Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "25" сентября 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен "29" сентября 2008 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шульдяковой В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Индивидуального предпринимателя Бдояна Варужана Айказовича, г. Жирновск Волгоградской области,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от "30" июня 2008 года по делу N А12-7121/08-С26 (судья Епифанов И.И.),
по заявлению Индивидуального предпринимателя Бдояна Варужана Айказовича, г. Жирновск Волгоградской области,
к Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области, г. Камышин Волгоградской области,
о признании недействительным ненормативного акта,
при участии в заседании:
ИП Бдояна Варужана Айказовича (паспорт <...>), представителя ИП Бдояна В.А. - Головановой Ларисы Ивановны (доверенность от 04.01.2008 г., сроком действия три года),
представитель Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области - не явился, извещен,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратился Индивидуальный предприниматель Бдоян Варужан Айказович с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области о признании недействительным решения N 5 от 28.03.2008 года в части доначисления НДС в размере 2 712 424 руб., ЕСН в размере 582 863 руб., НДФЛ в сумме 3 439 943 руб., доначисления соответствующих сумм пени, а также начисления штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 2 ст. 119 НК РФ в общей сумме 3 121 960 руб. 20 коп.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.06.2008 года в удовлетворении заявленных ИП Бдояном В.А. требований отказано в полном объеме.
ИП Бдоян В.А. не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 30.06.2008 года по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.
Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом согласно требованиям статьи 123 АПК РФ, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления N 93812 1. Инспекция явку представителя в судебное заседание не обеспечила.
В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя налоговой инспекции.
Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области против удовлетворения апелляционной жалобы возражает по основаниям указанным в отзыве на апелляционную жалобу, считает, что судом принято законное и обоснованное решение, оснований к отмене которого не имеется.
Исследовав материалы дела, выслушав доводы подателя жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ИП Бдояна В.А. по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что предприниматель с июля 2005 года по декабрь 2006 года необоснованно включал в налоговые вычеты суммы НДС на основании счетов-фактур, полученных от ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ", ИНН 6661623530, поскольку данная организация не зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц.
Данное обстоятельство также послужило основанием для исключения из расходов затрат по приобретению товарно-материальных ценностей у ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ" и доначисления налогоплательщику сумм НДФЛ и ЕСН.
По результатам проверки 23.01.2008 г. налоговым органом составлен акт N 1 и 28.03.2008 г. принято решение N 5, которым ИП Бдоян В.А. доначислен НДС в сумме 3 034 976 руб., ЕСН - в сумме 588 803 руб., НДФЛ - в сумме 3 439 943 руб. и соответствующие суммы пени. Этим же решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС, ЕСН, НДФЛ в виде штрафа в сумме 1 378 370 руб., по пункту 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в сумме 1 743 590,20 руб.
Считая данное решение незаконным в части доначисления НДС в размере 2 712 424 руб., ЕСН в размере 582 863 руб., НДФЛ в сумме 3 439 943 руб., доначисления сумм соответствующих пени, а также начисления штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 2 ст. 119 НК РФ в общей сумме 3 121 960 руб. 20 коп., ИП Бдоян В.А. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал, что счета-фактуры, выставленные несуществующими организациями, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 Налогового кодекса РФ, и не могут служить основанием для произведения налоговых вычетов в порядке ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Данный вывод суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции считает правомерным, по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
До 01.01.2006 года одним из условий, дающих право на налоговый вычет по НДС, являлось предоставление документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В ходе проведения выездной проверки Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в целях правомерности применения предпринимателем налоговых вычетов и установления достоверности данных, отраженных в первичных бухгалтерских документах, был направлен запрос о проведении встречной проверки в отношении контрагента налогоплательщика ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ".
Согласно ответу ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 31.08.2007 г. N 12-17/40430 ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ" (ИНН 6661623530) не состоит на учете в инспекции (том 3 л.д. 3).
Определением суда апелляционной инстанции от 28.08.2008 года была истребована информация в Федеральной налоговой службе о том, содержатся ли в федеральной базе Единого государственного реестра юридических лиц сведения об ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ" (ИНН 6661623530).
Согласно ответу Федеральной налоговой службы N 6-0-08/00206 от 24.09.2008 г. по состоянию на 23.09.2008 г. сведения для внесения в федеральную базу данных Единого государственного реестра юридических лиц, сведения о юридическом лице ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ" от территориальных регистрирующих (налоговых) органов не поступали. ФНС России так же указала, что ИНН N 6661623530 не корректен, то есть не существует ни одной организации с указанным ИНН.
В подтверждение оплаты за приобретенный товар предприниматель представил чеки контрольно-кассовой машины N 1114079.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
Согласна письму ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 08.10.2007 г. N 16-16/45194 контрольно-кассовая машина с заводским N 1114079 в налоговом органе не зарегистрирована (том 3 л.д. 8).
Таким образом, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что сведения о несуществующим юридическом лице, указанные в счетах-фактурах, представленных предпринимателем в подтверждение права на налоговые вычеты, являются недостоверными, что в силу п. п. 2, 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации исключает принятие данных счетов-фактур в подтверждение права на вычет НДС.
