Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 мая 2013 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Харьковской Е.Г.
судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кофтелевой В.А.
при участии в заседании:
- от индивидуального предпринимателя Труш Татьяны Петровны: В.Ю. Колосов, представитель по доверенности от 04.05.2011 N 28 АА 0158374;
- от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области: В.С. Перфильева, представитель по доверенности от 05.05.2010 N 05-37/111;
- от управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: Д.А.Карамзин, представитель по доверенности от 15.04.2010 N 04-04/69;
- рассмотрев в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Амурской области апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Труш Татьяны Петровны
на решение от 25.01.2013
по делу N А04-5507/2012
Арбитражного суда Амурской области
принятое судьей И.А. Москаленко
по заявлению индивидуального предпринимателя Труш Татьяны Петровны
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области
об оспаривании ненормативного правового акта
третье лицо: управление Федеральной налоговой службы по Амурской области
индивидуальный предприниматель Труш Татьяна Петровна (ОГРН 304280116100112, ИНН 280100747145, далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Амурской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области (ОГРН 1042800037587, ИНН 2801888889, далее - налоговый орган) от 29.03.2012 N 13-48/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением суда первой инстанции от 27.07.2012 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - управление).
Решением Арбитражного суда Амурской области от 25.01.2013 по делу N А04-5507/2012, заявленные предпринимателем требования удовлетворены частично. Судом признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ) решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области от 29.03.2012 N 13-48/10 в части: привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ: по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 480,9 рублей, за 2010 год - 388,4 рублей; по статье 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в размере 1420,8 рублей; начисления налога на доходы физических лиц за 2008 год - 2609 рублей, за 2009 год - 5551 рубль, за 2010 год - 3884 рубля; единого социального налога за 2008 год - 750 рублей, за 2009 год - 1595 рублей; единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 год - 749 рублей, за 2009 год - 166 рублей; налога на доходы физических лиц (налоговый агент) - 14208 рублей; начисления пеней по единому социальному налогу 70,53 рублей, по единому социальному налогу для лиц, производивших выплаты физическим лицам 91,81 рублей, по налогу на доходы физических лиц 1030,6 рублей.
В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказано. С налогового органа в пользу предпринимателя взыскано 200 рублей расходов по уплате государственной пошлины.
Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит по делу N А04-5507/2012 принять новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы предприниматель ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель предпринимателя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.
Представители налогового органа и управления против доводов апелляционной жалобы предпринимателя возражали по основаниям, изложенным в отзывах. Считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, соответствующим нормам материального и процессуального права, принятым при всестороннем и полном выяснении судом фактических обстоятельств дела.
Рассмотрение апелляционной жалобы предпринимателя в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) откладывалось.
Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзывах, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы предпринимателя.
Пунктами 1 и 5 статьи 23 НК РФ на налогоплательщиков возложены обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и другие. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, обязанность представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов возложена на налогоплательщиков.
Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения от 17.11.2011 N 13-41/28 в период с 17.11.2011 по 17.02.2012 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Труш Т.П. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.10.2011. По решениям от 21.12.2011 N 14-42/19, от 23.01.2012 N 13-54/03 выездная проверка в период с 21.12.2011 по 24.01.2012 приостанавливалась.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом. Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован статьей 89 НК РФ.
В силу пункта 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке.
Пункт 9 статьи 89 НК РФ предусматривает право налоговых органов приостановить проведение выездной проверки, в том числе для истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.
Согласно последнему абзацу пункта 9 статьи 89 НК РФ на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Таким образом, налоговое законодательство содержит запрет на истребование документов в период приостановления проведения выездной налоговой проверки только у самого налогоплательщика. Какие-либо ограничения в получении информации от других лиц, в том числе, от контрагентов налогоплательщика, пункт 9 статьи 89 НК РФ не предусматривает.
Причем, в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ, на который имеется ссылка в пункте 9 статьи 89 НК РФ как на основание приостановления проведения выездной проверки, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 16.07.2004 N 14-П указал, что в срок проверки включаются только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика, а именно: время проведения инвентаризации, осмотра (обследования) территорий и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, выемки документов и предметов, а также изучения проверяющими документов налогоплательщика непосредственно на его территории. Что касается встречных проверок, а также экспертиз, то время их проведения не должно засчитываться в срок проведения выездной налоговой проверки, если только проверяющие в этот же период не продолжают находиться на территории налогоплательщика.
Следовательно, направление запросов и поручений налогового органа на получение информации у иных лиц, а не у проверяемого налогоплательщика и не на его территории не могут быть признаны незаконными лишь по тому основанию, что они получены в период приостановления проведения проверки, поэтому апелляционный суд отклоняет довод жалобы предпринимателя о незаконности проверки в связи с нарушением налоговым органом пункта 4 статьи 82, пункта 4 статьи 101 НК РФ. С материалами, полученными в период приостановления проверки, налогоплательщик налоговым органом ознакомлен.
В ходе проверки было установлено, что предприниматель осуществляла деятельность по реализации кондитерских изделий через объекты стационарной торговой сети и по договорам поставки, подлежащие налогообложению ЕНВД и по общему режиму.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
В силу пунктов 5, 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
По результатам выездной проверки составлен акт от 27.02.2012 N 13-47/03.
После рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, решением от 29.03.2012 N 13-48/10 предприниматель привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа: по НДФЛ за 2009 год в размере 480,9 рублей, за 2010 год - 24927,9 рублей; по НДС за 2 квартал 2009 года в размере 4104,74 рублей, за 3 квартал 2009 года - 10973,64 рублей, за 4 квартал 2009 года - 2382,84 рублей, за 1 квартал 2010 года - 14495,16 рублей, за 2 квартал 2010 года - 1591,68 рублей, за 3 квартал 2010 года - 4857,98 рублей, за 4 квартал 2010 года - 15425,9 рублей; по статье 123 НК РФ в виде штрафа по НДФЛ в размере 6710,2 рублей; по статье 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН для лиц, производивших выплаты физическим лицам за 2008 год в виде штрафа в размере 348,15 рублей, за 2009 год - 608,7 рублей. Решением также начислен НДФЛ за 2008 год - 51033 рублей, за 2009 год - 26227 рублей, за 2010 год - 249279 рублей; ЕСН за 2008 год - 27076 рублей, за 2009 год - 16791 рубль; НДС за 1 квартал 2008 года - 29316 рублей, за 2 квартал 2008 год - 19045 рублей, за 4 квартал 2008 года - 39734 рубля, за 1 квартал 2009 года - 3953 рубля, за 2 квартал 2009 года - 50727 рублей; за 3 квартал 2009 года - 119415 рублей, за 4 квартал 2009 года - 33509 рублей, за 1 квартал 2010 года - 147708 рублей, за 2 квартал 2010 года - 16825 рублей, за 3 квартал 2010 года - 51209 рублей, за 4 квартал 2010 года - 155736 рублей; ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 год - 2312 рублей, за 2009 год - 4058 рублей; НДФЛ (налоговый агент) - 44314 рублей. За несвоевременную уплату налогов по состоянию на 29.03.2012 начислены пени по ЕСН 89,35 рублей, по ЕСН для лиц, производивших выплаты физическим лицам 364,51 рублей, по НДС 137037,01 рублей, по НДФЛ 42072,89 рублей.
Налоговые санкции уменьшены на 50%.
Решением управления от 23.05.2012 N 15-09/79 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа N 13-48/10 - без изменения.
Не согласившись с решением N 13-48/10, предприниматель обратилась в Арбитражный суд Амурской области, который, по мнению апелляционного суда, обоснованно частично удовлетворил требования предпринимателя в связи со следующим.
Основанием для начисления налоговым органом НДФЛ и единого социального налога (ЕСН) явилось занижение предпринимателем общей суммы дохода и завышение им расходов.
В соответствии со статьей 210 НК РФ (в редакции в спорный период, далее НК РФ в данной редакции) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 НК РФ).
В 2008 году сумма дохода предпринимателя, подлежащая налогообложению по общей системе, по данным проверки составила 3 364 398, 09 рублей. По данным деклараций предпринимателя - 3 039 540 рублей (без НДС), по данным оборотно-сальдовой ведомости 2 260 307, 7 рублей (без НДС 406855,39). При этом поступило на расчетный счет предпринимателя 3 176 733, 39 рублей (без НДС). Занижение на 324 858, 09 рублей (3 364 398, 09-3 039 540) допущено в результате:
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ИП Юданову В.В. на сумму 187 664, 70 рублей (без НДС 33779,65), которая, с учетом договора, счета, счета-фактуры, платежного поручения и протокола допроса представителя ИП Юданова Юдановой Е.А., является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - неверным определением налогоплательщиком метода учета полученного дохода в размере 137 193, 39 рублей для определения облагаемой базы (разница между доходом по декларации и полученным доходом по расчетному счету от реализации товара по общему режиму с учетом продажи ИП Юданову).
В 2009 году сумма дохода предпринимателя, подлежащая налогообложению по общей системе, по данным проверки составила 6 295 441, 76 рублей. По данным деклараций предпринимателя - 5 955 907 рублей (без НДС), по данным оборотно-сальдовой ведомости - 5 319 627, 32 рублей (без НДС). На расчетный счет предпринимателя поступило 6 179 600, 85 рублей (без НДС). Занижение на 339 534, 76 рублей (6 295 441,76-5 955 907) допущено в результате:
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ИП Юданову В.В. на сумму 50 847, 46 рублей (без НДС 9152,54), которая, с учетом договора, счета, счета-фактуры, платежного поручения и протокола допроса представителя ИП Юданова Юдановой Е.А., является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ИП Воробьеву Б.П. на сумму 64 993, 45 рублей (без НДС 11698,83), которая, с учетом договора, товарных накладных, выписки банка и письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - неверным определением налогоплательщиком метода учета полученного дохода в размере 223 693, 85 рублей для определения облагаемой базы (разница между доходом по декларации и полученным доходом по расчетному счету от реализации товара по общему режиму с учетом продажи ИП Юданову и ИП Воробьеву).
В 2010 году сумма дохода полученная предпринимателем и подлежащая налогообложению по общей системе, по данным проверки составила 12 675 902, 13 рублей. По данным деклараций предпринимателя 10 969 912 рублей (без НДС), по данным оборотно-сальдовой ведомости - 11 942 823 рублей (без НДС). Поступило на расчетный счет предпринимателя 11 307 734, 94 рублей (без НДС). Занижение на 1 705 990, 13 рублей (1 2675 902, 13-10 969 912) допущено в результате:
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Цефея" на сумму 83 104 рубля. Реализация по агентскому договору от 15.07.2010 N АЦР-18 за вознаграждение в размере 1% от суммы реализованной продукции за отчетный период, с учетом выписки банка и представленных ООО "Цефея" платежных поручений, акта сверки, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Хорс" на сумму 498 056, 61 рублей. Реализация по агентскому договору от 15.07.2010 N АХР-18 за вознаграждение в размере 1% от суммы реализованной продукции за отчетный период, с учетом выписки банка и представленных ООО "Хорс" платежных поручений, товарных накладных, акта сверки, отчетов комитента и агента, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ИП Павлову Р.Л. на сумму 6 872 рублей, которая, с учетом выписки банка и представленных ИП Павловым Р.Л. договора поставки от 01.06.2010, оборотно-сальдовой ведомости, письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Максима трейд" на сумму 173 728, 81 рублей, которая, с учетом выписки банка и представленных ООО "Максима трейд" договора поставки от 01.01.2010, платежных поручений, счетов-фактур, акта сверки, приходных кассовых ордеров и протокола допроса представителя Е.В. Носова, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Пальма" на сумму 9 085, 97 рублей (без НДС), которая, с учетом выписки банка и представленных ООО "Пальма" договора поставки от 01.01.2010, платежных поручений, счетов-фактур, ведомостей и письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Кристалл развитие" на сумму 27 188, 05 рублей, которая, с учетом выписки банка и представленных ООО "Кристалл развитие" платежных поручений, оборотно-сальдовой ведомости и письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Эталон" на сумму 22 265, 02 рублей, которая, с учетом выписки банка и представленных ООО "Эталон" договора поставки, платежных поручений, оборотно-сальдовой ведомости и письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Кристалл сервис" на сумму 43 866, 75 рублей, которая, с учетом выписки банка и представленных ООО "Кристалл сервис" платежных поручений, оборотно-сальдовой ведомости и письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ЗАО "Асфальт" на сумму 504 000 рублей, которая, с учетом выписки банка, представленного предпринимателем договора поставки от 25.10.2010 N 1 и представленных ЗАО "Асфальт" платежных поручений, счетов, счет-фактур, товарной накладной, книги покупок и протокола допроса представителя Е.В. Тимонова, является поставкой товара и не относится к розничной купле-продаже;
- - неверного определения налогоплательщиком метода учета полученного дохода в размере 337 822, 05 рублей для определения облагаемой базы (разница между доходом по декларации и полученным доходом по расчетному счету от реализации товара по общему режиму с учетом поставки товара не относящейся к розничной купле-продаже).
