравнила, в представленных Обществом в ходе камеральных проверок, даты указанные в счетах-фактурах на получение сырья от ООО "Торговый дом "КРТ" с датами указанными в грузовых таможенных декларациях, и сделала вывод о необоснованности получения налогового вычета по НДС по тем грузовым таможенным декларациям, по которым отгрузка товаров в режиме экспорта произошла ранее дат, указанных в счетах-фактурах.
Вместе с тем, как правильно указал суд первой инстанции, Налоговым кодексом РФ, либо иными нормативными актами по налогообложению не определен порядок раздельного учета затрат на товары, реализуемые предприятием на экспорт и одновременно на внутреннем рынке, поэтому организации в этом случае должны самостоятельно определить порядок учета в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и оформить его ежегодно организационно-распорядительным документом организации (приказом руководителя организации). При этом критериями для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (сырью), предъявляемым к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.
Согласно учетной политике ЗАО "Курскрезинотехника" на 2003 г. и 2004 г., утвержденной Приказами N 251 от 27.12.2002 г. и N 270 от 31.12.2003 г., на предприятии разработана методика определения доли материальных затрат (сырья) в себестоимости продукции, на основании данных бухгалтерского учета предыдущего календарного года.
В соответствии с данной методикой, в продукции, отгруженной на экспорт, определяется удельный вес материальных затрат (сырья), от суммы которых рассчитывается налог на добавленную стоимость по ставке 18%. Суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в налоговом периоде в котором производится отгрузка товаров на экспорт. Данные суммы налога отражаются на субсчете 19/00 ("налог на добавленную стоимость по экспортной продукции") до вынесения налоговым органом решения о возмещении суммы налога из федерального бюджета.
Под рассчитанные по данной методике суммы НДС, общество представляло в спорных налоговых периодах счета-фактуры на товары (сырье), которые реально участвовали в изготовлении экспортируемой продукции.
В силу специфики технологического процесса изготовления продукции, невозможно определить из какого сырья (относящегося к конкретным счетам-фактурам) изготовлена продукция, поставленная на экспорт, и продукция, поставленная на внутреннем рынке. Поэтому, подбор счетов-фактур представляемых обществом в подтверждение налогового вычета при подаче налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов производится условно в объемах соответствующих коэффициенту, закрепленному в учетной политике.
Таким образом, в бухгалтерском учете Общества, сумма НДС относящаяся к продукции отгруженной на экспорт, в периоде осуществления экспортной операции восстанавливается к уплате в бюджет (резервируется) и отражается в главной книге предприятия сторнирующей записью Дебет 68/20 (НДС) Кредит 19/00 (НДС по экспортным операциям), и одновременно отражается в разделе 3 налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов и в разделе 2 обычной налоговой декларации по НДС.
В результате НДС, подлежащий вычету за соответствующий налоговый период, уменьшается на величину, рассчитанную в соответствии с учетной политикой, и сумма НДС подлежащая уплате в бюджет, на основании обычной налоговой декларации по НДС, соответственно увеличивается на сумму корректировки.
При заполнении раздела 1 налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за этот же период, на вычет заявляется сумма НДС ранее восстановленная к уплате в бюджет.
Таким образом, используемая Обществом методика пропорционального ведения расчета НДС не противоречит налоговому законодательству, позволяет определить суммы налога, подлежащие возмещению на внешнем и внутреннем рынке, и не допускает повторного получения налогового вычета, что не оспаривается Инспекцией.
В порядке осуществления установленной методики, счета-фактуры, указанные в реестрах и представленные ЗАО "Курскрезинотехника" в подтверждение обоснованности получения налоговых вычетов в спорных периодах, при подаче налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г., представлялись Обществом в качестве подтверждения создания "резерва" вычетов по НДС по экспортным отгрузкам текущего периода, что подтверждается анализом раздела 3 налоговых деклараций по ставке 0 процентов, в которых перечислены указанные счета-фактуры.
Инспекцией в оспариваемом решении были соотнесены данные счета-фактуры с грузовыми таможенными декларациями, по которым реализация заявлена на вычет и отражена в разделе 1 налоговой декларации.
Вместе с тем, указанные счета-фактуры являются подтверждением заявленных вычетов только в случае совпадения периода отгрузки, реализации на экспорт. В случае если в текущем периоде заявлен налоговый вычет по грузовым таможенным декларациям (экспортным отгрузкам) предыдущих периодов, то счета-фактуры подтверждающие обоснованность получения вычета отражены (зарезервированы) в разделах 3 соответствующих налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за те периоды, в которых была экспортная отгрузка, отражены в реестрах счетов-фактур за эти периоды и были представлены в налоговый орган для проведения камеральных проверок налоговых деклараций по ставке 0 процентов за соответствующие предыдущие периоды. Данный факт подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией.