Исчисление и уплата НДФЛ регламентируются положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
В силу статей 221 и 227 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
Пунктом 3 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при исчислении единого социального налога индивидуальными предпринимателями определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при отсутствии сведений о создании ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ", как юридического лица, указанная организация не может считаться юридическим лицом и не может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, соответственно, ее действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 Гражданского Кодекса РФ, и в силу статьи 166 Гражданского Кодекса РФ являются ничтожными. Согласно статье 167 Гражданского Кодекса РФ, требования, основанные на ничтожной сделке, в том числе и в сфере налоговых правоотношений, не влекут юридических последствий за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.
Учитывая изложенное, суд полагает, что по сделкам с несуществующим юридическим лицом (продавцом) у покупателя нет оснований для отнесения на расходы вышеназванных сумм.
Следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерном доначислении налоговым органом НДС в размере 2 712 424 руб., ЕСН в размере 582 863 руб., НДФЛ в сумме 3 439 943 руб., доначисления соответствующих сумм пени.
Так же судом первой инстанции обоснованно не принят довод налогоплательщика о неправомерности привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с отсутствием в его действиях вины, поскольку в силу ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние не только умышленно, но и по неосторожности.
В данном случае апелляционная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, хотя мог и должен был ее проявить.
Суд апелляционной инстанции считает правомерным и вывод суда первой инстанции о наличии в действиях предпринимателя состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ.
Как видно из материалов дела, индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию были представлены декларации за 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., в то время как превышение одного миллиона рублей выручки от реализации товаров произошло в апреле 2005 г., а также и в последующие периоды.
Статьей 163 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как календарный месяц (пункт 1), а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, - как квартал (пункт 2).
Пунктом 5 статьи 174 Кодекса устанавливается обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно пункту 6 этой же статьи (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Таким образом, плательщик налога на добавленную стоимость, у которого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила за месяц один миллион рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и обязан представлять налоговые декларации ежемесячно.
Таким образом, начиная с апреля 2005 г. налогоплательщик обязан был подавать декларации ежемесячно, что им сделано не было.
При этом сумма штрафа за последние месяцы кварталов 2005 г. налоговым органом не начислялась.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основаниями к отмене принятого решения.
Суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное решение, оснований для отмены которого не имеется, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Бдояна В.А. следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от "30" июня 2008 года по делу N А12-7121/08-С26 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Волгоградской области.
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
С.Г.ВЕРЯСКИНА
Н.В.ЛУГОВСКОЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.09.2008 ПО ДЕЛУ N А12-7121/08-С26
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 сентября 2008 г. по делу N А12-7121/08-С26
Резолютивная часть постановления объявлена "25" сентября 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен "29" сентября 2008 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шульдяковой В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Индивидуального предпринимателя Бдояна Варужана Айказовича, г. Жирновск Волгоградской области,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от "30" июня 2008 года по делу N А12-7121/08-С26 (судья Епифанов И.И.),
по заявлению Индивидуального предпринимателя Бдояна Варужана Айказовича, г. Жирновск Волгоградской области,
к Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области, г. Камышин Волгоградской области,
о признании недействительным ненормативного акта,
при участии в заседании:
ИП Бдояна Варужана Айказовича (паспорт <...>), представителя ИП Бдояна В.А. - Головановой Ларисы Ивановны (доверенность от 04.01.2008 г., сроком действия три года),
представитель Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области - не явился, извещен,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратился Индивидуальный предприниматель Бдоян Варужан Айказович с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области о признании недействительным решения N 5 от 28.03.2008 года в части доначисления НДС в размере 2 712 424 руб., ЕСН в размере 582 863 руб., НДФЛ в сумме 3 439 943 руб., доначисления соответствующих сумм пени, а также начисления штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 2 ст. 119 НК РФ в общей сумме 3 121 960 руб. 20 коп.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.06.2008 года в удовлетворении заявленных ИП Бдояном В.А. требований отказано в полном объеме.
ИП Бдоян В.А. не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 30.06.2008 года по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.
Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом согласно требованиям статьи 123 АПК РФ, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления N 93812 1. Инспекция явку представителя в судебное заседание не обеспечила.
В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя налоговой инспекции.
Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области против удовлетворения апелляционной жалобы возражает по основаниям указанным в отзыве на апелляционную жалобу, считает, что судом принято законное и обоснованное решение, оснований к отмене которого не имеется.
Исследовав материалы дела, выслушав доводы подателя жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ИП Бдояна В.А. по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что предприниматель с июля 2005 года по декабрь 2006 года необоснованно включал в налоговые вычеты суммы НДС на основании счетов-фактур, полученных от ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ", ИНН 6661623530, поскольку данная организация не зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц.
Данное обстоятельство также послужило основанием для исключения из расходов затрат по приобретению товарно-материальных ценностей у ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ" и доначисления налогоплательщику сумм НДФЛ и ЕСН.
По результатам проверки 23.01.2008 г. налоговым органом составлен акт N 1 и 28.03.2008 г. принято решение N 5, которым ИП Бдоян В.А. доначислен НДС в сумме 3 034 976 руб., ЕСН - в сумме 588 803 руб., НДФЛ - в сумме 3 439 943 руб. и соответствующие суммы пени. Этим же решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС, ЕСН, НДФЛ в виде штрафа в сумме 1 378 370 руб., по пункту 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в сумме 1 743 590,20 руб.