Суммы дохода налогоплательщика, отраженные им в налоговой отчетности и документах бухгалтерского учета не совпадают. Налоговым органом кроме представленных контрагентами документов анализировались поступления на расчетный счет предпринимателя, учитывались поступления средств с выделенным НДС, что свидетельствует о доходе в рамках общей системы налогообложения. Апелляционным судом установлено, что материалами дела подтверждается осуществления предпринимателем поставки товара в 2008-2010 годах, не относящейся к розничной купле-продаже. Включение налоговым органом указанных выше доходов в налогооблагаемую базу является обоснованным.
В целях главы 23 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (пункт 1 статьи 223 НК РФ).
В силу статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пунктом 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
Суммы материальных затрат налогоплательщика отличны от представленных предпринимателем документов учета и декларирования, но налоговым органом исчисление налога производилось с учетом фактической суммы расходов.
Сумма расходов за 2008 год по данным проверки составила 2 857 691, 76 рублей, в том числе материальные расходы - 2 763 218, 14 рублей, прочие расходы - 94 473,62 рублей. По данным декларации по 3-НДФЛ 2 957 759 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 2 948 672 рубля, прочие расходы 9 087 рублей, по данным декларации пол ЕСН 2 948 672 рублей. По данным оборотно-сальдовой ведомости 3 636 103, 5 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 2 763 218, 14 рублей, прочие расходы - 872 885, 36 рублей.
Завышение расходов на 778 411,74 рублей (3 636 105, 3-2 857 691, 76) допущено в результате:
- - отнесения 154 868, 8 рублей расходов по маркетинговым услугам ООО "Вита" по договорам возмездного оказания услуг от 01.03.2008 N 5, 5/1, от 30.09.2008 N АВ-8, доход от реализации товара в магазинах ООО "Фора", ООО "Омега", ООО "Бетта" с учетом договора и протокола допроса В.М. Фадеева, относится к деятельности, облагаемой ЕНВД;
- - отнесения 390 174, 1 рублей (461 253, 22-71 079, 12) расходов (без применения пропорции 1 824, 3 рублей услуги телефонной связи, 720 рублей санобработка, 458 708, 92 рублей транспортные расходы) произведенных в рамках общего режима налогообложения и ЕНВД при отсутствии раздельного учета. Размер расходов (услуги телефонной связи, санобработка, транспортные расходы) распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ и составил 71 079,12 рублей (461 253, 22 * 15, 41%);
- - отнесения 223 368, 84 рублей (256 763, 34-23 394, 5) расходов, по процентам по представленным кредитам в банке по кредитным договорам от 17.05.2007 N 0138/П-05, от 10.08.2007 N 0153/П-05, от 27.05.2008 N 0204/П-05 (процентная ставка за пользование кредитом от 19% до 21% годовых, плата за ведение операций по ссудному счету составляет от 1% до 2% годовых ежемесячно) при отсутствии раздельного учета. Проценты, исчислены с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (151 813, 72 рублей). Размер расходов распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ, составил 23 394,49 рублей (151 813, 72*15,41%).
За 2009 год сумма расходов по данным проверки составила 5 948 038, 57 рублей, в том числе материальные расходы - 5 598 552, 58 рублей, прочие расходы - 349 485, 99 рублей. По данным декларации налогоплательщика по НДФЛ - 5 837 480 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 5 824 321 рубль, прочие расходы 13 159 рублей, по данным декларации по ЕСН -5 824 321 рубль. По данным оборотно-сальдовой ведомости 7 350 792, 56 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 5 598 552, 58 рублей, прочие расходы - 1 752 239,98 рублей.
Завышение расходов на 1 402 753, 99 рублей (7 350 792, 56-5 948 038, 57) допущено в результате:
- - отнесения 1 009 426, 17 рублей (1 335 219, 8-325 793, 63) расходов (без применения пропорции 14 566, 16 рублей услуги телефонной связи и коммунальные услуги; 794 057, 7 рублей маркетинговые услуги; 487 132, 95 рублей транспортные расходы; 39 462, 99 рублей прочие услуги, канцелярские товары, санобработка) произведенных в рамках общего режима налогообложения и ЕНВД при отсутствии раздельного учета. Размер расходов (услуги телефонной связи и коммунальные услуги, маркетинговые услуги, транспортные расходы, прочие услуги канцелярские товары, санобработка), распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ, составил 325 793, 63 рублей (1 335 219, 8 * 24,4%);
- - отнесения 248 018 рублей расходов по обслуживанию ККТ, аренде торгового места на базе "Бакалея", относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД;
- - отнесения 1 926 рублей расходов, в нарушение статьи 221 НК РФ включение уплаченного на основании извещения НДФЛ;
- - отнесения 144 143, 76 рублей (167 076, 18-229 32, 42) расходов, по процентам по представленным кредитам в банке по кредитным договорам от 17.05.2007 N 0138/П-05, от 10.08.2007 N 0153/П-05, от 27.05.2008 N 0204/П - 05, процентная ставка за пользование кредитом от 19% до 21% годовых, плата за ведение операций по ссудному счету составляет от 1% до 2% годовых ежемесячно, при отсутствии раздельного учета. Проценты, исчислены с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной до 31.07.2009 в 1,5 раза и с 01.08.2009 в 2 раза (93 985, 36 рублей). Размер расходов распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ, составил 22 932,42 рублей (93 985, 36 * 24,4%).
В то же время сумма расходов в налоговых декларациях по НДФЛ и ЕСН за 2009 год в нарушение статьи 221 НК РФ занижена на 759, 94 рублей, поскольку не включены расходы в виде комиссионного вознаграждения, выплаченного ООО "Хорс" в рамках агентского договора от 01.11.2009 N АХ-20.
За 2010 год сумма расходов по данным проверки составила 10 655 265, 78 рублей, в том числе материальные расходы - 10 202 008, 94 рублей, прочие расходы - 453 256, 84 рублей. По данным декларации налогоплательщика по НДФЛ 10 865 205 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 10 853 201 рубль, прочие расходы 12 004 рублей. По данным оборотно-сальдовой ведомости 11 277 692, 14 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 10 202 008, 94 рублей, прочие расходы - 1 075 683, 2 рублей.
Завышение расходов на 622 426, 36 рублей (11 277 692, 14-10 655 265, 78) допущено в результате:
- - отнесения 261 981,56 рублей (701 987, 03-440 005, 47) расходов (без применения пропорции 304 914, 54 рублей маркетинговые услуги; 350 128, 42 рублей транспортные расходы; 46 944, 07 рублей прочие услуги канцелярские товары, заправка картриджей, санобработка) произведенных в рамках общего режима налогообложения и ЕНВД при отсутствии раздельного учета. Размер расходов (маркетинговые услуги; транспортные расходы; прочие услуги канцелярские товары, заправка картриджей, санобработка) распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ, составил 440 005, 47 рублей (701 987, 03 * 62, 68%);
- - отнесения 306 235, 88 рублей расходов по обслуживанию ККТ, аренде торгового места на базе "Бакалея", относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД;
- - отнесения 144 143, 76 рублей (67 460, 29-7 234, 64) расходов, по процентам по предоставленным кредитам банка по кредитным договорам от 17.05.2007 N 0138/П-05, от 10.08.2007 N 0153/П-05, от 27.05.2008 N 0204/П-05, процентная ставка за пользование кредитом от 19% до 21% годовых, плата за ведение операций по ссудному счету составляет от 1% до 2% годовых ежемесячно, при отсутствии раздельного учета. Проценты, исчислены с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза; по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009: с 01.01.2010 по 30.06.201 в 2 раза и с 01.07.2009 в 1,8 раза (11 542, 19 рублей). Размер расходов распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ, составил 7 234, 64 рублей (11 542, 19 * 62, 68%).
В то же время сумма расходов в налоговых декларациях по НДФЛ и ЕСН за 2010 год в нарушение статьи 221 НК РФ занижена на 6 016, 73 рублей, поскольку не включены расходы в виде комиссионного вознаграждения, выплаченного ООО "Хорс" в рамках агентского договора от 15.07.2010 N АХР-18 и ООО "Цефея" в рамках агентского договора от 15.07.2010 N АРЦ-18.
Апелляционным судом отклоняется довод предпринимателя о том, что в декларации формы 3-НДФЛ не предусмотрена расшифровка расходов, поскольку в форме декларации предусмотрены строки "материальные расходы", "прочие расходы", которые налогоплательщик обязан был достоверно заполнять.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Суд второй инстанции полагает обоснованное включение судом первой инстанции в состав прочих расходов оплаты услуг банка за ведение расчетного и судного счетов, открытие судного счета и обработку расчетно- платежных документов, в том числе за 2008 год - 28 788, 37 рублей, за 2009-14 063, 57 рублей, за 2010 год - 28 515, 82 рублей. Данные расходы с учетом подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ входят в состав прочих расходов. При ведении операций по продаже товаров как в рамках ЕНВД, так и по общему режиму, сумма дополнительных расходов, рассчитанная с применением пункта 9 статьи 274 НК РФ, составляет за 2008 год - 4 436, 29 рублей, за 2009 год - 3 431, 51 рублей, за 2010 год - 17 873, 72 рублей. Расходы в размере 162193,66 рублей по оплате банку денежных средств за обслуживание расчетного и ссудного счетов, по оплате процентов по кредитам документально не подтверждены, поэтому необоснованное указание в оборотно-сальдовых ведомостях данных расходов, превышающих фактически уплаченных по выписке банка, не предоставляет право налогоплательщику на их учет, в том числе в качестве профессиональных вычетов.
Кроме того, работники предпринимателя П.А.Иванов и А.И.Труш осуществляли деятельность по продаже товаров как в рамках ЕНВД, так и по общему режиму, что подтверждено протоколами допроса от 26.12.2012 N 391, от 09.12.2012 N 372. Соответственно подлежат включению в качестве расходов, рассчитанные с применением пункта 9 статьи 274 НК РФ, за 2008 год в сумме 12 999 рублей и за 2009 год в сумме 32 428 рублей по выплаченной заработной плате работникам: Труш А.И. с 01.01.2008 по 31.12.2009, П.А. Иванову с 01.09.2008 по 30.11.2009. С учетом статей 318, 251 НК РФ начисленный на данную сумму ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, подлежит включению в расходы: за 2008 год - 3 383 рубля, за 2009 год - 8 433 рубля
Довод заявителя о том, что перераспределив доход с ЕНВД на общий режим налогообложения, и увеличив доход по общему режиму налогообложения за 2008-2010 год, необходимо дополнительно учесть материальные затраты в порядке статей 268, 320 НК РФ, отклонен судом правомерно по следующим основаниям.
