Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 августа 2008 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Луговского Н.В.,
судей Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,
при участии в заседании:
от СХПК "Лесной" - Ахапкин Ф.Г. - председатель, протокол собрания от 27.11.2007 г., паспорт,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области - Родионова И.Н. по доверенности N 04-01/4 от 06.06.2008 г., Фадеева Л.Ф. по доверенности N 04-01/7 от 01.08.2008 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области на решение арбитражного суда Саратовской области от "29" мая 2008 года по делу N А57-1930/08-6, принятое судьей Землянниковой В.В.,
по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива "Лесной", р.п. Дергачи Саратовской области,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области, г. Ершов Саратовской области,
о признании недействительными решения налогового органа в части,
установил:
Решением арбитражного суда Саратовской области от 29 мая 2008 г. удовлетворены требования сельскохозяйственного производственного кооператива "Лесной" (далее - СХПК "Лесной", налогоплательщик), уточненные в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России N 9 по Саратовской области, налоговый орган) N 11/54 от 27.12.2007 г., а также уведомления N 12/3201 от 27.03.2007 г. Решение налогового органа N 11/54 от 27.12.2007 г. и уведомление МРИ ФНС России N 9 по Саратовской области N 12/3201 от 27.03.2007 г. признаны недействительными.
МРИ ФНС России N 9 по Саратовской области, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Налогоплательщик в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании доводы и возражения представителей налогоплательщика, налогового органа, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения N 66 от 25.10.2007 г. проведена выездная налоговая проверка СХПК "Лесной" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах и правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль, налога на имущество, НДС, ЕСН за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г.
По результатам проведенной проверки составлен акт N 11/54 от 23.11.2007 года.
27.12.2007 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 9 по Саратовской области было вынесено решение N 11/54 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (т. 1 л.д. 36), предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налогов, в том числе:
- НДС в размере 56 598 руб. 54 коп.,
- единого социального налога ФБ в размере 14 495 руб. 40 коп.,
- единого социального налога ФФОМС в размере 1 367 руб.,
- единого социального налога ТФОМС в размере 2 485 руб. 40 коп.,
- единого социального налога ФСС в размере 3 603 руб. 80 коп.,
- налога на прибыль ФБ в размере 15 320 руб.,
- налога на прибыль БС в размере 41 240 руб.,
- налога на имущество в размере 3 208 руб. 26 коп.
Кроме того, СХПК "Лесной" был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:
- - п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган расчетов по единому социальному налогу в виде штрафа в размере 150 рублей;
- - п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль ФБ в виде штрафа в размере 53 620 руб.;
- - п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль БС в виде штрафа в размере 144 340 руб.;
- - п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество в виде штрафа в размере 19 249 руб. 56 коп.;
- - п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу ФБ в виде штрафа в размере 18 640 руб. 50 коп.;
- - п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу ФСС в виде штрафа в размере 9 009 руб. 50 коп.;
- - п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу ФФОМС в виде штрафа в размере 3 417 руб. 50 коп.;
- - п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу ТФОМС в виде штрафа в размере 6 213 руб. 50 коп.
Кроме того, на налогоплательщика возложена обязанность уплатить указанные суммы штрафных санкций, недоимку по НДС в размере 282 992 руб. 70 коп., ЕСН в размере 109 758 руб., налогу на имущество в размере 16 041 руб. 30 коп., налогу на прибыль в размере 282 800 руб., пени в размере 85 414 руб. 78 коп.
Основанием для доначисления названных сумм налогов, пени, штрафных санкций, явилось то, что СХПК "Лесной" за 2006 год не произвел перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения, а продолжал уплачивать единый сельскохозяйственный налог.
В то же время, как следует из решения налогового органа N 11/54 от 27.12.2007 года, по данным бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках") выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 1302 тыс. руб., в том числе от продажи сельскохозяйственной продукции - 1071 тыс. руб., прочие операционный доходы - 1739 тыс. руб., в том числе от реализации основных средств 1698,0 тыс. руб., внереализационные доходы - 527 тыс. руб., что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составило менее 70 процентов.
