Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 09 августа 2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Н.О. Окуловой
Судей В.Я. Голобородько Г.Н. Поповой
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Прозоровской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.05.2013 г.
по делу N А40-166873/12-91-734, принятое судьей Я.Е. Шудашовой
по заявлению ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"
(ОГРН 1027700132118, 113054, г. Москва, ул. Б. Пионерская, д. 15, стр. 1)
к ИФНС России N 5 по г. Москве
(ОГРН 1047705092380, 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9)
УФНС России по г. Москве
(ОГРН 1047710091758, 125284, г. Москва, Хорошевское шоссе, д. 12А)
о признании недействительными решений от 04.09.2012 г. N 12/161, от 09.11.2012 г. N 21-19/107897, от 21.11.2012 г. N 12/59
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Бологов М.В. по дов. от 03.12.2012
от заинтересованных лиц:
от ИФНС России N 5 по г. Москве - Романова Ю.В. по дов. от 27.02.2013
от УФНС России по г. Москве - Пух И.А. по дов. N 58 от 10.01.2013
установил:
ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 (далее - первое заинтересованное лицо, инспекция) по г. Москве от 04.09.2012 г. N 12/161, от 12 ноября 2012 г. N 12/59 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках; признании недействительным решения Управления ФНС по г. Москве (далее - второе заинтересованное лицо, управление) от 09.11.2012 г. N 21-19/107897.
Решением от 15.05.2013 г. заявленные требования удовлетворены частично. Суд решил: Признать недействительным, как не соответствующим законодательству о налогах и сборах, решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве от 12 ноября 2012 г. N 12/59 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках. Требования ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" к ИФНС России N 5 по г. Москве о признании недействительным решения от 04.09.2012 г. N 12/161 - оставить без удовлетворения. Требование ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" к Управлению ФНС по г. Москве о признании недействительным решения от 09.11.2012 г. N 21-19/107897 - оставить без удовлетворения.
Не согласившись с принятым решением в части отказа в удовлетворении требований, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в данной части отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права, не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.
Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Управление представило письменные пояснения на апелляционную жалобу, в которых, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возражений по принятому решению в части удовлетворения требований налоговые органы не заявили.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.
Законность и обоснованность принятого решения в обжалуемой части проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 266, ч. 5 ст. 268 АПК РФ.
Изучив представленные в деле доказательства, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и письменных пояснений, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов (сборов) за период 2009 - 2010 гг.
По результатам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 04.09.2012 N 12/161 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю начислены суммы налогов на прибыль и НДС в общей сумме 69 335 732 руб., налоговых санкций в размере 13 958 346 руб., пени в размере 13 383 335 руб., заявителю предложено уплатить недоимку, штрафы, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Заявитель обратился с апелляционной жалобой в управление. Решением по апелляционной жалобе от 09.11.2012 г. N 21-19/107897 Управление ФНС России по г. Москве оставило решение ИФНС N 5 по г. Москве от 04.09.2012 г. N 12/161 без изменения, а жалобу заявителя без удовлетворения.
Общество оспорило указанные решения инспекции и управления в судебном порядке.
Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.
В обоснование апелляционной жалобы заявитель приводит доводы о том, что операции с контрагентами ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо" носили реальный характер, налогоплательщик не может нести ответственность за действия контрагентов. Заявителем проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов. Инспекцией не представлено надлежащих доказательств получения заявителем необоснованной налоговой выгоды.
Данные доводы рассмотрены судом апелляционной инстанции и отклоняются по следующим основаниям.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что заявитель необоснованно включил в состав расходов по налогу на прибыль организаций затраты понесенные по договорам с ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо", а также суммы НДС, предъявленные указанными контрагентами, необоснованно включены заявителем в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Все документы, оформленные заявителем с контрагентами ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо", со стороны данных поставщиков подписаны не лицами, числящимися руководителями указанных организаций.
Так, в отношении ООО "Вектор торговли" в ходе проверки установлено, что между заявителем и ООО "ООО "Вектор Торговли" заключен договор купли продажи товара N ДП/ВС-22/06/09 от 22.06.2009 г. Вышеуказанный договор, товарные накладные, счета-фактуры подписаны со стороны заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "Вектор торговли" - генеральным директором Орловым А.В.
Согласно выписке ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "Вектор торговли" с 09.04.2009 г. (дата постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Орлов Андрей Владимирович. В соответствии с ЕГРЮЛ, Орлов А.Н. является учредителем и руководителем семи организаций.
Из информации, полученной от ИФНС России N 25 по г. Москве, следует, что Орлов А.В. в ходе допроса в качестве свидетеля от участия в финансово-хозяйственной действительности отказался; организация по месту регистрации не располагается; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2009 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, на конец 2009 г. у ООО "Вектор торговли" имущество, в том числе основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали.
Согласно представленной ООО "Вектор Торговли" отчетности, в 2009 - 2010 гг. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Как следует из представленной налоговой отчетности, доходы от реализации, отраженные в декларации по налогу на прибыль ООО "Вектор торговли" за 2009 г. составили 1 226 500 руб., налогооблагаемая прибыль составила 13 129 руб., налог на прибыль составил 2 626 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила за 2 кв. 2009 г. - 0 рублей, за 3 квартал 2009 г. - 2 815 руб., за 4 квартал 2009 г. - 2 562 руб. В то же время, согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "Вектор Торговли", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств за 2009 - 2010 гг. составила 1 854 005 049 руб. Денежные средства поступали от широкого круга организаций за разработку программного обеспечения и компьютеры, транспортные услуги, рекламу и изготовление подарочных календарей, комплектующие для дыхательных аппаратов и пр. Денежные средства с назначением платежа "за медицинские товары" и "реагенты для медицинских исследований" перечислялись на расчетный счет ООО "Вектор Торговли" от ООО "ЮвитФинанс" ИНН 7705436543 и заявителя (учредитель и руководитель обеих организаций - Гуськов В.М.) Денежные средства со счета ООО "Вектор Торговли" перечислялись за продукты питания и напитки, строительные работы и монтаж инженерного оборудования, транспортно-экспедиторские услуги и пр. В частности, денежные средства, поступавшие на счет ООО "Вектор Торговли" от заявителя с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, открытые также в ОАО АКБ "Лесбанк", организациям ООО "АгроТрейд" ИНН 7726626070 "за транспортные услуги", ООО "Балтика" ИНН 7743750373 "за монтаж инженерного оборудования, транспортные услуги и продукты питания", ООО "АкваВилфор" ИНН 7723711520 и ООО "Импульс" ИНН 7730573286 "за автомобили и запчасти", ООО "Регион Торг" ИНН 7731628636 "за продукты питания". При этом приобретение у кого-либо реагентов для медицинских исследований, согласно выписке по расчетному счету, не осуществлялось.
Все вышеперечисленные организации созданы в 2009 г., просуществовали около одного года и перестали предоставлять отчетность в налоговые органы, не имеют штата сотрудников, обладают признаками организаций-"однодневок": адрес "массовой" регистрации, "массовый" учредитель и руководитель.
В выписке банка по расчетному счету ООО "Вектор Торговли", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение офисной техники и пр.
В отношении контрагента заявителя ООО "Бранд" установлено, что между заявителем и ООО "БРАНД" заключен договор купли продажи товара N ДШБС-11/01/09 от 11.01.2009 г.
Вышеуказанный договор, товарные накладные, счета-фактуры подписаны со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "Бранд" - генеральным директором Жуковым В.И.
Согласно выписке ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "Бранд" с 04.12.2008 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Жуков Валерий Иванович.
Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2009 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, в 2009 г. у ООО "Бранд" имущество (в т.ч. основные средства и нематериальные активы) на балансе отсутствовало. Согласно представленной ООО "Бранд" отчетности, в 2009 г. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
С целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с ООО "Бранд" в адрес ИФНС России N 1 по г. Москве направлено Поручение об истребовании документов (информации). Из полученного ответа следует, что провести встречную проверку организации не представляется возможным, так как организация по адресу регистрации не располагается, телефоны в базе данных инспекции отсутствуют.
Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС N 4 по Владимирской области (по адресу регистрации Жукова В.И.) направлено поручение о проведении допроса свидетеля. Из полученного ответа следует, что Жуков Валерий Иванович снят с учета в связи со смертью 28.10.2009 г.
Согласно представленной налоговой отчетности, доходы от реализации, отраженные в декларации по налогу на прибыль ООО "Бранд" за 9 месяцев 2009 г. составили 11 863 235 руб., налогооблагаемая прибыль составила 258 768 руб., налог на прибыль составил 51 753 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила за 1 кв. 2009 г. - 14 212 рублей, за 2 квартал 2009 г. - 22 146 руб., за 3 квартал 2009 г. - 24 531 руб. В то же время, согласно выписке ОАО "МДМ Банк" по расчетному счету ООО "Бранд", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств за 2009 г. составила 165 712 750 руб.
Денежные средства поступали в основном от Заявителя, ООО "Ювитфинанс" ИНН 7705436543, ЗАО "ЗдравКо.Сервис" ИНН 7705372226 с назначением "за аппаратуру и реагенты для медицинских и лабораторных исследований". Руководителем и учредителем вышеуказанных организаций согласно выписке ЕГРЮЛ является Гуськов В.М.
Денежные средства со счета ООО "Бранд" перечислялись за электронное и компьютерное оборудование, отделочные и упаковочные материалы, хозтовары и медтехнику пр. В частности, денежные средства, поступавшие от Заявителя с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, организаций ООО "Билдинг Инвест" ИНН 7709811080 "за электронное оборудование", ООО "Строймаш" ИНН 7732520890 "за отделочные материалы", ООО "Промтехнополис" ИНН 7719700068 "за компьютерное оборудование", ООО "Стимул" ИНН 7709774102 "за бытовую технику" и пр. Все вышеперечисленные организации созданы в 2008 г. и перестали предоставлять отчетность в налоговые органы в 2009 г., не имели сотрудников, обладают признаками организаций-"однодневок": адрес "массовой" регистрации, "массовый" учредитель и руководитель.
В отношении ООО "БИТ", установлено, что между заявителем и ООО "БИГ" заключен Договор купли продажи товара N ДШБС-20/01/09 от 29.01.2009 г. Вышеуказанный договор, все товарные накладные и счета-фактуры подписав со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "БИГ" - генеральным директором Уваровым С.Н.
В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "БИГ" с 10.04.2008 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Уваров Сергей Николаевич, проживающий по адресу Ивановская область, Вичугский район, Кирикино, д. 58, кв. 2. ООО "БИГ" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 1 по г. Москве, зарегистрировано по адресу 105005, г. Москва, Старокирочный пер., д. 6, стр. 2, офис 23. Уставный капитал составляет 10 000 руб. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2009 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, на конец 2009 г. у ООО "БИГ" основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали. Согласно представленной ООО "БИГ" отчетности, в 2009 г. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Согласно информации полученной в рамках встречной проверки, организация по адресу регистрации не располагается, телефоны в базе данных инспекции отсутствуют.
Согласно базе данных ЕГРЮЛ, Уваров С.Н. является учредителем и руководителем 22 организаций, зарегистрированных в Москве и других регионах РФ. Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС N 1 по Ивановской области (по адресу регистрации Уварова С.Н.) направлено поручение о проведении допроса свидетеля. Из полученного ответа следует, что свидетель в инспекцию по повестке не явился.
Как следует из представленной налоговой отчетности, доходы от реализации, отраженные в декларации по налогу на прибыль ООО "БИГ" за 9 месяцев 2009 г. составили 1 952 500 руб., налогооблагаемая прибыль составила 21 862 руб., налог на прибыль составил 4 372 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила за 1 кв. 2009 г. - 2 554 руб., за 2 квартал 2009 г. - 2 540 руб., за 3 квартал 2009 г. - 2 519 руб. В то же время, согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "БИГ", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств с июня по октябрь 2009 г. составила 2 211 788 017 руб.
Денежные средства поступали, в том числе, от заявителя, ООО "Ювитфинанс" ИНН 7705436543 с назначением "за реагенты для медицинских исследований". Руководителем и учредителем вышеуказанных организаций согласно выписке ЕГРЮЛ является Гуськов В.М. Кроме того, на счет ООО "БИГ" денежные средства перечислялись от ООО "ЗдравИнСервис" ИНН 7717555111, и ООО "ЗдравСервис" ИНН 7710722370, которые являлись контрагентами проверяемого налогоплательщика.
Денежные средства со счета ООО "БИГ" перечислялись за строительное, офисное, радио- и компьютерное оборудование, услуги по настройке ПО, компьютерные игры, медицинское оборудование и реагенты и пр. В частности, денежные средства, поступавшие от Заявителя, ООО "Ювитфинанс", ООО "ЗдравИнСервис" и ООО "ЗдравСервис" с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета ООО "Олимпия" ИНН 7729611089 "за транспортное обслуживание по сопровождению товара".
В выписке банка по расчетному счету ООО "БИГ", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение офисной техники и пр.
В отношении ООО "Мастер" в ходе проверки установлено, что между заявителем и ООО "Мастер" заключен договор купли продажи товара N ДП7СМ-01/03/10 от 01.03.2010 г. Вышеуказанный договор, товарные накладные и счета-фактуры подписаны со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "Мастер" - генеральным директором Лобовой В.С.
Согласно выписке ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "Мастер" с 24.11.2009 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлась Лобова Вера Семеновна, которая является учредителем и руководителем 15 организаций.
В соответствии со статьями 31 и 90 Кодекса Лобова В.С. была привлечена в качестве свидетеля для дачи показаний, как лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Перед получением показаний свидетелю разъяснены его права и обязанности (ст. 51 Конституции РФ, п. 3 ст. 90 Кодекса), свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний (ст. 128 Кодекса, ст. 307 УК РФ, 308 УК РФ), о чем сделана отметка в протоколе, которая удостоверена подписью свидетеля. В ходе допроса свидетель от участия в финансово-хозяйственной деятельности организации отказалась.
Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО "Мастер" за 6 месяцев 2010 г., последняя налоговая отчетность (по НДС) представлена за 2 квартал 2010 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, у ООО "Мастер" основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали.
В 2010 г. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Согласно представленной налоговой отчетности, доходы от реализации, отраженные в декларации по налогу на прибыль ООО "Мастер" за полугодие 2010 г. составили 205 409 руб., налогооблагаемая прибыль составила 5 107 руб., налог на прибыль составил 1 021 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила за 1 кв. 2010 г. - 0 рублей, за 2 квартал 2010 - 3 907 руб. Согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "Мастер", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств за 2010 г. составила 874 306 076 руб.
Денежные средства поступали от широкого круга организаций за продукты питания, кофе, табак, текстиль и изделия из пластика, парфюмерию, запчасти к промышленному оборудованию, электротовары, полиграфическую продукцию, транспортное обслуживание, услуги хранения и складирования, стройматериалы, строительный инструмент и оборудование и пр. Денежные средства с назначением платежа "реагенты для медицинских исследований" перечислялись на расчетный счет ООО "Мастер" только от Заявителя.
Денежные средства со счета ООО "Мастер" перечислялись в основном за продукты питания, табачные изделия и услуги связи и пр. В частности, денежные средства, поступавшие на счет ООО "Мастер" от ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, открытые также в ОАО АКБ "Лесбанк", организациям ООО "Арос" ИНН 7708714943 и ООО "Вавилон" ИНН 7718803448 "за продукты питания", а также на счет ООО "ЗдравСервис" ИНН 7710722370 (является контрагентом-покупателем ЗАО "Сервис Инструмент Плюс") "за оборудование". При этом приобретение у кого-либо реагентов для медицинских исследований, согласно выписке по расчетному счету ООО "Мастер", не осуществлялось.