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (статья 221 НК РФ).
Пунктами 4, 6, 7 статьи 346.26 НК РФ установлено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.
Пунктами 2, 4, 7, 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, установлено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
В данном случае, при отсутствии необходимой информации для идентификации проданного товара (доход) с приобретенным товаром для целей перепродажи (расход), документальной расшифровки самостоятельно учтенных налогоплательщиком материальных расходов по декларациям и оборотно-сальдовым ведомостям, невозможно дополнительно учесть указанные заявителем расходы, исчисленные исходя из средней стоимости товара. Оборотно-сальдовые ведомости содержат только итоговые суммы по приобретенным товарам и не подменяют книгу учета доходов и расходов, необходимые сведения не содержат. Исключить повторный учет, либо установить отсутствие учета данных расходов при их включении невозможно.
В ходе проверки налоговому органу не были представлены налогоплательщиком бухгалтерские документы, подтверждающие реализацию товаров в розницу, ведение раздельного учета для налогообложения по ЕНВД и общей системе налогообложения. Ссылка предпринимателя на расчет стоимости товара, подлежащий принятию к профессиональному вычету, на сумму дополнительно исчисленного дохода, апелляционным судом отклоняется. Расчеты предпринимателя не подтверждались документально по своей деятельности, а основывались на данных закупочных цен иных поставщиков.
Также по вышеуказанным основаниям отклонен довод заявителя о необоснованном включении в состав доходов разницы между данных деклараций и полученных денежных средств на расчетный счет 698709,29 рублей (2008 год - 137193,39 рублей, 2009 год - 223693,85 рублей, 2010 год - 337822,05) без документального подтверждения. Данные денежные средства, полученные на расчетный счет от реализации продукции по выписке банка, являются безусловным доходом и объектом налогообложения, подлежали учету при определении налогооблагаемой базы в соответствии со статьями 208 - 217 НК РФ.
Факт отсутствия надлежащего учета также подтвержден протоколами допроса свидетеля В.Ю. Колосова от 17.11.2011 N 387/1, 20.12.2011 N 387/1, от 07.02.2012 N 31, представителя по доверенности N 28АА0162593, осуществляющего ведение бухгалтерского и налогового учета предпринимательской деятельности ИП Труш Т.П. в 2008-2010 годах.
Согласно пункту 1 статьи 235 НК РФ предприниматель является плательщиком ЕСН.
Статьей 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Пунктом 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Налогооблагаемая база за 2008 год для исчисления ЕСН составляет 485 888 рублей (3 364 398-2 878 510), по декларации 90 868 рублей (3 039 540-2 948 672). Сумма ЕСН подлежащая уплате за 2008 год 26 326 рублей.
Налогооблагаемая база за 2009 год для исчисления ЕСН составляет 303 110, 76 рублей (6 295 441, 76-5 992 331), по декларации - 131 586 рублей (5 955 907-5 824 321). Сумма ЕСН подлежащая уплате за 2009 год 15 196 рублей.
При проверке начисления ЕСН налоговым органом суд первой инстанции правомерно признал недействительным оспариваемое решение в части: за 2008 год - 750 рублей, за 2009 год - 1 595 рублей и пени в размере 70, 53 рублей, а также в части начисления ЕСН за 2008 год - 749 рублей, за 2009 год - 166 рублей для лиц, производящих выплаты физическим лицам и 91,81 рублей пени.
Справками 2-НДФЛ и сведениями о доходах за 2008-2009 годы подтверждается установленное судом неправомерное включение налоговым органом в налогооблагаемую базу при расчете начисленной заработной платы суммы по работнику А.В. Худяк с 01.01.2008 по 31.08.2008. Доказательства того, что данное лицо получало вознаграждение от деятельности, подлежащей налогообложения по общему режиму, суду не представлены. Суммы выплат П.А. Иванову в декабре 2009 года не производились.
Решение в части привлечения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН для лиц, производивших выплаты физическим лицам за 2008 год в виде штрафа в размере 348,15 рублей, за 2009 год - 608,7 рублей, является обоснованным.
Предприниматель являлась плательщиком НДФЛ согласно статьям 207 - 210, 227 НК РФ.
По выписке банка предприниматель платежными поручениями от 22.12.2010 оплачены страховые взносы на сумму 12 003, 2 рублей, что является дополнительным расходом.
Судом установлено, что налогооблагаемая база за 2008 год для исчисления НДФЛ составляет 450 476 рублей (3 364 398-2 878 510-35 412 ЕСН), по декларации - 77 981 рубль (3 039 540-2 961 559). Сумма НДФЛ подлежащая уплате за 2008 год 58 562 рублей.
Налогооблагаемая база за 2009 год для исчисления НДФЛ составляет 274 279 рублей (6 295 442-6 021 163-28 832), по декларации - 115 227 рублей (5 955 907-5 840 680). Сумма НДФЛ подлежащая уплате за 2009 год 20 676 рублей.
Налогооблагаемая база за 2010 год для исчисления НДФЛ составляет 1 990 758 рублей (12 675 902-10 673 139, 5-12 004 страховые взносы), по декларации - 103 107 рублей (5 955 907-5 840 680). Сумма НДФЛ подлежащая уплате за 2010 год 245 395 рублей.
Соответственно оспариваемое решение налогового органа правомерно признано судом первой инстанции недействительным в части: привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДФЛ за 2009 год в размере 480, 9 рублей, за 2010 год - 388, 4 рублей; начисления НДФЛ за 2008 год - 2 609 рублей, за 2009 год - 5 551 рубль, за 2010 год - 3 884 рубля; начисления пени в размере 136, 2 рублей.
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлен статьей 218 НК РФ. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В силу статьи 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.
В ходе проверки установлено, что предпринимателем предоставлены стандартные налоговые вычеты на ребенка в 2008 году 3 работникам на сумму 2 184 рубля, в 2009 году - 5 работникам на сумму 7 020 рублей, в 2010 году - 1 работнику на сумму 1 560 рублей, без подтверждающих документов. Следовательно, решение налогового органа в данной части по привлечению к ответственности по статье 123 НК РФ и начислению пени по НДФЛ является обоснованным.
При проверке полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм НДФЛ за период 2008-2010 года налоговым органом установлено нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ.
Согласно пунктам 4 - 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Судом установлено и подтверждено материалами проверки, что предприниматель как налоговый агент за период с 01.01.2008 по 31.10.2011 удержано НДФЛ на сумму 178 654 рубля (2008 год - 38 688 рублей, 2009 год - 52 442 рубля, 2010 год - 60 684 рубля, 2011 год - 26 832 рубля), перечислено 134 332 рубля, сумма задолженности по состоянию на 31.10.2011 составила 44 314 рублей. Исчисление НДФЛ налоговым агентом (предпринимателем) подтверждено реестрами сведений о доходах физических лиц, справками о доходах по форме 2-НДФЛ.
Отклоняется довод апелляционной жалобы о неправомерном исчислении налоговым органом 26 832 рублей, поскольку данные о выплате предпринимателем дохода 4 лицам представлены ГУ УПФР в г. Благовещенске. На дату окончания налоговой проверки налогоплательщиком не представлены справки 3-НДФЛ за проверяемый период 2011 года. По запросу налогового органа ГУ УПФР в г. Благовещенске предоставило данные о том, что в 2011 году предприниматель выплачивал доход 4 застрахованным лицам. На основании этих сведений налоговым органом предпринимателю как налоговому агенту за проверяемый период 2011 года начислена сумма 26 832 рубля.
Налоговый орган указал, что допущена арифметическая ошибка при определении удержанного НДФЛ на 200 рублей и не учтена оплата платежным поручением от 06.12.2011 N 31 на сумму 14 000 рублей. По сроку уплаты декабрь 2008 года числится переплата. Следовательно, оспариваемое решение в части начисления 14 208 рублей НДФЛ (налоговый агент) и 894, 4 рублей пени, привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ по НДФЛ в размере 1 420, 8 рублей, обоснованно признано недействительным.
Апелляционным судом отклоняется как не соответствующий действительности довод предпринимателя о том, что частичное удовлетворение судом первой инстанции требований налогоплательщика не повлекло соответствующее уменьшение штрафных санкций и пени.
Предприниматель является плательщиком НДС по ставке 18% в силу статьи 143 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 154 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии со статьей 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры.
Довод предпринимателя о необходимости зачисления при начислении к уплате НДС переплат, содержащиеся в решении, отклонен судом. Налоговый период по НДС статьей 163 НК РФ установлен как квартал. Переплаты установлены по окончании налоговых периодов. Доказательства наличия переплат на момент вынесения решения суду не представлено.
За 2008 год по данным деклараций предпринимателя налоговая база при реализации товара составила 3 039 540 рублей, в том числе: за 1 квартал - 596 520 рублей, за 2 квартал - 436 235 рублей, за 3 квартал - 239 800 рублей, за 4 квартал - 1 766 985 рублей. Сумма НДС 547 117 рублей.
По данным выездной проверки с учетом реализации товара ИП Юданову на 221 444, 35 рублей (НДС 33 779, 65) налоговая база при реализации товара за 2008 год составила 3 227 205 рублей, в том числе: за 1 квартал - 596 520 рублей, за 2 квартал - 436 235 рублей, за 3 квартал - 239 650 рублей, за 4 квартал - 1 954 650 рублей.
В нарушение пункта 1 статьи 154 НК РФ за 4 квартал 2008 года налоговая база занижена на 187 655 рублей. В нарушение пункта 4 статьи 166 НК РФ сумма НДС занижена на 33 780 рублей.
За 2009 год по данным деклараций предпринимателя налоговая база при реализации товара составила 5 955 907 рублей, в том числе: за 1 квартал - 494 158 рублей, за 2 квартал - 1 158 520 рублей, за 3 квартал - 1 419 618 рублей, за 4 квартал - 2 883 611 рублей. Сумма НДС 1 072 063 рублей.
По данным выездной проверки, с учетом реализации товара ИП Воробьеву на 76 692, 28 рублей (НДС 11 698, 82), ИП Юданову на 60 000 рублей (НДС 9 152, 54), налоговая база при реализации товара за 2009 год составила 6 071 748 рублей, в том числе: за 1 квартал - 516 117 рублей, за 2 квартал - 1 180 554 рублей, за 3 квартал - 1 440 619 рублей, за 4 квартал - 2 934 458 рублей.
В нарушение пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база занижена за 1 квартал - 21 959 рублей, за 2 квартал - 22 034 рублей, за 3 квартал - 21 001 рублей, за 4 квартал - 50 847 рублей. В нарушение пункта 4 статьи 166 НК РФ сумма НДС занижена на 20 851 рубль.
За 2010 год по данным деклараций предпринимателя налоговая база при реализации товара составила 10 969 912 рублей, в том числе: за 1 квартал - 1 611 853 рублей, за 2 квартал - 1 014 375 рублей, за 3 квартал - 2 070 212 рублей, за 4 квартал - 6 273 472 рублей. Сумма НДС 1 974 585 рублей.