Уведомлением от 27.03.2007 г. N 12/3201 налогоплательщику сообщено о переведении на общий режим налогообложения и указано на необходимость произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за 2006 год (т. 1 л.д. 64).
Налогоплательщик оспорил решение налогового органа и уведомление от 27.03.2007 г. N 12/3201 в судебном порядке.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.
Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
На основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
Как следует из оспариваемого решения, основанием для начисления налоговым органом указанных сумм налогов, пени и штрафов послужил вывод налогового органа о том, что Кооператив не являлась плательщиком единого сельскохозяйственного налога.
Данный вывод налогового органа обосновано отклонен судом первой инстанции.
В данном случае суд первой инстанции установил, а налоговый орган не оспаривает, что СХПК "Лесной" зарегистрирован в качестве юридического лица как коммерческая организация - сельскохозяйственный производственный кооператив и фактически осуществляет такие виды деятельности, как выращивание зерновых и зернобобовых культур.
Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 30.12.93 N 301, относит зерновые и зернобобовые культуры к продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства.
С 01.01.2004 года СХПК "Лесной" применяет единую систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Как следует из отчета о прибылях и убытках за 2006 год, кооперативом были реализованы в течение 2006 года основные средства на сумму 1698 тыс. руб. (л.д. 75).
Статья 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения отдельно указывает на доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
При этом внереализационные доходы и операционные доходы учитываются в бухгалтерском учете отдельно и не могут относиться к доходам от реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (с изменениями от 30 декабря 1999 г. 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) доходы организаций в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организаций подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности, б) прочие доходы.
Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 Положения ПБУ 9/99).
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров относятся к прочим доходам (п. 7 Положения ПБУ 9/99).
Таким образом, поступления от продажи основных средств не могут относиться к выручке от продажи продукции и товаров, что опровергает довод заявителя апелляционной жалобы о том, что реализация СХПК "Лесной" основных средств может рассматриваться как вид деятельности, по итогам которой кооператив получил прибыль.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что реализация налогоплательщиком основных средств, не может рассматриваться как самостоятельный вид деятельности.
Из материалов дела не следует, что СХПК "Лесной" осуществлял продажу основных средств на систематической основе. Продажа ранее используемых в основной деятельности основных средств, самостоятельным видом деятельности быть не может, что подтверждается Общероссийским классификатором экономической деятельности, утвержденным Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст. Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).
Согласно расчетам СХПК "Лесной", доля доходов от реализации продукции сельхозназначения, в общем доходе от реализации товаров, в который не входит доход от продажи основных средств, составляет 82%, следовательно, кооператив не утратил право на применение единого сельскохозяйственного налога и соответственно.
В этой связи суд первой инстанции правомерно признал недействительным уведомление от 27.03.2007 года N 12/3201, поскольку оно носит властный характер и ограничивает право налогоплательщика на применение специального налогового режима при соблюдении им всех условий, предусмотренных налоговым законодательством для применения установленной главой 26.1 НК РФ системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
При таких обстоятельствах следует признать, что кооператив, являясь организацией, занятой в производстве сельскохозяйственной продукции, в 2006 году был освобожден от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество организации, единого социального налога, НДС, а у налогового органа отсутствовали законные основания для перерасчета налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за 2006 год и для привлечения страхователя к налоговой ответственности.
Доводы апелляционной жалобы являются несостоятельными и правомерных выводов суда первой инстанции не опровергают.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального права и процессуального права.
При таких обстоятельствах принятый по делу судебный акт отмене не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 268 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение арбитражного суда Саратовской области от "29" мая 2008 года по делу N А57-1930/08-6 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в порядке ст. 273 АПК РФ.