Все вышеперечисленные организации не предоставляют отчетность в налоговые органы, не имеют сотрудников, обладают признаками организаций-"однодневок". Так в отношении ООО "ЗдравСервис" ИНН 7710722370 налоговым органом в адрес ИФНС России N 10 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов, которое осталось без исполнения, так как документы по требованию организацией не представлены. Последняя отчетность сдана ООО "ЗдравСервис" за 2 квартал 2011 г., операции по счетам организации приостановлены решением от 12.12.2011 г., согласно базе данных ЕГРЮЛ генеральный директор общества Тютина Елизавета Вячеславовна является руководителем в 21 организации. По адресу регистрации организации произведен осмотр помещения и установлено, что ООО "ЗдравСервис" по адресу не располагается. В УВД ЦАО по г. Москве для оказания помощи в установлении местонахождения организации направлен запрос, а также уведомление о вызове налогоплательщика.
В выписке банка по расчетному счету ООО "Мастер", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение и ремонт офисной техники и пр.
В отношении ООО "МедСервис" в ходе проверки установлено, что между Заявителем и ООО "МедСервис" заключен договор купли продажи товара N ДП/СМ-С-19/10/10 от 19.10.2010 г.
Вышеуказанный договор, товарные накладные и счета-фактуры подписаны со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "МедСервис" - генеральным директором Балашовым К.А.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "МедСервис" с 18.10.2010 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Балашов Константин Алексеевич, который является учредителем и руководителем 20 организаций.
Межрайонной ИФНС N 3 по Владимирской области составлен протокол допроса Балашова К.А., в котором свидетель показал, что он не является учредителем и (или) руководителем ни одной организации. Балашов К.А. заявил, что в январе 2010 г. им был утерян паспорт, с заявлением в РОВД свидетель не обращался, а в феврале того же года паспорт был обнаружен в почтовом ящике.
Согласно информации полученной в рамках встречной проверки, ООО "МедСервис" документы не представило. Сведения по данной организации в установленном порядке направлены на розыск в МВД РФ. Руководителю организации направлена повестка. Лица ответственные за финансово-хозяйственную деятельность организации в ИФНС России N 9 по г. Москве до настоящего времени не явились.
Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО "МедСервис" в ИФНС России N 9 по г. Москве за 12 месяцев 2010 г. с минимальными начислениями (Декларация по налогу на прибыль). Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, у ООО "МедСервис" основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали. В 2010 г. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Согласно представленной налоговой отчетности - Декларация по НДС за 4 кв. 2010 г. - налогооблагаемая реализация составила 6 300 руб., сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила - 961 руб. В то же время, согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "МедСервис", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств составила 582 319 141 руб.
Денежные средства поступали исключительно от ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", ООО "Ювитфинанс", ЗАО "ЗдравКо.Сервис" (руководителем и учредителем всех организаций является Гуськов В.М.) и ООО "ЗдравИнСервис" (контрагент проверяемого налогоплательщика) за реагенты и запчасти для медицинских исследований.
Денежные средства со счета ООО "МедСервис" перечислялись за оборудование, транспортные услуги, рекламу, электротовары. В частности, денежные средства, поступавшие на счет ООО "МедСервис" от Заявителя с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, открытые также в ОАО АКБ "Лесбанк", организациям ООО "Ганимед" ИНН 7730632252, ООО "Связьсервис" ИНН 7706754110, ООО "Максимум" ИНН 7704763604 и ряду других с назначением платежа "оборудование". При этом приобретение у кого-либо реагентов для медицинских исследований, согласно выписке по расчетному счету ООО "МедСервис", не осуществлялось.
Все вышеперечисленные организации не предоставляют отчетность в налоговые органы, не имеют сотрудников, обладают признаками организаций - "однодневок".
В выписке банка по расчетному счету ООО "МедСервис", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение и ремонт офисной техники и пр.
В отношении ООО "ОМИС" установлено, что в ходе проверки установлено, что между Заявителем и ООО "ОМИС" заключен Договор купли продажи товара N ДП7СО-09/11/10 от 09.11.2010 г. Организация зарегистрирована 12.11.2010 г., то есть договор заключен до фактического создания юридического лица.
Вышеуказанный договор, товарные накладные и счета-фактуры подписаны со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "ОМИС" - генеральным директором Абрамкиным А.П.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "ОМИС" с 12.11 2010 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Абрамкин Александр Павлович, который является учредителем и руководителем трех организаций.
Межрайонной ИФНС России N 20 по Московской области составлен протокол допроса свидетеля Абрамкина А.П., в котором свидетель показал, что никакого отношения к организации ООО "ОМИС" он не имеет, в данной организации никогда не работал, деятельность от имени данной организации не осуществлял, никаких финансово-хозяйственных документов, платежных документов, доверенностей и т.п. не подписывал, доверенностей или приказов на право подписи либо на представление интересов от имени ООО "ОМИС" никому не выдавал, про взаимоотношения ООО "ОМИС" и Заявителя ему ничего не известно, с представителями данной организации он не знаком.
Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 мес. 2011 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, на конец 2010 г. и по состоянию на 9 мес. 2011 г. у ООО "ОМИС" основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали, никаким имуществом общество не располагало.
В 2010 - 2011 гг. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Согласно представленной налоговой отчетности, доходы от реализации в 2010 г. у ООО "ОМИС" отсутствовали, за 9 мес. 2011 г. доходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль составили 597 104 руб., расходы составили 589 795 руб., налогооблагаемая прибыль составила 7 309 руб., налог на прибыль 1 462 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет за 4 кв. 2010 г. - 0 рублей, за 1 квартал 2011 г. - 2 539 руб. В то же время, согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "ОМИС", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств с 07.02.2011 г. по 20.06.2011 г. составила 611 738 678 руб.
Денежные средства поступали от широкого круга организаций за электротовары, текстиль, чулочно-носочные изделия, комплектующие для компьютеров, транспортные услуги, фотоматериалы, рекламные услуги и полиграфические изделия и пр. Денежные средства с назначением платежа "за медицинские реагенты" перечислялись на расчетный счет ООО "ОМИС" от ООО "ЮвитФинанс" ИНН 7705436543, ЗАО "ЗдравКо.Сервис" ИНН 7705372226 и Заявителя (учредитель и руководитель обеих организаций Гуськов В.М.) и ООО "ЗдравИнСервис" (контрагент проверяемого налогоплательщика).
Денежные средства со счета ООО "ОМИС" перечислялись за транспортные услуги, бытовые электротовары, книжную продукцию и пр. В частности, денежные средства, поступавшие на счет ООО "ОМИС" от Заявителя с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, открытые также в ОАО АКБ "Лесбанк", организациям ООО "ТК Коралл" ИНН 7733734679 "за стеклянную посуду", ООО "ТОДЕС" ИНН 7719760589 "за транспортные услуги", ООО "Телеком" ИНН 7704769980 "за оборудование". При этом приобретение у кого-либо реагентов для медицинских исследований, согласно выписке по расчетному счету, не осуществлялось.
В выписке банка по расчетному счету ООО "ОМИС", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение офисной техники и пр.
В отношении ООО "Бониссимо" в ходе проверки установлено, что между заявителем и ООО "Бониссимо" заключен Договор купли продажи товара N ДП7СБ-20/07/10 от 22.07.2010 г.
Вышеуказанный договор, товарные накладные и счета-фактуры подписаны со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "Бониссимо" - генеральным директором Голубевым Ю.В.
Согласно выписке ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "Бониссимо" с 03.06.2010 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Голубев Юрий Вячеславович, который является также учредителем и руководителем еще 19 организаций.
МИФНС России N 4 по Тверской области в соответствии с поручением налогового органа составлен протокол допроса свидетеля Голубева Ю.В., в котором свидетель показал, что являлся учредителем ООО "Бониссимо" и открывал расчетный счет по предложению гражданина по имени Андрей, чью фамилию не помнит. Какую деятельность осуществляла фирма не помнит. Документы не подписывал, к финансово-хозяйственной деятельности организации отношения не имеет.
Организация по месту регистрации не располагается, документы, подтверждающие право пользования помещением, отсутствуют.