За 2010 год по данным выездной проверки, с учетом реализации товара ООО "Цефея" на сумму 83 104 рубля (НДС 14 958, 88), ООО "Хорс" на сумму 498 056, 61 рублей (НДС 89 104, 89), ООО "Кристалл развитие" на сумму 27 188, 05 рублей (НДС 4 893, 84), ООО "Кристалл сервис" на сумму 43 866, 75 рублей (НДС 7 896, 02), ИП Павлову Р.Л. на сумму 6 872 рублей (НДС 1 236,96), ООО "Эталон" на сумму 22 265, 02 рублей (НДС 4 007, 7), ЗАО "Асфальт" на сумму 504 000 рублей (НДС 90 720), ООО "Максима трейд" на сумму 205 000 рублей (НДС 31 271, 18), ООО "Пальма" на сумму 10 721, 45 рублей (НДС 1 635, 48), налоговая база при реализации товара составила 12 338 080 рублей, в том числе: за 1 квартал - 1 736 853 рублей, за 2 квартал - 1 107 850 рублей, за 3 квартал - 2 354 706 рублей, за 4 квартал - 7 138 671 рублей.
В нарушение пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база занижена за 1 квартал - 125 000 рублей, за 2 квартал - 93 475 рублей, за 3 квартал - 284 494 рублей, за 4 квартал - 865 199 рублей. В нарушение пункта 4 статьи 166 НК РФ сумма НДС занижена на 246 270 рублей.
В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении, в том числе, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счет-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
В нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ в декларации за 4 квартал 2008 года в составе налоговых вычетов неправомерно учтен НДС в размере 153 342, 15 рублей, подлежащий отражению в составе налоговых вычетов только после принятия на учет соответствующих товаров в 1 квартале 2009 года, полученных предпринимателем на склад по счет-фактурам ЗАО "Народное предприятие "Конфил": от 23.12.2008 N 40640-31133/91 за кондитерские изделия на общую сумму 590 208,72 рублей (НДС 90 031,8), от 23.12.2008 N 40637-31133/92 за кондитерские изделия на общую сумму 415 034, 45 рублей (НДС 63 310, 34) дата оприходования товара на склад 09.01.2009, по железнодорожной накладной N Ш.944896 товар выдан грузополучателю 08.01.2009.
В нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ в декларации по НДС за 1 квартал 2009 года в составе налоговых вычетов не учтен НДС в размере 153 342,15 рублей и неправомерно учтен НДС в размере 20 414, 13 рублей, подлежащий отражению в составе налоговых вычетов только в 2 квартале 2009 года после принятия на учет соответствующих товаров, полученных предпринимателем на склад по счет-фактуре от 23.03.2009 N 1115 ООО торгового дома "Марусинский" за кондитерские изделия на общую сумму 133 826 рублей (НДС 20 414,13). Товар по товарно-транспортной накладной от 23.03.2009 б/н отгружен 23.03.2009, принят работником предпринимателя 03.04.2009. В декларации по НДС за 3 квартал 2009 года в составе налоговых вычетов неправомерно учтен НДС в размере 178 133, 40 рублей, подлежащий отражению в составе налоговых вычетов только в 4 квартале 2009 года после принятия на учет соответствующих товаров, полученных предпринимателем на склад по счет-фактурам ЗАО "Народное предприятие "Конфил": от 09.09.2009 N 24177-17543/92 за кондитерские изделия на сумму 569 898, 70 рублей (НДС 86 933,70), от 09.09.2009 N 24175-17543/91 за кондитерские изделия на сумму 580 797, 32 рублей (НДС 88 596,22), от 09.09.2009 N 24176-17550/91 за кондитерские изделия на сумму 17 067, 25 рублей (НДС 2 603,48). По железнодорожной накладной товар принят в контейнер 09.09.2009, товар выдан грузополучателю 03.10.2009.
За 1 квартал 2010 года в составе налоговых вычетов неправомерно учтен НДС в размере 187 535, 69 рублей, подлежащий отражению в составе налоговых вычетов только в 2 квартале 2010 года после принятия на учет соответствующих товаров, полученных предпринимателем на склад по следующим счет-фактурам: ЗАО "Народное предприятие "Конфил" от 18.03.2010 N 07608-04899/91 за кондитерские изделия на сумму 382 045, 20 рублей (НДС 58 278, 09), от 18.03.2010 N 07609-04899/92 за кондитерские изделия на сумму 757 303, 60 рублей (НДС 115 520, 92). Дата отпуска на складе поставщика - 18.03.2010, товар оприходован на складе 08.04.2010, по железнодорожной накладной N Щ 577014, товар доставлен до станции Благовещенск 08.04.2010. По счет-фактуре ООО "ПТК Новосибирск" от 29.03.2010 N 1928 за кондитерские изделия на сумму 40 510,80 рублей (НДС 6 179,61) по акту приема-передачи груза товар отгружен грузоотправителем 29.03.2010, товар принят работником предпринимателя 12.04.2010. Счет-фактуре ООО "Сластена" от 25.03.2010 N 00453/25310 за кондитерские изделия на общую сумму 49 540, 84 рублей (НДС 7 557,07) по акту приема-передачи товар отгружен грузоотправителем 26.03.2010, товар принят работником предпринимателя 07.04.2010.
В нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ в декларации по НДС в за 3 квартал 2010 года в составе налоговых вычетов неправомерно учтен НДС в размере 242 850, 90 рублей, подлежащий отражению в составе налоговых вычетов в 4 квартале 2010 года после принятия на учет соответствующих товаров, полученных предпринимателем на склад по счет-фактурам ЗАО "Народное предприятие "Конфил": от 21.09.2010 N 25577-18399/91 за кондитерские изделия на сумму 1 111 198, 59 рублей (НДС 169 504, 87), от 21.09.2010 N 25703-18399/92 за кондитерские изделия на сумму 480 824,06 рублей (НДС 73 346,03), по железнодорожной накладной N Э 145755 товар отгружен 21.09.2010, товар доставлен до станции Благовещенск 14.10.2010.
По данным проверки общая сумма НДС, предъявленная предпринимателю поставщиками товара за 2010 год, составила 4 887 629, 51 рублей.
Пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров отгруженных за налоговый период.
Согласно материалам дела при отсутствии у предпринимателя раздельного учета, невозможностью определения НДС по приобретенным товарам, реализуемым в дальнейшем в рамках деятельности, облагаемой по общем режиму, а также сумму НДС по прочим расходам, понесенным в рамках деятельности, облагаемой по общем режиму, подлежащую включению в вычеты, налоговым органом данная сумма НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ распределена пропорционально суммы отгруженных товаров в рамках деятельности, облагаемой по общему режиму (без НДС), в общей стоимости отгруженных товаров.
В результате определения налоговой базы реализовано товаров за 1 квартал 2008 года - 596 520 рублей, выручка по ЕНВД за 1 квартал 2008 года - 2 397 528, 13 рублей, всего 2 994 048, 13 рублей или 19,92% от отгруженных в рамках общего режима, 80,08% от ЕНВД. За 2 квартал 2008 года всего 3 379 153,32 рублей или 12,91% от отгруженных в рамках общего режима, 87,09% от ЕНВД. За 3 квартал 2008 года всего 3 449 733,24 рублей или 6,95% от отгруженных в рамках общего режима, 93,05% от ЕНВД. За 4 квартал 2008 года всего 11 870 610, 15 рублей или 16,47% от отгруженных в рамках общего режима, 83,53% от ЕНВД.
По данным проверки общая сумма вычетов по НДС за 2008 год, с учетом заявленных по декларациям сумм, составила 486 291 рублей.
Реализовано товаров в результате определения налоговой базы за 1 квартал 2009 года - 516 116, 56 рублей, выручка по ЕНВД за 1 квартал 2009 года - 2 717 463,9 1 рублей, всего 3 233 580,47 рублей или 15,96% от отгруженных в рамках общего режима, 84,04% от ЕНВД. За 2 квартал 2009 года - всего 4 540 095, 35 рублей или 26% от отгруженных в рамках общего режима, 74% от ЕНВД. За 3 квартал 2009 года всего 5 296 574, 37 рублей или 27,2% от отгруженных в рамках общего режима, 72,80% от ЕНВД. За 4 квартал 2009 года - всего 12 507 353, 93 рублей или 23,46% от отгруженных в рамках общего режима, 76,54% от ЕНВД.
По данным проверки общая сумма вычетов по НДС за 2009 год, с учетом заявленных по декларациям сумм, составила 878 004 рублей.
Реализовано товаров в результате определения налоговой базы за 1 квартал 2010 года - 1 736 853 рублей, выручка по ЕНВД за 1 квартал 2010 года - 2 755 128, 05 рублей, всего 4 491 981,05 рублей или 38,67% от отгруженных в рамках общего режима, 61,33% от ЕНВД. За 2 квартал 2010 года всего 3 590 540,68 рублей или 30,85% от отгруженных в рамках общего режима, 69,15% от ЕНВД. За 3 квартал 2010 года всего 2 491 032, 07 рублей или 94,53% от отгруженных в рамках общего режима, 5,47% от ЕНВД. За 4 квартал 2010 года всего 9 311 706, 06 рублей или 76,66% от отгруженных в рамках общего режима, 23,34% от ЕНВД.
По данным проверки общая сумма вычетов по НДС за 2010 год, с учетом заявленных по декларациям сумм, составила 1 834 020 рублей.
В нарушение пункта 1 статьи 173 НК РФ предпринимателем не исчислен и не уплачен НДС за 2008 год в размере 88 095 рублей, за 2009 год - 207 605 рублей, за 2010 год - 371 478 рублей.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отклоняя довод предпринимателя о необходимости учета установленных налоговых вычетов по НДС, правомерно указал, с учетом статей 80, 166, 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК РФ, о том, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Данное обстоятельство соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11.
Отклоняется довод апелляционной жалобы о нарушении пункта 4 статьи 170 НК РФ при исчислении вычетов по НДС пропорционально доли реализации товара. В данном случае пропорция определена налоговым органом исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежали налогообложению, в общей стоимости товаров отгруженных за налоговый период, что соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о законности и обоснованности оспариваемого решения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа: по НДС за 2 квартал 2009 года в размере 4104,74 рублей, за 3 квартал 2009 года - 10973,64 рублей, за 4 квартал 2009 года - 2382,84 рублей, за 1 квартал 2010 года - 14495,16 рублей, за 2 квартал 2010 года - 1591,68 рублей, за 3 квартал 2010 года - 4857,98 рублей, за 4 квартал 2010 года - 15425,9 рублей; начисления НДС за 1 квартал 2008 года - 29316 рублей, за 2 квартал 2008 год - 19045 рублей, за 4 квартал 2008 года - 39734 рубля, за 1 квартал 2009 года - 3953 рубля, за 2 квартал 2009 года - 50727 рублей; за 3 квартал 2009 года - 119415 рублей, за 4 квартал 2009 года - 33509 рублей, за 1 квартал 2010 года - 147708 рублей, за 2 квартал 2010 года - 16825 рублей, за 3 квартал 2010 года - 51209 рублей, за 4 квартал 2010 года - 155736 рублей, и начисления пеней по НДС 137037,01 рублей.
Отклоняется довод апелляционной жалобы о привлечении к ответственности за непредоставление декларации по ЕСН за 2008 год за пределом срока давности. Пунктом 4 статьи 89 НК РФ предусмотрено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Решение о проведении проверки принято 17.11.2011, вменена обязанность по уплате начисленных налогов с 2008 года.
В соответствии со статьей 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно совершено, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года. Согласно статьям 240, 243 НК РФ налоговую декларацию по ЕСН налогоплательщик должен был представить в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления декларации по ЕСН за 2008 год - 30.03.2009, соответственно срок привлечения к ответственности истекает 31.03.2012. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято налоговым органом 29.03.2012, без нарушения срока давности.
Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Амурской области от 25.01.2013 по делу N А04-5507/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.05.2013 N 06АП-1459/2013 ПО ДЕЛУ N А04-5507/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 мая 2013 г. N 06АП-1459/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 мая 2013 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Харьковской Е.Г.
судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кофтелевой В.А.