Председательствующий
Н.В.ЛУГОВСКОЙ
Судьи
О.А.ДУБРОВИНА
Ю.А.КОМНАТНАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.08.2008 ПО ДЕЛУ N А57-1930/08-6
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 августа 2008 г. по делу N А57-1930/08-6
Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 августа 2008 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Луговского Н.В.,
судей Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,
при участии в заседании:
от СХПК "Лесной" - Ахапкин Ф.Г. - председатель, протокол собрания от 27.11.2007 г., паспорт,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области - Родионова И.Н. по доверенности N 04-01/4 от 06.06.2008 г., Фадеева Л.Ф. по доверенности N 04-01/7 от 01.08.2008 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области на решение арбитражного суда Саратовской области от "29" мая 2008 года по делу N А57-1930/08-6, принятое судьей Землянниковой В.В.,
по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива "Лесной", р.п. Дергачи Саратовской области,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области, г. Ершов Саратовской области,
о признании недействительными решения налогового органа в части,
установил:
Решением арбитражного суда Саратовской области от 29 мая 2008 г. удовлетворены требования сельскохозяйственного производственного кооператива "Лесной" (далее - СХПК "Лесной", налогоплательщик), уточненные в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России N 9 по Саратовской области, налоговый орган) N 11/54 от 27.12.2007 г., а также уведомления N 12/3201 от 27.03.2007 г. Решение налогового органа N 11/54 от 27.12.2007 г. и уведомление МРИ ФНС России N 9 по Саратовской области N 12/3201 от 27.03.2007 г. признаны недействительными.
МРИ ФНС России N 9 по Саратовской области, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Налогоплательщик в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании доводы и возражения представителей налогоплательщика, налогового органа, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения N 66 от 25.10.2007 г. проведена выездная налоговая проверка СХПК "Лесной" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах и правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль, налога на имущество, НДС, ЕСН за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г.
По результатам проведенной проверки составлен акт N 11/54 от 23.11.2007 года.
27.12.2007 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 9 по Саратовской области было вынесено решение N 11/54 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (т. 1 л.д. 36), предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налогов, в том числе:
- НДС в размере 56 598 руб. 54 коп.,
- единого социального налога ФБ в размере 14 495 руб. 40 коп.,
- единого социального налога ФФОМС в размере 1 367 руб.,
- единого социального налога ТФОМС в размере 2 485 руб. 40 коп.,
- единого социального налога ФСС в размере 3 603 руб. 80 коп.,
- налога на прибыль ФБ в размере 15 320 руб.,
- налога на прибыль БС в размере 41 240 руб.,
- налога на имущество в размере 3 208 руб. 26 коп.
Кроме того, СХПК "Лесной" был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:
- - п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган расчетов по единому социальному налогу в виде штрафа в размере 150 рублей;
- - п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль ФБ в виде штрафа в размере 53 620 руб.;
- - п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль БС в виде штрафа в размере 144 340 руб.;
- - п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество в виде штрафа в размере 19 249 руб. 56 коп.;
- - п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу ФБ в виде штрафа в размере 18 640 руб. 50 коп.;
- - п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу ФСС в виде штрафа в размере 9 009 руб. 50 коп.;
- - п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу ФФОМС в виде штрафа в размере 3 417 руб. 50 коп.;
- - п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу ТФОМС в виде штрафа в размере 6 213 руб. 50 коп.
Кроме того, на налогоплательщика возложена обязанность уплатить указанные суммы штрафных санкций, недоимку по НДС в размере 282 992 руб. 70 коп., ЕСН в размере 109 758 руб., налогу на имущество в размере 16 041 руб. 30 коп., налогу на прибыль в размере 282 800 руб., пени в размере 85 414 руб. 78 коп.
Основанием для доначисления названных сумм налогов, пени, штрафных санкций, явилось то, что СХПК "Лесной" за 2006 год не произвел перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения, а продолжал уплачивать единый сельскохозяйственный налог.
В то же время, как следует из решения налогового органа N 11/54 от 27.12.2007 года, по данным бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках") выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 1302 тыс. руб., в том числе от продажи сельскохозяйственной продукции - 1071 тыс. руб., прочие операционный доходы - 1739 тыс. руб., в том числе от реализации основных средств 1698,0 тыс. руб., внереализационные доходы - 527 тыс. руб., что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составило менее 70 процентов.