С момента постановки на налоговый учет (03.06.2010 г.) Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.01.2011 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности у организации основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали.
Согласно представленной ООО "Бониссимо" отчетности, в 2010 - 2011 гг. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Согласно представленной налоговой отчетности, доходы от реализации, отраженные в декларации по налогу на прибыль ООО "Бониссимо" за 2010 г. составили 521 102 руб., налогооблагаемая прибыль составила 8 901 руб., налог на прибыль составил 1 780 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила за 4 кв. 2010 г. - 2 221 рублей. За 2011 г. бухгалтерская и налоговая отчетность не предоставлялась, налоги в бюджет не уплачивались. В то же время, согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "Бониссимо", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств за 2010 - 2011 гг. составила 1 847 161 100 руб. В том числе денежные средства от Заявителя, перечисленные в 2011 г., не были заявлены ООО "Бониссимо" как полученная выручка от реализации в 2010 - 2011 г., налоги с этих сумм не исчислены и не уплачены в бюджет.
Денежные средства на счет ООО "Бониссимо" поступали от широкого круга организаций за разработку программного обеспечения и лицензии на ПО, транспортные услуги, диски, текстиль и пр. Денежные средства с назначением платежа "за аппаратуру для медицинских исследований и реагенты" перечислялись на расчетный счет ООО "Бониссимо" только от Заявителя, ООО "Ювитфинанс" ИНН 7705436543 и ЗАО "ЗдравКо.Сервис" ИНН 7705372226 (учредителем и руководителем всех этих организаций является Гуськов В.М.), а также со счета ООО "ЗдравИнСервис", которое является контрагентом Заявителя и располагается по одному с ним адресу. При анализе выписки по счету установлено, что корреспондирующих расходов по приобретению медицинского оборудования и реагентов для медицинских исследований у кого бы то ни было ООО "Бониссимо" не осуществляло.
Денежные средства со счета ООО "Бониссимо" перечислялись за продукты питания, транспортные и рекламные услуги, электрооборудование, цветы, полиграфические издания и пр. В частности, денежные средства, поступавшие на счет ООО "Бониссимо" от Заявителя с назначением платежа "за аппаратуру для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, открытые также в ОАО АКБ "Лесбанк", организациям ООО "Сфера" ИНН 7706738280 и ООО "ЗдравСервис" ИНН 7710722370 "за транспортное обслуживание" (см. п. 2.2.4 настоящего Акта) и ООО "Торговый дом "Версаль" ИНН 7724759613 "за продукты питания". Вышеперечисленные организации созданы в 2010 г., уплачивали минимальные налоги в бюджет, просуществовав менее года, переставали предоставлять отчетность в налоговые органы, не имели сотрудников (сведения по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не предоставляли).
В выписке банка по расчетному счету ООО "Бониссимо", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение офисной техники и пр.
Заинтересованные лица в обоснование своих позиций по спору также приводят доводы о том, что в ходе анализа документов, представленных заявителем в налоговый орган установлено, что в счетах-фактурах, выставленных от имени спорных контрагентов и принятых к учету проверяемым налогоплательщиком отражены импортные медицинские товары (анализаторы крови, реагенты и комплектующие), которые были ввезены на территорию РФ в соответствии с Грузовыми таможенными декларациями самим проверяемым налогоплательщиком. Причем в счетах-фактурах выставленных контрагентами за товар указана ГТД, по которой они были ввезены значительно позже даты их "реализации".
Следует признать обоснованными доводы налоговых органов о том, что в проверяемом периоде ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" осуществляло перечисление денежных средств на расчетные счета спорных контрагентов с целью создания видимости оплаты товаров, искусственного увеличения собственной затратной базы и уменьшения налогооблагаемой прибыли и сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.
Как правильно отмечено судом первой инстанции, договоры с вышеуказанными контрагентами абсолютно идентичны друг другу (меняется только номер, дата и реквизиты организации-продавца), при этом условиями договоров предусмотрено, что доставка товара на склад покупателя осуществляется силами и средствами продавцов, которые как было установлено выше не только не располагали собственными транспортными средствами и человеческими ресурсами, но и не привлекали для транспортировки сторонние организации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Как правильно установлено судом, заявителем в обоснование расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС представлены недостоверные документы.
Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.04.2010 N 18162/09, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.
При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получение налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.
Суд апелляционной инстанции полагает, что наряду с недостоверностью представленных обществом первичных документов и счетов-фактур, инспекцией установлена и подтверждена доказательствами совокупность обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды и отсутствии реального характера операций общества с ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо".
Судом первой инстанции полно и всестороннее исследованы доводы сторон о реальности операций. Оценив представленные в деле доказательства, суд пришел к правильному выводу о том, что реальность операций заявителя со спорными контрагентами в данном случае не подтверждена.
В ходе выполнения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки заявителя инспекцией установлено, что в процессе своей хозяйственной деятельности налогоплательщик вступил в хозяйственные правоотношения с обществами, которые в понимании действующего законодательства Российской Федерации являются недобросовестным. Контрагенты заявителя не обладают производственными мощностями и ресурсами, необходимыми для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у них отсутствует трудовой коллектив и основные средства, они не сдают налоговую отчетность и не уплачивают налоги.
Вместе с тем, в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о принятии заявителем мер по усмотрению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым договорам, бремя собирания которых в силу ч. 1 ст. 65 АПК РФ не может быть возложено на контролирующий орган.
То обстоятельство, что ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо" зарегистрированы в установленном порядке и являются действующими организациями, не может служить основанием для признания налоговой выгоды обоснованной.
Регистрация юридических лиц в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" носит заявительный характер. В случае предоставления всех необходимых документов у регистрирующего органа отсутствуют основания для отказа в государственной регистрации. На налоговый орган не возложена обязанность по проведению экспертизы представленных документов, поскольку ответственность за недостоверные сведения при государственной регистрации возлагаются на заявителя о государственной регистрации и (или) юридическое лицо.
Факт регистрации вышеуказанных юридических лиц не опровергает совокупности сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки и представленных суду доказательств.
Судом апелляционной инстанции установлено, что общество не проявило достаточной осмотрительности при заключении сделок, поскольку не удостоверилось в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени контрагентов, не идентифицировало лиц, подписывавших документы от имени руководителей указанных контрагентов.
Проанализировав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о представлении заявителем недостоверных доказательств, подписанных от имени контрагентов заявителя неуполномоченными лицами и отсутствии реальности операций, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований в указанной части было правомерно отказано судом первой инстанции.
С учетом конкретных обстоятельств данного дела, установленных при его рассмотрении, суд апелляционной инстанции полагает обоснованными выводы суда первой инстанции о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС и учете в составе расходов при исчислении налога на прибыль затрат по взаимоотношениям с ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо", как не соответствующих требованиям статей 169, 171, 172 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
При наличии указанных обстоятельств оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения требований заявителя в полном объеме не установлено.
Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.
Нормы материального права были правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.
Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.
Расходы по госпошлине по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя, с учетом того, что заявитель при подаче апелляционной жалобы уплатил госпошлину излишне, в связи с чем излишне уплаченная сумма подлежит возврату из федерального бюджета в соответствии со ст. 333.40 НК РФ, 104 АПК РФ.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15 мая 2013 года по делу N А40-166873/12 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" из федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1 000 руб. как излишне уплаченную.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Н.О.ОКУЛОВА
Судьи
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Г.Н.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 09.08.2013 N 09АП-19132/2013 ПО ДЕЛУ N А40-166873/12
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 августа 2013 г. N 09АП-19132/2013
Дело N А40-166873/12
Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 09 августа 2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Н.О. Окуловой
Судей В.Я. Голобородько Г.Н. Поповой
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Прозоровской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.05.2013 г.