при участии в заседании:
- от индивидуального предпринимателя Труш Татьяны Петровны: В.Ю. Колосов, представитель по доверенности от 04.05.2011 N 28 АА 0158374;
- от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области: В.С. Перфильева, представитель по доверенности от 05.05.2010 N 05-37/111;
- от управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: Д.А.Карамзин, представитель по доверенности от 15.04.2010 N 04-04/69;
- рассмотрев в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Амурской области апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Труш Татьяны Петровны
на решение от 25.01.2013
по делу N А04-5507/2012
Арбитражного суда Амурской области
принятое судьей И.А. Москаленко
по заявлению индивидуального предпринимателя Труш Татьяны Петровны
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области
об оспаривании ненормативного правового акта
третье лицо: управление Федеральной налоговой службы по Амурской области
установил:
индивидуальный предприниматель Труш Татьяна Петровна (ОГРН 304280116100112, ИНН 280100747145, далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Амурской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области (ОГРН 1042800037587, ИНН 2801888889, далее - налоговый орган) от 29.03.2012 N 13-48/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением суда первой инстанции от 27.07.2012 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - управление).
Решением Арбитражного суда Амурской области от 25.01.2013 по делу N А04-5507/2012, заявленные предпринимателем требования удовлетворены частично. Судом признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ) решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области от 29.03.2012 N 13-48/10 в части: привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ: по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 480,9 рублей, за 2010 год - 388,4 рублей; по статье 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в размере 1420,8 рублей; начисления налога на доходы физических лиц за 2008 год - 2609 рублей, за 2009 год - 5551 рубль, за 2010 год - 3884 рубля; единого социального налога за 2008 год - 750 рублей, за 2009 год - 1595 рублей; единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 год - 749 рублей, за 2009 год - 166 рублей; налога на доходы физических лиц (налоговый агент) - 14208 рублей; начисления пеней по единому социальному налогу 70,53 рублей, по единому социальному налогу для лиц, производивших выплаты физическим лицам 91,81 рублей, по налогу на доходы физических лиц 1030,6 рублей.
В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказано. С налогового органа в пользу предпринимателя взыскано 200 рублей расходов по уплате государственной пошлины.
Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит по делу N А04-5507/2012 принять новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы предприниматель ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель предпринимателя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.
Представители налогового органа и управления против доводов апелляционной жалобы предпринимателя возражали по основаниям, изложенным в отзывах. Считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, соответствующим нормам материального и процессуального права, принятым при всестороннем и полном выяснении судом фактических обстоятельств дела.
Рассмотрение апелляционной жалобы предпринимателя в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) откладывалось.
Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзывах, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы предпринимателя.
Пунктами 1 и 5 статьи 23 НК РФ на налогоплательщиков возложены обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и другие. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, обязанность представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов возложена на налогоплательщиков.
Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения от 17.11.2011 N 13-41/28 в период с 17.11.2011 по 17.02.2012 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Труш Т.П. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.10.2011. По решениям от 21.12.2011 N 14-42/19, от 23.01.2012 N 13-54/03 выездная проверка в период с 21.12.2011 по 24.01.2012 приостанавливалась.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом. Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован статьей 89 НК РФ.
В силу пункта 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке.
Пункт 9 статьи 89 НК РФ предусматривает право налоговых органов приостановить проведение выездной проверки, в том числе для истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.
Согласно последнему абзацу пункта 9 статьи 89 НК РФ на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Таким образом, налоговое законодательство содержит запрет на истребование документов в период приостановления проведения выездной налоговой проверки только у самого налогоплательщика. Какие-либо ограничения в получении информации от других лиц, в том числе, от контрагентов налогоплательщика, пункт 9 статьи 89 НК РФ не предусматривает.
Причем, в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ, на который имеется ссылка в пункте 9 статьи 89 НК РФ как на основание приостановления проведения выездной проверки, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 16.07.2004 N 14-П указал, что в срок проверки включаются только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика, а именно: время проведения инвентаризации, осмотра (обследования) территорий и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, выемки документов и предметов, а также изучения проверяющими документов налогоплательщика непосредственно на его территории. Что касается встречных проверок, а также экспертиз, то время их проведения не должно засчитываться в срок проведения выездной налоговой проверки, если только проверяющие в этот же период не продолжают находиться на территории налогоплательщика.
Следовательно, направление запросов и поручений налогового органа на получение информации у иных лиц, а не у проверяемого налогоплательщика и не на его территории не могут быть признаны незаконными лишь по тому основанию, что они получены в период приостановления проведения проверки, поэтому апелляционный суд отклоняет довод жалобы предпринимателя о незаконности проверки в связи с нарушением налоговым органом пункта 4 статьи 82, пункта 4 статьи 101 НК РФ. С материалами, полученными в период приостановления проверки, налогоплательщик налоговым органом ознакомлен.
В ходе проверки было установлено, что предприниматель осуществляла деятельность по реализации кондитерских изделий через объекты стационарной торговой сети и по договорам поставки, подлежащие налогообложению ЕНВД и по общему режиму.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
В силу пунктов 5, 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
По результатам выездной проверки составлен акт от 27.02.2012 N 13-47/03.
После рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, решением от 29.03.2012 N 13-48/10 предприниматель привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа: по НДФЛ за 2009 год в размере 480,9 рублей, за 2010 год - 24927,9 рублей; по НДС за 2 квартал 2009 года в размере 4104,74 рублей, за 3 квартал 2009 года - 10973,64 рублей, за 4 квартал 2009 года - 2382,84 рублей, за 1 квартал 2010 года - 14495,16 рублей, за 2 квартал 2010 года - 1591,68 рублей, за 3 квартал 2010 года - 4857,98 рублей, за 4 квартал 2010 года - 15425,9 рублей; по статье 123 НК РФ в виде штрафа по НДФЛ в размере 6710,2 рублей; по статье 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН для лиц, производивших выплаты физическим лицам за 2008 год в виде штрафа в размере 348,15 рублей, за 2009 год - 608,7 рублей. Решением также начислен НДФЛ за 2008 год - 51033 рублей, за 2009 год - 26227 рублей, за 2010 год - 249279 рублей; ЕСН за 2008 год - 27076 рублей, за 2009 год - 16791 рубль; НДС за 1 квартал 2008 года - 29316 рублей, за 2 квартал 2008 год - 19045 рублей, за 4 квартал 2008 года - 39734 рубля, за 1 квартал 2009 года - 3953 рубля, за 2 квартал 2009 года - 50727 рублей; за 3 квартал 2009 года - 119415 рублей, за 4 квартал 2009 года - 33509 рублей, за 1 квартал 2010 года - 147708 рублей, за 2 квартал 2010 года - 16825 рублей, за 3 квартал 2010 года - 51209 рублей, за 4 квартал 2010 года - 155736 рублей; ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 год - 2312 рублей, за 2009 год - 4058 рублей; НДФЛ (налоговый агент) - 44314 рублей. За несвоевременную уплату налогов по состоянию на 29.03.2012 начислены пени по ЕСН 89,35 рублей, по ЕСН для лиц, производивших выплаты физическим лицам 364,51 рублей, по НДС 137037,01 рублей, по НДФЛ 42072,89 рублей.
Налоговые санкции уменьшены на 50%.
Решением управления от 23.05.2012 N 15-09/79 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа N 13-48/10 - без изменения.
Не согласившись с решением N 13-48/10, предприниматель обратилась в Арбитражный суд Амурской области, который, по мнению апелляционного суда, обоснованно частично удовлетворил требования предпринимателя в связи со следующим.
Основанием для начисления налоговым органом НДФЛ и единого социального налога (ЕСН) явилось занижение предпринимателем общей суммы дохода и завышение им расходов.
В соответствии со статьей 210 НК РФ (в редакции в спорный период, далее НК РФ в данной редакции) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 НК РФ).
В 2008 году сумма дохода предпринимателя, подлежащая налогообложению по общей системе, по данным проверки составила 3 364 398, 09 рублей. По данным деклараций предпринимателя - 3 039 540 рублей (без НДС), по данным оборотно-сальдовой ведомости 2 260 307, 7 рублей (без НДС 406855,39). При этом поступило на расчетный счет предпринимателя 3 176 733, 39 рублей (без НДС). Занижение на 324 858, 09 рублей (3 364 398, 09-3 039 540) допущено в результате:
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ИП Юданову В.В. на сумму 187 664, 70 рублей (без НДС 33779,65), которая, с учетом договора, счета, счета-фактуры, платежного поручения и протокола допроса представителя ИП Юданова Юдановой Е.А., является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - неверным определением налогоплательщиком метода учета полученного дохода в размере 137 193, 39 рублей для определения облагаемой базы (разница между доходом по декларации и полученным доходом по расчетному счету от реализации товара по общему режиму с учетом продажи ИП Юданову).
В 2009 году сумма дохода предпринимателя, подлежащая налогообложению по общей системе, по данным проверки составила 6 295 441, 76 рублей. По данным деклараций предпринимателя - 5 955 907 рублей (без НДС), по данным оборотно-сальдовой ведомости - 5 319 627, 32 рублей (без НДС). На расчетный счет предпринимателя поступило 6 179 600, 85 рублей (без НДС). Занижение на 339 534, 76 рублей (6 295 441,76-5 955 907) допущено в результате:
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ИП Юданову В.В. на сумму 50 847, 46 рублей (без НДС 9152,54), которая, с учетом договора, счета, счета-фактуры, платежного поручения и протокола допроса представителя ИП Юданова Юдановой Е.А., является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ИП Воробьеву Б.П. на сумму 64 993, 45 рублей (без НДС 11698,83), которая, с учетом договора, товарных накладных, выписки банка и письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - неверным определением налогоплательщиком метода учета полученного дохода в размере 223 693, 85 рублей для определения облагаемой базы (разница между доходом по декларации и полученным доходом по расчетному счету от реализации товара по общему режиму с учетом продажи ИП Юданову и ИП Воробьеву).
В 2010 году сумма дохода полученная предпринимателем и подлежащая налогообложению по общей системе, по данным проверки составила 12 675 902, 13 рублей. По данным деклараций предпринимателя 10 969 912 рублей (без НДС), по данным оборотно-сальдовой ведомости - 11 942 823 рублей (без НДС). Поступило на расчетный счет предпринимателя 11 307 734, 94 рублей (без НДС). Занижение на 1 705 990, 13 рублей (1 2675 902, 13-10 969 912) допущено в результате:
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Цефея" на сумму 83 104 рубля. Реализация по агентскому договору от 15.07.2010 N АЦР-18 за вознаграждение в размере 1% от суммы реализованной продукции за отчетный период, с учетом выписки банка и представленных ООО "Цефея" платежных поручений, акта сверки, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Хорс" на сумму 498 056, 61 рублей. Реализация по агентскому договору от 15.07.2010 N АХР-18 за вознаграждение в размере 1% от суммы реализованной продукции за отчетный период, с учетом выписки банка и представленных ООО "Хорс" платежных поручений, товарных накладных, акта сверки, отчетов комитента и агента, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ИП Павлову Р.Л. на сумму 6 872 рублей, которая, с учетом выписки банка и представленных ИП Павловым Р.Л. договора поставки от 01.06.2010, оборотно-сальдовой ведомости, письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Максима трейд" на сумму 173 728, 81 рублей, которая, с учетом выписки банка и представленных ООО "Максима трейд" договора поставки от 01.01.2010, платежных поручений, счетов-фактур, акта сверки, приходных кассовых ордеров и протокола допроса представителя Е.В. Носова, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Пальма" на сумму 9 085, 97 рублей (без НДС), которая, с учетом выписки банка и представленных ООО "Пальма" договора поставки от 01.01.2010, платежных поручений, счетов-фактур, ведомостей и письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Кристалл развитие" на сумму 27 188, 05 рублей, которая, с учетом выписки банка и представленных ООО "Кристалл развитие" платежных поручений, оборотно-сальдовой ведомости и письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Эталон" на сумму 22 265, 02 рублей, которая, с учетом выписки банка и представленных ООО "Эталон" договора поставки, платежных поручений, оборотно-сальдовой ведомости и письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ООО "Кристалл сервис" на сумму 43 866, 75 рублей, которая, с учетом выписки банка и представленных ООО "Кристалл сервис" платежных поручений, оборотно-сальдовой ведомости и письма, является поставкой товара для последующей перепродажи;
- - не включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН дохода от продажи товара ЗАО "Асфальт" на сумму 504 000 рублей, которая, с учетом выписки банка, представленного предпринимателем договора поставки от 25.10.2010 N 1 и представленных ЗАО "Асфальт" платежных поручений, счетов, счет-фактур, товарной накладной, книги покупок и протокола допроса представителя Е.В. Тимонова, является поставкой товара и не относится к розничной купле-продаже;
- - неверного определения налогоплательщиком метода учета полученного дохода в размере 337 822, 05 рублей для определения облагаемой базы (разница между доходом по декларации и полученным доходом по расчетному счету от реализации товара по общему режиму с учетом поставки товара не относящейся к розничной купле-продаже).
