Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 сентября 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: Л.К. Кургузовой
Судей: Г.В. Котиковой, Н.В. Меркуловой
при участии
- от Федерального государственное казенное учреждение "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю" - представитель не явился;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края - О.Н. Шемина, представитель по доверенности от 11.02.2013 N 413; О.В. Коноваленко, представитель по доверенности от 09.07.2013 N 426
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю"
на решение от 28.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012
по делу N А51-1966/2012 Арбитражного суда Приморского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Л.А. Куделинская; в суде апелляционной инстанции судьи: В.В. Рубанова, А.В. Пяткова, Е.Л. Сидорович
По заявлению Отдела вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по городу Находке (правопреемник - Федеральное государственное казенное учреждение "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю")
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края
о признании недействительными решения от 29.09.2011 N 07/125, требований NN 3965, 183198, 183197
Отдел вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по городу Находке (далее - ОВО ОМВД РФ по городу Находке) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке (далее - ИФНС России по г. Находка, инспекция) от 29.09.2011 N 07/125 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требований об уплате налога, пеней и штрафов от 24.11.2011 N 3965, от 11.01.2011 N 183198, N 183197.
Решением от 28.08.2012, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012, заявление удовлетворено частично. Суд применил положения статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и снизил сумму штрафов до 1 880 373, 70 руб.
В остальном в удовлетворении заявления отказано, поскольку факт занижения налоговой базы по налогу на прибыль подтвержден материалами дела.
В порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд первой инстанции произвел замену ОВО ОМВД РФ по г. Находке на процессуального правопреемника - федеральное государственное казенное учреждение "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю" (далее - учреждение).
В кассационной жалобе учреждение просит принятые по делу судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
ИФНС России по г. Находка считает решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции законными и обоснованными и просит в удовлетворении кассационной жалобы отказать.
Учреждением заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
В судебном заседании объявлен перерыв до 05.09.2013.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на жалобу, выслушав присутствующих в судебном заседании представителей инспекции, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, решением ИФНС России по г. Находка от 29.09.2011 N 07/125, вынесенным по материалам выездной налоговой проверки, ОВО ОМВД РФ по г. Находке привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль; пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль в общей сумме 18 803 737, 00 руб.; обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008-2010 годы в сумме 37 607 473 руб. и пени за неуплату налога на прибыль по состоянию на 29.09.2011 в сумме 5 964 206, 13 руб.
Решением УФНС России по Приморскому краю от 16.11.2011 N 13-11/623 решение инспекции оставлено без изменения.
На основании решения инспекцией выставлено требование от 24.11.2011 N 3965 об уплате налога на прибыль, пеней и штрафов. Кроме того, в связи с неисполнением в добровольном порядке оспариваемого решения, выставлены требования N 183198, N 183197 об уплате пеней по состоянию на 11.01.2012.
Не согласившись с решением инспекции и требованиями об уплате налога, пеней и штрафа, учреждение обратилось в арбитражный суд.
При рассмотрении спора установлено, подтверждено материалами дела и не оспаривается учреждением, что полученный им в проверяемом периоде доход от оказания услуг по охране имущества физических лиц не учитывался для целей налогообложения прибыли. Данные обстоятельства повлекли занижение налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, неполную уплату налога на прибыль в бюджет.
В соответствии с пунктом 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, относятся к неналоговым доходам бюджетов после уплаты налогов, установленных законодательством.
Федеральными законами о федеральном бюджете на 2008-2010 годы также установлено, что средства, полученные подразделениями органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества физических и юридических лиц, подлежат перечислению в бюджет после уплаты налогов.
Таким образом, вывод инспекции о том, что полученная налогоплательщиком в 2008-2010 годах выручка подлежала учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль правомерен.
Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль установлен пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ, согласно которой налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельностью.
Вместе с тем налог на прибыль исчислен инспекцией с суммы выручки, полученной от реализации платных услуг по охране имущества, без учета расходов, связанных с оказанием данных услуг, что противоречит положениям абзаца 3 пункта 1, пункта 4, пункта 3 статьи 321.1, абзаца 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ и повлекло необоснованное исчисление инспекцией налога на прибыль в сумме, не соответствующей действительному размеру налогового обязательства.
Данная правовая позиция сформулировано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 12527/12.
Поскольку доначисление налога на прибыль в спорной сумме произведено инспекцией неправомерно, оснований для начисления штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ также не имеется.
При таких обстоятельствах у судов первой и апелляционной инстанций не имелось оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции подлежат отмене, кассационная жалоба - удовлетворению.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 28.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012 по делу А51-1966/2012 Арбитражного суда Приморского края отменить, кассационную жалобу удовлетворить.
Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края от 29.09.2011 N 07/125 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", требования от 24.11.2011 N 3965, от 11.01.2012 N 183198, N 183197 об уплате налога, пеней и штрафов как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.К.КУРГУЗОВА
Судьи
Г.В.КОТИКОВА
Н.В.МЕРКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 06.09.2013 N Ф03-1001/2013 ПО ДЕЛУ N А51-1966/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 сентября 2013 г. N Ф03-1001/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 сентября 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: Л.К. Кургузовой
Судей: Г.В. Котиковой, Н.В. Меркуловой
при участии
- от Федерального государственное казенное учреждение "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю" - представитель не явился;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края - О.Н. Шемина, представитель по доверенности от 11.02.2013 N 413; О.В. Коноваленко, представитель по доверенности от 09.07.2013 N 426
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю"
на решение от 28.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012
по делу N А51-1966/2012 Арбитражного суда Приморского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Л.А. Куделинская; в суде апелляционной инстанции судьи: В.В. Рубанова, А.В. Пяткова, Е.Л. Сидорович
По заявлению Отдела вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по городу Находке (правопреемник - Федеральное государственное казенное учреждение "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю")
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края
о признании недействительными решения от 29.09.2011 N 07/125, требований NN 3965, 183198, 183197
Отдел вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по городу Находке (далее - ОВО ОМВД РФ по городу Находке) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке (далее - ИФНС России по г. Находка, инспекция) от 29.09.2011 N 07/125 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требований об уплате налога, пеней и штрафов от 24.11.2011 N 3965, от 11.01.2011 N 183198, N 183197.
Решением от 28.08.2012, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012, заявление удовлетворено частично. Суд применил положения статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и снизил сумму штрафов до 1 880 373, 70 руб.
В остальном в удовлетворении заявления отказано, поскольку факт занижения налоговой базы по налогу на прибыль подтвержден материалами дела.
В порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд первой инстанции произвел замену ОВО ОМВД РФ по г. Находке на процессуального правопреемника - федеральное государственное казенное учреждение "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю" (далее - учреждение).
В кассационной жалобе учреждение просит принятые по делу судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
ИФНС России по г. Находка считает решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции законными и обоснованными и просит в удовлетворении кассационной жалобы отказать.
Учреждением заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
В судебном заседании объявлен перерыв до 05.09.2013.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на жалобу, выслушав присутствующих в судебном заседании представителей инспекции, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, решением ИФНС России по г. Находка от 29.09.2011 N 07/125, вынесенным по материалам выездной налоговой проверки, ОВО ОМВД РФ по г. Находке привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль; пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль в общей сумме 18 803 737, 00 руб.; обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008-2010 годы в сумме 37 607 473 руб. и пени за неуплату налога на прибыль по состоянию на 29.09.2011 в сумме 5 964 206, 13 руб.
Решением УФНС России по Приморскому краю от 16.11.2011 N 13-11/623 решение инспекции оставлено без изменения.
На основании решения инспекцией выставлено требование от 24.11.2011 N 3965 об уплате налога на прибыль, пеней и штрафов. Кроме того, в связи с неисполнением в добровольном порядке оспариваемого решения, выставлены требования N 183198, N 183197 об уплате пеней по состоянию на 11.01.2012.
Не согласившись с решением инспекции и требованиями об уплате налога, пеней и штрафа, учреждение обратилось в арбитражный суд.
При рассмотрении спора установлено, подтверждено материалами дела и не оспаривается учреждением, что полученный им в проверяемом периоде доход от оказания услуг по охране имущества физических лиц не учитывался для целей налогообложения прибыли. Данные обстоятельства повлекли занижение налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, неполную уплату налога на прибыль в бюджет.
В соответствии с пунктом 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, относятся к неналоговым доходам бюджетов после уплаты налогов, установленных законодательством.
Федеральными законами о федеральном бюджете на 2008-2010 годы также установлено, что средства, полученные подразделениями органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества физических и юридических лиц, подлежат перечислению в бюджет после уплаты налогов.
Таким образом, вывод инспекции о том, что полученная налогоплательщиком в 2008-2010 годах выручка подлежала учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль правомерен.
Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль установлен пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ, согласно которой налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельностью.
Вместе с тем налог на прибыль исчислен инспекцией с суммы выручки, полученной от реализации платных услуг по охране имущества, без учета расходов, связанных с оказанием данных услуг, что противоречит положениям абзаца 3 пункта 1, пункта 4, пункта 3 статьи 321.1, абзаца 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ и повлекло необоснованное исчисление инспекцией налога на прибыль в сумме, не соответствующей действительному размеру налогового обязательства.
Данная правовая позиция сформулировано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 12527/12.
Поскольку доначисление налога на прибыль в спорной сумме произведено инспекцией неправомерно, оснований для начисления штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ также не имеется.
При таких обстоятельствах у судов первой и апелляционной инстанций не имелось оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции подлежат отмене, кассационная жалоба - удовлетворению.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 28.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012 по делу А51-1966/2012 Арбитражного суда Приморского края отменить, кассационную жалобу удовлетворить.
Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края от 29.09.2011 N 07/125 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", требования от 24.11.2011 N 3965, от 11.01.2012 N 183198, N 183197 об уплате налога, пеней и штрафов как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.К.КУРГУЗОВА
Судьи
Г.В.КОТИКОВА
Н.В.МЕРКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)