по делу N А40-166873/12-91-734, принятое судьей Я.Е. Шудашовой
по заявлению ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"
(ОГРН 1027700132118, 113054, г. Москва, ул. Б. Пионерская, д. 15, стр. 1)
к ИФНС России N 5 по г. Москве
(ОГРН 1047705092380, 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9)
УФНС России по г. Москве
(ОГРН 1047710091758, 125284, г. Москва, Хорошевское шоссе, д. 12А)
о признании недействительными решений от 04.09.2012 г. N 12/161, от 09.11.2012 г. N 21-19/107897, от 21.11.2012 г. N 12/59
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Бологов М.В. по дов. от 03.12.2012
от заинтересованных лиц:
от ИФНС России N 5 по г. Москве - Романова Ю.В. по дов. от 27.02.2013
от УФНС России по г. Москве - Пух И.А. по дов. N 58 от 10.01.2013
установил:
ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 (далее - первое заинтересованное лицо, инспекция) по г. Москве от 04.09.2012 г. N 12/161, от 12 ноября 2012 г. N 12/59 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках; признании недействительным решения Управления ФНС по г. Москве (далее - второе заинтересованное лицо, управление) от 09.11.2012 г. N 21-19/107897.
Решением от 15.05.2013 г. заявленные требования удовлетворены частично. Суд решил: Признать недействительным, как не соответствующим законодательству о налогах и сборах, решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве от 12 ноября 2012 г. N 12/59 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках. Требования ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" к ИФНС России N 5 по г. Москве о признании недействительным решения от 04.09.2012 г. N 12/161 - оставить без удовлетворения. Требование ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" к Управлению ФНС по г. Москве о признании недействительным решения от 09.11.2012 г. N 21-19/107897 - оставить без удовлетворения.
Не согласившись с принятым решением в части отказа в удовлетворении требований, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в данной части отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права, не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.
Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Управление представило письменные пояснения на апелляционную жалобу, в которых, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возражений по принятому решению в части удовлетворения требований налоговые органы не заявили.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.
Законность и обоснованность принятого решения в обжалуемой части проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 266, ч. 5 ст. 268 АПК РФ.
Изучив представленные в деле доказательства, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и письменных пояснений, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов (сборов) за период 2009 - 2010 гг.
По результатам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 04.09.2012 N 12/161 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю начислены суммы налогов на прибыль и НДС в общей сумме 69 335 732 руб., налоговых санкций в размере 13 958 346 руб., пени в размере 13 383 335 руб., заявителю предложено уплатить недоимку, штрафы, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Заявитель обратился с апелляционной жалобой в управление. Решением по апелляционной жалобе от 09.11.2012 г. N 21-19/107897 Управление ФНС России по г. Москве оставило решение ИФНС N 5 по г. Москве от 04.09.2012 г. N 12/161 без изменения, а жалобу заявителя без удовлетворения.
Общество оспорило указанные решения инспекции и управления в судебном порядке.
Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.
В обоснование апелляционной жалобы заявитель приводит доводы о том, что операции с контрагентами ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо" носили реальный характер, налогоплательщик не может нести ответственность за действия контрагентов. Заявителем проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов. Инспекцией не представлено надлежащих доказательств получения заявителем необоснованной налоговой выгоды.
Данные доводы рассмотрены судом апелляционной инстанции и отклоняются по следующим основаниям.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что заявитель необоснованно включил в состав расходов по налогу на прибыль организаций затраты понесенные по договорам с ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо", а также суммы НДС, предъявленные указанными контрагентами, необоснованно включены заявителем в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Все документы, оформленные заявителем с контрагентами ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо", со стороны данных поставщиков подписаны не лицами, числящимися руководителями указанных организаций.
Так, в отношении ООО "Вектор торговли" в ходе проверки установлено, что между заявителем и ООО "ООО "Вектор Торговли" заключен договор купли продажи товара N ДП/ВС-22/06/09 от 22.06.2009 г. Вышеуказанный договор, товарные накладные, счета-фактуры подписаны со стороны заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "Вектор торговли" - генеральным директором Орловым А.В.
Согласно выписке ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "Вектор торговли" с 09.04.2009 г. (дата постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Орлов Андрей Владимирович. В соответствии с ЕГРЮЛ, Орлов А.Н. является учредителем и руководителем семи организаций.
Из информации, полученной от ИФНС России N 25 по г. Москве, следует, что Орлов А.В. в ходе допроса в качестве свидетеля от участия в финансово-хозяйственной действительности отказался; организация по месту регистрации не располагается; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2009 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, на конец 2009 г. у ООО "Вектор торговли" имущество, в том числе основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали.
Согласно представленной ООО "Вектор Торговли" отчетности, в 2009 - 2010 гг. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Как следует из представленной налоговой отчетности, доходы от реализации, отраженные в декларации по налогу на прибыль ООО "Вектор торговли" за 2009 г. составили 1 226 500 руб., налогооблагаемая прибыль составила 13 129 руб., налог на прибыль составил 2 626 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила за 2 кв. 2009 г. - 0 рублей, за 3 квартал 2009 г. - 2 815 руб., за 4 квартал 2009 г. - 2 562 руб. В то же время, согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "Вектор Торговли", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств за 2009 - 2010 гг. составила 1 854 005 049 руб. Денежные средства поступали от широкого круга организаций за разработку программного обеспечения и компьютеры, транспортные услуги, рекламу и изготовление подарочных календарей, комплектующие для дыхательных аппаратов и пр. Денежные средства с назначением платежа "за медицинские товары" и "реагенты для медицинских исследований" перечислялись на расчетный счет ООО "Вектор Торговли" от ООО "ЮвитФинанс" ИНН 7705436543 и заявителя (учредитель и руководитель обеих организаций - Гуськов В.М.) Денежные средства со счета ООО "Вектор Торговли" перечислялись за продукты питания и напитки, строительные работы и монтаж инженерного оборудования, транспортно-экспедиторские услуги и пр. В частности, денежные средства, поступавшие на счет ООО "Вектор Торговли" от заявителя с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, открытые также в ОАО АКБ "Лесбанк", организациям ООО "АгроТрейд" ИНН 7726626070 "за транспортные услуги", ООО "Балтика" ИНН 7743750373 "за монтаж инженерного оборудования, транспортные услуги и продукты питания", ООО "АкваВилфор" ИНН 7723711520 и ООО "Импульс" ИНН 7730573286 "за автомобили и запчасти", ООО "Регион Торг" ИНН 7731628636 "за продукты питания". При этом приобретение у кого-либо реагентов для медицинских исследований, согласно выписке по расчетному счету, не осуществлялось.
Все вышеперечисленные организации созданы в 2009 г., просуществовали около одного года и перестали предоставлять отчетность в налоговые органы, не имеют штата сотрудников, обладают признаками организаций-"однодневок": адрес "массовой" регистрации, "массовый" учредитель и руководитель.
В выписке банка по расчетному счету ООО "Вектор Торговли", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение офисной техники и пр.
В отношении контрагента заявителя ООО "Бранд" установлено, что между заявителем и ООО "БРАНД" заключен договор купли продажи товара N ДШБС-11/01/09 от 11.01.2009 г.
Вышеуказанный договор, товарные накладные, счета-фактуры подписаны со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "Бранд" - генеральным директором Жуковым В.И.
Согласно выписке ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "Бранд" с 04.12.2008 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Жуков Валерий Иванович.
Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2009 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, в 2009 г. у ООО "Бранд" имущество (в т.ч. основные средства и нематериальные активы) на балансе отсутствовало. Согласно представленной ООО "Бранд" отчетности, в 2009 г. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
С целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с ООО "Бранд" в адрес ИФНС России N 1 по г. Москве направлено Поручение об истребовании документов (информации). Из полученного ответа следует, что провести встречную проверку организации не представляется возможным, так как организация по адресу регистрации не располагается, телефоны в базе данных инспекции отсутствуют.
Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС N 4 по Владимирской области (по адресу регистрации Жукова В.И.) направлено поручение о проведении допроса свидетеля. Из полученного ответа следует, что Жуков Валерий Иванович снят с учета в связи со смертью 28.10.2009 г.