Считая данное решение незаконным в части доначисления НДС в размере 2 712 424 руб., ЕСН в размере 582 863 руб., НДФЛ в сумме 3 439 943 руб., доначисления сумм соответствующих пени, а также начисления штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 2 ст. 119 НК РФ в общей сумме 3 121 960 руб. 20 коп., ИП Бдоян В.А. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал, что счета-фактуры, выставленные несуществующими организациями, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 Налогового кодекса РФ, и не могут служить основанием для произведения налоговых вычетов в порядке ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Данный вывод суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции считает правомерным, по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
До 01.01.2006 года одним из условий, дающих право на налоговый вычет по НДС, являлось предоставление документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В ходе проведения выездной проверки Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в целях правомерности применения предпринимателем налоговых вычетов и установления достоверности данных, отраженных в первичных бухгалтерских документах, был направлен запрос о проведении встречной проверки в отношении контрагента налогоплательщика ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ".
Согласно ответу ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 31.08.2007 г. N 12-17/40430 ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ" (ИНН 6661623530) не состоит на учете в инспекции (том 3 л.д. 3).
Определением суда апелляционной инстанции от 28.08.2008 года была истребована информация в Федеральной налоговой службе о том, содержатся ли в федеральной базе Единого государственного реестра юридических лиц сведения об ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ" (ИНН 6661623530).
Согласно ответу Федеральной налоговой службы N 6-0-08/00206 от 24.09.2008 г. по состоянию на 23.09.2008 г. сведения для внесения в федеральную базу данных Единого государственного реестра юридических лиц, сведения о юридическом лице ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ" от территориальных регистрирующих (налоговых) органов не поступали. ФНС России так же указала, что ИНН N 6661623530 не корректен, то есть не существует ни одной организации с указанным ИНН.
В подтверждение оплаты за приобретенный товар предприниматель представил чеки контрольно-кассовой машины N 1114079.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
Согласна письму ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 08.10.2007 г. N 16-16/45194 контрольно-кассовая машина с заводским N 1114079 в налоговом органе не зарегистрирована (том 3 л.д. 8).
Таким образом, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что сведения о несуществующим юридическом лице, указанные в счетах-фактурах, представленных предпринимателем в подтверждение права на налоговые вычеты, являются недостоверными, что в силу п. п. 2, 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации исключает принятие данных счетов-фактур в подтверждение права на вычет НДС.
Исчисление и уплата НДФЛ регламентируются положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
В силу статей 221 и 227 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
Пунктом 3 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при исчислении единого социального налога индивидуальными предпринимателями определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при отсутствии сведений о создании ООО "Торговый ДОМ "РОСФОРМ", как юридического лица, указанная организация не может считаться юридическим лицом и не может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, соответственно, ее действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 Гражданского Кодекса РФ, и в силу статьи 166 Гражданского Кодекса РФ являются ничтожными. Согласно статье 167 Гражданского Кодекса РФ, требования, основанные на ничтожной сделке, в том числе и в сфере налоговых правоотношений, не влекут юридических последствий за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.
Учитывая изложенное, суд полагает, что по сделкам с несуществующим юридическим лицом (продавцом) у покупателя нет оснований для отнесения на расходы вышеназванных сумм.
Следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерном доначислении налоговым органом НДС в размере 2 712 424 руб., ЕСН в размере 582 863 руб., НДФЛ в сумме 3 439 943 руб., доначисления соответствующих сумм пени.
Так же судом первой инстанции обоснованно не принят довод налогоплательщика о неправомерности привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с отсутствием в его действиях вины, поскольку в силу ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние не только умышленно, но и по неосторожности.
В данном случае апелляционная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, хотя мог и должен был ее проявить.
Суд апелляционной инстанции считает правомерным и вывод суда первой инстанции о наличии в действиях предпринимателя состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ.
Как видно из материалов дела, индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию были представлены декларации за 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., в то время как превышение одного миллиона рублей выручки от реализации товаров произошло в апреле 2005 г., а также и в последующие периоды.
Статьей 163 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как календарный месяц (пункт 1), а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, - как квартал (пункт 2).
Пунктом 5 статьи 174 Кодекса устанавливается обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно пункту 6 этой же статьи (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Таким образом, плательщик налога на добавленную стоимость, у которого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила за месяц один миллион рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и обязан представлять налоговые декларации ежемесячно.
Таким образом, начиная с апреля 2005 г. налогоплательщик обязан был подавать декларации ежемесячно, что им сделано не было.
При этом сумма штрафа за последние месяцы кварталов 2005 г. налоговым органом не начислялась.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основаниями к отмене принятого решения.
Суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное решение, оснований для отмены которого не имеется, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Бдояна В.А. следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от "30" июня 2008 года по делу N А12-7121/08-С26 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Волгоградской области.
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
С.Г.ВЕРЯСКИНА
Н.В.ЛУГОВСКОЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)