Суммы дохода налогоплательщика, отраженные им в налоговой отчетности и документах бухгалтерского учета не совпадают. Налоговым органом кроме представленных контрагентами документов анализировались поступления на расчетный счет предпринимателя, учитывались поступления средств с выделенным НДС, что свидетельствует о доходе в рамках общей системы налогообложения. Апелляционным судом установлено, что материалами дела подтверждается осуществления предпринимателем поставки товара в 2008-2010 годах, не относящейся к розничной купле-продаже. Включение налоговым органом указанных выше доходов в налогооблагаемую базу является обоснованным.
В целях главы 23 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (пункт 1 статьи 223 НК РФ).
В силу статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пунктом 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
Суммы материальных затрат налогоплательщика отличны от представленных предпринимателем документов учета и декларирования, но налоговым органом исчисление налога производилось с учетом фактической суммы расходов.
Сумма расходов за 2008 год по данным проверки составила 2 857 691, 76 рублей, в том числе материальные расходы - 2 763 218, 14 рублей, прочие расходы - 94 473,62 рублей. По данным декларации по 3-НДФЛ 2 957 759 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 2 948 672 рубля, прочие расходы 9 087 рублей, по данным декларации пол ЕСН 2 948 672 рублей. По данным оборотно-сальдовой ведомости 3 636 103, 5 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 2 763 218, 14 рублей, прочие расходы - 872 885, 36 рублей.
Завышение расходов на 778 411,74 рублей (3 636 105, 3-2 857 691, 76) допущено в результате:
- - отнесения 154 868, 8 рублей расходов по маркетинговым услугам ООО "Вита" по договорам возмездного оказания услуг от 01.03.2008 N 5, 5/1, от 30.09.2008 N АВ-8, доход от реализации товара в магазинах ООО "Фора", ООО "Омега", ООО "Бетта" с учетом договора и протокола допроса В.М. Фадеева, относится к деятельности, облагаемой ЕНВД;
- - отнесения 390 174, 1 рублей (461 253, 22-71 079, 12) расходов (без применения пропорции 1 824, 3 рублей услуги телефонной связи, 720 рублей санобработка, 458 708, 92 рублей транспортные расходы) произведенных в рамках общего режима налогообложения и ЕНВД при отсутствии раздельного учета. Размер расходов (услуги телефонной связи, санобработка, транспортные расходы) распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ и составил 71 079,12 рублей (461 253, 22 * 15, 41%);
- - отнесения 223 368, 84 рублей (256 763, 34-23 394, 5) расходов, по процентам по представленным кредитам в банке по кредитным договорам от 17.05.2007 N 0138/П-05, от 10.08.2007 N 0153/П-05, от 27.05.2008 N 0204/П-05 (процентная ставка за пользование кредитом от 19% до 21% годовых, плата за ведение операций по ссудному счету составляет от 1% до 2% годовых ежемесячно) при отсутствии раздельного учета. Проценты, исчислены с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (151 813, 72 рублей). Размер расходов распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ, составил 23 394,49 рублей (151 813, 72*15,41%).
За 2009 год сумма расходов по данным проверки составила 5 948 038, 57 рублей, в том числе материальные расходы - 5 598 552, 58 рублей, прочие расходы - 349 485, 99 рублей. По данным декларации налогоплательщика по НДФЛ - 5 837 480 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 5 824 321 рубль, прочие расходы 13 159 рублей, по данным декларации по ЕСН -5 824 321 рубль. По данным оборотно-сальдовой ведомости 7 350 792, 56 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 5 598 552, 58 рублей, прочие расходы - 1 752 239,98 рублей.
Завышение расходов на 1 402 753, 99 рублей (7 350 792, 56-5 948 038, 57) допущено в результате:
- - отнесения 1 009 426, 17 рублей (1 335 219, 8-325 793, 63) расходов (без применения пропорции 14 566, 16 рублей услуги телефонной связи и коммунальные услуги; 794 057, 7 рублей маркетинговые услуги; 487 132, 95 рублей транспортные расходы; 39 462, 99 рублей прочие услуги, канцелярские товары, санобработка) произведенных в рамках общего режима налогообложения и ЕНВД при отсутствии раздельного учета. Размер расходов (услуги телефонной связи и коммунальные услуги, маркетинговые услуги, транспортные расходы, прочие услуги канцелярские товары, санобработка), распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ, составил 325 793, 63 рублей (1 335 219, 8 * 24,4%);
- - отнесения 248 018 рублей расходов по обслуживанию ККТ, аренде торгового места на базе "Бакалея", относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД;
- - отнесения 1 926 рублей расходов, в нарушение статьи 221 НК РФ включение уплаченного на основании извещения НДФЛ;
- - отнесения 144 143, 76 рублей (167 076, 18-229 32, 42) расходов, по процентам по представленным кредитам в банке по кредитным договорам от 17.05.2007 N 0138/П-05, от 10.08.2007 N 0153/П-05, от 27.05.2008 N 0204/П - 05, процентная ставка за пользование кредитом от 19% до 21% годовых, плата за ведение операций по ссудному счету составляет от 1% до 2% годовых ежемесячно, при отсутствии раздельного учета. Проценты, исчислены с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной до 31.07.2009 в 1,5 раза и с 01.08.2009 в 2 раза (93 985, 36 рублей). Размер расходов распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ, составил 22 932,42 рублей (93 985, 36 * 24,4%).
В то же время сумма расходов в налоговых декларациях по НДФЛ и ЕСН за 2009 год в нарушение статьи 221 НК РФ занижена на 759, 94 рублей, поскольку не включены расходы в виде комиссионного вознаграждения, выплаченного ООО "Хорс" в рамках агентского договора от 01.11.2009 N АХ-20.
За 2010 год сумма расходов по данным проверки составила 10 655 265, 78 рублей, в том числе материальные расходы - 10 202 008, 94 рублей, прочие расходы - 453 256, 84 рублей. По данным декларации налогоплательщика по НДФЛ 10 865 205 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 10 853 201 рубль, прочие расходы 12 004 рублей. По данным оборотно-сальдовой ведомости 11 277 692, 14 рублей (без НДС), в том числе материальные расходы - 10 202 008, 94 рублей, прочие расходы - 1 075 683, 2 рублей.
Завышение расходов на 622 426, 36 рублей (11 277 692, 14-10 655 265, 78) допущено в результате:
- - отнесения 261 981,56 рублей (701 987, 03-440 005, 47) расходов (без применения пропорции 304 914, 54 рублей маркетинговые услуги; 350 128, 42 рублей транспортные расходы; 46 944, 07 рублей прочие услуги канцелярские товары, заправка картриджей, санобработка) произведенных в рамках общего режима налогообложения и ЕНВД при отсутствии раздельного учета. Размер расходов (маркетинговые услуги; транспортные расходы; прочие услуги канцелярские товары, заправка картриджей, санобработка) распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ, составил 440 005, 47 рублей (701 987, 03 * 62, 68%);
- - отнесения 306 235, 88 рублей расходов по обслуживанию ККТ, аренде торгового места на базе "Бакалея", относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД;
- - отнесения 144 143, 76 рублей (67 460, 29-7 234, 64) расходов, по процентам по предоставленным кредитам банка по кредитным договорам от 17.05.2007 N 0138/П-05, от 10.08.2007 N 0153/П-05, от 27.05.2008 N 0204/П-05, процентная ставка за пользование кредитом от 19% до 21% годовых, плата за ведение операций по ссудному счету составляет от 1% до 2% годовых ежемесячно, при отсутствии раздельного учета. Проценты, исчислены с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза; по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009: с 01.01.2010 по 30.06.201 в 2 раза и с 01.07.2009 в 1,8 раза (11 542, 19 рублей). Размер расходов распределен в порядке пункта 9 статьи 274 НК РФ, составил 7 234, 64 рублей (11 542, 19 * 62, 68%).
В то же время сумма расходов в налоговых декларациях по НДФЛ и ЕСН за 2010 год в нарушение статьи 221 НК РФ занижена на 6 016, 73 рублей, поскольку не включены расходы в виде комиссионного вознаграждения, выплаченного ООО "Хорс" в рамках агентского договора от 15.07.2010 N АХР-18 и ООО "Цефея" в рамках агентского договора от 15.07.2010 N АРЦ-18.
Апелляционным судом отклоняется довод предпринимателя о том, что в декларации формы 3-НДФЛ не предусмотрена расшифровка расходов, поскольку в форме декларации предусмотрены строки "материальные расходы", "прочие расходы", которые налогоплательщик обязан был достоверно заполнять.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Суд второй инстанции полагает обоснованное включение судом первой инстанции в состав прочих расходов оплаты услуг банка за ведение расчетного и судного счетов, открытие судного счета и обработку расчетно- платежных документов, в том числе за 2008 год - 28 788, 37 рублей, за 2009-14 063, 57 рублей, за 2010 год - 28 515, 82 рублей. Данные расходы с учетом подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ входят в состав прочих расходов. При ведении операций по продаже товаров как в рамках ЕНВД, так и по общему режиму, сумма дополнительных расходов, рассчитанная с применением пункта 9 статьи 274 НК РФ, составляет за 2008 год - 4 436, 29 рублей, за 2009 год - 3 431, 51 рублей, за 2010 год - 17 873, 72 рублей. Расходы в размере 162193,66 рублей по оплате банку денежных средств за обслуживание расчетного и ссудного счетов, по оплате процентов по кредитам документально не подтверждены, поэтому необоснованное указание в оборотно-сальдовых ведомостях данных расходов, превышающих фактически уплаченных по выписке банка, не предоставляет право налогоплательщику на их учет, в том числе в качестве профессиональных вычетов.
Кроме того, работники предпринимателя П.А.Иванов и А.И.Труш осуществляли деятельность по продаже товаров как в рамках ЕНВД, так и по общему режиму, что подтверждено протоколами допроса от 26.12.2012 N 391, от 09.12.2012 N 372. Соответственно подлежат включению в качестве расходов, рассчитанные с применением пункта 9 статьи 274 НК РФ, за 2008 год в сумме 12 999 рублей и за 2009 год в сумме 32 428 рублей по выплаченной заработной плате работникам: Труш А.И. с 01.01.2008 по 31.12.2009, П.А. Иванову с 01.09.2008 по 30.11.2009. С учетом статей 318, 251 НК РФ начисленный на данную сумму ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, подлежит включению в расходы: за 2008 год - 3 383 рубля, за 2009 год - 8 433 рубля
Довод заявителя о том, что перераспределив доход с ЕНВД на общий режим налогообложения, и увеличив доход по общему режиму налогообложения за 2008-2010 год, необходимо дополнительно учесть материальные затраты в порядке статей 268, 320 НК РФ, отклонен судом правомерно по следующим основаниям.