Согласно представленной налоговой отчетности, доходы от реализации, отраженные в декларации по налогу на прибыль ООО "Бранд" за 9 месяцев 2009 г. составили 11 863 235 руб., налогооблагаемая прибыль составила 258 768 руб., налог на прибыль составил 51 753 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила за 1 кв. 2009 г. - 14 212 рублей, за 2 квартал 2009 г. - 22 146 руб., за 3 квартал 2009 г. - 24 531 руб. В то же время, согласно выписке ОАО "МДМ Банк" по расчетному счету ООО "Бранд", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств за 2009 г. составила 165 712 750 руб.
Денежные средства поступали в основном от Заявителя, ООО "Ювитфинанс" ИНН 7705436543, ЗАО "ЗдравКо.Сервис" ИНН 7705372226 с назначением "за аппаратуру и реагенты для медицинских и лабораторных исследований". Руководителем и учредителем вышеуказанных организаций согласно выписке ЕГРЮЛ является Гуськов В.М.
Денежные средства со счета ООО "Бранд" перечислялись за электронное и компьютерное оборудование, отделочные и упаковочные материалы, хозтовары и медтехнику пр. В частности, денежные средства, поступавшие от Заявителя с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, организаций ООО "Билдинг Инвест" ИНН 7709811080 "за электронное оборудование", ООО "Строймаш" ИНН 7732520890 "за отделочные материалы", ООО "Промтехнополис" ИНН 7719700068 "за компьютерное оборудование", ООО "Стимул" ИНН 7709774102 "за бытовую технику" и пр. Все вышеперечисленные организации созданы в 2008 г. и перестали предоставлять отчетность в налоговые органы в 2009 г., не имели сотрудников, обладают признаками организаций-"однодневок": адрес "массовой" регистрации, "массовый" учредитель и руководитель.
В отношении ООО "БИТ", установлено, что между заявителем и ООО "БИГ" заключен Договор купли продажи товара N ДШБС-20/01/09 от 29.01.2009 г. Вышеуказанный договор, все товарные накладные и счета-фактуры подписав со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "БИГ" - генеральным директором Уваровым С.Н.
В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "БИГ" с 10.04.2008 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Уваров Сергей Николаевич, проживающий по адресу Ивановская область, Вичугский район, Кирикино, д. 58, кв. 2. ООО "БИГ" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 1 по г. Москве, зарегистрировано по адресу 105005, г. Москва, Старокирочный пер., д. 6, стр. 2, офис 23. Уставный капитал составляет 10 000 руб. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2009 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, на конец 2009 г. у ООО "БИГ" основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали. Согласно представленной ООО "БИГ" отчетности, в 2009 г. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Согласно информации полученной в рамках встречной проверки, организация по адресу регистрации не располагается, телефоны в базе данных инспекции отсутствуют.
Согласно базе данных ЕГРЮЛ, Уваров С.Н. является учредителем и руководителем 22 организаций, зарегистрированных в Москве и других регионах РФ. Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС N 1 по Ивановской области (по адресу регистрации Уварова С.Н.) направлено поручение о проведении допроса свидетеля. Из полученного ответа следует, что свидетель в инспекцию по повестке не явился.
Как следует из представленной налоговой отчетности, доходы от реализации, отраженные в декларации по налогу на прибыль ООО "БИГ" за 9 месяцев 2009 г. составили 1 952 500 руб., налогооблагаемая прибыль составила 21 862 руб., налог на прибыль составил 4 372 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила за 1 кв. 2009 г. - 2 554 руб., за 2 квартал 2009 г. - 2 540 руб., за 3 квартал 2009 г. - 2 519 руб. В то же время, согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "БИГ", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств с июня по октябрь 2009 г. составила 2 211 788 017 руб.
Денежные средства поступали, в том числе, от заявителя, ООО "Ювитфинанс" ИНН 7705436543 с назначением "за реагенты для медицинских исследований". Руководителем и учредителем вышеуказанных организаций согласно выписке ЕГРЮЛ является Гуськов В.М. Кроме того, на счет ООО "БИГ" денежные средства перечислялись от ООО "ЗдравИнСервис" ИНН 7717555111, и ООО "ЗдравСервис" ИНН 7710722370, которые являлись контрагентами проверяемого налогоплательщика.
Денежные средства со счета ООО "БИГ" перечислялись за строительное, офисное, радио- и компьютерное оборудование, услуги по настройке ПО, компьютерные игры, медицинское оборудование и реагенты и пр. В частности, денежные средства, поступавшие от Заявителя, ООО "Ювитфинанс", ООО "ЗдравИнСервис" и ООО "ЗдравСервис" с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета ООО "Олимпия" ИНН 7729611089 "за транспортное обслуживание по сопровождению товара".
В выписке банка по расчетному счету ООО "БИГ", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение офисной техники и пр.
В отношении ООО "Мастер" в ходе проверки установлено, что между заявителем и ООО "Мастер" заключен договор купли продажи товара N ДП7СМ-01/03/10 от 01.03.2010 г. Вышеуказанный договор, товарные накладные и счета-фактуры подписаны со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "Мастер" - генеральным директором Лобовой В.С.
Согласно выписке ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "Мастер" с 24.11.2009 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлась Лобова Вера Семеновна, которая является учредителем и руководителем 15 организаций.
В соответствии со статьями 31 и 90 Кодекса Лобова В.С. была привлечена в качестве свидетеля для дачи показаний, как лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Перед получением показаний свидетелю разъяснены его права и обязанности (ст. 51 Конституции РФ, п. 3 ст. 90 Кодекса), свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний (ст. 128 Кодекса, ст. 307 УК РФ, 308 УК РФ), о чем сделана отметка в протоколе, которая удостоверена подписью свидетеля. В ходе допроса свидетель от участия в финансово-хозяйственной деятельности организации отказалась.
Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО "Мастер" за 6 месяцев 2010 г., последняя налоговая отчетность (по НДС) представлена за 2 квартал 2010 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, у ООО "Мастер" основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали.
В 2010 г. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Согласно представленной налоговой отчетности, доходы от реализации, отраженные в декларации по налогу на прибыль ООО "Мастер" за полугодие 2010 г. составили 205 409 руб., налогооблагаемая прибыль составила 5 107 руб., налог на прибыль составил 1 021 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила за 1 кв. 2010 г. - 0 рублей, за 2 квартал 2010 - 3 907 руб. Согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "Мастер", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств за 2010 г. составила 874 306 076 руб.
Денежные средства поступали от широкого круга организаций за продукты питания, кофе, табак, текстиль и изделия из пластика, парфюмерию, запчасти к промышленному оборудованию, электротовары, полиграфическую продукцию, транспортное обслуживание, услуги хранения и складирования, стройматериалы, строительный инструмент и оборудование и пр. Денежные средства с назначением платежа "реагенты для медицинских исследований" перечислялись на расчетный счет ООО "Мастер" только от Заявителя.
Денежные средства со счета ООО "Мастер" перечислялись в основном за продукты питания, табачные изделия и услуги связи и пр. В частности, денежные средства, поступавшие на счет ООО "Мастер" от ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, открытые также в ОАО АКБ "Лесбанк", организациям ООО "Арос" ИНН 7708714943 и ООО "Вавилон" ИНН 7718803448 "за продукты питания", а также на счет ООО "ЗдравСервис" ИНН 7710722370 (является контрагентом-покупателем ЗАО "Сервис Инструмент Плюс") "за оборудование". При этом приобретение у кого-либо реагентов для медицинских исследований, согласно выписке по расчетному счету ООО "Мастер", не осуществлялось.
Все вышеперечисленные организации не предоставляют отчетность в налоговые органы, не имеют сотрудников, обладают признаками организаций-"однодневок". Так в отношении ООО "ЗдравСервис" ИНН 7710722370 налоговым органом в адрес ИФНС России N 10 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов, которое осталось без исполнения, так как документы по требованию организацией не представлены. Последняя отчетность сдана ООО "ЗдравСервис" за 2 квартал 2011 г., операции по счетам организации приостановлены решением от 12.12.2011 г., согласно базе данных ЕГРЮЛ генеральный директор общества Тютина Елизавета Вячеславовна является руководителем в 21 организации. По адресу регистрации организации произведен осмотр помещения и установлено, что ООО "ЗдравСервис" по адресу не располагается. В УВД ЦАО по г. Москве для оказания помощи в установлении местонахождения организации направлен запрос, а также уведомление о вызове налогоплательщика.