Судом первой инстанции установлено, что декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов были составлены Обществом в соответствии с Инструкцией утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 г. N БГ-3-03/25 (действовавшей в проверяемом периоде), в них правильно отражены суммы НДС, уплаченные при приобретении сырья (подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ), использованного при производстве и реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в соответствии со статьей 165 НК РФ.
При этом, Арбитражный суд Курской области обоснованно не принял во внимание ссылки Инспекции относительно того, что указанная Инструкция обязывает налогоплательщика, одновременно с декларацией по НДС по ставке 0 процентов, представлять счета-фактуры подтверждающие получение вычета по грузовым таможенным декларациям (экспортным отгрузкам) соответствующего периода.
В соответствии со ст. 165 НК РФ установлен перечень документов, представление которых налогоплательщиком в инспекцию является необходимым условием подтверждения обоснованности применения им налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и налоговых вычетов по экспортным операциям.
Общий порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ, однако в отношении операций по реализации товаров на экспорт в п. 3 ст. 172 НК РФ содержится особое правило, согласно которому налоговые вычеты производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, определенных ст. 165 НК РФ, на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 7 ст. 164 НК РФ.
Содержащиеся в п. 3 ст. 172 НК РФ положения корреспондируют с установленным ст. 165 НК РФ порядком подтверждения налоговому органу обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, который требует представления одновременно с соответствующей декларацией исключительно документов по экспортным операциям.
Следовательно, Глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика одновременно с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов представлять в налоговый орган обосновывающие налоговые вычеты первичные документы по взаимоотношениям с российскими поставщиками товаров (работ, услуг).
Как установлено судом первой инстанции, при подаче налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г., ЗАО "Курскрезинотехника" представило в Инспекцию полный комплект надлежаще оформленных документов, определенных ст. 165 НК РФ, в отношении вывезенных на экспорт товаров. Этот факт Инспекцией не оспаривается.
Выводы о нарушении налогового законодательства, сделанные ИФНС России по г. Курску в ходе выездной налоговой проверки основываются на тех же документах, которые исследовались ею при камеральных проверках. При этом, проверка первичных документов подтверждающих право на налоговый вычет (за весь проверяемый период), подбора счетов-фактур на суммы создаваемого "резерва" сумм "входного" НДС, в соответствии с используемой предприятием методикой пропорционального ведения расчета НДС, подлежащего возмещению на внешнем и внутреннем рынке, Инспекцией в ходе выездной проверки не производилась.
Довод Инспекции о том, что согласно датам, указанным в представленных счетах-фактурах, сырье поступило позднее, чем произошла отгрузка товаров в режиме экспорта, относительно дат, указанных в грузовых таможенных декларациях, в связи с чем, данное сырье не могло участвовать в производстве реализованной на экспорт продукции, является несостоятельным.
Обществом были представлены в суд товаросопроводительные, товаротранспортные документы и приходные ордера, подтверждающие получение сырья. Из указанных документов видно, что фактически данное сырье Общество получало намного раньше даты, указанной в счете-фактуре, так как сырье на предприятие поступает от производителя, а счета-фактуры позднее выставляются комиссионером (ООО "Торговый дом "КРТ"). Указанные обстоятельства Инспекцией при проведении выездной проверки не исследовались.
Данные факты, с учетом технологической возможности, времени и объема изготовления экспортной продукции (справка о производственных мощностях и номенклатуры выпускаемой ЗАО "Курскрезинотехника" продукции приобщена к материалам дела), позволяют сделать вывод о том, что сырье, полученное в соответствующих периодах могло быть использовано для производства продукции реализованной на экспорт в этих периодах.
В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Вопреки требованиям указанной нормы Инспекция не представил в материалы дела документы, опровергающие установленные судом фактические обстоятельства.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал необоснованным доначисление Обществу НДС в сумме 37 327 711 руб., в соответствии с пунктом 1.12 оспариваемого Решения, а также неправомерным привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 465 542 руб. 20 коп. (37327711 руб. x 20%).
Кроме того, суд первой инстанции правомерно указал, что в соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.
Из материалов дела следует, что ЗАО "Курскрезинотехника" получило право на налоговый вычет по НДС в сумме 37 327 711 руб. на основании решений налогового органа принятых по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за период с октября 2003 г. по декабрь 2004 г., в связи с этим вина общества в неуплате указанной суммы налога отсутствует. Следовательно, привлечение общества к налоговой ответственности, на основании пункта 1.12 оспариваемого решения, является неправомерным также и по данному основанию.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Курской области от 10.01.2008 года по делу N А35-2025/07-С18 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску без удовлетворения.
В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Курской области от 10.01.2008 года по делу N А35-2025/07-С18 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий судья
М.Б.ОСИПОВА
Судьи
В.А.СКРЫННИКОВ
Н.Д.МИРОНЦЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)