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (статья 221 НК РФ).
Пунктами 4, 6, 7 статьи 346.26 НК РФ установлено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.
Пунктами 2, 4, 7, 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, установлено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
В данном случае, при отсутствии необходимой информации для идентификации проданного товара (доход) с приобретенным товаром для целей перепродажи (расход), документальной расшифровки самостоятельно учтенных налогоплательщиком материальных расходов по декларациям и оборотно-сальдовым ведомостям, невозможно дополнительно учесть указанные заявителем расходы, исчисленные исходя из средней стоимости товара. Оборотно-сальдовые ведомости содержат только итоговые суммы по приобретенным товарам и не подменяют книгу учета доходов и расходов, необходимые сведения не содержат. Исключить повторный учет, либо установить отсутствие учета данных расходов при их включении невозможно.
В ходе проверки налоговому органу не были представлены налогоплательщиком бухгалтерские документы, подтверждающие реализацию товаров в розницу, ведение раздельного учета для налогообложения по ЕНВД и общей системе налогообложения. Ссылка предпринимателя на расчет стоимости товара, подлежащий принятию к профессиональному вычету, на сумму дополнительно исчисленного дохода, апелляционным судом отклоняется. Расчеты предпринимателя не подтверждались документально по своей деятельности, а основывались на данных закупочных цен иных поставщиков.
Также по вышеуказанным основаниям отклонен довод заявителя о необоснованном включении в состав доходов разницы между данных деклараций и полученных денежных средств на расчетный счет 698709,29 рублей (2008 год - 137193,39 рублей, 2009 год - 223693,85 рублей, 2010 год - 337822,05) без документального подтверждения. Данные денежные средства, полученные на расчетный счет от реализации продукции по выписке банка, являются безусловным доходом и объектом налогообложения, подлежали учету при определении налогооблагаемой базы в соответствии со статьями 208 - 217 НК РФ.
Факт отсутствия надлежащего учета также подтвержден протоколами допроса свидетеля В.Ю. Колосова от 17.11.2011 N 387/1, 20.12.2011 N 387/1, от 07.02.2012 N 31, представителя по доверенности N 28АА0162593, осуществляющего ведение бухгалтерского и налогового учета предпринимательской деятельности ИП Труш Т.П. в 2008-2010 годах.
Согласно пункту 1 статьи 235 НК РФ предприниматель является плательщиком ЕСН.
Статьей 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Пунктом 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Налогооблагаемая база за 2008 год для исчисления ЕСН составляет 485 888 рублей (3 364 398-2 878 510), по декларации 90 868 рублей (3 039 540-2 948 672). Сумма ЕСН подлежащая уплате за 2008 год 26 326 рублей.
Налогооблагаемая база за 2009 год для исчисления ЕСН составляет 303 110, 76 рублей (6 295 441, 76-5 992 331), по декларации - 131 586 рублей (5 955 907-5 824 321). Сумма ЕСН подлежащая уплате за 2009 год 15 196 рублей.
При проверке начисления ЕСН налоговым органом суд первой инстанции правомерно признал недействительным оспариваемое решение в части: за 2008 год - 750 рублей, за 2009 год - 1 595 рублей и пени в размере 70, 53 рублей, а также в части начисления ЕСН за 2008 год - 749 рублей, за 2009 год - 166 рублей для лиц, производящих выплаты физическим лицам и 91,81 рублей пени.
Справками 2-НДФЛ и сведениями о доходах за 2008-2009 годы подтверждается установленное судом неправомерное включение налоговым органом в налогооблагаемую базу при расчете начисленной заработной платы суммы по работнику А.В. Худяк с 01.01.2008 по 31.08.2008. Доказательства того, что данное лицо получало вознаграждение от деятельности, подлежащей налогообложения по общему режиму, суду не представлены. Суммы выплат П.А. Иванову в декабре 2009 года не производились.
Решение в части привлечения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН для лиц, производивших выплаты физическим лицам за 2008 год в виде штрафа в размере 348,15 рублей, за 2009 год - 608,7 рублей, является обоснованным.
Предприниматель являлась плательщиком НДФЛ согласно статьям 207 - 210, 227 НК РФ.
По выписке банка предприниматель платежными поручениями от 22.12.2010 оплачены страховые взносы на сумму 12 003, 2 рублей, что является дополнительным расходом.
Судом установлено, что налогооблагаемая база за 2008 год для исчисления НДФЛ составляет 450 476 рублей (3 364 398-2 878 510-35 412 ЕСН), по декларации - 77 981 рубль (3 039 540-2 961 559). Сумма НДФЛ подлежащая уплате за 2008 год 58 562 рублей.
Налогооблагаемая база за 2009 год для исчисления НДФЛ составляет 274 279 рублей (6 295 442-6 021 163-28 832), по декларации - 115 227 рублей (5 955 907-5 840 680). Сумма НДФЛ подлежащая уплате за 2009 год 20 676 рублей.
Налогооблагаемая база за 2010 год для исчисления НДФЛ составляет 1 990 758 рублей (12 675 902-10 673 139, 5-12 004 страховые взносы), по декларации - 103 107 рублей (5 955 907-5 840 680). Сумма НДФЛ подлежащая уплате за 2010 год 245 395 рублей.
Соответственно оспариваемое решение налогового органа правомерно признано судом первой инстанции недействительным в части: привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДФЛ за 2009 год в размере 480, 9 рублей, за 2010 год - 388, 4 рублей; начисления НДФЛ за 2008 год - 2 609 рублей, за 2009 год - 5 551 рубль, за 2010 год - 3 884 рубля; начисления пени в размере 136, 2 рублей.
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлен статьей 218 НК РФ. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В силу статьи 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.
В ходе проверки установлено, что предпринимателем предоставлены стандартные налоговые вычеты на ребенка в 2008 году 3 работникам на сумму 2 184 рубля, в 2009 году - 5 работникам на сумму 7 020 рублей, в 2010 году - 1 работнику на сумму 1 560 рублей, без подтверждающих документов. Следовательно, решение налогового органа в данной части по привлечению к ответственности по статье 123 НК РФ и начислению пени по НДФЛ является обоснованным.
При проверке полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм НДФЛ за период 2008-2010 года налоговым органом установлено нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ.
Согласно пунктам 4 - 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Судом установлено и подтверждено материалами проверки, что предприниматель как налоговый агент за период с 01.01.2008 по 31.10.2011 удержано НДФЛ на сумму 178 654 рубля (2008 год - 38 688 рублей, 2009 год - 52 442 рубля, 2010 год - 60 684 рубля, 2011 год - 26 832 рубля), перечислено 134 332 рубля, сумма задолженности по состоянию на 31.10.2011 составила 44 314 рублей. Исчисление НДФЛ налоговым агентом (предпринимателем) подтверждено реестрами сведений о доходах физических лиц, справками о доходах по форме 2-НДФЛ.
Отклоняется довод апелляционной жалобы о неправомерном исчислении налоговым органом 26 832 рублей, поскольку данные о выплате предпринимателем дохода 4 лицам представлены ГУ УПФР в г. Благовещенске. На дату окончания налоговой проверки налогоплательщиком не представлены справки 3-НДФЛ за проверяемый период 2011 года. По запросу налогового органа ГУ УПФР в г. Благовещенске предоставило данные о том, что в 2011 году предприниматель выплачивал доход 4 застрахованным лицам. На основании этих сведений налоговым органом предпринимателю как налоговому агенту за проверяемый период 2011 года начислена сумма 26 832 рубля.
Налоговый орган указал, что допущена арифметическая ошибка при определении удержанного НДФЛ на 200 рублей и не учтена оплата платежным поручением от 06.12.2011 N 31 на сумму 14 000 рублей. По сроку уплаты декабрь 2008 года числится переплата. Следовательно, оспариваемое решение в части начисления 14 208 рублей НДФЛ (налоговый агент) и 894, 4 рублей пени, привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ по НДФЛ в размере 1 420, 8 рублей, обоснованно признано недействительным.
Апелляционным судом отклоняется как не соответствующий действительности довод предпринимателя о том, что частичное удовлетворение судом первой инстанции требований налогоплательщика не повлекло соответствующее уменьшение штрафных санкций и пени.
Предприниматель является плательщиком НДС по ставке 18% в силу статьи 143 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 154 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии со статьей 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры.
Довод предпринимателя о необходимости зачисления при начислении к уплате НДС переплат, содержащиеся в решении, отклонен судом. Налоговый период по НДС статьей 163 НК РФ установлен как квартал. Переплаты установлены по окончании налоговых периодов. Доказательства наличия переплат на момент вынесения решения суду не представлено.
За 2008 год по данным деклараций предпринимателя налоговая база при реализации товара составила 3 039 540 рублей, в том числе: за 1 квартал - 596 520 рублей, за 2 квартал - 436 235 рублей, за 3 квартал - 239 800 рублей, за 4 квартал - 1 766 985 рублей. Сумма НДС 547 117 рублей.
По данным выездной проверки с учетом реализации товара ИП Юданову на 221 444, 35 рублей (НДС 33 779, 65) налоговая база при реализации товара за 2008 год составила 3 227 205 рублей, в том числе: за 1 квартал - 596 520 рублей, за 2 квартал - 436 235 рублей, за 3 квартал - 239 650 рублей, за 4 квартал - 1 954 650 рублей.
В нарушение пункта 1 статьи 154 НК РФ за 4 квартал 2008 года налоговая база занижена на 187 655 рублей. В нарушение пункта 4 статьи 166 НК РФ сумма НДС занижена на 33 780 рублей.
За 2009 год по данным деклараций предпринимателя налоговая база при реализации товара составила 5 955 907 рублей, в том числе: за 1 квартал - 494 158 рублей, за 2 квартал - 1 158 520 рублей, за 3 квартал - 1 419 618 рублей, за 4 квартал - 2 883 611 рублей. Сумма НДС 1 072 063 рублей.
По данным выездной проверки, с учетом реализации товара ИП Воробьеву на 76 692, 28 рублей (НДС 11 698, 82), ИП Юданову на 60 000 рублей (НДС 9 152, 54), налоговая база при реализации товара за 2009 год составила 6 071 748 рублей, в том числе: за 1 квартал - 516 117 рублей, за 2 квартал - 1 180 554 рублей, за 3 квартал - 1 440 619 рублей, за 4 квартал - 2 934 458 рублей.
В нарушение пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база занижена за 1 квартал - 21 959 рублей, за 2 квартал - 22 034 рублей, за 3 квартал - 21 001 рублей, за 4 квартал - 50 847 рублей. В нарушение пункта 4 статьи 166 НК РФ сумма НДС занижена на 20 851 рубль.
За 2010 год по данным деклараций предпринимателя налоговая база при реализации товара составила 10 969 912 рублей, в том числе: за 1 квартал - 1 611 853 рублей, за 2 квартал - 1 014 375 рублей, за 3 квартал - 2 070 212 рублей, за 4 квартал - 6 273 472 рублей. Сумма НДС 1 974 585 рублей.