Уведомлением от 27.03.2007 г. N 12/3201 налогоплательщику сообщено о переведении на общий режим налогообложения и указано на необходимость произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за 2006 год (т. 1 л.д. 64).
Налогоплательщик оспорил решение налогового органа и уведомление от 27.03.2007 г. N 12/3201 в судебном порядке.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.
Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
На основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
Как следует из оспариваемого решения, основанием для начисления налоговым органом указанных сумм налогов, пени и штрафов послужил вывод налогового органа о том, что Кооператив не являлась плательщиком единого сельскохозяйственного налога.
Данный вывод налогового органа обосновано отклонен судом первой инстанции.
В данном случае суд первой инстанции установил, а налоговый орган не оспаривает, что СХПК "Лесной" зарегистрирован в качестве юридического лица как коммерческая организация - сельскохозяйственный производственный кооператив и фактически осуществляет такие виды деятельности, как выращивание зерновых и зернобобовых культур.
Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 30.12.93 N 301, относит зерновые и зернобобовые культуры к продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства.
С 01.01.2004 года СХПК "Лесной" применяет единую систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Как следует из отчета о прибылях и убытках за 2006 год, кооперативом были реализованы в течение 2006 года основные средства на сумму 1698 тыс. руб. (л.д. 75).
Статья 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения отдельно указывает на доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
При этом внереализационные доходы и операционные доходы учитываются в бухгалтерском учете отдельно и не могут относиться к доходам от реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (с изменениями от 30 декабря 1999 г. 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) доходы организаций в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организаций подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности, б) прочие доходы.
Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 Положения ПБУ 9/99).
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров относятся к прочим доходам (п. 7 Положения ПБУ 9/99).
Таким образом, поступления от продажи основных средств не могут относиться к выручке от продажи продукции и товаров, что опровергает довод заявителя апелляционной жалобы о том, что реализация СХПК "Лесной" основных средств может рассматриваться как вид деятельности, по итогам которой кооператив получил прибыль.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что реализация налогоплательщиком основных средств, не может рассматриваться как самостоятельный вид деятельности.
Из материалов дела не следует, что СХПК "Лесной" осуществлял продажу основных средств на систематической основе. Продажа ранее используемых в основной деятельности основных средств, самостоятельным видом деятельности быть не может, что подтверждается Общероссийским классификатором экономической деятельности, утвержденным Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст. Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).
Согласно расчетам СХПК "Лесной", доля доходов от реализации продукции сельхозназначения, в общем доходе от реализации товаров, в который не входит доход от продажи основных средств, составляет 82%, следовательно, кооператив не утратил право на применение единого сельскохозяйственного налога и соответственно.
В этой связи суд первой инстанции правомерно признал недействительным уведомление от 27.03.2007 года N 12/3201, поскольку оно носит властный характер и ограничивает право налогоплательщика на применение специального налогового режима при соблюдении им всех условий, предусмотренных налоговым законодательством для применения установленной главой 26.1 НК РФ системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
При таких обстоятельствах следует признать, что кооператив, являясь организацией, занятой в производстве сельскохозяйственной продукции, в 2006 году был освобожден от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество организации, единого социального налога, НДС, а у налогового органа отсутствовали законные основания для перерасчета налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за 2006 год и для привлечения страхователя к налоговой ответственности.
Доводы апелляционной жалобы являются несостоятельными и правомерных выводов суда первой инстанции не опровергают.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального права и процессуального права.
При таких обстоятельствах принятый по делу судебный акт отмене не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 268 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение арбитражного суда Саратовской области от "29" мая 2008 года по делу N А57-1930/08-6 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в порядке ст. 273 АПК РФ.
Председательствующий
Н.В.ЛУГОВСКОЙ
Судьи
О.А.ДУБРОВИНА
Ю.А.КОМНАТНАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)