В выписке банка по расчетному счету ООО "Мастер", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение и ремонт офисной техники и пр.
В отношении ООО "МедСервис" в ходе проверки установлено, что между Заявителем и ООО "МедСервис" заключен договор купли продажи товара N ДП/СМ-С-19/10/10 от 19.10.2010 г.
Вышеуказанный договор, товарные накладные и счета-фактуры подписаны со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "МедСервис" - генеральным директором Балашовым К.А.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "МедСервис" с 18.10.2010 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Балашов Константин Алексеевич, который является учредителем и руководителем 20 организаций.
Межрайонной ИФНС N 3 по Владимирской области составлен протокол допроса Балашова К.А., в котором свидетель показал, что он не является учредителем и (или) руководителем ни одной организации. Балашов К.А. заявил, что в январе 2010 г. им был утерян паспорт, с заявлением в РОВД свидетель не обращался, а в феврале того же года паспорт был обнаружен в почтовом ящике.
Согласно информации полученной в рамках встречной проверки, ООО "МедСервис" документы не представило. Сведения по данной организации в установленном порядке направлены на розыск в МВД РФ. Руководителю организации направлена повестка. Лица ответственные за финансово-хозяйственную деятельность организации в ИФНС России N 9 по г. Москве до настоящего времени не явились.
Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО "МедСервис" в ИФНС России N 9 по г. Москве за 12 месяцев 2010 г. с минимальными начислениями (Декларация по налогу на прибыль). Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, у ООО "МедСервис" основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали. В 2010 г. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Согласно представленной налоговой отчетности - Декларация по НДС за 4 кв. 2010 г. - налогооблагаемая реализация составила 6 300 руб., сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила - 961 руб. В то же время, согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "МедСервис", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств составила 582 319 141 руб.
Денежные средства поступали исключительно от ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", ООО "Ювитфинанс", ЗАО "ЗдравКо.Сервис" (руководителем и учредителем всех организаций является Гуськов В.М.) и ООО "ЗдравИнСервис" (контрагент проверяемого налогоплательщика) за реагенты и запчасти для медицинских исследований.
Денежные средства со счета ООО "МедСервис" перечислялись за оборудование, транспортные услуги, рекламу, электротовары. В частности, денежные средства, поступавшие на счет ООО "МедСервис" от Заявителя с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, открытые также в ОАО АКБ "Лесбанк", организациям ООО "Ганимед" ИНН 7730632252, ООО "Связьсервис" ИНН 7706754110, ООО "Максимум" ИНН 7704763604 и ряду других с назначением платежа "оборудование". При этом приобретение у кого-либо реагентов для медицинских исследований, согласно выписке по расчетному счету ООО "МедСервис", не осуществлялось.
Все вышеперечисленные организации не предоставляют отчетность в налоговые органы, не имеют сотрудников, обладают признаками организаций - "однодневок".
В выписке банка по расчетному счету ООО "МедСервис", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение и ремонт офисной техники и пр.
В отношении ООО "ОМИС" установлено, что в ходе проверки установлено, что между Заявителем и ООО "ОМИС" заключен Договор купли продажи товара N ДП7СО-09/11/10 от 09.11.2010 г. Организация зарегистрирована 12.11.2010 г., то есть договор заключен до фактического создания юридического лица.
Вышеуказанный договор, товарные накладные и счета-фактуры подписаны со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "ОМИС" - генеральным директором Абрамкиным А.П.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "ОМИС" с 12.11 2010 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Абрамкин Александр Павлович, который является учредителем и руководителем трех организаций.
Межрайонной ИФНС России N 20 по Московской области составлен протокол допроса свидетеля Абрамкина А.П., в котором свидетель показал, что никакого отношения к организации ООО "ОМИС" он не имеет, в данной организации никогда не работал, деятельность от имени данной организации не осуществлял, никаких финансово-хозяйственных документов, платежных документов, доверенностей и т.п. не подписывал, доверенностей или приказов на право подписи либо на представление интересов от имени ООО "ОМИС" никому не выдавал, про взаимоотношения ООО "ОМИС" и Заявителя ему ничего не известно, с представителями данной организации он не знаком.
Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 мес. 2011 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности, на конец 2010 г. и по состоянию на 9 мес. 2011 г. у ООО "ОМИС" основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали, никаким имуществом общество не располагало.
В 2010 - 2011 гг. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Согласно представленной налоговой отчетности, доходы от реализации в 2010 г. у ООО "ОМИС" отсутствовали, за 9 мес. 2011 г. доходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль составили 597 104 руб., расходы составили 589 795 руб., налогооблагаемая прибыль составила 7 309 руб., налог на прибыль 1 462 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет за 4 кв. 2010 г. - 0 рублей, за 1 квартал 2011 г. - 2 539 руб. В то же время, согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "ОМИС", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств с 07.02.2011 г. по 20.06.2011 г. составила 611 738 678 руб.
Денежные средства поступали от широкого круга организаций за электротовары, текстиль, чулочно-носочные изделия, комплектующие для компьютеров, транспортные услуги, фотоматериалы, рекламные услуги и полиграфические изделия и пр. Денежные средства с назначением платежа "за медицинские реагенты" перечислялись на расчетный счет ООО "ОМИС" от ООО "ЮвитФинанс" ИНН 7705436543, ЗАО "ЗдравКо.Сервис" ИНН 7705372226 и Заявителя (учредитель и руководитель обеих организаций Гуськов В.М.) и ООО "ЗдравИнСервис" (контрагент проверяемого налогоплательщика).
Денежные средства со счета ООО "ОМИС" перечислялись за транспортные услуги, бытовые электротовары, книжную продукцию и пр. В частности, денежные средства, поступавшие на счет ООО "ОМИС" от Заявителя с назначением платежа "за реагенты для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, открытые также в ОАО АКБ "Лесбанк", организациям ООО "ТК Коралл" ИНН 7733734679 "за стеклянную посуду", ООО "ТОДЕС" ИНН 7719760589 "за транспортные услуги", ООО "Телеком" ИНН 7704769980 "за оборудование". При этом приобретение у кого-либо реагентов для медицинских исследований, согласно выписке по расчетному счету, не осуществлялось.
В выписке банка по расчетному счету ООО "ОМИС", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение офисной техники и пр.
В отношении ООО "Бониссимо" в ходе проверки установлено, что между заявителем и ООО "Бониссимо" заключен Договор купли продажи товара N ДП7СБ-20/07/10 от 22.07.2010 г.
Вышеуказанный договор, товарные накладные и счета-фактуры подписаны со стороны Заявителя - генеральным директором Гуськовым В.М., со стороны ООО "Бониссимо" - генеральным директором Голубевым Ю.В.
Согласно выписке ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "Бониссимо" с 03.06.2010 г. (даты постановки на налоговый учет), и в течение проверяемого периода являлся Голубев Юрий Вячеславович, который является также учредителем и руководителем еще 19 организаций.
МИФНС России N 4 по Тверской области в соответствии с поручением налогового органа составлен протокол допроса свидетеля Голубева Ю.В., в котором свидетель показал, что являлся учредителем ООО "Бониссимо" и открывал расчетный счет по предложению гражданина по имени Андрей, чью фамилию не помнит. Какую деятельность осуществляла фирма не помнит. Документы не подписывал, к финансово-хозяйственной деятельности организации отношения не имеет.
Организация по месту регистрации не располагается, документы, подтверждающие право пользования помещением, отсутствуют.
С момента постановки на налоговый учет (03.06.2010 г.) Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.01.2011 г. Согласно представленной обществом бухгалтерской отчетности у организации основные средства и нематериальные активы на балансе отсутствовали.