За 2010 год по данным выездной проверки, с учетом реализации товара ООО "Цефея" на сумму 83 104 рубля (НДС 14 958, 88), ООО "Хорс" на сумму 498 056, 61 рублей (НДС 89 104, 89), ООО "Кристалл развитие" на сумму 27 188, 05 рублей (НДС 4 893, 84), ООО "Кристалл сервис" на сумму 43 866, 75 рублей (НДС 7 896, 02), ИП Павлову Р.Л. на сумму 6 872 рублей (НДС 1 236,96), ООО "Эталон" на сумму 22 265, 02 рублей (НДС 4 007, 7), ЗАО "Асфальт" на сумму 504 000 рублей (НДС 90 720), ООО "Максима трейд" на сумму 205 000 рублей (НДС 31 271, 18), ООО "Пальма" на сумму 10 721, 45 рублей (НДС 1 635, 48), налоговая база при реализации товара составила 12 338 080 рублей, в том числе: за 1 квартал - 1 736 853 рублей, за 2 квартал - 1 107 850 рублей, за 3 квартал - 2 354 706 рублей, за 4 квартал - 7 138 671 рублей.
В нарушение пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база занижена за 1 квартал - 125 000 рублей, за 2 квартал - 93 475 рублей, за 3 квартал - 284 494 рублей, за 4 квартал - 865 199 рублей. В нарушение пункта 4 статьи 166 НК РФ сумма НДС занижена на 246 270 рублей.
В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении, в том числе, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счет-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
В нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ в декларации за 4 квартал 2008 года в составе налоговых вычетов неправомерно учтен НДС в размере 153 342, 15 рублей, подлежащий отражению в составе налоговых вычетов только после принятия на учет соответствующих товаров в 1 квартале 2009 года, полученных предпринимателем на склад по счет-фактурам ЗАО "Народное предприятие "Конфил": от 23.12.2008 N 40640-31133/91 за кондитерские изделия на общую сумму 590 208,72 рублей (НДС 90 031,8), от 23.12.2008 N 40637-31133/92 за кондитерские изделия на общую сумму 415 034, 45 рублей (НДС 63 310, 34) дата оприходования товара на склад 09.01.2009, по железнодорожной накладной N Ш.944896 товар выдан грузополучателю 08.01.2009.
В нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ в декларации по НДС за 1 квартал 2009 года в составе налоговых вычетов не учтен НДС в размере 153 342,15 рублей и неправомерно учтен НДС в размере 20 414, 13 рублей, подлежащий отражению в составе налоговых вычетов только в 2 квартале 2009 года после принятия на учет соответствующих товаров, полученных предпринимателем на склад по счет-фактуре от 23.03.2009 N 1115 ООО торгового дома "Марусинский" за кондитерские изделия на общую сумму 133 826 рублей (НДС 20 414,13). Товар по товарно-транспортной накладной от 23.03.2009 б/н отгружен 23.03.2009, принят работником предпринимателя 03.04.2009. В декларации по НДС за 3 квартал 2009 года в составе налоговых вычетов неправомерно учтен НДС в размере 178 133, 40 рублей, подлежащий отражению в составе налоговых вычетов только в 4 квартале 2009 года после принятия на учет соответствующих товаров, полученных предпринимателем на склад по счет-фактурам ЗАО "Народное предприятие "Конфил": от 09.09.2009 N 24177-17543/92 за кондитерские изделия на сумму 569 898, 70 рублей (НДС 86 933,70), от 09.09.2009 N 24175-17543/91 за кондитерские изделия на сумму 580 797, 32 рублей (НДС 88 596,22), от 09.09.2009 N 24176-17550/91 за кондитерские изделия на сумму 17 067, 25 рублей (НДС 2 603,48). По железнодорожной накладной товар принят в контейнер 09.09.2009, товар выдан грузополучателю 03.10.2009.
За 1 квартал 2010 года в составе налоговых вычетов неправомерно учтен НДС в размере 187 535, 69 рублей, подлежащий отражению в составе налоговых вычетов только в 2 квартале 2010 года после принятия на учет соответствующих товаров, полученных предпринимателем на склад по следующим счет-фактурам: ЗАО "Народное предприятие "Конфил" от 18.03.2010 N 07608-04899/91 за кондитерские изделия на сумму 382 045, 20 рублей (НДС 58 278, 09), от 18.03.2010 N 07609-04899/92 за кондитерские изделия на сумму 757 303, 60 рублей (НДС 115 520, 92). Дата отпуска на складе поставщика - 18.03.2010, товар оприходован на складе 08.04.2010, по железнодорожной накладной N Щ 577014, товар доставлен до станции Благовещенск 08.04.2010. По счет-фактуре ООО "ПТК Новосибирск" от 29.03.2010 N 1928 за кондитерские изделия на сумму 40 510,80 рублей (НДС 6 179,61) по акту приема-передачи груза товар отгружен грузоотправителем 29.03.2010, товар принят работником предпринимателя 12.04.2010. Счет-фактуре ООО "Сластена" от 25.03.2010 N 00453/25310 за кондитерские изделия на общую сумму 49 540, 84 рублей (НДС 7 557,07) по акту приема-передачи товар отгружен грузоотправителем 26.03.2010, товар принят работником предпринимателя 07.04.2010.
В нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ в декларации по НДС в за 3 квартал 2010 года в составе налоговых вычетов неправомерно учтен НДС в размере 242 850, 90 рублей, подлежащий отражению в составе налоговых вычетов в 4 квартале 2010 года после принятия на учет соответствующих товаров, полученных предпринимателем на склад по счет-фактурам ЗАО "Народное предприятие "Конфил": от 21.09.2010 N 25577-18399/91 за кондитерские изделия на сумму 1 111 198, 59 рублей (НДС 169 504, 87), от 21.09.2010 N 25703-18399/92 за кондитерские изделия на сумму 480 824,06 рублей (НДС 73 346,03), по железнодорожной накладной N Э 145755 товар отгружен 21.09.2010, товар доставлен до станции Благовещенск 14.10.2010.
По данным проверки общая сумма НДС, предъявленная предпринимателю поставщиками товара за 2010 год, составила 4 887 629, 51 рублей.
Пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров отгруженных за налоговый период.
Согласно материалам дела при отсутствии у предпринимателя раздельного учета, невозможностью определения НДС по приобретенным товарам, реализуемым в дальнейшем в рамках деятельности, облагаемой по общем режиму, а также сумму НДС по прочим расходам, понесенным в рамках деятельности, облагаемой по общем режиму, подлежащую включению в вычеты, налоговым органом данная сумма НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ распределена пропорционально суммы отгруженных товаров в рамках деятельности, облагаемой по общему режиму (без НДС), в общей стоимости отгруженных товаров.
В результате определения налоговой базы реализовано товаров за 1 квартал 2008 года - 596 520 рублей, выручка по ЕНВД за 1 квартал 2008 года - 2 397 528, 13 рублей, всего 2 994 048, 13 рублей или 19,92% от отгруженных в рамках общего режима, 80,08% от ЕНВД. За 2 квартал 2008 года всего 3 379 153,32 рублей или 12,91% от отгруженных в рамках общего режима, 87,09% от ЕНВД. За 3 квартал 2008 года всего 3 449 733,24 рублей или 6,95% от отгруженных в рамках общего режима, 93,05% от ЕНВД. За 4 квартал 2008 года всего 11 870 610, 15 рублей или 16,47% от отгруженных в рамках общего режима, 83,53% от ЕНВД.
По данным проверки общая сумма вычетов по НДС за 2008 год, с учетом заявленных по декларациям сумм, составила 486 291 рублей.
Реализовано товаров в результате определения налоговой базы за 1 квартал 2009 года - 516 116, 56 рублей, выручка по ЕНВД за 1 квартал 2009 года - 2 717 463,9 1 рублей, всего 3 233 580,47 рублей или 15,96% от отгруженных в рамках общего режима, 84,04% от ЕНВД. За 2 квартал 2009 года - всего 4 540 095, 35 рублей или 26% от отгруженных в рамках общего режима, 74% от ЕНВД. За 3 квартал 2009 года всего 5 296 574, 37 рублей или 27,2% от отгруженных в рамках общего режима, 72,80% от ЕНВД. За 4 квартал 2009 года - всего 12 507 353, 93 рублей или 23,46% от отгруженных в рамках общего режима, 76,54% от ЕНВД.
По данным проверки общая сумма вычетов по НДС за 2009 год, с учетом заявленных по декларациям сумм, составила 878 004 рублей.
Реализовано товаров в результате определения налоговой базы за 1 квартал 2010 года - 1 736 853 рублей, выручка по ЕНВД за 1 квартал 2010 года - 2 755 128, 05 рублей, всего 4 491 981,05 рублей или 38,67% от отгруженных в рамках общего режима, 61,33% от ЕНВД. За 2 квартал 2010 года всего 3 590 540,68 рублей или 30,85% от отгруженных в рамках общего режима, 69,15% от ЕНВД. За 3 квартал 2010 года всего 2 491 032, 07 рублей или 94,53% от отгруженных в рамках общего режима, 5,47% от ЕНВД. За 4 квартал 2010 года всего 9 311 706, 06 рублей или 76,66% от отгруженных в рамках общего режима, 23,34% от ЕНВД.
По данным проверки общая сумма вычетов по НДС за 2010 год, с учетом заявленных по декларациям сумм, составила 1 834 020 рублей.
В нарушение пункта 1 статьи 173 НК РФ предпринимателем не исчислен и не уплачен НДС за 2008 год в размере 88 095 рублей, за 2009 год - 207 605 рублей, за 2010 год - 371 478 рублей.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отклоняя довод предпринимателя о необходимости учета установленных налоговых вычетов по НДС, правомерно указал, с учетом статей 80, 166, 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК РФ, о том, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Данное обстоятельство соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11.
Отклоняется довод апелляционной жалобы о нарушении пункта 4 статьи 170 НК РФ при исчислении вычетов по НДС пропорционально доли реализации товара. В данном случае пропорция определена налоговым органом исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежали налогообложению, в общей стоимости товаров отгруженных за налоговый период, что соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о законности и обоснованности оспариваемого решения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа: по НДС за 2 квартал 2009 года в размере 4104,74 рублей, за 3 квартал 2009 года - 10973,64 рублей, за 4 квартал 2009 года - 2382,84 рублей, за 1 квартал 2010 года - 14495,16 рублей, за 2 квартал 2010 года - 1591,68 рублей, за 3 квартал 2010 года - 4857,98 рублей, за 4 квартал 2010 года - 15425,9 рублей; начисления НДС за 1 квартал 2008 года - 29316 рублей, за 2 квартал 2008 год - 19045 рублей, за 4 квартал 2008 года - 39734 рубля, за 1 квартал 2009 года - 3953 рубля, за 2 квартал 2009 года - 50727 рублей; за 3 квартал 2009 года - 119415 рублей, за 4 квартал 2009 года - 33509 рублей, за 1 квартал 2010 года - 147708 рублей, за 2 квартал 2010 года - 16825 рублей, за 3 квартал 2010 года - 51209 рублей, за 4 квартал 2010 года - 155736 рублей, и начисления пеней по НДС 137037,01 рублей.
Отклоняется довод апелляционной жалобы о привлечении к ответственности за непредоставление декларации по ЕСН за 2008 год за пределом срока давности. Пунктом 4 статьи 89 НК РФ предусмотрено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Решение о проведении проверки принято 17.11.2011, вменена обязанность по уплате начисленных налогов с 2008 года.
В соответствии со статьей 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно совершено, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года. Согласно статьям 240, 243 НК РФ налоговую декларацию по ЕСН налогоплательщик должен был представить в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления декларации по ЕСН за 2008 год - 30.03.2009, соответственно срок привлечения к ответственности истекает 31.03.2012. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято налоговым органом 29.03.2012, без нарушения срока давности.
Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Амурской области от 25.01.2013 по делу N А04-5507/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Е.Г.ХАРЬКОВСКАЯ
Е.Г.ХАРЬКОВСКАЯ
Судьи
Е.И.САПРЫКИНА
Е.А.ШВЕЦ
Е.И.САПРЫКИНА
Е.А.ШВЕЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)