Согласно представленной ООО "Бониссимо" отчетности, в 2010 - 2011 гг. обществом заработная плата не начислялась и не выплачивалась, налоги с заработной платы работников не исчислялись, декларации о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставлялись.
Согласно представленной налоговой отчетности, доходы от реализации, отраженные в декларации по налогу на прибыль ООО "Бониссимо" за 2010 г. составили 521 102 руб., налогооблагаемая прибыль составила 8 901 руб., налог на прибыль составил 1 780 руб.; сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила за 4 кв. 2010 г. - 2 221 рублей. За 2011 г. бухгалтерская и налоговая отчетность не предоставлялась, налоги в бюджет не уплачивались. В то же время, согласно выписке ОАО АКБ "Лесбанк" по расчетному счету ООО "Бониссимо", общая сумма поступивших от контрагентов денежных средств за 2010 - 2011 гг. составила 1 847 161 100 руб. В том числе денежные средства от Заявителя, перечисленные в 2011 г., не были заявлены ООО "Бониссимо" как полученная выручка от реализации в 2010 - 2011 г., налоги с этих сумм не исчислены и не уплачены в бюджет.
Денежные средства на счет ООО "Бониссимо" поступали от широкого круга организаций за разработку программного обеспечения и лицензии на ПО, транспортные услуги, диски, текстиль и пр. Денежные средства с назначением платежа "за аппаратуру для медицинских исследований и реагенты" перечислялись на расчетный счет ООО "Бониссимо" только от Заявителя, ООО "Ювитфинанс" ИНН 7705436543 и ЗАО "ЗдравКо.Сервис" ИНН 7705372226 (учредителем и руководителем всех этих организаций является Гуськов В.М.), а также со счета ООО "ЗдравИнСервис", которое является контрагентом Заявителя и располагается по одному с ним адресу. При анализе выписки по счету установлено, что корреспондирующих расходов по приобретению медицинского оборудования и реагентов для медицинских исследований у кого бы то ни было ООО "Бониссимо" не осуществляло.
Денежные средства со счета ООО "Бониссимо" перечислялись за продукты питания, транспортные и рекламные услуги, электрооборудование, цветы, полиграфические издания и пр. В частности, денежные средства, поступавшие на счет ООО "Бониссимо" от Заявителя с назначением платежа "за аппаратуру для медицинских исследований" далее переводились в тот же день на счета, открытые также в ОАО АКБ "Лесбанк", организациям ООО "Сфера" ИНН 7706738280 и ООО "ЗдравСервис" ИНН 7710722370 "за транспортное обслуживание" (см. п. 2.2.4 настоящего Акта) и ООО "Торговый дом "Версаль" ИНН 7724759613 "за продукты питания". Вышеперечисленные организации созданы в 2010 г., уплачивали минимальные налоги в бюджет, просуществовав менее года, переставали предоставлять отчетность в налоговые органы, не имели сотрудников (сведения по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не предоставляли).
В выписке банка по расчетному счету ООО "Бониссимо", представленной ОАО АКБ "Лесбанк", отсутствуют обязательные платежи, свидетельствующие о ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности - арендные и коммунальные платежи, выплаты заработной платы, платежи за охрану и ремонт, приобретение офисной техники и пр.
Заинтересованные лица в обоснование своих позиций по спору также приводят доводы о том, что в ходе анализа документов, представленных заявителем в налоговый орган установлено, что в счетах-фактурах, выставленных от имени спорных контрагентов и принятых к учету проверяемым налогоплательщиком отражены импортные медицинские товары (анализаторы крови, реагенты и комплектующие), которые были ввезены на территорию РФ в соответствии с Грузовыми таможенными декларациями самим проверяемым налогоплательщиком. Причем в счетах-фактурах выставленных контрагентами за товар указана ГТД, по которой они были ввезены значительно позже даты их "реализации".
Следует признать обоснованными доводы налоговых органов о том, что в проверяемом периоде ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" осуществляло перечисление денежных средств на расчетные счета спорных контрагентов с целью создания видимости оплаты товаров, искусственного увеличения собственной затратной базы и уменьшения налогооблагаемой прибыли и сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.
Как правильно отмечено судом первой инстанции, договоры с вышеуказанными контрагентами абсолютно идентичны друг другу (меняется только номер, дата и реквизиты организации-продавца), при этом условиями договоров предусмотрено, что доставка товара на склад покупателя осуществляется силами и средствами продавцов, которые как было установлено выше не только не располагали собственными транспортными средствами и человеческими ресурсами, но и не привлекали для транспортировки сторонние организации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Как правильно установлено судом, заявителем в обоснование расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС представлены недостоверные документы.
Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.04.2010 N 18162/09, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.
При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получение налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.
Суд апелляционной инстанции полагает, что наряду с недостоверностью представленных обществом первичных документов и счетов-фактур, инспекцией установлена и подтверждена доказательствами совокупность обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды и отсутствии реального характера операций общества с ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо".
Судом первой инстанции полно и всестороннее исследованы доводы сторон о реальности операций. Оценив представленные в деле доказательства, суд пришел к правильному выводу о том, что реальность операций заявителя со спорными контрагентами в данном случае не подтверждена.
В ходе выполнения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки заявителя инспекцией установлено, что в процессе своей хозяйственной деятельности налогоплательщик вступил в хозяйственные правоотношения с обществами, которые в понимании действующего законодательства Российской Федерации являются недобросовестным. Контрагенты заявителя не обладают производственными мощностями и ресурсами, необходимыми для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у них отсутствует трудовой коллектив и основные средства, они не сдают налоговую отчетность и не уплачивают налоги.
Вместе с тем, в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о принятии заявителем мер по усмотрению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым договорам, бремя собирания которых в силу ч. 1 ст. 65 АПК РФ не может быть возложено на контролирующий орган.
То обстоятельство, что ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо" зарегистрированы в установленном порядке и являются действующими организациями, не может служить основанием для признания налоговой выгоды обоснованной.
Регистрация юридических лиц в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" носит заявительный характер. В случае предоставления всех необходимых документов у регистрирующего органа отсутствуют основания для отказа в государственной регистрации. На налоговый орган не возложена обязанность по проведению экспертизы представленных документов, поскольку ответственность за недостоверные сведения при государственной регистрации возлагаются на заявителя о государственной регистрации и (или) юридическое лицо.
Факт регистрации вышеуказанных юридических лиц не опровергает совокупности сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки и представленных суду доказательств.
Судом апелляционной инстанции установлено, что общество не проявило достаточной осмотрительности при заключении сделок, поскольку не удостоверилось в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени контрагентов, не идентифицировало лиц, подписывавших документы от имени руководителей указанных контрагентов.
Проанализировав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о представлении заявителем недостоверных доказательств, подписанных от имени контрагентов заявителя неуполномоченными лицами и отсутствии реальности операций, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований в указанной части было правомерно отказано судом первой инстанции.
С учетом конкретных обстоятельств данного дела, установленных при его рассмотрении, суд апелляционной инстанции полагает обоснованными выводы суда первой инстанции о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС и учете в составе расходов при исчислении налога на прибыль затрат по взаимоотношениям с ООО "Вектор торговли", ООО "БРАНД", ООО "БИГ", ООО "Мастер", ООО "МедСервис", ООО "ОМИС", ООО "Бониссимо", как не соответствующих требованиям статей 169, 171, 172 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
При наличии указанных обстоятельств оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения требований заявителя в полном объеме не установлено.
Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.
Нормы материального права были правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.
Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.
Расходы по госпошлине по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя, с учетом того, что заявитель при подаче апелляционной жалобы уплатил госпошлину излишне, в связи с чем излишне уплаченная сумма подлежит возврату из федерального бюджета в соответствии со ст. 333.40 НК РФ, 104 АПК РФ.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15 мая 2013 года по делу N А40-166873/12 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" из федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1 000 руб. как излишне уплаченную.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Н.О.ОКУЛОВА
Судьи
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Г.Н.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)